19 червня 2025 рокуСправа №160/7954/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Маковської О.В. розглянувши в письмовому провадженні у м.Дніпро справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальності «Українські фрукти 2016» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов'язання вчините певні дії, -
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальності «Українські фрукти 2016» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якій позивач, з урахуванням уточненої позовної заяви, просить:
1. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області:
- № 12551326/40318024 від 26.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 16.03.2024 року;
- № 12551337/40318024 від 26.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 19.03.2024 року;
- № 12551336/40318024 від 26.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 19 від 20.03.2024 року;
- № 12551335/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 22 від 20.03.2024 року;
- № 12551334/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 23 від 22.03.2024 року
- № 12551340/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 16.03.2024 року
- № 12551339/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 17.03.2024 року
- № 12551333/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 24 від 24.03.2024 року
- № 12551332/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 25 від 24.03.2024 року
- № 12551330/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 28 від 27.03.2024 року
- № 12551341/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 27 від 27.03.2024 року
- № 12551328/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 29 від 28.03.2024 року
- № 12551338/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 33 від 30.03.2024 року
- № 12551329/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 31 від 29.03.2024 року
- № 12551331/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 32 від 30.03.2024 року
-№ 12551327/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 26 від 26.03.2024 року
- № 12551342/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 34 від 28.03.2024 року
- № 12564715/40318024 від 28.02.2025 року, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.04.2024 року
- № 12564722/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 03.04.2024 року
- № 12564711/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 03.04.2024 року
- № 12564712/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 05.04.2024 року
- № 12564716/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 07.04.2024 року
- № 12564717/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 07.04.2024 року
- № 12564718/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 07.04.2024 року
- № 12564719/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 09.04.2024 року
- № 12564720/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 11.04.2024 року
- № 12564721/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 11.04.2024 року
- № 12564701/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 12.04.2024 року
- № 12564702/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 13.04.2024 року
№ 12564710/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 13.04.2024 року
- № 12564703/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 13.04.2024 року
- № 12564705/40318024 від 28.02.2025 року , яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 18.04.2024 року
- № 12564706/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 18.04.2024 року
- № 12564725/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 19.04.2024 року
- № 12564709/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 19 від 20.04.2024 року
- № 12564713/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 20 від 21.04.2024 року
- № 12564724/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 22 від 22.04.2024 року
- № 12564704/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 23 від 23.04.2024 року
- № 12564707/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 24 від 23.04.2024 року
- № 12564714/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 25 від 23.04.2024 року
- № 12564723/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 27 від 25.04.2024 року
- № 12564708/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 28 від 27.04.2024 року
- № 12556592/40318024 від 27.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 16.04.2024 року
- № 12556591/40318024 від 27.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 21 від 21.04.2024 року
- № 12583464/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.05.2024 року
- № 12583462/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 02.05.2024 року
- № 12583469/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 02.05.2024 року
- № 12583453/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 09.05.2024 року
-№ 12583468/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 09.05.2024 року
- № 12583452/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 10.05.2024 року
- № 12583467/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 12.05.2024 року
- № 12583461/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 12.05.2024 року
- № 12583451/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 15.05.2024 року
- № 12583449/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 15.05.2024 року
- № 12583454/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 16.05.2024 року
- № 12583457/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 16.05.2024 року
- № 12583455/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 17.05.2024 року
- № 12583456/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 19.05.2024 року
- № 12583450/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 18.05.2024 року
- № 12583460/40318024від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 23.05.2024 року
- № 12583458/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 25.05.2024 року
- № 12583463/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 19 від 26.05.2024 року
- № 12583465/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 20 від 29.05.2024 року
- № 12583466/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 22 від 31.05.2024 року
- № 12583459/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 23 від 31.05.2024 року
- № 12583470/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 02.05.2024 року
- № 12588973/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 05.06.2024 року
№ 12588982/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 11.06.2024 року
- № 12588981/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 14.06.2024 року
- № 12588976/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 20.06.2024 року
- № 12588974/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 21.06.2024 року
- № 12588975/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 22.06.2024 року
- № 12588977/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 23.06.2024 року
- № 12588978/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 23.06.2024 року.
2. Зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 16 від 16.03.2024 року; № 18 від 19.03.2024 року; № 19 від 20.03.2024 року; № 22 від 20.03.2024 року; № 23 від 22.03.2024 року; № 15 від 16.03.2024 року; № 17 від 17.03.2024 року; № 24 від 24.03.2024 року; № 25 від 24.03.2024 року; № 28 від 27.03.2024 року; № 27 від 27.03.2024 року; № 29 від 28.03.2024 року; № 33 від 30.03.2024 року; № 31 від 29.03.2024 року; № 32 від 30.03.2024 року; № 26 від 26.03.2024 року; № 34 від 28.03.2024 року; № 1 від 03.04.2024 року; № 2 від 03.04.2024 року; № 3 від 03.04.2024 року; № 4 від 05.04.2024 року; № 5 від 07.04.2024 року; № 6 від 07.04.2024 року; № 7 від 07.04.2024 року; № 8 від 09.04.2024 року; № 9 від 11.04.2024 року; № 10 від 11.04.2024 року; № 11 від 12.04.2024 року; № 12 від 13.04.2024 року; № 13 від 13.04.2024 року; № 14 від 13.04.2024 року; № 16 від 18.04.2024 року; № 17 від 18.04.2024 року; № 18 від 19.04.2024 року; № 19 від 20.04.2024 року; № 20 від 21.04.2024 року; № 22 від 22.04.2024 року; № 23 від 23.04.2024 року № 24 від 23.04.2024 року № 25 від 23.04.2024 року № 27 від 25.04.2024 року; № 28 від 27.04.2024 року; № 15 від 16.04.2024 року; № 21 від 21.04.2024 року; № 1 від 01.05.2024 року; № 2 від 02.05.2024 року; № 3 від 02.05.2024 року; № 4 від 09.05.2024 року; № 6 від 09.05.2024 року; № 7 від 10.05.2024 року; № 8 від 12.05.2024 року; № 9 від 12.05.2024 року; № 10 від 15.05.2024 року; № 11 від 15.05.2024 року; № 12 від 16.05.2024 року; № 13 від 16.05.2024 року; № 14 від 17.05.2024 року; № 15 від 19.05.2024 року; № 16 від 18.05.2024 року; № 17 від 23.05.2024 року; № 18 від 25.05.2024 року; № 19 від 26.05.2024 року; № 20 від 29.05.2024 року; № 22 від 31.05.2024 року; № 23 від 31.05.2024 року; № 5 від 02.05.2024 року; № 1 від 05.06.2024 року; № 2 від 11.06.2024 року; № 3 від 14.06.2024 року; № 4 від 20.06.2024 року; № 5 від 21.06.2024 року; № 6 від 22.06.2024 року; № 7 від 23.06.2024 року; № 8 від 23.06.2024 року.
В обґрунтування позову зазначено, що засобами електронного зв'язку направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні, але їх реєстрацію зупинено із посиланням на п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Позивачем направлено письмові пояснення та копії відповідних документів, необхідних для проведення реєстрації зупинених податкових накладних, однак за результатами розгляду поданих документів комісією прийняті рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Такі рішення позивач вважає необґрунтованим та такими, що порушують норми податкового законодавства, права та охоронювані законом інтереси позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки позивачем подані контролюючому органу всі необхідні документи, що підтверджують правомірність складання податкових накладних.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.03.2025 відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.
Від ГУ ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просить відмовити в задоволенні позовних вимог, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Від ДПС України до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просить відмовити в задоволенні позовних вимог, оскільки реєстрація податкових накладних є дискреційними повноваженнями контролюючого органу.
Від ГУ ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшла заява про розгляд справи за правилами загального позовного провадження або спрощеного позовного провадження з викликом учасників справи.
Від позивача до суду надійшла відповідь на відзив та уточнений адміністративний позов, які обґрунтовані доводами, аналогічними тим, які викладено в позові.
Розглянувши дану заяву, суд доходить висновку про відсутність підстав для її задоволення з огляду на наступне.
