04 червня 2025 рокусправа № 380/7207/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брильовського Р.М. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» (81524, Львівська область, Городоцький район, с. Братковичі, вул. Шкільна, 4, ЄДРПОУ 37122702) до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 44045187), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити дії, -
встановив:
На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, у якій просить суд визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.01.2025 № 12371950/37122702 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 05.12.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД», датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржуване рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі також Комісія) про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню. Позивач надав контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують підстави для реєстрації спірної податкової накладної та підтверджують реальність здійснених господарських операцій з його контрагентом і рух активів, а тому контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі. Позивачу при зупиненні реєстрації спірної податкової накладної ні в квитанції, ні в будь-якому іншому документі не було конкретизовано, які ж саме документи та пояснення щодо яких питань він повинен надати та які є необхідними для прийняття Комісією рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не містить жодних фактичних підстав, мотивів та обґрунтування його прийняття. Оскаржуване рішення не містить конкретизації, шляхом підкреслення, того конкретного документа, якого не вистачало Комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач стверджує, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є необґрунтованим, а отже підлягає скасуванню. Просить позов задовольнити у повному обсязі.
Відповідач 1 подав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що 27.12.2024 позивач подав до контролюючого органу повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 05.12.2024 №1. До такого долучив ряд документів. За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів з метою розблокування реєстрації спірної ПН, Західним МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято Повідомлення від 03.01.2025 № 12310561/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації такої ПН. Позивач 10.012025 подав Додаткове повідомлення №1, до якого надав копії документів. ТОВ "САД АГРО ТРЕЙД" не у повному обсязі виконано вимоги Повідомлення від 03.01.2025 № 12310561/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Ухвалою судді від 14 квітня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Всебічно дослідивши та об'єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив наступне.
ТОВ "САД АГРО ТРЕЙД" перебуває на податковому супроводженні у Західному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків з 01.01.2025 року. Попереднє місце обліку - ГУ ДПС у Львівській області.
Відповідно до інформаційної системи «Податковий блок» податкова адреса ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД» Львівська обл., Городоцький р-н, с. Братковичі, вулиця Шкільна, буд. 4. Основний вид діяльності товариства - неспеціалізована оптова торгівля. Інші види діяльності - вирощування зернових культур; вирощування овочів та фруктів.
07.10.2024 ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» (Продавець) уклало з ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» (Покупець) договір купівлі-продажу № 07/10/24PR.
Відповідно до п.1.1. вказаного Договору в порядку та на умовах, визначених даним Договором, ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» зобов'язався передати у власність Покупцю сік яблучний концентрований освітлений натуральний 70+-1% Brix, а Покупець - прийняти Товар і оплатити його вартість.
Кількість, ціна Товару узгоджується Сторонами та визначається у Додатках та видаткових накладних до даного Договору.
Відповідно до п.4.3 Договору оплата за Товар здійснюється на підставі виставленого рахунку на умовах відстрочки платежу на термін не більше 30 календарних днів з моменту поставки Товару, якщо інші умови не будуть погоджені Сторонами додатково.
Покупець має право здійснити повну або часткову попередню оплату за Товар.
2 грудня 2024 року Сторонами підписано Додаток № 3 до Договору про передачу у власність Покупцю до 20 грудня 2024 року, соку яблучного концентрованого освітленого натурального 70+-1% Brix у кількості 330 000 кг, за ціною 76,00 грн без ПДВ за один кілограм Товару.
На виконання умов Договору 5 грудня 2024 року Позивач частково передав Покупцю Товар у кількості 100 000 кг на загальну суму 9 120 000,00 грн, в тому числі ПДВ в сумі 1 520 000,00 грн, що підтверджується видатковою накладною за № 1992.
23 грудня 2024 року Позивач отримав оплату за реалізований Товар, що підтверджується випискою АТ «Південний».
Складено податкову накладну №1 від 05.12.2024 на суму 9 120 000,00 грн (в т. ч. ПДВ - 1 520 000,00 гривень), яка направлялась на реєстрацію до контролюючого органу.
