16 червня 2025 року м. Чернігів Справа № 620/4061/25
Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Клопота С.Л.,
за участю секретаря Шевченко А.В.,
представника позивача Пінчук К.О.,
представника відповідачів Паншиної І.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БС ХЬЮСТОН" до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю "БС ХЬЮСТОН" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить наступне.
1. Визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12296344/45402419 від 31.12.2024, №12300519/45402419 від 02.01.2025, №12300520/45402419 від 02.01.2025, №12300521/45402419 від 02.01.2025, №12300523/45402419 від 02.01.2025, №12326149/45402419 від 08.01.2025, №12326146/45402419 від 08.01.2025, №12326148/45402419 від 08.01.2025, №12326147/45402419 від 08.01.2025, №12484225/45402419 від 10.02.2025, прийняті комісією Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (код за ЄДРПОУ 44094124) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
2. Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання:
- податкову накладну №6 від 23.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №3 від 10.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №5 від 22.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №9 від 30.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №10 від 30.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №12 від 31.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №11 від 31.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №7 від 29.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №2 від 10.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №2 від 10.12.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419).
Свої вимоги обґрунтовує тим, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті комісією Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, є не обгрунтованим, без підставними та винесеними у порушення норм чинного законодавства.
Представник позивача в судовому засіданні позов підтримала та просила його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.
Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
Товариство з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (надалі - Товариство, Позивач, Постачальник), код ЄДРПОУ 45402419, юридична адреса: 14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, фактична адреса: 14000, м. Чернігів, вул. Реміснича, 43, оф. 6, зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 05.02.2024 року, номер запису 1 000 6410 200000 16602.
З 04.10.2024 Товариство зареєстровано платником податку на додану вартість (ІПН 454024125265), що підтверджується Витягом з реєстру платників податку на додану вартість №2425264500243 від 09.10.2024 року.
Основним видом діяльності Товариства за КВЕД є 45.31. Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.
Іншими видами діяльності Товариства є:
- 23.19 Виробництво й оброблення інших скляних виробів, у тому числі технічних;
- 26.70 Виробництво оптичних приладів і фотографічного устаткування;
- 28.11 Виробництво двигунів і турбін, крім авіаційних, автотранспортних і мотоциклетних двигунів;
- 28.13 Виробництво інших помп і компресорів;
- 29.31 Виробництво електричного й електронного устаткування для автотранспортних засобів;
- 29.32 Виробництво інших вузлів, деталей і приладдя для автотранспортних засобів;
- 30.40 Виробництво військових транспортних засобів;
- 33.13 Ремонт і технічне обслуговування електронного й оптичного устаткування;
- 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів;
- 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів;
- 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;
Крім цього, ураховуючи положення Статуту, Товариство вправі займатися іншою діяльністю не забороненою законом.
Відповідно до Договору оренди нежитлового приміщення №П2-6 від 01.03.2024, укладеного з Товариством з обмеженою відповідальністю «РЕМТОРГТЕХНІКА», Товариство має у користуванні приміщення №6 за адресою м. Чернігів, вул. Реміснича, 43, площею 17 кв.м. Зазначене приміщення використовується у господарській діяльності Товариства у якості офісу.
Крім цього, відповідно укладеного договору оренди нежитлового приміщення №В-17 від 01.03.2024 року, Товариство використовує у своїй господарській діяльності склад №16 площею 30,00 кв.м.
Також, відповідно до Договору оренди транспортного засобу від 21.03.2024, у користуванні Товариства перебуває автомобіль TOYOTA AVALON, чорного кольору, 2015 р.в., номер шасі (кузова рами) НОМЕР_1 , державний реєстраційний номер НОМЕР_2 . Вказаний автомобіль використовується Товариством у своїй господарській діяльності. Згідно наказу по Товариству від 21.03.2024 року автомобіль закріплено за директором Товариства - ОСОБА_1 .
Відповідно до штатного розпису Товариства, затвердженого наказом Директора ТОВ «БС ХЬЮСТОН» від 12.09.2024, у штаті Товариства налічується посада директора та 2 менеджерів зі збуту.
Перелік основних виробничих засобів Товариства, що використовуються у господарській діяльності налічує 13 одиниць та наведений у довідці за формою 20- ОПП.
08.05.2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» та Товариством з обмеженою відповідальністю «НВП «ДЖІ ЕНД КЕЙ» (надалі - Покупець) укладено договір поставки №1/08 (надалі - Договір), умовами якого визначено обов'язок Постачальника передати у власність Покупця продукцію, асортимент та кількість якої визначається у видаткових накладних.
