28 липня 2025 року м. Рівне №460/8970/25
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом
Фермерського господарства "КосовАгро"
доГоловного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинення певних дій, -
Фермерське господарство "КосовАгро" звернулось в суд з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень Головного управління ДПС у Рівненській області, як відокремленого підрозділу ДПС України №12557242/45473034 від 27 лютого 2025 року, №12676538/45473034, №12676566/45473034 від 27 березня 2025 року про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Фермерським господарством «КосовАгро» податкові накладні №1 від 13 січня 2025 року, №1 від 18 лютого 2025 року, №2 від 20 лютого 2025 року, датами їх подання на реєстрацію.
Ухвалою від 22.05.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі №460/8970/25. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у строки, визначені статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України.
Згідно з позовною заявою та відповіддю на відзив вимоги ґрунтуються на тому, що відповідачем 1 безпідставно прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки позивачем було надано у повному обсязі документи, які підтверджують реальне здійснення господарських операцій за податковими накладними. Проте, за результатом розгляду поданих документів податковим органом їх безпідставно не взято до уваги.
Відповідач 1 направив до суду відзив на позовну заяву, у якому заперечив проти заявлених позовних вимог. В обґрунтування своїх заперечень зазначив, що позовні вимоги є необґрунтованими та безпідставними, оскільки позивачем не надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено. Отже, у Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.
Відповідач 2 належним чином повідомлений про розгляд справи, у встановлений судом строк відзив на позовну заяву не подав, причини неможливості подання відзиву суду не повідомив.
Відповідно до частини шостої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Дослідженням по справі письмових доказів суд встановив таке.
Згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Фермерське господарство «КосовАгро», код ЄДРПОУ 45473034, засноване 02 квітня 2024 року; основним видом діяльності є вирощування зернових культур (грім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11) (а.с.26-28 том 10); є платником єдиного податку третьої групи 3% з 01 січня 2025 року (а.с.29 том 1) та платником ПДВ, що підтверджено витягом з Реєстру платників податку на додану вартість №2517164500015 від 08.01.2025 (а.с.30 том 1).
Долученими до справи документами (а.с.31-184 том 1) підтверджується, що Фермерське господарство «КосовАгро», проводить посів пшениці ярої, ячменю ярого та сої; у 2024 році - засіяно 21.50 га, зокрема: 4,60 га пшениці ярої, 5,00 га ячменю ярого та 11,90 га сої; зібрано - 93,180 тон сої в заліковій вазі із площі 11,90 га, врожайність склала 7.83 т/га (операції по посіву та збиранню врожаю відображено у звіті про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року (№4-сг) та звіті про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду (№29-сг).
Фермерське господарство «КосовАгро» має в обробітку 34,3293 га ріллі, яка орендована у фізичних та юридичних осіб (відображено в податковій декларації платника єдиного податку 3 групи за 2024 рік, а саме в розрахунку загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) 2024 рік). Використовує найману працю, працевлаштовано двоє працівників, що відображено у звітах по ЄСВ. Кількість працівникив пояснює тим, що роботи в полі є сезонні, циклічні, тому для мінімізації витрат розроблено графік обробітку ґрунту, що дає можливість обробляти посіви двом особам, оскільки виробничий процес максимально механізований і сівозміна сільгоспкультур розтягнутий в строках обробітку та збиранні.
Для посіву сої у 2024 році Фермерське господарство «КосовАгро» придбало насіння (зерно сої врожаю 2023 року) в ПП «Влад-2011» - 1800 кг, сума без ПДВ 22500,00 грн., сума із ПДВ 25650,00 грн., що підтверджено копіями договору купівлі-продажу №12 від 26.04.2024, специфікації до нього, видаткової накладної №11 від 29.04.2024, товарно-транспортної накладної №11 від 29.04.2024, платіжної інструкції № 10 від 23.09.2024.
Насіння оброблено мінеральними добривами, засобами захисту рослин (ЗЗР), придбаними в ПрАТ «Галнафтохім»: потруйник Авідо, 5 л, сума без ПДВ 6315,00 грн, Хаммер Дуо, 10 л, сума без ПДВ 3 780,00 грн, Потафоска 12 EC Fertilizer Granulated NPK 4-13-12, 0,6 т, сума без ПДВ 15580,80 грн, а всього разом з ПДВ - 25675,80 грн, що підтверджується копіями договору №ОЖНГ-015 від 27.04.2024, видаткової накладної № ОЖН00000178 від 27.04.2024, товарно-транспортної накладної №1 від 27.04.2024, платіжної інструкції №12 від 23.09.2024.