За результатами господарської операції Позивач склав податкову накладну від 05.12.2024 року за № 1 на загальну суму 9 120 000,00 грн, в тому числі ПДВ в сумі 1 520 000,00 грн та направлено її засобами електронного зв'язку до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою квитанцією від 23.13.2024 податкову накладну від 05.12.2024 № 1, було прийнято, однак реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 2009, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Після отримання квитанції про зупинення реєстрації 27.12.2024 ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» направило контролюючому органу повідомлення за № 1 про надання пояснень та пакет документів, який він вважав, що цілком та достатньо розкриває зміст даної господарської операції, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до податкової накладної від 05.12.2024 № 1.
Після отримання повідомлення №1 від 27.12.2024 з долученими до нього копіями документів комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків направила ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 03.01.2025 № 12310561/37122702 у якому зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.
У полі «Додаткова інформація» зазначено: не надано пояснення та первинні документи, які підтверджують походження яблук, переданих на переробку (договори, видаткові накладні, ТТН, акти приймання-передачі, документи, які підтверджують обсяг вирощених яблук, інші документи, які підтверджують придбання яблук), ОСВ та картку рахунку 631 з постачальниками яблук, акти звірок; - ОСВ та картки по рахунку 361, акти звірок по ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» за вересень 2024 року, рахунки фактури; - пояснення та первинні документи по зберіганню готової продукції (договір, акти приймання-передачі, банківські та інші документи), реєстри банківського обліку послуг по зберіганню; - технологічну карту виходу готової продукції, картки рахунку та ОСВ обліку готової продукції в розрізі номенклатури, кількості, вартості; паспорти якості, сертифікати відповідності; довіреності; - належним чином завірені банківські документи.
10.01.2025 Позивач у відповідь на вказане повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів направив до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомлення за №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної за № 1 від 05.12.2024, до якого долучив копії відповідних документів.
У письмових поясненнях Позивач надав пояснення щодо здійсненої господарської операції, а саме, що реалізований Товар, виготовлений із яблук, які придбані у постачальників резидентів (Договори, видаткові накладні, ТТН долучені до пояснень та матеріалів справи). Послуги з переробки надавались ТОВ «ФРУТ ПРО» на підставі укладеного договору про переробку давальницької сировини, переданої Позивачем (Договір надавався, долучений до матеріалів справи). Отриманий в результаті переробки готовий продукт - сік яблучний концентрований освітлений натуральний 70+-1% Brix, зберігався в орендованих ємностях (Договір оренди надавався та долучений до матеріалів справи) поставка продукції відбувалась зі складу зберігання Товару, що знаходиться на території Покупця, а тому товарно-транспортні накладні не оформлялись.
Відповідач стверджує, що до Повідомлення №1 не надано пояснення та достатніх первинних документів, які підтверджують походження яблук, переданих на переробку (акти приймання-передачі; документи, які підтверджують обсяг вирощених яблук в 2024 році; інші документи, які підтверджують придбання яблук). Згідно з наданими документами не підтверджується походження яблук, придбаних у постачальників. Відповідно до даних ЄРПН постачальники не здійснювали придбання яблук в 2024 році, не відображено у звітності придбання яблук у неплатників ПДВ. Не надано технологічної карти виходу готової продукції, відсутні довіреності. Надані банківські документи не завірені належним чином.
Відповідач вважав, що ТОВ "САД АГРО ТРЕЙД" лише частково виконано вимоги Повідомлення від 03.01.2025 № 12310561/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
Відповідно до рішення комісії Західного МУ ДПС по роботі з ВПП про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.01.2025 №12371950/37122702 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 05.12.2024 №1 у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрацію якої зупинено, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.
Не погодившись з прийнятим рішенням, 22.01.2025 року Позивач подав до комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в порядку адміністративного оскарження Скаргу щодо оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.01.2025 року.