Згідно підпунктів 5.2.1, 5.2.2 Договору оплата за продукцію здійснюється на наступних умовах:
-50% передоплата від вартості всієї партії продукції, згідно визначеної сторонами рівня орієнтовної ціни, вказаних у відповідних видаткових накладних на продукцію, протягом 10 (десяти) робочих днів з дня отримання рахунку-фактури, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника;
- остаточний платіж на кожну окрему партію відвантаженої продукції у розмірі 50% від суми поставленої продукції.
Крім цього, сторони могли узгодити окремі види розрахунків для кожної конкретної партії товару.
На виконання умов указаного Договору поставки Постачальником (Позивачем) було передано Покупцю:
- продукцію на загальну суму 230 400 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000047 від 10.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000048 від 10.10.2024);
- продукцію на загальну суму 235 200 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000048 від 10.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000049 від 10.10.2024);
- продукцію на загальну суму 168 000 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000050 від 22.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000051 від 22.10.2024);
- продукцію на загальну суму 744 000 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000051 від 23.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000052 від 23.10.2024);
- продукцію на загальну суму 1 670 400 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000054 від 30.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000055 від 30.10.2024);
- продукцію на загальну суму 1 476 000 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000055 від 30.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000056 від 30.10.2024);
- продукцію на загальну суму 1 334 400 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000056 від 31.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000057 від 31.10.2024);
- продукцію на загальну суму 1 425 600 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000057 від 31.10.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000058 від 31.10.2024);
- продукцію на загальну суму 1 104 000 грн. з ПДВ згідно видаткової накладної №РН-0000066 від 10.12.2024 (рахунок на оплату №СФ-0000068 від 10.12.2024).
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000051 від 23.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпуси приладів ТНПО-160 у кількості 20 шт., ТНП-165 А у кількості 50 шт., ТНПА 65А у кількості 50 шт. за загальну суму 744 000 грн. (сімсот сорок чотири тисячі) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 124 000,00 (сто двадцять чотири тисячі) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000051 від 23.10.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 23.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 31.10.2024.
23.10.2024 Позивачем складено податкову накладну №6 на загальну суму 744 000 грн. (сімсот сорок чотири тисячі) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 124 000,00 (сто двадцять чотири тисячі) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000048 від 10.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПА-65А у кількості 70 шт. за загальну суму 235 200,00 грн. (двісті тридцять п'ять тисяч двісті) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 39 200,00 (тридцять дев'ять тисяч двісті) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000048 від 10.10.2024, товарно-транспортною накладною №3 від 10.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 17.10.2024.
10.10.2024 Позивачем складено податкову накладну №3 на загальну суму 235 200,00 грн. (двісті тридцять п'ять тисяч двісті) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 39 200,00 (тридцять дев'ять тисяч двісті) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000050 від 22.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНП-350 Б у кількості 10 шт. на загальну суму 168 000,00 грн. (сто шістдесят вісім тисяч) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 28 000,00 (двадцять вісім тисяч) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000050 від 22.10.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 22.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 31.10.2024.
22.10.2024 Позивачем складено податкову накладну №5 на суму 168 000,00 грн. (сто шістдесят вісім тисяч) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 28 000,00 (двадцять вісім тисяч) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000054 від 30.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-160 у кількості 45шт., корпус приладів ТНП-165А у кількості 25 шт., корпус приладів ТНПО-168В у кількості 44 шт. на загальну суму 1 670 400,00 грн. (один мільйон шістсот сімдесят тисяч чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 278 400,00 (двісті сімдесят вісім тисяч чотириста) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000054 від 30.10.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 30.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 07.11.2024.
30.10.2024 Позивачем складено податкову накладну №9 на суму 1 670 400,00 грн. (один мільйон шістсот сімдесят тисяч чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 278 400,00 (двісті сімдесят вісім тисяч чотириста) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000055 від 30.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-160 у кількості 18 шт., корпус приладів ТНП-165А у кількості 25 шт., корпус приладів ТНПО-168В у кількості 50 шт. на загальну суму 1 476 000,00 грн. (один мільйон чотириста сімдесят шість тисяч) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 246 000,00 (двісті сорок шість тисяч) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000055 від 30.10.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 30.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 12.11.2024.