Положеннями ст.12 КАС України визначено, що адміністративне судочинство здійснюється за правилами, передбаченими цим Кодексом, у порядку позовного провадження (загального або спрощеного). Спрощене позовне провадження призначене для розгляду справ незначної складності та інших справ, для яких пріоритетним є швидке вирішення справи.
Відповідно до ч.2 ст.257 КАС України, за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.
При цьому, згідно з ч.3 ст.257 КАС України при вирішенні питання про розгляд справи за правилами спрощеного або загального позовного провадження суд враховує: значення справи для сторін; обраний позивачем спосіб захисту; категорію та складність справи; обсяг та характер доказів у справі, в тому числі чи потрібно у справі призначати експертизу, викликати свідків тощо; кількість сторін та інших учасників справи; чи становить розгляд справи значний суспільний інтерес; думку сторін щодо необхідності розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження.
Частиною 4 ст.257 КАС України визначено, що за правилами спрощеного позовного провадження не можуть бути розглянуті справи у спорах: щодо оскарження нормативно-правових актів, за винятком випадків, визначених цим Кодексом; щодо оскарження рішень, дій та бездіяльності суб'єкта владних повноважень, якщо позивачем також заявлено вимоги про відшкодування шкоди, заподіяної такими рішеннями, діями чи бездіяльністю, у сумі, що перевищує п'ятсот розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб; про примусове відчуження земельної ділянки, інших об'єктів нерухомого майна, що на ній розміщені, з мотивів суспільної необхідності; щодо оскарження рішення суб'єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що перевищує п'ятсот розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.
Отже, приписами КАС України визначено вичерпний перелік справ, які не можуть бути розглянуті за правилами спрощеного позовного провадження, при цьому всі інші справи можуть розглядатися судом як за правилами спрощеного позовного провадження, так і за правилами загального, у разі, якщо через складність або інші обставини таких справ недоцільно здійснювати їх розгляд у спрощеному позовному провадженні.
Згідно з приписами ч. 5 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Відповідно до п. 2 ч. 6 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засідання з повідомленням сторін, якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.
Суд звертає увагу відповідача, що дослідження доказів здійснюється судом незалежно від того в порядку якого позовного провадження здійснюється розгляд справи, чи то з викликом сторін, чи то без виклику учасників справи, чи то в загальному позовному провадженні.
Проаналізувавши матеріали справи, суд доходить висновку, що характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності та не вимагає виклику учасників справи для повного та всебічного встановлення обставин справи.
Враховуючи викладене, судом не встановлено підстав щодо неможливості розгляду даної справи за правилами загального позовного провадження через її складність або інші обставини, у зв'язку з чим заява відповідача задоволенню не підлягає.
Одночасно суд зазначає, що відповідно до норм КАС України, призначення судом розгляду справи в порядку спрощеного позовного провадження без виклику осіб, не позбавляє права сторін викласти усі свої доводи та пояснення письмово, надавати будь-які докази та направляти їх на адресу суду.
Дослідивши матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, суд дійшов наступних висновків.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що між позивачем та ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» було укладено договір поставки № ОФ80155 від 01.01.2024.