Рішенням від 28.01.2025 року № 5439/37122702/2 скаргу ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» було залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Не погодившись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності зупинення реєстрації податкової накладної від 05.12.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних з тих підстав, що позивач не подав контролюючому органу належні та достатні копії первинних документів для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію такої.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За змістом пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами першим-другим, п'ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).
За визначенням пункту 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - це сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства на основі результатів автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Положеннями пункту 10 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Суд встановив, що реєстрацію податкової накладної від 05.12.2024 №1 зупинено з тих підстав, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, реєстрація ПН/РК від 05.12.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2009, перевищує величину залишку, визначену як різницю обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку № 1165.
Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі.
При цьому, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання таких умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки.
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Суд встановив, що надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Також, суд встановив, що надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації спірної податкової накладної не містить жодних доводів щодо наявності податкової інформації, що була підставою для віднесення позивача до критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідач не надав достатніх, достовірних та допустимих доказів на підтвердження того, що господарські операції, за результатами яких позивачем складено податкову накладну носять характер ризикових.
Суд зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної прийнято у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Відсутні документи щодо формування вартості реалізованої послуги.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216; далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов'язань між суб'єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.
У постанові від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Суд встановив, що позивач подав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.12.2024 №1 .
Головне управління ДПС за наслідками проведеного моніторингу зупинено реєстрацію вказаної податкової накладної та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про її реєстрацію.
З наявних в матеріалах справи квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної убачається, що така містить вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення .
Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.
Загальними вимогами до акта індивідуальної дії як акта >правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, що означає надання податковим органом конкретних підстав для його оформлення (як фактичних, так і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, що підтверджують правомірність формування та подання податкової накладної, безпосередньо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без зазначення відповідної підстави та розрахованих показників за критерієм, який відповідає платнику податку, є неконкретизованим і призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Тому невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 23 лютого 2023 року у справі № 420/9924/20, від 27 січня 2022 року (справа № 380/2365/21), від 18 червня 2019 року (справа № 0740/804/18), від 23 жовтня 2018 року (справа № 822/1817/1).
Суд встановив, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.
Позивач надав пояснення та копії первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджено матеріалами справи.
При зупиненні спірної податкової накладної позивачу пропонувалося надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без їх конкретизації. А відтак, позивач надав такі документи та пояснення в довільній формі, а саме:
1.Повідомлення про подання пояснення щодо податкової накладної реєстрацію якої зупинено (Документ довільного формату № 1 від 27.12.2024).
2.Договір купівлі-продажу № 07/10/24PR від 07.10.2024 року укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» .
3.Додаток № 3 від 02.12.2024 до Договору купівлі-продажу № 07/10/24PR від 07.10.2024 року укладеного між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» .
4.Видаткова накладна № 1992 від 05.12.2024.
5.Договір переробки давальницької сировини № 31/07/24 від 31.07.2024 року укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ФРУТ ПРО».
6.Акти приймання-передачі давальницької сировини у вересні 2024 року, а саме яблук.
7.Звіти про використання давальницької сировини у вересні 2024 року.
8.Акти приймання-передачі продукції переробки давальницької сировини, а саме соку яблучного концентрованого освітленого натурального 70+-1% Brix та вичавок яблучних, у вересні 2024 року .
9.Акти здачі приймання-передачі робіт (надання послуг) з переробки давальницької сировини, яблуко, виготовлення соку яблучного концентрованого освітленого натурального 70+-1% Brix, за вересень 2024 року .
10.Банківська виписка за 23.12.2024 року про отримання оплати за переданий товар.
11.Банківська виписка за 17.10.2024 року про здійснену оплату за надані послуги з переробки давальницької сировини.
Позивач після зупинення реєстрації податкової накладної позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які стосуються господарської операції, щодо якої складено спірну податкову накладну.
За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів з метою розблокування реєстрації спірної ПН Західним МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято Повідомлення від 03.01.2025 № 12310561/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації такої ПН.