Фермерське господарство «КосовАгро» отримало в СП «Зерновий» за проектом міжнародної технічної допомоги «Програма USAID з аграрного та сільського розвитку (АГРО)» добриво азотно-фосфорно-калійне в кількості однієї тони, яке використане для підживлення посівів сої, що підтверджується копією акта приймання-передачі майна №U159-153369 від 27.08.2024.
Для росту, боротьби з бур'янами, стійкості та врожайності сої позивачем використовувались ЗЗР, придбані в ФГ «Горинь-2016»: Геліос Екстра, 80 л, сума з ПДВ 15352,80 грн. Кватрофорс, 5 л, сума з ПДВ 2926,70 грн., Нітроген Т інокулянт. 0,8 кг, сума з ПДВ 1662,0 грн, а всього разом з ПДВ на суму 19609,10 грн, що підтверджується копіями договору купівлі-продажу № ОЖНГ-015 від 27.04.2024, специфікації № 1 від 08.05.2024, видаткової накладної №8 від 08.05.2024, товарно-транспортної накладної №2 від 08.05.2024, платіжної інструкції № 11 від 23.09.2024.
Для підживлення рослин використовувалися ЗЗР, придбані у ФГ «БіеФБі-Агро»: Штефазон, 20 л, сума з ПДВ 7030,20 грн., Альфа-Маїс, 0,1 кг, сума з ПДВ 252,30 грн., Клодекс ПРО, 5 л, сума з ПДВ 1817,20 грн., а всього разом з ПДВ - 9099,70 гри., що підтверджується копіями договору купівлі-продажу №5 від 01.06.2024, специфікації №1 від 01.06.2024, видаткової накладної №6 від 05.06.2024, товарно-транспортної накладної №14 від 05.06.2024, платіжної інструкції №13 від 23.09.2024.
Вищезазначена інформація про посів сої, обробку мінеральними добривами та засобами захисту рослин, підживлення підтверджуються також копіями акту №3 витрат насіння і садивного матеріалу за 05.05.2024, акту №4 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за 20.05.2024, акту №5 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за 16.07.2024, акту №6 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за 31.07.2024, акту №7 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за 01.04.2024-20.09.2024.
Також інформація про оплату насіння, мінеральних добрив і ЗЗР за договорами із ПП «Влад-2011», ПрАТ «Галнафтохім», ФГ «Горинь-2016», ФГ «БіеФБі-Агро» підтверджується копією заключної виписки за період з 23.09.2024 по 23.09.2024.
Відомості про зібрання урожаю сої за 2024 рік (оприбуткування намолота сої) в обсязі 93,180 тон відображені в накладних на передачу готової продукції № 1 від 26.09.2024 (22200 кг), №2 від 27.09.2024 (23100 кг), №3 від 28.09.2024 (24080 кг), №4 від 29.09.2024 (23800 кг), оборотно-сальдовій відомості по рахунку 27 за 2024 рік.
Для обробітку, посіву та збирання сої Фермерське господарство «КосовАгро», використовувало дизельне пальне, яке було придбане на АЗС та за готівкові кошти на АЗК (у ТОВ «Оілвей+», TOB «Петрол Контракт», ТОВ «АБП-ОІЛ», ТОВ «АЗС ДІЕСЕЛ»). Підприємство мас в обробітку 21,50 га сільськогосподарських угідь, тому придбає пальне в малих кількостях, що підтверджується копіями квитанцій зі сплати за паливо за 2024 рік, дорожніх листків трактора № 6 від 036.05.2024, № 10 від 16.07.2024, № 13 від 31.07.2024, № 7 від 20.05.2024.