В межах даного договору ТОВ «УКРАЇНСЬКІ ФРУКТИ 2016» здійснило поставку товару, що підтверджується актами прийняття товару (накладними) № 78711473 від 16.03.2024 року, № 240710298 від 19.03.2024 року, № 78718957 від 20.03.2024 року, № 78718953 від 20.03.2024 року, № 212589435 від 22.03.2024 року, № 221984266 вд 17.03.2024 року, № 78712827 від 17.03.2024 року, № 78727258 від 24.03.2024, № 78727257 від 24.03.2024, №78735262 від 28.03.2024, № 78733062 від 27.03.2024 року, № 78735929 від 28.03.2024 року, № 78739488 від 30.03.2024 року, № 212596689 від 30.03.2024 року, № 221996515 від 30.03.2024 року, № 240715695 від 28.03.2024 року, № 240718387 від 28.03.2024 року, № 240722592 від 04.04.2024 року, № 78746582 від 03.04.2024 року, №212602484 від 04.04.2024 року, № 240723386 від 05.04.2024 року, № 78754869 від 07.04.2024, №212606254 від 07.04.2024, № 240725241 від 07.04.2024 року, № 2220050263 від 09.04.2024, № 240729148 від 11.04.2024, № 78762471 від 11.04.2024 року, № 212612074 від 12.04.2024 року, № 240730186 від 13.04.2024 року, № 240730186 від 13.04.2024 року, № 78768013 від 14.04.2024 року, №222010093 від 15.04.2024 року, № 212620785 від 20.04.2024 року, № 240733965 від 19.04.2024 року, № 24073431 від 19.04.2024, № 78781121 від 20.04.2024, ) № 78782907 від 21.04.2024 року, № 212624948 від 23.04.2024 року, № 240737384 від 23.04.2024 року, № 78788243 від 24.04.2024 року, № 212626256 від 24.04.2024 року, № 240739528 від 25.04.2024 року, № 78795337 від 27.04.2024 року, № 212636450 від 02.05.2024 року, № 240745005 від 02.05.2024 року, № 78805873 від 02.05.2024 року, № 78818020 від 09.05.2024 року, № 212644433 від 09.05.2024 року, № 78820766 від 10.05.2024 року, № 78825103 від 13.05.2024 року, № 78825106 від 13.05.2024 року, № 78829228 від 16.05.2024 року, № 78829259 від 16.05.2024 року, № 212652898 від 17.05.2024 року, № 240755444 від 17.05.2024 року, № 212654788 від 18.05.2024 року, № 212655433 від 19.05.2024 року, № 78835595 від 18.05.2024 року, № 240760533 від 23.05.2024 року, № 212662318 від 26.05.2024 року, № 240763271 від 26.05.2024 року, № 78857893 від 29.05.2024 року, № 78862173 від 31.05.2024 року, № 212671970 від 01.06.2024 року, № 212676975 від 06.06.2024 року, № 78885975 від 11.06.2024 року, № 212688743 від 15.06.2024 року, № 78904963 від 20.06.2024 року, № 212698375 від 21.06.2024 року, № 212699737 від 22.06.2024 року, № 78910699 від 23.06.2024 року, № 232000443 від 23.06.2024 року.
Реалізовані товари оплачено в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.
Між ТОВ «Українські фрукти 2016» та ТОВ «ОМЕГА» було укладено договір поставки № 11 від 29.04.2020 року.
В межах договору ТОВ «Українські фрукти 2016» було поставлено товар (яблуко), що підтверджується видатковою накладною № 00097 від 16.04.2024 року, № 00101 від 21.04.2024 року, № 00112 від 02.05.2024 року.
Реалізовані товари оплачено в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, які наявні в матеріалах справи.
На виконання вимог Податкового кодексу України, позивачем складені та направлені до ЄРПН на реєстрацію податкові накладні: № 16 від 16.03.2024 року; № 18 від 19.03.2024 року; № 19 від 20.03.2024 року; № 22 від 20.03.2024 року; № 23 від 22.03.2024 року; № 15 від 16.03.2024 року; № 17 від 17.03.2024 року; № 24 від 24.03.2024 року; № 25 від 24.03.2024 року; № 28 від 27.03.2024 року; № 27 від 27.03.2024 року; № 29 від 28.03.2024 року; № 33 від 30.03.2024 року; № 31 від 29.03.2024 року; № 32 від 30.03.2024 року; № 26 від 26.03.2024 року; № 34 від 28.03.2024 року; № 1 від 03.04.2024 року; № 2 від 03.04.2024 року; № 3 від 03.04.2024 року; № 4 від 05.04.2024 року; № 5 від 07.04.2024 року; № 6 від 07.04.2024 року; № 7 від 07.04.2024 року; № 8 від 09.04.2024 року; № 9 від 11.04.2024 року; № 10 від 11.04.2024 року; № 11 від 12.04.2024 року; № 12 від 13.04.2024 року; № 13 від 13.04.2024 року; № 14 від 13.04.2024 року; № 16 від 18.04.2024 року; № 17 від 18.04.2024 року; № 18 від 19.04.2024 року; № 19 від 20.04.2024 року; № 20 від 21.04.2024 року; № 22 від 22.04.2024 року; № 23 від 23.04.2024 року № 24 від 23.04.2024 року № 25 від 23.04.2024 року № 27 від 25.04.2024 року; № 28 від 27.04.2024 року; № 15 від 16.04.2024 року; № 21 від 21.04.2024 року; № 1 від 01.05.2024 року; № 2 від 02.05.2024 року; № 3 від 02.05.2024 року; № 4 від 09.05.2024 року; № 6 від 09.05.2024 року; № 7 від 10.05.2024 року; № 8 від 12.05.2024 року; № 9 від 12.05.2024 року; № 10 від 15.05.2024 року; № 11 від 15.05.2024 року; № 12 від 16.05.2024 року; № 13 від 16.05.2024 року; № 14 від 17.05.2024 року; № 15 від 19.05.2024 року; № 16 від 18.05.2024 року; № 17 від 23.05.2024 року; № 18 від 25.05.2024 року; № 19 від 26.05.2024 року; № 20 від 29.05.2024 року; № 22 від 31.05.2024 року; № 23 від 31.05.2024 року; № 5 від 02.05.2024 року; № 1 від 05.06.2024 року; № 2 від 11.06.2024 року; № 3 від 14.06.2024 року; № 4 від 20.06.2024 року; № 5 від 21.06.2024 року; № 6 від 22.06.2024 року; № 7 від 23.06.2024 року; № 8 від 23.06.2024 року.
Проте, реєстрація податкових накладних зупинена з підстав, що їх складено платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості.