У зазначеному Повідомленні контролюючим органом вказано, що платником податку для підтвердження інформації, зазначеної у ПН, не надано пояснень та копій підтверджуючих документів, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено; первинних документів щодо постачання, придбання товарів, зберігання продукції, транспортування продукції; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити) однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено;декларації про відповідність, сертифікати відповідності; інших документів, що підтверджують інформацію, у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірної податкової накладної.
У полі «Додаткова інформація» зазначено, не надано: пояснення та первинні документи, які підтверджують походження яблук, переданих на переробку (договори, видаткові накладні, ТТН, акти приймання-передачі, документи, які підтверджують обсяг вирощених яблук, інші документи, які підтверджують придбання яблук), ОСВ та картку рахунку 631 з постачальниками яблук, акти звірок; - ОСВ та картки по рахунку 361, акти звірок по ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» за вересень 2024 року, рахунки фактури; - пояснення та первинні документи по зберіганню готової продукції (договір, акти приймання-передачі, банківські та інші документи), реєстри банківського обліку послуг по зберіганню; - технологічну карту виходу готової продукції, картки рахунку та ОСВ обліку готової продукції в розрізі номенклатури, кількості, вартості; паспорти якості, сертифікати відповідності; довіреності; - належним чином завірені банківські документи.
10.01.2025 року Позивач у відповідь на вказане повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів направив до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомлення за №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної за №1 від 05.12.2024, до якого долучив копії наступних документів:
1)Повідомлення про подання додаткових пояснення щодо податкової накладної реєстрацію якої зупинено.
2)Договір купівлі-продажу № 07/10/24PR від 07.10.2024, укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ».
3)Додаток № 3 від 02.12.2024 до Договору купівлі-продажу № 07/10/24PR від 07.10.2024 року укладеного між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ».
4)Договір оренди ємкостей № 2900923 від 29.09.2023, укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ФРУТ ПРО» з Додатком № 1, Додатковою угодою від 01.12.2023 року, додатковою угодою від 01.01.2024, додатковою угодою від 01.03.2024 та актами приймання передачі.
5)Акти приймання-передачі послуг з оренди ємкостей за вересень, жовтень, листопад, грудень 2024 року.
6)Банківська виписка за 23.09.2024 про здійснену оплату за оренду ємкостей.
7)Банківська виписка за 22.10.2024 про здійснену оплату за оренду ємкостей.
8)Банківська виписка за 12.11.2024 про здійснену оплату за оренду ємкостей.
9)Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за грудень 2024 року до Договору купівлі-продажу № 07/10/24PR від 07.10.2024.
10)Картка рахунку 361 за грудень 2024 року до Договору купівлі-продажу № 07/10/24PR від 07.10.2024.
11)Рахунок № 260 від 02.12.2024 року до Договору купівлі-продажу № 07/10/24PR від
07.10.2024.
12)Акт звірки за грудень 2024 року до Договору купівлі-продажу № 07/10/24PR від
07.10.2024.
13)Договір переробки давальницької сировини № 31/07/24 від 31.07.2024 року укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ФРУТ ПРО».
14)Акти здачі приймання-передачі робіт (надання послуг) з переробки давальницької сировини, яблуко та виготовлення соку яблучного концентрованого освітленого натурального, за вересень 2024.
15)Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за грудень 2024.
16)Банківська виписка за 23.12.2024 року про отриману оплату за реалізований товар.
17)Сертифікат аналізу соку (Документ довільного формату № 17 від 10.01.2025 року).
18)Договір купівлі-продажу яблук № 88/РТ/2023 від 20.10.2023 року укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «Україна».
19)Видаткові накладні та ТТН ТОВ «Україна» за вересень 2024.
20)Акт звірки із ТОВ «Україна» (Документ довільного формату № 20 від 10.01.2025 року).
21)Звіт 4-сг (річний) ТОВ «Україна» про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024.
22)Звіт 37-сг про збирання врожаю сільськогосподарських культур ТОВ «Україна» станом на 01.10.2024.