Вирощена сільськогосподарська продукція зберігається в овочесховищі за адресою: АДРЕСА_1 , заг. площа 1567,2 кв.м., реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна 2847665056060, яке було передане на підставі договору оренди нерухомого майна від 08.04.2024, акта приймання- передачі нерухомого майна №808, 810 від 08.04.2024 від ОСОБА_1 , якому овочесховище належить на підставі витягу з Державного реєстру речових прав №359215431 від 20.12.2023, акту приймання-передачі нерухомого майна №15/12 від 15.12.2023.
В своїй господарській діяльності Фермерське господарство «КосовАгро», використовує орендовані транспортні засоби, а саме: трактор, NEW HOLLAND TM 165, реєстраційний номер НОМЕР_1 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_2 від 03.01.2024 - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 із власником ОСОБА_2 , акту прийому-передачі рухомого майна від 12.04.2024; причіп, марка саморобний, реєстраційний номер 01935РА, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_3 від 30.05.2007 - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 із власником ОСОБА_2 , акту прийому-передачі рухомого майна від 12.04.2024; навантажувач телескопічний, марка JCB 530-70, реєстраційний номер НОМЕР_4 . що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_5 від 29.12.2014 - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 із власником ОСОБА_3 , акту прийому-передачі рухомого майна від 12.04.2024; комбайн зернозбиральний, марка CLAAS LEX10N 570, реєстраційний помер НОМЕР_6 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини НОМЕР_7 від 18.07.2023 - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 з власником ОСОБА_4 , акту прийому-передачі нерухомого майна від 12.04.2024 (інформація про наявні орендовані земельні ділянки, сільськогосподарську техніку та обладнання, склади, будівлі та інші господарські приміщення надана в «Повідомленні про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність» (форма № 20-01111).
Актами здачі-приймання робіт №1 від 30.06.2024, №2 від 30.06.2024, № 3 від 30.06.2024 підтверджується надання послуг із весняного обробітку сільськогосподарських робіт (внесення ЗЗР) ОСОБА_2 , ОСОБА_4 , ОСОБА_3 . Актами здачі-приймання робіт №4 від 30.11.2024, №5 від 30.11.2024, №6 від 30.11.2024 підтверджується надання послуг із осіннього обробітку сільськогосподарських робіт (збирання врожаю) ОСОБА_2 , ОСОБА_4 , ОСОБА_3
08 січня 2025 року між ФГ «КосовАгро» та ТОВ «Агро Фонд» було укладено Договір поставки №08/01/25/65, за умовами якого позивач зобов'язався поставити та передати у власність покупця зернові, олійні культури та похідні від них згідно умов, передбачених даним договором і відповідними специфікаціями Товару, які є його невід'ємною частиною.
Згідно з п. 1 Специфікації товару № 1 від 08.01.2025 кількість товару, яка підлягає поставці за договором становить 30 тон сої ( +/- 10%), договірна ціна - 16300,00 грн. з ПДВ а 1 тону (а.с.191-194 том 1).
Згідно видаткової накладної № 1 від 13 січня 2025 року ФГ «КосовАгро» поставило сою 2024 року для ТОВ «Агро Фонд» кількістю 27,560 т на суму 425802,00 гри., в т.ч. ПДВ - 52291,47 грн.(а.с.245 том 1).
Поставка сої здійснювалася на підставі товарно-транспортної накладної № 1 від 13 січня 2025 року, де замовником та вантажовідправником є ФГ «КосовАгро», вантажоодержувачем є ТОВ «Агро Фонд», а автомобільним перевізником ТОВ «Авто-Голден» (а.с.246 том 1).
Оплата здійснена ТОВ «Агро Фонд» не в повному розмірі, а саме на суму 394059,65 грн., що підтверджується, платіжною інструкцією №8610 від 13.01.2025, заключною випискою період з 13.01.2025 по 13.01.2025 від 10.03.2025 (а.с.247-248 том 1).
13 січня 2025 року ФГ «КосовАгро» склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 13 січня 2025 року на суму 425802,00 грн., в т.ч. ПДВ - 52291,47 грн.(а.см.249-250 том 1).
За наслідками обробки податкових накладних Головне управління ДПС у Рівненської області зупинило реєстрацію податкової накладної №1 від 13 січня 2025 року з наступним обґрунтуванням: «Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій», та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29 січня 2025 року (а.с.1 том 2).