Позивачем направлено пояснення та документи, щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено, проте ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийняті рішення: №12551326/40318024 від 26.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 16.03.2024 року; №12551337/40318024 від 26.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 19.03.2024 року; № 12551336/40318024 від 26.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 19 від 20.03.2024 року; № 12551335/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 22 від 20.03.2024 року; № 12551334/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 23 від 22.03.2024 року; № 12551340/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 16.03.2024 року; № 12551339/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 17.03.2024 року; № 12551333/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 24 від 24.03.2024 року; № 12551332/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 25 від 24.03.2024 року; № 12551330/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 28 від 27.03.2024 року; № 12551341/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 27 від 27.03.2024 року; № 12551328/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 29 від 28.03.2024 року; № 12551338/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 33 від 30.03.2024 року; № 12551329/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 31 від 29.03.2024 року; № 12551331/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 32 від 30.03.2024 року; № 12551327/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 26 від 26.03.2024 року; № 12551342/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 34 від 28.03.2024 року; № 12564715/40318024 від 28.02.2025 року, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.04.2024 року; № 12564722/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 03.04.2024 року; № 12564711/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 03.04.2024 року; № 12564712/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 05.04.2024 року; № 12564716/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 07.04.2024 року; № 12564717/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 07.04.2024 року; № 12564718/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 07.04.2024 року; № 12564719/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 09.04.2024 року; № 12564720/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 11.04.2024 року; № 12564721/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 11.04.2024 року; № 12564701/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 12.04.2024 року; № 12564702/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 13.04.2024 року; № 12564710/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 13.04.2024 року; № 12564703/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 13.04.2024 року; № 12564705/40318024 від 28.02.2025 року , яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 18.04.2024 року; № 12564706/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 18.04.2024 року; № 12564725/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 19.04.2024 року; № 12564709/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 19 від 20.04.2024 року; № 12564713/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 20 від 21.04.2024 року; № 12564724/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 22 від 22.04.2024 року; № 12564704/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 23 від 23.04.2024 року; № 12564707/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 24 від 23.04.2024 року; № 12564714/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 25 від 23.04.2024 року; № 12564723/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 27 від 25.04.2024 року; № 12564708/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 28 від 27.04.2024 року № 12556592/40318024 від 27.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 16.04.2024 року № 12556591/40318024 від 27.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 21 від 21.04.2024 року; № 12583464/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.05.2024 року; № 12583462/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 02.05.2024 року; № 12583469/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 02.05.2024 року; № 12583453/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 09.05.2024 року; № 12583468/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 09.05.2024 року; № 12583452/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 10.05.2024 року; № 12583467/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 12.05.2024 року; № 12583461/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 12.05.2024 року; № 12583451/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 15.05.2024 року; № 12583449/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 15.05.2024 року; № 12583454/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 16.05.2024 року; № 12583457/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 16.05.2024 року; № 12583455/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 17.05.2024 року; № 12583456/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 19.05.2024 року; № 12583450/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 18.05.2024 року; № 12583460/40318024від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 23.05.2024 року; № 12583458/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 25.05.2024 року; № 12583463/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 19 від 26.05.2024 року; № 12583465/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 20 від 29.05.2024 року; № 12583466/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 22 від 31.05.2024 року; № 12583459/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 23 від 31.05.2024 року; № 12583470/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 02.05.2024 року; № 12588973/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 05.06.2024 року; № 12588982/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 11.06.2024 року; № 12588981/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 14.06.2024 року; № 12588976/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 20.06.2024 року; № 12588974/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 21.06.2024 року; № 12588975/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 22.06.2024 року; № 12588977/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 23.06.2024 року; № 12588978/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 23.06.2024 року з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.
