Справа № 826/7594/18
11 квітня 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., отримавши матеріали адміністративної справи за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "МІСТЕР ХОРЕКА" до Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "МІСТЕР ХОРЕКА" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до Державної фіскальної служби України, в якій просить:
- визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо зменшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на яку ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на 489390,50 грн.;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних на 489390,50 грн. та відобразити дане збільшення у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що між ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" та ТОВ "КЕЙ ФУД" укладено договір поставки від 01.09.2014 р., на виконання якого позивачем було поставлено ТОВ "КЕЙ ФУД" у листопаді 2017 року товар на загальну суму 5397160,89 грн., в т.ч. ПДВ 899526,82 грн., що підтверджується товарно-транспортними накладними та податковими накладними, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. Сума ПДВ 899526,82 грн. відображена в податкових зобов'язаннях за листопад 2017 року. У зв'язку з тим, що в листопаді 2017 року ДФС блокувала податкові накладні, позивач помилково виписав ряд податкових накладних на адресу ТОВ "КЕЙ ФУД" на загальну суму 2935342,97 грн., в т.ч. ПДВ 489390,50 грн., які були заблоковані відповідачем. Позивач вказану суму ПДВ - 489390,50 грн. не включив до декларації з ПДВ за листопад 2017 року. У січні 2018 р. відповідач розблокував помилкові податкові накладні на загальну суму 2936342,97 грн., в т.ч. ПДВ 489390,50 грн. та зареєстрував їх в ЄРПН. ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" у січні 2018 року склало розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до цих податкових накладних, вказавши причину коригування "виправлення помилки" та надіслало ТОВ "КЕЙ ФУД" для реєстрації в ЄРПН. Доні розрахунки коригування були зареєстровані в ЄРПН в січні 2018 року. Розрахунки кількісних і вартісних показників позивач не включав до податкової декларації з ПДВ за січень 2018 року, оскільки вони були складені до помилкових податкових накладних, які теж не відображалися у звітності за листопад 2017 року. Після подані позивачем податкової декларації з ПДВ за січень 2018 року, відповідач списав з електронного рахунку позивача суму ПДВ у розмірі 491045 грн. як "Загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових декларацій з податку, зазначеної у складених таким платником податкових декларацій, зареєстрованих у Реєстрі". Вважає такі дії контролюючого органу протиправними.
Ухвалою судді Окружного адміністративного суду міста Києва від 21.05.2018 р. відкрито провадження у справи та визначено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників справи (у письмовому провадженні).
15.12.2022 р. набрав чинності Закон України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" від 13.12.2022 р. № 2825-IX (далі - Закон № 2825-IX), згідно ст.ст.1, 2 якого ліквідовано Окружний адміністративний суд міста Києва та утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.
На виконання положень Закону № 2825-IX та відповідно до Порядку № 399 дану справу передано на розгляд до Одеського окружного адміністративного суду.
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 04.02.2025 р., головуючим по справі визначено суддю Бездрабка О.І.
Ухвалою від 07.02.2025 р. прийнято до провадження адміністративну справу № 826/7594/18, замінено первинного відповідача Державну фіскальну службу України на її правонаступника - Державну податкову службу України (далі - відповідач).
03.03.2025 р. від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказує на те, що всі податкові накладні/розрахунки коригування, складені з 01.07.2015 р. та зареєстровані в ЄРПН, враховуються під час обрахування реєстраційної суми, зокрема показників ?НаклВид, ?НаклОтр, ?Перевищ. Неврахування окремих податкових накладних/розрахунків коригування, для визначення реєстраційної суми не передбачено ПК України. Протягом операційного дня показник реєстраційної суми змінюється з врахуванням дати та часу в залежності від того, який документ зареєстровано в системі електронного адміністрування. За даними ІКС ДПС Податковий блок підсистема "Облік платежів" ("Інформація про суму перевищення") ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" подано податкову декларацію з ПДВ за січень 2018 року (від 19.02.2018 р. № 9024746630), в якій задекларовано податкові зобов'язання у сумі 1673667 грн. Відповідно до даних ЄРПН позивачем у січні 2018 року складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму 1184276 грн., тому в автоматичному режимі сформовано показник ?Перевищ за січень 2018 року у сумі 489391 грн. Зауважує, що у зв'язку із ненаданням декларацій протягом року 20.03.2023 р. ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" анульовано реєстрацію платника ПДВ на підставі рішення контролюючого органу. Тобто, ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" станом на сьогодні не є платником ПДВ. Враховуючи вищевикладене, підстави для задоволення позовних вимог відсутні.
Згідно ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої із сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Оскільки від сторін не надходило клопотання про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в порядку письмового провадження.
Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про відмову в задоволенні позовних вимог виходячи з наступного.
Судом встановлено, що ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" зареєстровано як юридичну особу 18.12.2008 р., реєстраційний номер 10721020000023260 з видами діяльності за КВЕД: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями й жирами; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах.
