Справа № 500/2248/25
14 серпня 2025 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:
головуючого судді Мандзія О.П. за участю:
секретаря судового засідання Порплиці Т.В.
представника ГУ ДПС у Тернопільській області Кондратюка В.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та за зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
До Тернопільського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що за відповідачем рахується податковий борг в сумі 42352,00 грн по платежу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості. Податковий борг виник по узгоджених грошових зобов'язаннях, нарахованих податковим органом податковими повідомленнями-рішеннями №0895569-2407-1918-UA61040150000098181 від 16.12.2023 та №0134236-2407-1918-UA61040150000098181 від 26.03.2024. Контролюючим органом вживались заходи для його стягнення, проте податковий борг відповідачем не погашено, що слугувало підставою для звернення до суду з даним позовом.
Ухвалою суду від 23.04.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомленням учасників справи.
26.05.2025 на адресу суду надійшла зустрічна позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень №0895569-2407-1918-UA61040150000098181 від 16.12.2023 та №0134236-2407-1918-UA61040150000098181 від 26.03.2024.
В обґрунтування зустрічних позовних вимог зазначено, що приміщення сінажної траншеї, загальною площею 480 кв.м. яке належить на праві власності ОСОБА_1 , та розташоване за адресою: АДРЕСА_1 ., є будівлею сільськогосподарського призначення, яка безпосередньо призначена для використання ним у господарській діяльності як сільськогосподарським товаровиробником. ОСОБА_1 як засновник товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛІТ СНЕІЛ" (далі - ТОВ "ЕЛІТ СНЕІЛ"), основним видом економічної діяльності якого являється розведення тварин, не позбавлений можливості бути звільненим від сплати податку на нерухоме майно на підставі пп."ж" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 Податкового кодексу України (далі - ПК України). У період нарахування спірного грошового зобов'язання за 2022 та 2023 роки об'єкт нерухомості (сінажна траншея) не був використаний ОСОБА_1 як сільськогосподарським товаровиробником у господарській діяльності ТОВ "ЕЛІТ СНЕІЛ", керівником та засновником якого він є, за його сільськогосподарським призначенням тому, що 24.02.2022 в Україні було введено воєнний стан, а з 27.02.2022 ОСОБА_1 було мобілізовано. З 27.02.2022 та по теперішній час останній проходить військову службу в Управлінні Служби безпеки України в Тернопільській області.
За таких обставин, позивач за зустрічним позовом вважає спірні податкові повідомлення-рішення протиправними, що і зумовило звернення до суду з даним позовом.
Ухвалою суду від 02.06.2025 визнано поважними причини пропуску та поновлено строк звернення до суду з даним зустрічним позовом. Прийнято зустрічний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень до спільного розгляду з первісним позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу. Об'єднано вимоги зустрічного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень з первісним позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу. Постановлено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче судове засідання.
На виконання вимог вказаної ухвали, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області подано до суду відзив на зустрічний позов. Заперечуючи проти зустрічного позову, відповідач послався на те, що ОСОБА_1 не додав докази використання нежитлове приміщення - сінажна траншея, загальною площею 480 кв.м., яке розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , а також вказує, що не використовувалася за призначенням, що свідчить про те, що цей об'єкт нерухомості не підпадає під застосування пп."ж" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України, та є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, та податкові повідомлення-рішення від 16.12.2023 №0895569-2407-1918-UA61040150000098181 за податковий період 2022 та від 26.03.2024 №0134236-2407-1918-UA61040150000098181 за податковий період 2023 року прийнятті Головним управлінням ДПС у Тернопільській області правомірно та відповідно до чинного законодавства.
Водночас позивач за зустрічним позовом не позбавлений права звернутися до Головного управління ДПС у Тернопільській області про застосування пільг наданих відповідно до пп.266.4.2 п.266.4 ст.266 ПК України, зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2022-2023 роки, передбачених рішеннями Збаразької міської ради, додавши при цьому документи які підтверджують його статус.
Ухвалою суду від 02.06.2025 заяву Головного управління ДПС у Тернопільській області про залишення позову без розгляду задоволено. Залишено без розгляду позов Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу в частині позивних вимог про стягнення податкового боргу по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості в сумі 20020,00 грн. Закрито підготовче провадження у справі за позовною заявою Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та зустрічного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень. Призначено справу до судового розгляду по суті у судовому засіданні на 14.08.2025.