На підтвердження здійснення вказаних операцій 25.02.2025 ФГ «КосовАгро» до Головного управління ДПС у Рівненській області надіслано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1, до якого було долучено письмові пояснення вих. № 1 від 25.02.2025, що підтверджується квитанцією № 2 про прийняття повідомлення про поання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 25.02.2025 (а.с.5-8 том 2). До пояснень було долучено скан-копії документів, які підтверджують постачання, придбання товарів, послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції.
27.02.2025 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №12557242/45473034 про відмову у реєстрації ПН №1 від 13.01.2025 (а.с.3-4 том 2).
Підставою для прийняття рішення зазначено: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
При цьому, в полі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):» вказано: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг (договори оренди техніки, акти надання послуг, ТТН, розрахункові документи щодо придбання міндобрив, ЗЗР, насіння тощо), складських документів (інвентаризаційні листи), карток рахунків 20, 631, декларації про відповідність, документальне підтвердження наявності земельних ділянок.
05.03.2025 ФГ «КосовАгро» подало до Державної податкової служби України скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12557242/45473034 від 27.02.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 13.01.2025 та письмові пояснення №1 від 25.02.2025 (а.с.10-14 том 2).
11.03.2025 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України прийняла рішення №12001/45473034/2, яким залишила скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня - без змін (а.с.16-17 том 2).
14 лютого 2025 року між ФГ «КосовАгро» та ТОВ «Тріанекс-Агро» було укладено Договір поставки №2138ТА, за умовами якого позивач зобов'язався поставити та передати у власність покупця сою, не ГМО, не для посіву, для промислових цілей. Згідно договору кількість товару, яка підлягає поставці за даним договором, становить 35 тони +/- 10%. Остаточна кількість поставленого Товару вказується у накладних на Товар (а.с.187-190 том 1).
Згідно видаткової накладної №2 від 18 лютого 2025 року, ФГ «КосовАгро» продало сою врожай 2024 року для ТОВ «Тріанекс Агро» кількістю 19,080 т на суму 360612,00 грн., в т.ч. ПДВ - 44285,68 грн.(а.с.195 том 1).
Поставка сої здійснювалася на підставі товарно-транспортної накладної №2 від 18.02.2025, де замовником є ТОВ «Тріанекс-Агро», вантажовідправником є ФГ «КосовАгро», вантажоодержувачем є ТОВ «Тріанекс Агро», а автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_2 (а.с.196 том 1).
Оплата за сою була здійснена ТОВ «Тріанекс Агро» не в повному розмірі, а саме на суму 316326,32 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №735 від 18.02.2025, заключною випискою за період з 18.02.2025 по 18.02.2025 від 10.03.2025 (а.с.197-198 том 1).
18 лютого 2025 року ФГ «КосовАгро» склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 18 лютого 2025 року на суму 360612,00 грн., в т.ч. ПДВ - 44285,68 грн.(а.с.199-200 том 1).
За наслідками обробки податкових накладних Головне управління ДПС у Рівненської області зупинило реєстрацію податкової накладної №1 від 18.02.2025 з наступним обґрунтуванням: «Обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 лютого 2025 року (а.с.201-203 том 2).
На підтвердження здійснення вказаних операцій 17.03.2025 ФГ «КосовАгро» до Головного управління ДПС у Рівненській області надіслано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових пакладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1, до якого було долучено письмові пояснення вих. №3 від 17.03.2025, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 (а.с.204-206 том 1). До пояснень було долучено скан-копії документів, які підтверджують постачання та які розкривають зміст та обсяг операцій, за наслідками якої була складена податкова накладна №1 від 18 лютого 2025 року, реєстрацію якої зупинено.
27.03.2025 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №12676538/45473034 про відмову у реєстрації ПН №1 від 18.02.2025 (а.с.207-209 том 2).
Підставою для прийняття рішення зазначено: «у зв'язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання податкових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
27.03.2025 ФГ «КосовАгро» подало до Державної податкової служби України скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12676538/45473034 від 27.03.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 18.02.2025 та письмові пояснення №1 від 25.02.2025 (а.с.211-215 том 1).
02.04.2025 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України прийняла рішення №14761/45473034/2, яким залишила скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня - без змін (а.с.217-218 том 1).
