Рішення від 30.05.2025 по справі 640/12982/22

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 травня 2025 року Справа№640/12982/22

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Молочної І.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Укрнафта» до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 08.11.2021 №№0007250703, 0007260703, 0007180703, 0007190703, 0007220703, 0007200703, 0007210703, 0007170703, 0007230703, 0007240703,

встановив:

В провадженні Донецького окружного адміністративного суду (також далі - суд), перебуває позов Приватного акціонерного товариства «Укрнафта» (далі - позивач) до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач), у якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 08.11.2021 №№0007250703, 0007260703, 0007180703, 0007190703, 0007220703, 0007200703, 0007210703, 0007170703, 0007230703, 0007240703.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки актів перевірок, на підставі яких були прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, не відповідають дійсним обставинам справи та нормам чинного законодавства, і тому позивач вважає спірні рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 22 серпня 2022 року відкрито провадження в адміністративній справі за позовом адвоката Олексієнка Михайла Георгійовича в інтересах Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0007250703, №0007260703, №0007180703, №0007190703, №0007220703, №0007200703, №0007210703, №0007170703, №0007230703, №0007240703 від 08 листопада 2021 року, за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику осіб, які беруть участь у справі.

За результатами автоматизованого розподілу адміністративних справ, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, між окружними адміністративними судами України, на виконання вимог Закону України від 16 липня 2024 року №3863-IX, дана справа передана на розгляд та вирішення Донецькому окружному адміністративному суду.

08 квітня 2025 року проведений автоматизований розподіл судової справи між суддями Донецького окружного адміністративного суду, за результатами якого адміністративна справа №640/12982/22 передана на розгляд судді Молочній І. С.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 року прийнято до провадження адміністративну справу №640/12982/22 за позовом адвоката Олексієнка Михайла Георгійовича в інтересах Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0007250703, №0007260703, №0007180703, №0007190703, №0007220703, №0007200703, №0007210703, №0007170703, №0007230703, №0007240703 від 08 листопада 2021 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 05 травня 2025 року відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про залучення в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору у справі №640/12982/22 на стороні відповідача - Головне управління ДПС в Одеській області.

Відповідач направив суду відзив на позовну заяву, у якому останній заперечував проти задоволення позовних вимог, вважав, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини, викладені в акті перевірки та наданому суду відзиві.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність та достатність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд встановив наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, у період з 21.09.2021 по 01.10.2021 ГУ ДПС в Одеській області проведено фактичні перевірки на автозаправних станціях ПАТ «Укрнафта» за адресами:

- м. Одеса, вул. В. Стуса, 2-а (АЗС № 15/027);

- м. Одеса. вул. Ак. Корольова, 1-6 (АЗС.№ 15/007);

- м. Одеса, Фонтанська дорога, 4-а (АЗС № 15/018);

- м. Одеса, вул. В. Стуса, 3 (АЗС № 15/033);

- м. Одеса, вул. Балківська, 211 (АЗС № 15/020);

- м. Олеса, вул. Комарова, 12/1 (АЗС № 15/006).

За результатами зазначених вище перевірок ГУ ДПС в Одеській області складено Акти від 04.10.2021 року №21833/15-32-09-05/00135390, № 21821/15-32-09-05/00135390, № 21819/15-32-09-05, № 21835/15-32-09-05/00135390, № 021832/15-32-09-05/00135390, № 21823/15-32-09-05/00135390 про результати фактичної перевірки з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС.

За цими Актами перевірок податковим органом встановлені порушення вимог:

- підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України;

- пункту 12 статі З Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

- пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України.

11.11.2021 Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:

- податкове повідомлення-рішення від 08.11.2021 №0007250703, згідно якого до ПАТ «Укрнафта» (м. Одеса, вул. В. Стуса, 2-а (АЗС № 15/027) застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 4 092,54 грн. - за порушення пункту 12 статті З Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

- податкове повідомлення-рішення від 08.11.2021 № 0007260703, згідно якого до ПАТ «Укрнафта» (м. Одеса, вул. В. Стуса, 2-а (АЗС № 15/027)) застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 5 020,00 грн. - за порушення пункту 85,2 статті 85 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України;

- податкове повідомлення-рішення від 08.11.2021 №0007180703, згідно якого до ПАТ «Укрнафта» (м. Одеса, вул. Ак. Корольова, 1-б (АЗС № 15/007) застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 5 020,00 грн. - за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статі 230 ПК України;

- податкове повідомлення-рішення віл 08.11.2021 № 0007190703, згідно якого до ПАТ «Укрнафта» (м. Одеса, вул. Ак. Корольова, 1-6 (АЗС № 15/007) застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) У сумі 4 717,84 грн. за порушення пункту 12 статті З Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

- податкове повідомлення-рішення від 08.11.2021 №0007220703, згідно якого до ПАТ «Укрнафта» (м. Одеса, Фонтанська дорога, 4-а (АЗС № 15/018) застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 5 020,00 грн. - за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статі 230 ПК України;