Вважаючи такі рішення протиправними, позивач звернувся за захистом порушеного права до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Згідно з пунктом 185.1 статті185 Податкового кодексу України (далі -ПК України) об'єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
Відносини, що виникають в процесі складення та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, регулюються зокрема положеннями статті 201 Податкового кодексу України.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7статті 201 ПК України).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня2017року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/ розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За приписами пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165(далі - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Так, відповідно до отриманої позивачем квитанції, реєстрація спірної податкової накладної зупинена у зв'язку із відповідністю платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Суд зазначає, що Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є Додатком №1 до Порядку №1165.
Відповідно до пункту 8 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Так, в Квитанції контролюючий орган, пославшись на відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, запропоновав надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
Верховний Суд у постановах від 30.07.2019 у справі №200/14026/18-а та від 23.10.2019 у справі №826/8693/18, при розгляді аналогічних справ зазначив, що первинним об'єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.
Разом з тим, квитанції не містять податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначеної у спірних податкових накладних.
У свою чергу, в квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних в обов'язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
У квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості платника податку не наведений.
Натомість, в якості додаткового показника зазначені такі показники, як Р та D. Однак, такий покажчик не є прийнятним, оскільки розрахункові величини D та P - є ознаками, відповідно до яких перевіряються подані на реєстрацію податкові накладні саме до початку проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Тобто, ці величини ні за яких умов не можуть вважатися показниками критеріїв ризиковості платника податку.
При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкових накладних напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій (її) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку.
Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права дозволяє дійти висновку про те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.
У постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 Верховний Суд зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу (п.53).
У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана в подальшому у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21).
Судом встановлено, що контролюючим органом в оскаржуваних рішеннях зазначено підставу відмови у реєстрації спірних ПН: «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Додатково інформація: «Наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій».
Однак, в оскаржуваних рішеннях не вказано, які з наданих платником податку копій документів складені із порушенням законодавства та які невідповідності законодавству.
Більш детальної інформації, оскаржувані рішення не містять, відповідач не зазначає і не розкриває суті та характеру наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття спірних рішень, не ідентифікує конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, якими супроводжувались відповідні операції. Контролюючим органом не спростовано того, що первинно надані позивачем документи в повній мірі підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
Судом досліджено, що позивач із поясненнями надав Головному управлінню ДПС в Дніпропетровській області документи, що слугують підставою для виключення позивача, з переліку платників, які відповідають пункту 8 Критерію ризиковості платника податку.
Суд зазначає, що відповідачем не надано суду жодного обґрунтування щодо застосування пункту 8 Критерії ризиковості платника податку для прийняття рішення щодо ризиковості здійснення господарських операцій, зазначеної в поданій для реєстрації позивачем податковій накладній.
В даному випадку, відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не зазначено у оскаржуваному рішенні.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Тож, суд зауважує щодо необґрунтованості тверджень контролюючого органу про наявність ризикових операцій, оскільки у спірних рішеннях не містяться визначення того, яка саме операція є ризиковою, та хто з контрагентів, або сам позивач здійснює, або здійснював ризикову операцію.
На переконання суду, подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН вказаних податкових накладних.
Таким чином, у даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загальних висновків призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки.
