Справа № 580/8812/24 Суддя (судді) першої інстанції: Віталіна ГАЙДАШ
07 липня 2025 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді Коротких А.Ю.,
суддів Сорочка Є.О.,
Чаку Є.В.,
при секретарі Братиці К.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Альфа-етекс"" на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2024 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Альфа-етекс"" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-
Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Альфа-етекс"" звернулось до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2024 року в задоволенні позову відмовлено повністю.
Не погоджуючись з прийнятим рішенням суду, Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Альфа-етекс"" звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою позов задовольнити повністю. Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення неповно досліджено обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми матеріального права.
09 травня 2025 року на адресу суду надійшов відзив від Головного управління ДПС у Черкаській області, в якому відповідач просив апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Альфа-етекс"" на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2024 року залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
30 травня 2025 року на адресу суду надійшли додаткові пояснення від товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Альфа-етекс"".
Заслухавши учасників справи, суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
З матеріалів справи вбачається, що посадовими особами Головним управлінням ДПС у Черкаській області на підставі пп. 78.1.2, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Альфа-Етекс» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правильності та повноти визначення податкових зобов'язань у податкових деклараціях з податку на додану вартість за квітень 2021 року, червень, липень, серпень, жовтень 2022 року, січень, квітень, вересень 2023 року та у зв'язку з неподанням податкових декларацій з податку на додану вартість за квітень, травень, грудень 2022 року.
Результати перевірки оформлені актом від 14.03.2024 року №2431/23-00-07-06-01/41250879.
Вищезазначеною перевіркою встановлено порушення ТОВ «Торговий дім «Альфа-Етекс» вимог:
- п.п. 49.18.1 . 49.18. 49, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України ст. ст. 1, 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 29.01.2016 №21, в результаті чого завищено від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за вересень 2023 року на суму 4431312грн. та занижено податок на додану вартість на загальну суму 36641983 грн, у т.ч. за квітень 2022 на суму 8901717 грн, за травень 2022 на суму 7501388 грн, за червень 2022 на суму 2994847 грн, за грудень 2022 на суму 16660424 грн, за вересень 2023 на суму 583607гр.;
- вимог п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну по операціям з податком на додану вартість в сумі 67,81 грн.
Позивач, не погоджуючись із висновками акта перевірки, подав до відповідача заперечення.
Постійна комісія з питань розгляду заперечень в Головному управлінні ДПС у Черкаській області за наслідками розгляду заперечень позивача склала висновок від 11.04.2024 №155/2431/23-00-07-06-01/41250879/07-06, яким залишила без змін висновки акта перевірки від 14.03.2024 №2431/23-00-07-06-01/41250879.
На підставі висновків вищевказаного акту перевірки відповідачем прийнято:
- податкове повідомлення-рішення 15.04.2024 року №4590/23-00-07-06-01, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 40306182 грн;
- податкове повідомлення-рішення 15.04.2024 року №4592/23-00-07-06-01, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 4431312 грн;
- податкове повідомлення-рішення 15.04.2024 року №4592/23-00-07-06-01, яким до позивача застосовано штраф у сумі 33,91 грн.
Не погоджуючись із вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач подав скаргу до ДПС України.
Рішенням ДПС України від 10.07.2024 року №21062/6/99-00-06-01-04-06 податкові повідомлення-рішення від 15.04.2024 №4590/23-00-07-06-01, №4591/23-00-07-06-01, №4592/23-00-07-06-01 залишено без змін, а скаргу позивача без задоволення.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до положень п. 86.1 ст. 86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов'язаний його підписати. Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати. Акт перевірки не може розглядатися як заява або повідомлення про вчинення кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків. Довідка перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження). У разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов'язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із запереченнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.
Згідно абз. 1 п. 86.3 ст. 86 Податкового кодексу України акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів).
Як встановлено судом першої інстанції із матеріалів справи, акт перевірки від 14.03.2024 року №2431/23-00-07-06-01/41250879 відповідає положенням вимог ст. 86 ПК України, Порядку №727 та Методичним рекомендаціям №244, у ньому міститься інформація щодо повноти та об'єктивності проведення перевірки, з посиланням на факти виявлених порушень та з посиланням на перевірені бухгалтерські та податкові документи тощо, тому посилання позивача на те, що контролюючим органом не було дотримано порядок проведення перевірки, оформлення її результатів та відображення у акті перевірки встановлених порушень не приймається судом до уваги та спростовується вищезазначеними доводами.
Згідно пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодекс України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: - придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; - придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); - отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; - ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Згідно норм п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: - дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; - дата отримання платником податку товарів/послуг».
Відповідно до п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: - придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; - придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст.201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 ст.201 цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування (до 01.01.2022 року було 1095 календарних днів).
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Судом першої інстанції встановлено, що контролюючим органом під час аналізу податкової звітності та даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «Торговий дім «Альфа-Етекс» виявлено недостовірність даних, що містяться в його податкових деклараціях з ПДВ від 18.06.2021 року №12663/6/23-00-18-0512 за квітень 2021 року, від 10.08.2022 року №8788/6/23-00-04-03 за квітень - травень 2022 року, від 20.10.2023 року №18646/6/23-00-04-03-10 за квітень - травень 2022 року, за грудень 2022 року, від 20.10.2022 року №13370/6/23-00-04-03-10 за червень серпень 2022 року, від 20.12.2022 року №17508/6/23-00-04-03-10 за жовтень 2022 року, від 17.02.2023 року №2324/6/23-00-04-03-10 за грудень 2022 року, від 20.03.2023 року №4432/6/23-00-04-03-10 за січень 2023 року, від 21.06.2023 року №11818/6/23-00-04-03-10 за квітень 2023 року та від 17.11.2023 року №19841/6/23-00-04-03-10 за вересень 2023 року.