23)Договір купівлі-продажу яблук № 03/PR/2024 від 08.01.2024 року укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «Галагросад» із додатковою угодою №1 від 31.08.2024.
24)Видаткові накладні про поставку яблук ТОВ «Галагросад» за вересень 2024 року.
25)Звіт 29-сг (річний) про площі та валові збори сільськогосподарських культур за
2023 рік ТОВ «Галагросад».
26)Акт звірки із ТОВ «Галагросад» за 3 квартал 2024 року по Договору № 03/PR/2024 від 08.01.2024.
27)Договір купівлі-продажу яблук № 81/РТ/2023 від 29.09.2023, укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ФГ «КОНИК».
28)Видаткові накладні та ТТН про поставку яблук ФГ «КОНИК» у вересні 2024 року.
29)Звіт 29-сг про площі ФГ «КОНИК» за 2023 рік.
30)Звіт про посівні площі ФГ «КОНИК» за 2024 рік.
31)Акт звірки із ФГ «КОНИК».
32)Договір купівлі-продажу яблук № 16/08/24 від 16.08.2024 року укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ФГ «МИХАЙЛИК».
33)Акт звірки із ФГ «МИХАЙЛИК» за Договором № 16/08/24 від 16.08.2024.
34) Видаткові накладні та ТТН про поставку яблук ФГ «МИХАЙЛИК» за 02 вересня 2024 року.
35)Акт звірки із ФГ «МИХАЙЛИК».
36)Звіт 29-сг (річна) про посівні площі за 2023 рік ФГ «МИХАЙЛИК».
37)Звіт 29-сг про площі за 2024 рік ФГ «МИХАЙЛИК».
38)Звіт 4-сг про посівні площі за 2023 рік ФГ «МИХАЙЛИК».
39)Договір купівлі-продажу яблук № 08/РТ/2024 від 01.02.2024 року укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ФГ «ПРІМА».
40)Видаткові накладні та ТТН про поставку яблук ФГ «ПРІМА» у вересні 2024 року.
41)Звіт 4-сг (річна) про посівні площі за 2024 рік ФГ «ПРІМА».
42)Звіт 29-сг (річна) про площі за 2023 рік ФГ «ПРІМА».
43)Акт звірки із ФГ «ПРІМА» за Договором № 08/РТ/2024 від 01.02.2024.
44)Договір купівлі-продажу яблук № 09/РТ/2024 від 01.02.2024 року укладений між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ФГ «Тодосійчук В.І.».
45)Видаткові накладні та ТТН про поставку яблук ФГ «Тодосійчук В.І.» у вересні 2024 року.
46)Акт звірки із ФГ «Тодосійчук В.І.» за Договором № 09/РТ/2024 від 01.02.2024 року.
47)Звіт 4-сг (річна) про посівні площі за 2024 ФГ «Тодосійчук В.І.».
48)Звіт 29-сг (річна) про площі та валові збори сільськогосподарських культур за 2023 ФГ «Тодосійчук В.І.».
49)Товарно-транспортні накладні ТОВ «Галагросад» - 1 частина за період з 02 по 06 вересня 2024 року.
50)Товарно-транспортні накладні ТОВ «Галагросад» - 2 частина за період з 06 по 17 вересня 2024 року.
51)Оборотно-сальдова відомість по рахунку 6311 за вересень 2024 року.
52)Картка рахунку 6311 за вересень 2024 року.
53)Товарно-транспортні накладні ТОВ «Галагросад» - 3 частина за період з 17 по 30 вересня 2024 року.
У письмових поясненнях Позивач надав пояснення щодо здійсненої господарської операції, а саме, що реалізований Товар, виготовлений із яблук, які придбані у постачальників резидентів (Договори, видаткові накладні, ТТН долучені до пояснень та матеріалів справи). Послуги з переробки надавались ТОВ «ФРУТ ПРО» на підставі укладеного договору про переробку давальницької сировини, переданої Позивачем (Договір надавався, долучений до матеріалів справи). Отриманий в результаті переробки готовий продукт - сік яблучний концентрований освітлений натуральний 70+-1% Brix, зберігався в орендованих ємностях (Договір оренди надавався та долучений до матеріалів справи) поставка продукції відбувалась зі складу зберігання Товару, що знаходиться на території Покупця, а тому товарно-транспортні накладні не оформлялись.