Згідно з пунктом 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії податкового органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Однак, прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних обумовлене наданням контролюючому органу документів, складених із порушенням законодавства.
Відтак, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення є необґрунтованими, оскільки факт зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.
Стосовно позовної вимоги про зобов'язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну датою її фактичного надходження, суд зазначає наступне.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.
При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).
Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, то суд доходить висновку про наявність підстав для зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.
Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З огляду на встановлені обставини, а також приймаючи до уваги те, що відповідачами не було надано до суду доказів правомірності прийняття оскаржуваного рішення, суд доходить висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.
Сплачений позивачем судовий збір в розмірі 224 072,00 підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів у відповідності до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.
Керуючись ст. ст. 77, 90, 139, 243, 246, 250, 257 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов Товариства з обмеженою відповідальності «Українські фрукти 2016» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов'язання вчините певні дії - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області:
- рішення № 12551326/40318024 від 26.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 16.03.2024 року;
- рішення № 12551337/40318024 від 26.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 19.03.2024 року;
- рішення № 12551336/40318024 від 26.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 19 від 20.03.2024 року;
- рішення № 12551335/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 22 від 20.03.2024 року;
- рішення № 12551334/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 23 від 22.03.2024 року
- рішення № 12551340/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 16.03.2024 року
- рішення № 12551339/40318024 року від 26.02.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 17.03.2024 року
- рішення № 12551333/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 24 від 24.03.2024 року
- рішення № 12551332/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 25 від 24.03.2024 року
- рішення № 12551330/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 28 від 27.03.2024 року
- рішення № 12551341/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 27 від 27.03.2024 року
- рішення № 12551328/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 29 від 28.03.2024 року
- рішення № 12551338/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 33 від 30.03.2024 року
- рішення № 12551329/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 31 від 29.03.2024 року
- рішення № 12551331/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 32 від 30.03.2024 року
- рішення № 12551327/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 26 від 26.03.2024 року
- рішення № 12551342/40318024 року від 26.02.2025,яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 34 від 28.03.2024 року
- рішення № 12564715/40318024 від 28.02.2025 року, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.04.2024 року
- рішення № 12564722/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 03.04.2024 року
- рішення № 12564711/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 03.04.2024 року
- рішення № 12564712/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 05.04.2024 року
- рішення № 12564716/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 07.04.2024 року
- рішення № 12564717/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 07.04.2024 року
- рішення № 12564718/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 07.04.2024 року
- рішення № 12564719/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 09.04.2024 року
- рішення № 12564720/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 11.04.2024 року
- рішення № 12564721/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 11.04.2024 року
- рішення № 12564701/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 12.04.2024 року
- рішення № 12564702/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 13.04.2024 року
- рішення № 12564710/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 13.04.2024 року
- рішення № 12564703/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 13.04.2024 року
- рішення № 12564705/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 18.04.2024 року
- рішення № 12564706/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 18.04.2024 року
- рішення № 12564725/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 19.04.2024 року
- рішення № 12564709/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 19 від 20.04.2024 року
- рішення № 12564713/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 20 від 21.04.2024 року
- рішення № 12564724/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 22 від 22.04.2024 року
- рішення № 12564704/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 23 від 23.04.2024 року
- рішення № 12564707/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 24 від 23.04.2024 року
- рішення № 12564714/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 25 від 23.04.2024 року
