29 липня 2025 року № 320/22385/23
Київський окружний адміністративний суд у складі судді Колеснікової І.С., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТАЄРС ІМПЕКС"
до Головного управління ДПС у м. Києві
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
До Київського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю «ТАЄРС ІМПЕКС» із позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, а кому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 21.03.2023 № 216880413 та № 216890413, від 14.06.2023 №412160413.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 04.07.2023 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки акту перевірки, на підставі яких були прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, не відповідають дійсним обставинам справи та нормам чинного законодавства і тому позивач вважає спірні рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач, у наданому суду відзиві, наголошує, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини, викладені в акті перевірки та наданому суду відзиві.
Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.
Як вбачається з матеріалів справи, ГУ ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку ТОВ «ТАЄРС ІМПЕКС» про порушення норм законодавства, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за грудень 2022 року, за результатами якої складено акт від 17.02.2023 № 13263/Ж5/26-15-04-13-03/38716224.
Проведеною перевіркою встановлено порушення ТОВ «ТАЄРС ІМПЕКС» п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України (далі - ПК України), що призвело до заниження позитивних нарахувань, на суму 83 541 грн. та до завищення в декларації з ПДВ за грудень 2022 року суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на суму 83 052 грн.
На підставі акту перевірки ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкові повідомлення-рішення від 21.03.2023 №216880413, №216890413, якими до ТОВ «ТАЄРС ІМПЕКС», на основі яких збільшено позитивних нарахувань на суму 91 357 грн. та зменшено в декларації з ПДВ за грудень 2022 року суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на суму 83 052 грн.
Позивач не погоджуючись з такими рішеннями від 21.03.2023 №216880413, №216890413 подав до ДПС України скаргу вхідний №10157/6 від 14.04.2023.
За результатами розгляду такої скарги, ДПС України було прийнято рішення від 25.05.2023 №12976/6/99-00-06-01-05-06, яким вирішено залишити без змін податкове повідомлення-рішення 21.03.2023 №216880413 та №216890413, а також збільшити суму грошового зобов'язання на 537,9 грн, у тому числі: податкове зобов'язання з ПДВ на 489 грн., і у відповідній частині штрафні санкції на 48,9 грн., а скаргу залишити без задоволення.
На підставі прийнятого ДПС України рішення за розглядом скарги від 25.05.2023 №12976/6/99-00-06-01-05-06, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.06.2023 №412160413 та збільшено позивачу нарахування по ПДВ на 537,90 грн.
Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з такого.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ТАЄРС ІМПЕКС» у грудні 2022 року було зареєстровано податкових зобов'язань податку на додану вартість в сумі - 168 164, 00 грн та податкового кредиту на загальну суму - 251 216, 00 грн ( в т.ч. 1 341, 00 грн - рядок 16 розділ 2 декларації)
Як результат, Рядок 21 декларації сума від'ємного значення суми податку на додану вартість склала 83 052, 00 грн.
В додатку 1 до декларації відображено тільки податковий кредит від постачальника приватне підприємство «ШипШина» в сумі ПДВ - 249 875, 33 грн.
Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) постачальником ПП «ШипШина» в грудні 2022 року було виписано 4 податкові накладні на загальну суму ПДВ - 333 208, 33 грн, з яких 2 податкові накладні зареєстровані з порушенням строків реєстрації, а саме, податкові накладні, датовані 14.12.2022, було зареєстровано 03.01.2023 та склали в сумі ПДВ - 166 593, 00 грн.
Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.
Згідно п. 50.1 ст. 50 ПК України, платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу або при визначенні бази оподаткування відповідно до підпункту 141.9-1.3 пункту 141.9-1 статті 141 цього Кодексу у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу "витягнутої руки" у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним;
б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.
Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період або подає у наступних податкових періодах уточнюючу декларацію внаслідок виконання вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.
04 квітня 2023 року, ТОВ «ТАЄРС ІМПЕКС» подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2022 року, реєстраційний номер - 9068974362.
В уточнюючому розрахунку уточнено суму податкового кредиту, а саме, знято податковий кредит від ПП «ШипШина» в сумі ПДВ - 166 593, 00 грн та додано податковий кредит від ПП «ШипШина» в сумі ПДВ - 83 333,00 грн.
Згідно уточнення за грудень 2022 року податкові зобов'язання позивача складають 168 164, 00 грн, а податковий кредит складає 166 615, 00 грн.
Позитивне значення, яке сплачується до бюджету складає - 1 549, 00 грн.
Таким чином, позивач скористався правом виправити помилки допущені у раніше поданій декларації.
Отже, податкові повідомлення-рішення від 21.03.2023 року № 216880413 та № 216890413 та податкове повідомлення-рішення від 14.06.2023 року № 412160413 підлягають скасуванню, адже підстави для притягнення позивача до фінансової відповідальності відсутні.
Відповідно до статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:
1) чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;
2) чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.
Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.
Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
За наслідком здійснення аналізу оскаржуваних рішень на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню.
Згідно зі статтею 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи зазначене, суд вважає необхідним стягнути на користь позивача понесені ним судові витрати у розмірі 2 684, 00 грн, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 263 КАС України суд, -
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЄРС ІМПЕКС» (03155, місто Київ, вулиця Святошинська, будинок 34-Л; код ЄДРПОУ 38716224) до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, будинок 33/19; код ЄДРПОУ ВП 44116011) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 21.03.2023 № 216880413 та № 216890413, від 14.06.2023 №412160413.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ТАЄРС ІМПЕКС» понесені останнім судові витрати у розмірі 2 684, 00 грн (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Колеснікова І.С.