Отже, платником податків надано до податкового органу первинні документи, які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20 та від 02 квітня 2025 року у справі № 380/7481/24.
Суд зазначає, що подані позивачем документи для реєстрації спірної податкової накладної підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішень про їх реєстрацію в ЄРПН.
Як убачається з оскаржуваного рішення, підставою для відмови у реєстрації спірної податкової накладної слугувало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): відсутня будь-яка відмітка.
Контролюючим органом у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 05.12.2024 не зазначено жодних чітких підстав відмови та не вказано чому не враховані надані Позивачем пояснення та надані документи.
Отже, надані позивачем документи та пояснення були достатніми для прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію в ЄРПН складеної позивачем податкової накладної.
Відповідно до викладеного та враховуючи встановлені обставини цієї справи суд дійшов висновку про те, що подані позивачем документи для реєстрації спірної податкової накладної підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН.
Оскаржуване рішення не є обґрунтованим та вмотивованим, та не містить переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.
Суд не бере до уваги посилання представника відповідача на постанову Верховного Суду від 24.03.2025 у справі №140/32696/23, оскільки у «розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС. Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».
У цій же справі №380/7207/25 позивач надав на розгляд контролюючого органу для реєстрації податкових накладних додаткові пояснення, а також додаткові документи, які достатньою мірою відображають господарські операції Товариства та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які зазначені у позовній заяві.
Отже, обставини відмови у реєстрації податкової накладної у справі №140/32696/23 є відмінними від обставин відмови у реєстрації податкової накладної у справі №380/7207/25.
Суд наголошує, що суб'єкт владних повноважень не може обґрунтовувати правомірність рішення, що оскаржується, іншими обставинами, ніж ті, що зазначені безпосередньо в рішенні, що оскаржується. За іншого підходу суб'єкт владних повноважень міг би самостійно та довільно змінювати (доповнювати) обґрунтування своїх дій (рішень) після їх вчинення (ухвалення), що не сумісне з принципами правової визначеності та належного урядування, які є фундаментальними для правової держави.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, оскільки предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних.
Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної та беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Львівській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 1 від 05.12.2024, а тому рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняте відповідачем без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.
Суд також вважає помилковим посилання відповідача, що зобов'язання зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 1 від 05.12.2024 датою її фактичного подання є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки в цьому випадку обрана позивачем форма захисту порушених прав платника є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Доводи податкового органу про ненадання позивачем копій первинних документів, є необґрунтованими, оскільки відсутність вказаних документів не була підставою для зупинення реєстрації податкової накладної та не зазначалася у відповідних квитанціях.
Суд наголошує, що відшукування нових підстав контролюючим органом, що не були підставами для зупинення та відмові у реєстрації податкової накладної на виправдання своєї позиції під час судового розгляду справи є безпідставним та необґрунтованим.
Відповідно до ч.1ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб'єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації досліджуваної податкової накладної.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог у спосіб зазначений у резолютивній частині рішення.
Відповідно до вимог ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Сплачений позивачем судовий збір у розмірі, визначеному Законом України “Про судовий збір» підлягає стягненню на його користь з відповідачів за рахунок бюджетних асигнувань.
Керуючись ст. ст. 2, 5, 14, 77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-
вирішив:
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.01.2025 року № 12371950/37122702 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 05.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від № 1 від 05.12.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 44045187) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» (81524, Львівська область, Городоцький район, с. Братковичі, вул. Шкільна, 4, ЄДРПОУ 37122702) 1211,20 грн судового збору.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» (81524, Львівська область, Городоцький район, с. Братковичі, вул. Шкільна, 4, ЄДРПОУ 37122702) 1211,20 грн судового збору.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
СуддяБрильовський Роман Михайлович