30.10.2024 Позивачем складено податкову накладну №10 на суму 1 476 000,00 грн. (один мільйон чотириста сімдесят шість тисяч) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 246 000,00 (двісті сорок шість тисяч) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000057 від 31.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-160 у кількості 39 шт., корпус приладів ТНП-165А у кількості 13 шт., корпус приладів ТНПО-168В у кількості 40 шт. на загальну суму 1 425 600,00 грн. (один мільйон чотириста двадцять п'ять тисяч шістсот) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 237 600,00 (двісті тридцять сім тисяч шістсот) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000057 від 31.10.2024, товарно-транспортною накладною №2 від 31.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 06.12.2024.
31.10.2024 Позивачем складено податкову накладну №12 на суму 1 425 600,00 грн. (один мільйон чотириста двадцять п'ять тисяч шістсот) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 237 600,00 (двісті тридцять сім тисяч шістсот) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000056 від 31.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-160 у кількості 50 шт., корпус приладів ТНПО-168В у кількості 34 шт. на загальну суму 1 334 400,00 грн. (один мільйон триста тридцять чотири тисячі чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 222 400,00 (двісті двадцять дві тисячі чотириста) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000056 від 31.10.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 31.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 14.11.2024.
31.10.2024 Позивачем складено податкову накладну №11 на суму 1 334 400,00 грн. (один мільйон триста тридцять чотири тисячі чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 222 400,00 (двісті двадцять дві тисячі чотириста) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000066 від 10.12.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-160 у кількості 30 шт., корпус приладів ТНПО-165А у кількості 80 шт., корпус приладів ТНПА-65А у кількості 50 шт. на загальну суму 1 104 000,00 грн. (один мільйон сто чотири тисячі) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 184 000,00 (сто вісімдесят чотири тисячі) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000066 від 10.12.2024, товарно-транспортною накладною №1 від 10.12.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 25.12.2024.
10.12.2024 Позивачем складено податкову накладну №2 на суму 1 104 000,00 грн. (один мільйон сто чотири тисячі) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 184 000,00 (сто вісімдесят чотири тисячі) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000047 від 10.10.2024 Позивач здійснив Покупцю поставку продукції - Корпус приладів ТНПО-115 у кількості 40 шт., на загальну суму 230 400,00 грн. (двісті тридцять тисяч чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 38 400,00 (тридцять вісім тисяч чотириста) гривень 00 коп.
Поставка продукції Покупцю підтверджується видатковою накладною №РН-0000047 від 10.10.2024, товарно-транспортною накладною №3 від 10.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 17.10.2024.
10.10.2024 Позивачем складено податкову накладну №2 на суму 230 400,00 грн. (двісті тридцять тисяч чотириста) гривень 00 коп., у тому числі ПДВ - 38 400,00 (тридцять вісім тисяч чотириста) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
27.05.2024 між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «Шепетівський ремонтний завод» укладено Договір поставки №98, відповідно до умов якого Позивач (Постачальник) зобов'язався передати у власність Покупця продукцію, найменування, вартість та ціна якої визначаються у Специфікаціях до Договору, які є невід'ємними його частинами, а Покупець зобов'язується прийняти Продукцію а оплатити її вартість на умовах договору.
Відповідно до пункту 2.2. Договору поставки розрахунок здійснюється за кожну окрему поставлену партію Продукції відповідно до умов Специфікації у наступному порядку:100% після фактичного отримання продукції Покупцем у термін 25-и календарних днів від дати отримання позитивного результату вхідного контролю на Товаристві з обмеженою відповідальністю «Шепетівський ремонтний завод», але не пізніше 30-ти календарних днів від дати отримання продукції.
29.10.2024 Сторони підписали Специфікацію №3 до Договору поставки №98 від 27.05.2024, у якій узгодили умови та асортимент Продукції на загальну суду 1 759 320,00 грн. з ПДВ.
Відповідно до видаткової накладної №РН-0000052 від 29.10.2024, Позивач здійснив ТОВ «Шепетівський ремонтний завод» поставку Продукції - Каліматор К-1 у кількості 30 шт. на загальну суму 1 759 320,00 грн., у тому числі ПДВ - 293 220,00 грн. (рахунок-фактура СФ-0000053 від 23.10.2024).
Поставка продукції підтверджується видатковою накладною № РН-0000052 від 29.10.2024, експрес-накладною ТОВ «НОВА ПОШТА» №59 0012 4848 0608 від 29.10.2024, а оплата продукції Покупцем - випискою по рахунку АТ «УКРСИББАНК» від 14.11.2024.