Як встановлено судом першої інстанції та не заперечується представником позивача, за період квітень-травень 2022 року та грудень 2022 року ТОВ «Торговий дім «Альфа-Етекс» податкові декларації з податку на додану вартість у відповідності до вимог ПК України не було подано.
З огляду на викладене, колегія суддів доходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлено, що контролюючим органом на підставі пп. 78.1.2, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України правомірно проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Альфа-Етекс» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правильності та повноти визначення саме податкових зобов'язань у податкових деклараціях з податку на додану вартість за квітень 2021 року, червень, липень, серпень, жовтень 2022 року, січень, квітень, вересень 2023 року, тобто без урахування витрат (податкового кредиту з ПДВ).
Покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податковій накладній, складеній постачальником на такого покупця за операцією з постачання йому товарів/послуг, після реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної постачальником: - у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної - у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, або будь-якого наступного звітного періоду в межах термінів, визначених пунктом 198.6 статті 198 ПКУ; - у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН - у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, в межах термінів, визначених пунктом 198.6 статті 198 ПКУ.
Перевіркою відображених у рядку 1.1 Декларацій з податку на додану вартість «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України» показників за перевіряємий період у загальній сумі 26078885 грн встановлено, що на формування цього показника мали вплив операції з реалізації консервів м'ясо-рослинних в асортименті (каша гречана, перлова, рисова з яловичиною), перших страв консервованих борщ та суп гороховий з картоплею, з перловою крупою, рибних консервів в асортименті (кілька чорноморська, печінка тріски, товстолобик бланшований, ікра тріски стерилізована, бички обсмажені в томатному соусі, лосось натуральний по-норвезьки), консервів м'ясних в асортименті (паштет печінковий, сніданки м'ясні вищого сорту, м'ясо курчат у власному соусі, свинина тушкована, яловичина тушкована) тощо.
Так, проведеною перевіркою відображеного ТОВ «Торговий дім «Альфа-Етекс» показника за перевіряємий період в сумі 26078885 грн та встановлено його завищення на загальну суму 183 грн., в т.ч за квітень 2021 на суму ПДВ 183 грн. та заниження на загальну суму 41337539 грн., в т.ч. за квітень 2022 на суму ПДВ 8901717 грн., за травень 2022 на суму ПДВ 7501388 грн., за червень 2022 на суму ПДВ 2994847 грн., за грудень 2022 на суму ПДВ 16660424 грн., за січень 2023 на суму ПДВ 2082543 грн., за квітень 2023 на суму ПДВ 679262 грн. та за вересень 2023 на суму ПДВ 2517358 грн - на підставі таких документів: головна книга, облікові регістри (оборотно-сальдові відомості, аналізи рахунків, обороти та картки рахунків) по рахунках бухгалтерського обліку: 201 «Сировина й матеріали», 204 «Тара й тарні матеріали», 205 «Будівельні матеріали», 206 «Матеріали, передані в переробку», 209 «Інші матеріали», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 23 «Виробництво», 26 «Готова продукція», 281 «Товари на складі», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 643 «Податкові зобов'язання», 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», 79 «Фінансові результати», договора, видаткові та податкові накладні, товарно транспортні накладні, акти надання послуг з переробки, рахунки-фактури, виписки банків, платіжні доручення.
Допитана в судовому засіданні суду першої інстанції в якості свідка державний інспектор відділу позапланових перевірок з інших податків управління податкового аудиту ГУ ДПС у Черкаській області Гордієнко Марія Юріївна пояснила, що нею у межах та у відповідності до вимог наказу ГУ ДПС у Черкаській області від 28.02.2024 №470-п було здійснено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Торговий дім «Альфа-Етекс» з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правильності та повноти визначення саме податкових зобов'язань у податкових деклараціях з податку на додану вартість за квітень 2021 року, червень, липень, серпень, жовтень 2022 року, січень, квітень, вересень 2023 року, тобто без урахування податкового кредиту з ПДВ. Також вказано, що всі мотиви та обставини, які слугували підставою для прийняття оскаржуваних ПРР, викладені нею у матеріалах акта перевірки від 14.03.2024 №2431/23-00-07-06-01/41250879 та додатках до нього.
Щодо податкового повідомлення-рішення від 15.04.2024 року №4592/23-00-07-06-01, яким до позивача застосовано штраф у сумі 33,91 грн, суд зазначає наступне.
Відповідно до підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно пункту 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1. ст.188 Податкового кодексу України).
Матеріалами справи підтверджено, що згідно наданих до перевірки ТОВ «Торговий дім «Альфа-Етекс» оборотносальдової відомості по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» в розрізі контрагентів-покупців за травень 2022 року та первинних бухгалтерських документів встановлено, що сума податкових зобов'язань за травень 2022 року складає 7501388 грн. У Єдиному реєстрі податкових накладних за травень 2022 року ТОВ «Торговий дім «Альфа-Етекс» складені та зареєстровані податкові накладні на загальну суму ПДВ 7501320 грн.
Таким чином, відхилення суми ПДВ між зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними та даними бухгалтерського обліку складає 68 грн, крім того перевіркою встановлено, що станом на 30.05.2022 року по контрагенту - покупцю ТОВ «Ниви Черкащини» обліковувалась кредиторська заборгованість в сумі 406,86 грн., в т.ч. ПДВ у сумі 67,81 грн.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність підстав для задоволення позову.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 150-154, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України, суд
Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Альфа-етекс"" залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 27 лютого 2024 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.
Головуючий суддя: Коротких А.Ю.
Судді: Сорочко Є.О.
Чаку Є.В.
Повний текст виготовлено: 08 липня 2025 року.