Ухвалою суду від 14.08.2025 закрито провадження у справі за зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень в частині позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення №0895569-2407-1918-UA61040150000098181 від 16.12.2023.
В судовому засіданні представник Головного управління ДПС у Тернопільській області (позивача за первісним позовом та відповідача за зустрічним позовом) підтримав позовні вимоги про стягнення з ОСОБА_1 податкового боргу по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості в сумі 22512,00 грн та просив задовольнити їх в повному обсязі.
Представник ОСОБА_1 (відповідача за первісним позовом та позивача за зустрічним позовом) подав заяву про розгляд справи за його відсутності.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника Головного управління ДПС у Тернопільській області, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, суд при прийнятті рішення виходить з наступних підстав і мотивів.
Судом встановлено, що ОСОБА_1 з 21.02.2022 є власником нежитлового приміщення - сінажної траншеї, загальною площею 480 кв.м., яке розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , на підставі договору купівлі-продажу майнового паю, укладеного 17.02.2022 між ним та реформованим КСП СС "Дружба", с.Новики Збаразької територіальної громади Тернопільської області. 18.02.2022 сторонами складено акт приймання-передачі майна. Вказана обставина підтверджена витягом з Державного реєстру прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №301081461 від 23.02.2022.
Водночас ОСОБА_1 є керівником ТОВ "ЕЛІТ СНЕІЛ" з основним видом економічної діяльності КВЕД 01.49 - "Розведення інших тварин", про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
26.03.2024 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення-рішення №0134236-2407-1918-UA61040150000098181, яким ОСОБА_1 визначено суму податкових зобов'язань за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, за 2023 рік у розмірі 22512,00 грн.
За ОСОБА_1 рахується податковий борг в сумі 22512,00 грн по платежу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, що відображений в інтегрованій картці платника податків.
З метою погашення заборгованості контролюючим органом була виставлена та надіслана рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення податкова вимога форми "Ф" №0003908-1305-1900 від 15.07.2024. Вказані заходи не призвели до сплати податкового боргу. При цьому, з часу виставлення податкової вимоги податковий борг не переривався.
Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість рішень відповідача на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Порядок оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено ст.266 ПК України.
Відповідно до пп.266.1.1 п.266.1 ст.266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Згідно з пп.266.2.1 п.266.2 ст.266 ПК України об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (пп.266.3.1 п.266.3 ст.266 ПК України).
Підпунктом 266.5.1 п.266.5 ст.266 ПК України передбачає, що ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Положеннями пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України встановлюються податкові пільги із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Так, не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства" (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку (пп."ж" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України).
З правового аналізу цієї норми слідує, що підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно у вигляді звільнення від його сплати, відповідно до пп."ж" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України, є призначення такої будівлі для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, а також особа має бути сільськогосподарським товаровиробником і така будівля не здаються їх власником в оренду, лізинг, позичку.
Аналогічні висновки викладено у постанові Верховного Суду від 11.04.2023 у справі № 380/18104/21.
За визначенням пп.14.1.235 п.14.1 ст.14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Застереження в пп.14.1.235 щодо цілей глави 1 розділу XIV ПК України не означає, що у інших випадках, передбачених цим Кодексом, термін "сільськогосподарський товаровиробник" має інше змістовне навантаження.
Визначення "сільськогосподарський товаровиробник" також міститься у ст.1 Закону України "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років" від 18.01.2001 № 2238-ІІІ, сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.
Крім того, законодавцем, з метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, вживається також поняття "виробники сільськогосподарської продукції".
Згідно з ст.1 Закону України "Про сільськогосподарський перепис" від 23.09.2008 № 575-VI виробники сільськогосподарської продукції - юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.
Наведене узгоджується з висновками Верховного Суду у постанові від 24.02.2020 у справі № 500/2407/18.
Судом встановлено, що належний ОСОБА_1 на праві приватної власності об'єкт нерухомого майна - сінажна траншея, загальною площею 480 кв.м., який розташований за адресою: АДРЕСА_1 , відноситься до будівель сільськогосподарського призначення. Вказана обставина сторонами визнається.
Водночас ОСОБА_1 є керівником ТОВ "ЕЛІТ СНЕІЛ" з основним видом економічної діяльності КВЕД 01.49 - "Розведення інших тварин", про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
На думку платника податків, належне йому на праві власності майно, звільнене від оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в силу положень пп."ж" пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України.