- податкове повідомлення-рішення віл 08.11.2021 № 0007200703, згідно якого до ПАТ «Укрнафта» (м. Одеса, вул. В. Стуса, 3 (АЗС № 15/033) застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 2 754,30 грн. за порушення пункту 12 статті З Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

- податкове повідомлення-рішення від 08.11.2021 №0007210703, згідно якого до ПАТ «Укрнафта» (м. Одеса, вул. В. Стуса, 3 (АЗС № 15/033) застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 5 020,00 грн. - за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статі 230 ПК України;

- податкове повідомлення-рішення від 08.11.2021 №0007170703, згідно якого до ПАТ «Укрнафта» (м. Одеса, вул. Балківська, 211 (АЗС № 15/020) застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 5 020,00 грн. - за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статі 230 ПК України;

- податкове повідомлення-рішення віл 08.11.2021 № 0007230703, згідно якого до ПАТ «Укрнафта» (м. Одеса, вул. Комарова, 12/1 (АЗС № 15/006) застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 1 876 грн. за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

- податкове повідомлення-рішення від 08.11.2021 №0007240703, згідно якого до ПАТ «Укрнафта» (м. Одеса, вул. Комарова, 12/1 (АЗС № 15/006) застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 5 020,00 грн. - за порушення пункту 85.2 статті 85, підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статі 230 ПК України.

ПАТ «Укрнафта» не погоджуючись з зазначеними вище податковими повідомленнями-рішеннями, відповідно до статті 56 ПК України, оскаржило їх в адміністративному порядку до Державної податкової служби України (скарги від 23.11.2021 вих. № 0101/12/01/03/21/479, вих. № 01/01/12/01/03/21/478, вих. № 01/01/12/01/03/21/474, вих. № 01/01/12/01/03/21/475, вих. № 01/01/12/01/03/21/472, вих. № 01/01/12/01/03/21/480, вих. № 01101/12/01/03/21/471, вих. № 01/01/12/01/03/21/473, вих. № 01/01/1201/03/21/476,. вих. № 01/01/12/01/03/21/477.

Рішеннями від 14.07.2022 виx. № 7186/6/99-00-06-03-02-06, вих. № 7200/6/99-00-06-03-02-06 вих. № 7197-1/6/99-00-06-03-02-06, вих. №7187/6/99-00-06-03-02-06, вих. №7188/6/199-00-06-03-02- 06, вих. № 7226/6/99-00-06-03-02-06, вих. № 7189/6/99-00-06-03-02-06, вих. № 7190/6/99-00-06-03-02-06, вих. №7231/6/99-00-06-03-02-06, вих. №7203/6/99-00-06-03-02-06 ДПС України залишила прийняті вище податкові повідомлення-рішення без змін, а скарги ПАТ «Укрнафта» без задоволення.

Не погоджуючись з таким рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з такого.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР (далі за текстом - Закон №265/95-ВР), дія якого поширюється на усіх суб'єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до п. 12 ст. 3 Закону №265/95-ВР суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Згідно зі ст. 20 цього ж Закону до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість.

Підставою для застосування штрафних санкцій за реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, є встановлений факт наявності товарів в місцях їх реалізації та зберігання, які не обліковані у встановленому порядку, тобто виявлення товарів у надлишку (перевищення кількості товару в наявності над облікованим товаром), позаяк за відсутності облікованих товарів їх реалізація є неможливою та не відбувається.

Щодо порушення позивачем вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, розпорядники акцизних складів зобов'язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С.

Дані про фактичні залишки пального та обіг пального на акцизному складі після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітної доби, та про залишки пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про обсяги пального на акцизному складі за останній день календарного місяця або про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що здійснюють операції з отримання та реалізації пального шляхом промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

- обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

- добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу за показниками витратомірів-лічильників, встановлених у кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягів втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються з літрів, приведених до температури 15°С, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.

Під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою ручних та метрологічно атестованих (портагивного) рівнеміра-аналізатора, який має позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів підряд (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв'язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, а також у резервуарах (ємностях), які знаходяться на зберіганні.

В Акті перевірки від 04.10.2021 №21821/15-32-09/05/00153390 (ППР від 08.11.2021 №00007260703) зазначено, що ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно передані дані (щоденні дані обігу пального), з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер - 1002971), АЗС №15/027, м. Одеса, вул. В. Стуса, 2А, а саме:

- 20.12.2020 р. передано довідку з реєстраційним номером 9339396103 за 18.12.2020;

- 04.01.2021 р. передано довідку б/н за 31.12.2020;

- 04.01.2021 р. передано довідку з реєстраційним номером 9000040176 за 01.01.2021;

- 04.01.2021 р. передано довідку з реєстраційним номером 9000040253 за 02.01.2021.

В Акті перевірки від 04.10.2021 №21821/15-32-09/05/00153390 (ППР від 08.11.2021 №00007180703) зазначено, що ПАТ «Укрнафта» несвоєчасно передані дані (щоденні дані обігу пального), з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер - 1002953), АЗС №15/007, м. Одеса, вул. Ак. Корольова, 1-Б, а саме:

- 20.12.2020 передано довідку з реєстраційним номером 9339396023 за 18.12.2020;