Згідно видаткової накладної №3 від 20 лютого 2025 року ФГ «КосовАгро» продало сою врожаю 2024 року для ГОВ «Тріанекс-Агро» кількістю 15,060 т на суму 284634,00 грн., в т.ч. ПДВ - 34955,05 грн.(а.с.220 том 1).
Поставка сої здійснювалася на підставі товарно-транспортної накладної №3 від 20 лютого 2025 року, де замовником є ТОВ «Тріанекс-Агро», вантажовідправником є ФГ «КосовАгро», вантажоодержувачем є ТОВ «Тріанекс-Агро», а автомобільним перевізником ФОП ОСОБА_2 (а.с.221 том 1).
Оплата за сою була здійснена ТОВ «Тріанекс-Агро» не в повному розмірі, а саме на суму 249678,95 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №783 від 20.02.2025, заключною випискою за період з 20.02.2025 по 20.02.2025 від 10.03.2025 (а.с.222-223 том 1).
20.02.2025 ФГ «КосовАгро» склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 20 лютого 2025 року на суму 284634,00 грн., в т.ч. ПДВ - 34955,05 грн.(а.с.224 том 1).
За наслідками обробки податкових накладних Головне управління ДПС у Рівненської області зупинило реєстрацію податкової накладної №2 від 20.02.2025 з наступним обґрунтуванням: «Обсяг постачання товару/послуги 1201 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій», та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 лютого 2025 року (а.с.226-228 том 1).
На підтвердження здійснення вказаних операцій 17.03.2025 ФГ «КосовАгро» до Головного управління ДПС у Рівненській області надіслано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 від 17.03.2025, до якого було долучено письмові пояснення вих. №4 від 17.03.2025, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.03.2025 (а.с.229-231 том 1). До пояснень було долучено скан-копії документів, які підтверджують постачання та які розкривають зміст та обсяг операцій, за наслідками якої була складена податкова накладна №2 від 20 лютого 2025 року, реєстрацію якої зупинено.
27.03.2025 Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №12676566/45473034 про відмову у реєстрації ПН №2 від 20.02.2025 (а.с.232-234 том 2).
Підставою для прийняття рішення зазначено: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
При цьому, в полі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):» вказано: «не надано акти наданих послуг оренди с/г техніки, декларації про відповідність, документальне підтвердження наявності земельних ділянок, акти списання ГІММ, ОС В 203. документи з перевізником ФОІ1 ОСОБА_2 (договір перевезення, акти наданих послуг, розрахункові документи), платіжні доручення/ банківські виписки за придбання ЗЗР, документи щодо придбання насіння, ТТН і щодо поставки сої з поля на склад, посвідчення водіїв. Невідповідність даних видаткових накладних на придбання ЗЗР ТТН».
27.03.2025 ФГ «КосовАгро» подало до Державної податкової служби України скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12676566/45473034 від 27.03.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної №2 від 20.02.2025 та письмові пояснення вих. № 7 від від 27.03.2025 (а.с.236-239 том 1).
02.04.2025 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України прийняла рішення №14733/45473034/2, яким залишила скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня - без змін (а.с.241-243 том 1).
Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН та вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, який набрав чинності з 01.02.2020.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної /розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних зупинено з наступних підстав: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». У квитанціях запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що перелік критеріїв ризиковості здійснення операцій міститься в Додатку 3 до Порядку № 1165.
Пунктом 1 зазначеного Додатку передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій як: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстр.
Отже, пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відносить операцію до ризикових, зокрема, якщо обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою).
У порушення частини 2 статті 77 КАС України, відповідачами суду не надано доказів на підтвердження обставин щодо перевищення або рівності обсягу постачання величини залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, належної мотивації таких висновків не наведено. Якою саме була величина залишку обсягу придбання такого товару та в який спосіб і на підставі яких документів вона була визначена, відповідачами суду не доведено, належними та достовірними доказами не підтверджено.
Більше того, відповідачами не враховано, що позивач є сільськогосподарським товаровиробником, а тому у нього апріорі обсяг постачання не може дорівнювати обсягу придбання.
Також суд зазначає, що у квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що податковий орган конкретно не зазначив, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Натомість платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарської операції.
Зупинення реєстрації податкової накладної без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Вживання податковим органом загального посилання на п.1 критеріїв, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності. При цьому, допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.