- рішення № 12564723/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 27 від 25.04.2024 року
- рішення № 12564708/40318024 від 28.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 28 від 27.04.2024 року
- рішення № 12556592/40318024 від 27.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 16.04.2024 року
- рішення № 12556591/40318024 від 27.02.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 21 від 21.04.2024 року
- рішення № 12583464/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.05.2024 року
- рішення № 12583462/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 02.05.2024 року
- рішення № 12583469/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 02.05.2024 року
- рішення № 12583453/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 09.05.2024 року
- рішення № 12583468/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 09.05.2024 року
- рішення № 12583452/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 10.05.2024 року
- рішення № 12583467/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 12.05.2024 року
- рішення № 12583461/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 12.05.2024 року
- рішення № 12583451/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 15.05.2024 року
- рішення № 12583449/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 15.05.2024 року
- рішення № 12583454/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 16.05.2024 року
- рішення № 12583457/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 16.05.2024 року
- рішення № 12583455/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 17.05.2024 року
- рішення № 12583456/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 19.05.2024 року
- рішення № 12583450/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 18.05.2024 року
- рішення № 12583460/40318024від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 23.05.2024 року
- рішення № 12583458/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 18 від 25.05.2024 року
- рішення № 12583463/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 19 від 26.05.2024 року
- рішення № 12583465/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 20 від 29.05.2024 року
- рішення № 12583466/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 22 від 31.05.2024 року
- рішення № 12583459/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 23 від 31.05.2024 року
- рішення № 12583470/40318024 від 05.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 02.05.2024 року
- рішення № 12588973/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 05.06.2024 року
- рішення № 12588982/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 11.06.2024 року
- рішення № 12588981/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 14.06.2024 року
- рішення № 12588976/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 20.06.2024 року
- рішення № 12588974/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 21.06.2024 року
- рішення № 12588975/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 22.06.2024 року
- рішення № 12588977/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 23.06.2024 року
- рішення № 12588978/40318024 від 06.03.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 23.06.2024 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 16 від 16.03.2024 року; № 18 від 19.03.2024 року; № 19 від 20.03.2024 року; № 22 від 20.03.2024 року; № 23 від 22.03.2024 року; № 15 від 17.03.2024 року; № 17 від 17.03.2024 року; № 24 від 24.03.2024 року; № 25 від 24.03.2024 року; № 28 від 27.03.2024 року; № 27 від 27.03.2024 року; № 29 від 28.03.2024 року; № 33 від 30.03.2024 року; № 31 від 29.03.2024 року; № 32 від 30.03.2024 року; № 26 від 26.03.2024 року; № 34 від 28.03.2024 року; № 1 від 03.04.2024 року; № 2 від 03.04.2024 року; № 3 від 03.04.2024 року; № 4 від 05.04.2024 року; № 5 від 07.04.2024 року; № 6 від 07.04.2024 року; № 7 від 07.04.2024 року; № 8 від 09.04.2024 року; № 9 від 11.04.2024 року; № 10 від 11.04.2024 року; № 11 від 12.04.2024 року; № 12 від 13.04.2024 року; № 13 від 13.04.2024 року; № 14 від 13.04.2024 року; № 16 від 18.04.2024 року; № 17 від 18.04.2024 року; № 18 від 19.04.2024 року; № 19 від 20.04.2024 року; № 20 від 21.04.2024 року; № 22 від 22.04.2024 року; № 23 від 23.04.2024 року № 24 від 23.04.2024 року № 25 від 23.04.2024 року № 27 від 25.04.2024 року; № 28 від 27.04.2024 року; № 15 від 16.04.2024 року; № 21 від 21.04.2024 року; № 1 від 01.05.2024 року; № 2 від 02.05.2024 року; № 3 від 02.05.2024 року; № 4 від 09.05.2024 року; № 6 від 09.05.2024 року; № 7 від 10.05.2024 року; № 8 від 12.05.2024 року; № 9 від 12.05.2024 року; № 10 від 15.05.2024 року; № 11 від 15.05.2024 року; № 12 від 16.05.2024 року; № 13 від 16.05.2024 року; № 14 від 17.05.2024 року; № 15 від 19.05.2024 року; № 16 від 18.05.2024 року; № 17 від 23.05.2024 року; № 18 від 25.05.2024 року; № 19 від 26.05.2024 року; № 20 від 29.05.2024 року; № 22 від 31.05.2024 року; № 23 від 31.05.2024 року; № 5 від 02.05.2024 року; № 1 від 05.06.2024 року; № 2 від 11.06.2024 року; № 3 від 14.06.2024 року; № 4 від 20.06.2024 року; № 5 від 21.06.2024 року; № 6 від 22.06.2024 року; № 7 від 23.06.2024 року; № 8 від 23.06.2024 року.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Українські фрукти 2016» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 112 036,00 грн.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Українські фрукти 2016» за рахунок бюджетних асигнувань ДПС України судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 112 036,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя О.В. Маковська