Однак, згідно з інформацією з ІКС "Податковий блок", а саме Журналу реєстрації заяв за формою №20-ОПП, від ТОВ "ЕЛІТ СНАІЛ" повідомлень про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність не надходило.
Також у податковій декларації з податку на прибуток підприємств від 24.02.2024 та в фінансовій звітність малого підприємства від 24.02.2024, зазначається відсутність у ТОВ "ЕЛІТ СНЕІЛ" доходів за 2023 рік.
Разом з цим, ОСОБА_1 вказує, що з 27.02.2022 його було мобілізовано і по сьогоднішній день він проходить службу в Управлінні Служби безпеки України в Тернопільській області.
Довідка Управління Служби безпеки України в Тернопільській області від 19.05.2025 № 157- вк підтверджує факт мобілізації та проходження військової служби ОСОБА_1 .
Суд звертає увагу, що лише сам по собі факт наявності у власності позивача нежитлової нерухомості, призначеної для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, не може свідчити про ознаку позивача, як сільськогосподарського товаровиробника.
Таким чином, оскільки ОСОБА_1 не подано й матеріалами справи не підтверджено, що він є сільськогосподарським товаровиробником, позивач за зустрічним позовом не відповідає вимогам, які ставляться до суб'єкта - власника нежитлової нерухомості, для звільнення його від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Серед іншого, згідно з посвідченням серії НОМЕР_1 від 15.05.2024 ОСОБА_1 отримав статут учасника бойових дій.
Додаток 7 до рішення Збаразької міської ради від 30.06.2022 №VIII/17/9 "Про встановлення місцевих податків і зборів на території Збаразької міської ради на 2023 рік" містить перелік пільг для фізичних та юридичних осіб, наданих відповідно до пп.266.4.2 п.266.4 ст.266 ПК України, зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2023 рік. В даному додатку зазначається розмір пільги 100 відсотків суми податкового зобов'язання учасникам АТО та ООС, учасникам бойових дій, особам з інвалідністю внаслідок війни, учасникам російсько-української війни, членам сімей загиблих військовослужбовців (будівлі житлові, гаражі в межах присадибних ділянок), тобто пільга учасникам бойових дій за нежитлову нерухомість відсутня.
Отже, встановлені судом обставини справи та системний аналіз наведених законодавчих норм свідчать про обґрунтоване нарахування ОСОБА_1 податкових зобов'язань за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, за 2023 рік, що стверджується дослідженими в ході судового розгляду доказами, та визнає податкове повідомлення-рішення №0134236-2407-1918-UA61040150000098181 від 26.03.2024 таким, що прийняте відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України, а доводи позивача за зустрічним позовом наразі не спростовують вказаних висновків суду.
Податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України).
Оскільки податкові зобов'язання у сумі 22512,00 грн за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, відповідачем не сплачено в установлений чинним законодавством строк, такі зобов'язання є податковим боргом.
Зокрема, згідно з п.41.2 ст.41 ПК України органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.
Відповідно до п.87.11 ст.87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Встановлені судом обставини свідчать про те, що ОСОБА_1 несвоєчасно та не в повному обсязі сплачував узгодженні суми податкових зобов'язань по платежу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, в сумі 22512,00 грн, а тому даний податковий борг підлягає до стягнення в судовому порядку.
Виходячи з вищенаведеного, суд дійшов висновку, що вимоги позивача за первісним позовом є обґрунтованими, відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, не спростовані відповідачем, а отже підлягають до задоволення в повному обсязі.
Відповідно до ч.2 ст.139 КАС України, при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Одночасно суд роз'яснює позивачу за зустрічним позовом право на звернення до суду із клопотанням про повернення судового збору на підставі ч.1 ст.7 Закону України "Про судовий збір".
Керуючись ст.139, 241-246, 250 КАС України, суд
Відмовити в задоволенні зустрічного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Позов Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу задовольнити.
Стягнути з ОСОБА_1 (дата народження - ІНФОРМАЦІЯ_1 , РНОКПП НОМЕР_2 ) податковий борг по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості в сумі 22512 (двадцять дві тисячі п'ятсот дванадцять) гривень 00 (нуль) копійок.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повне судове рішення складено 25 серпня 2025 року.
Реквізити учасників справи:
позивач:
- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,Тернопільський р-н, Тернопільська обл.,46003 код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637);
відповідач:
- ОСОБА_1 (місцезнаходження/місце проживання: АДРЕСА_2 код ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_2 );
Головуючий суддя Мандзій О.П.