Подібного правового висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18 та від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісії регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №557 від 06.06.2017, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).
Відповідно до пункту 10 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 11 Порядку №520, визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної повинне містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних.
Судом встановлено, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження господарської операції з контрагентами.
Однак, комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Підставою для прийняття відповідних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
Разом з тим, долученими до справи доказами підтверджено, що надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності повністю підтверджують здійснення господарських операцій за відповідними податковими накладними.
У ході розгляду справи судом встановлено, що позивач надавав контролюючому органу та до суду первинні документи, які підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні
Відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову позивачу в реєстрації відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відтак, суд дійшов висновку, що за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем, є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень, у зв'язку з чим, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.
Стосовно вимоги позивача зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, суд виходить з такого.
За приписами підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Державною податковою службою України у своєму відзиві підтверджено, що обов'язок з реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку визнання протиправним та скасування рішень про відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань покладається саме на Державну податкову службу України, як центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
У відповідності з пунктів 2, 10 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.
Судом враховано, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.
Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Відповідна позиція висловлена у постановах Верховного суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20 та від 17.01.2023 у справі № 816/2218/18.
У постанові Верховного суду у справі № 140/1986/22 від 06.07.2023 Верховний суд не відходить від усталеної позиції, що податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарської операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків. Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.
Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.
З огляду на це, правовідносини щодо реєстрації податкової накладної у Єдиному державному реєстрі податкових накладних і, зокрема, щодо безпідставного неприйняття податкової накладної для її реєстрації, є предметом розгляду в адміністративних судах відповідно до статті 19 Кодексу адміністративного судочинства України.
Згідно з частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Разом з тим, Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» вказує, що орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
У рішенні по справі Звежинський проти Польщі, Європейський суд з прав людини підкреслив, що, розглядаючи питання, які мають загальний інтерес, органи державної влади повинні діяти коректно і дуже послідовно (див. цит. вище рішення у справі "Беєлер проти Італії"). Крім того, як охоронець громадського порядку держава має моральне зобов'язання бути взірцевою, вона повинна стежити за тим, щоб такими були й державні органи, що захищають публічний порядок (пункт 73).
Принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень має на увазі, що рішення має бути прийняте з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.
Відповідачем - 1 не доведено правомірності оскаржуваних рішень у порядку статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, за таких обставин права позивача підлягають судовому захисту як шляхом визнання протиправним та скасування такого рішення суб'єкта владних повноважень, так і шляхом зобов'язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, які сформовані позивачем датами їх фактичного подання.
Висновки суду у даній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02 квітня 2019 року (справа № 822/1878/18) та від 18 липня 2019 року (справа № 1740/2004/18).
Так, в ході судового розгляду адміністративної справи відповідачі не виконали процесуального обов'язку доказування та не підтвердили правомірності своїх дій, натомість позивачем повністю доведено ті обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги, а тому позов належить задовольнити.
За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Так, за подання даного адміністративного позову сплачено судовий збір в сумі 9084,00 грн, а тому судові витрати позивача в частині сплаченого судового збору підлягають відшкодуванню в відповідачем №1, яким прийнято оскаржувані рішення.
Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Фермерського господарство «КосовАгро» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області:
№12557242/45473034 від 27 лютого 2025 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1 від 13 січня 2025 року,
№12676538/45473034 від 27 березня 2025 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1 від 18 лютого 2025 року,
№12676566/45473034 від 27 березня 2025 року про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №2 від 20 лютого 2025 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання на реєстрацію податкові накладні Фермерського господарство «КосовАгро»: №1 від 13 січня 2025 року, №1 від 18 лютого 2025 року, №2 від 20 лютого 2025 року.
Стягнути на користь Фермерського господарства «КосовАгро» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір в сумі 9084,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повний текст рішення складений 28 липня 2025 року
Учасники справи:
Позивач - Фермерське господарство "КосовАгро" (вул. Олега Гапончука, 2,м. Острог,Рівненський р-н, Рівненська обл.,35800, ЄДРПОУ/РНОКПП 45473034)
Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166) Відповідач - Державна податкова служба України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ЄДРПОУ/РНОКПП 43005393)
Суддя Н.В. Друзенко