29.10.2024 Позивачем складено податкову накладну №7 на суму 1 759 320,00 (один мільйон сімсот п'ятдесят дев'ять тисяч триста двадцять) грн., у тому числі ПДВ - 293 220,00 грн. (двісті дев'яносто три тисячі двісті двадцять) гривень 00 коп. та подано її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Т овар, поставлений покупцю, придбано Позивачем у Товариства з обмеженою відповідальністю «Неймор Лайн», Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮМІ ТЕРРА», Товариства з обмеженою відповідальністю «ФОРТА БРАУН», Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПОЗИТ ВОРК». Придбання товару у вказаних контрагентів підтверджується відповідними видатковими накладними, рахунками- фактури, товарно-транспортними накладними, платіжними інструкціями та виписками по рахунку, копії яких додаються до позовної заяви.
Натомість, 04.11.2024, 14.11.2024, 15.11.2024 та 25.12.2024 Позивачем було отримано квитанції до податкових накладних №6 від 23.10.2024, №3 від 10.10.2024, №5 від 22.10.2024, №9 від 30.10.2024, №10 від 30.10.2024, №12 від 31.10.2024, №11 від 31.10.2024, №7 від 29.10.2024, №2 від 10.12.2024, №2 від 10.10.2024 у яких зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрацію податкових накладних №6 від 23.10.2024, №3 від 10.10.2024, №5 від 22.10.2024, №9 від 30.10.2024, №10 від 30.10.2024, №12 від 31.10.2024, №11 від 31.10.2024, №7 від 29.10.2024, №2 від 10.10.2024, №2 від 10.12.2024 зупинено.
Зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 9002, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). При цьому, показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0.
Реєстрацію податкової накладної №2 від 10.12.2024 зупинено 25.12.2024, оскільки ПН складена та подана платником податку, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 1 Порядку). При цьому, показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0.
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
27.12.2024 Позивачем було надіслано листи №1, №2, №3, №4, №5, №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, що стосуються проведення господарської операції за спірною податковою накладною. Разом з листом-поясненням надано копії документів щодо реалізації товару, його оплати, та документів, що підтверджують джерело його походження.
03.01.2025 Позивачем було надіслано листи №1, №2, №3, №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, що стосуються проведення господарської операції за спірною податковою накладною. Разом з листом-поясненням надано копії документів щодо реалізації товару, його оплати, та документів, що підтверджують джерело його походження.
Разом з тим, комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення:
- №12300519/45402419 від 02.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 23.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
- №12300521/45402419 від 02.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 10.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
- №12296344/45402419 від 31.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 22.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
- №12326149/45402419 від 08.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 30.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
- №12326146/45402419 від 08.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 30.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
- №12326148/45402419 від 08.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушення законодавства;
- №12326147/45402419 від 08.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
- №12300523/45402419 від 02.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 29.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
- №12484225/45402419 від 10.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 10.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства;
- №12300520/45402419 від 02.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 10.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку наданням платником податку документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У графі додаткова інформація зазначено, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій, неможливо дослідити джерело походження товару.
Рішення №12296344/45402419 від 31.12.2024; №12300519/45402419, №12300520/45402419, №12300521/45402419, №12300523/45402419 від 02.01.2025; №12326146/45402419, №12326147/45402419, №12326148/45402419, №12326149/45402419 від 08.01.2025; №12484225/45402419 від 10.02.2025 про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних вважаємо незаконними та необґрунтованим, оскільки Позивачем надано контролюючому органу усі наявні у нього документи, що підтверджують реальність проведення поставки та оплати господарських операцій між Позивачем та його контрагентами та підтверджують джерело походження товарів, що поставляється.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов'язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовано Податковим кодексом України.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПК України термін.
Відповідно до пункту 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року зі змінами та доповненнями (далі по тексту - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200 1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 ПК України, а також з урахуванням Законів України “Про електронні довірчі послуги», “Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/ або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/ або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов'язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Положеннями пункту 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну / розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається зі змісту квитанцій контролюючим органом було сформовано висновки, що відображена у податкових накладних інформація відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/ Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/ або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Слід зауважити, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом.
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Натомість, надіслані Позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Також, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/ або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.
Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Разом з тим, у вищевказаних квитанціях податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинні містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Крім того, рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містять конкретного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.
Від так висновується, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної прямо вказує на те, що рішення, яке прийнято на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.
Верховний Суд у постанові від 23 жовтня 2018 у справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання розрахунків коригування прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до не обгрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі № 819/330/18.
Крім цього суд наголошує, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, яка може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, оскільки предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 06.03.2024 у справі № 440/3706/23.
Щодо оскаржуваного рішення №12484225/45402419 від 10.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 10.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку суд зазначає наступне.
Одним з критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що закріплені у Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 8 Додатку 1).
Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Додатком 4 до Порядку №1165 затверджено форму рішення про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Уквитанції контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, достатніх для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН.
Разом з тим, такі квитанції не містять податкової інформації, що визначає ризиковість платника податків, зазначеної у спірній ПН.
У свою чергу у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в обов'язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
У квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної №2 даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості платника податку не наведений.
Натомість в якості додаткового показника зазначений такий показник, як'Ъ"=.000%, "Рпоточ"=0. Однак такий покажчик не є прийнятним, оскільки розрахункові величини D та P - є ознаками, відповідно до яких перевіряються подані на реєстрацію податкові накладні саме до початку проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Тобто ці величини ні за яких умов не можуть вважатися показниками критеріїв ризиковості платника податку.
Крім того, не зазначено і конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких податкових накладних.
При цьому можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій (її) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку.
Не чітке формулювання органом ДПС у вказаних квитанціях підстав для зупинення реєстрації податкової накладної з вказівкою про те, що така податкова накладна відповідає вимогам пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зумовило необхідність подання Позивачем для Відповідача тих документів, якими була оформлена відповідна господарська операція.
Крім цього, у спірному рішенні, контролюючого органу не зазначено, яке саме підприємство є ризиковим та на підставі якого саме рішення контролюючого органу воно внесено до відповідного реєстру.
Не дотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо конкретного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого Позивач не зміг належним чином виконати свої обов'язки щодо реєстрації податкової накладної.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Позивачем надано контролюючому органу пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарських операцій на придбання товару між Позивачем та ТОВ «ЮМІ ТЕРРА», ТОВ «ФОРТА БРАУН», ТОВ «КОМПОЗИТ ВОРК», а також копії документів, що підтверджують поставку цього товару ТОВ «ДЖІ ЕНД КЕЙ» та ТОВ «Шепетівський ремонтний завод». Крім цього надано документи, що підтверджують наявність власного транспорту та офісу у Товариства. На підтвердження оплати товару, надано копії платіжних інструкцій та виписок по рахунку Позивача.
При цьому, усі можливі документи щодо джерела походження товару та реальності господарських операцій надані разом з поясненнями Позивача.
У той же час контролюючий орган не визначив конкретного переліку документів, що є ще необхідним для розгляду питання реєстрації спірних податкових накладних у ЄРПН та не зазначив у оскаржуваних рішеннях, яке саме підприємство є ризиковим та на підставі якого саме рішення контролюючого органу воно внесено до відповідного реєстру.
За таких обставин, суд дійшов переконання, що усі зазначені у оскаржуваних рішеннях підстави відмови від реєстрації податкових накладних є надуманими, та такими, що не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, а тому оскаржувані рішення підлягають скасуванню.
Відповідно до абзацу 3 пункту 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Приписами пункту 20 Порядку №1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
В даному випадку, зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН подані Позивачем податкові розрахунки коригування датою їх подання є дотриманням гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Чинним законодавством України покладено на ДПС України обов'язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто контролюючому органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже свобода розсуду контролюючого органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.
Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БС ХЬЮСТОН" (вул. П'ятницька, 80, м. Чернігів, Чернігівський р-н, Чернігівська обл., 14005) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, Чернігівська обл., Чернігівський р-н, 14000), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії- задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12296344/45402419 від 31.12.2024, №12300519/45402419 від 02.01.2025, №12300520/45402419 від 02.01.2025, №12300521/45402419 від 02.01.2025, №12300523/45402419 від 02.01.2025, №12326149/45402419 від 08.01.2025, №12326146/45402419 від 08.01.2025, №12326148/45402419 від 08.01.2025, №12326147/45402419 від 08.01.2025, №12484225/45402419 від 10.02.2025, прийняті комісією Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (код за ЄДРПОУ 44094124) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл. 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання:
- податкову накладну №6 від 23.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №3 від 10.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №5 від 22.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №9 від 30.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №10 від 30.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №12 від 31.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №11 від 31.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №7 від 29.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №2 від 10.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419);
- податкову накладну №2 від 10.12.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «БС ХЬЮСТОН» (14005, м. Чернігів, вул. П'ятницька, 80, кв. 52, код ЄДРПОУ 45402419).
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БС ХЬЮСТОН" судові витрати в розмірі 37 280,00 грн ( 30 280,00 грн - судовий збір + 7000,00 грн - правнича допомога) .
Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.
Повний текст рішення виготовлено 20 червня 2025 року.
Суддя Сергій КЛОПОТ