01.09.2014 р. між ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" (Постачальник) та ТОВ "КЕЙ ФУД" (Покупець) укладеного договір поставки № МХ-003955, за умовами якого Постачальник зобов'язується поставляти Покупцю товар, а Покупець зобов'язується приймати й оплачувати товару.
На виконання даного договору позивачем у листопаді 2017 року поставлено ТОВ "КЕЙ ФУД" товар на загальну суму 5397160,89 грн., в т.ч. ПДВ 899526,82 грн. та складено податкові накладні від 01.11.2017 р. № 2, від 03.11.2017 р. № 64, від 06.11.2017 р. № 1017, від 08.11.2017 р. № 1018, від 10.11.2017 р. № 1019, від 13.11.2017 р. № 1020, від 15.11.2017 р. № 1021, від 17.11.2017 р. № 1027, від 20.11.2017 р. № 633, від 22.11.2017 р. № 726, від 24.11.2017 р. № 797, від 27.11.2017 р. № 842, від 29.11.2017 р. № 937, які зареєстровано в ЄРПН.
Також позивачем складено податкові накладні на адресу ТОВ "КЕЙ ФУД" на загальну суму 2936342,97 грн., в т.ч. ПДВ 489390,50 грн., а саме від 01.11.2017 р. № 1, від 06.11.2017 р. № 146, від 08.11.2017 р. № 250, від 10.11.2017 р. № 324, 13.11.2017 р. № 398, від 15.11.2017 р. № 508, від 17.11.2017 р. № 552, які були зареєстровані в ЄРПН.
В подальшому ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" до податкових накладних від 01.11.2017 р. № 1, від 06.11.2017 р. № 146, від 08.11.2017 р. № 250, від 10.11.2017 р. № 324, 13.11.2017 р. № 398, від 15.11.2017 р. № 508, від 17.11.2017 р. № 552 складено розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 22.01.2018 р. № 1, від 22.01.2018 р. № 2, від 22.01.2018 р. № 3, від 22.01.2018 р. № 4, від 22.01.2018 р. № 5, від 22.01.2018 р. № 6, від 22.01.2018 р. № 7 із зазначенням причини коригування "виправлення помилки", які направив ТОВ "КЕЙ ФУД" для реєстрації в ЄРПН. Дані розрахунки коригування також зареєстровані в ЄРПН у січні 2018 року.
Після подачі позивачем податкової декларації з ПДВ за січень 2018 року, ДФС України списало з електронного рахунку ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" суму ПДВ у розмірі 491045 грн. як "Загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником податку у поданих контролюючому органу податкових декларацій з податку, зазначеної у складених таким платником податкових декларацій, зареєстрованих у Реєстрі".
Вважаючи такі дії контролюючого органу протиправними, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.
Згідно із положеннями ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.
Пунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.
Згідно п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.
Відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
За приписами пп.192.1.1 п.192.1 ст.192 ПК України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.
Правові основи функціонування СЕА ПДВ регулюються ст.200-1 ПК України, а регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 р. 569 (далі - Порядок № 569).
Відповідно до п.200-1.1 ст.200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Пунктом 200-1.2 статті 200-1 ПК України встановлено, що платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 цього Кодексу.
Згідно п.200-1.3 ст.200-1 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою:
?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ; де:
?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка визначається як різниця між:
сумами податкових зобов'язань за операціями з постачання товарів/послуг та отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, та їх подальшого коригування згідно зі ст.192 розділу V Кодексу, що задекларовані платником у податкових деклараціях з ПДВ (з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них),
та сумами податку, зазначеними платником податку у податкових накладних, що складені за такими операціями (у тому числі податкових накладних, які не видаються отримувачу, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України), та розрахунках коригування до них, зареєстровані в ЄРПН.
Формування показника ?Перевищ здійснюється автоматично для кожного платника ПДВ за кожний звітний період, щоразу при поданні декларації з ПДВ/уточнюючого розрахунку за вказані періоди на дату такого подання та/або реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, складених за вказані періоди, на дату такої реєстрації. При обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума ?Накл такого платника.
При обрахунку суми, на яку платник може зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН враховуються: суми ПДВ, обраховані виходячи з обсягу постачання товарів/послуг, зазначеного платником податку у податковій звітності з ПДВ, поданій за відповідні звітні періоди; суми ПДВ, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування, які зареєстровані в ЄРПН за операціями з постачання товарів/послуг, здійсненими платником податку протягом відповідних звітних періодів; суми податкових зобов'язань з ПДВ, задекларовані платником до сплати в бюджет (з урахуванням уточнюючих розрахунків); та суми поповнення основного рахунку в СЕА ПДВ.
При цьому, всі податкові накладні/розрахунки коригування, складені з 01.07.2015 р. та зареєстровані в ЄРПН, враховуються під час обрахування реєстраційної суми, зокрема показників ?НаклВид, ?НаклОтр, ?Перевищ.
Неврахування окремих податкових накладних/розрахунків коригування для визначення реєстраційної суми не передбачено ПК України.
Протягом операційного дня показник реєстраційної суми змінюється з врахуванням дати та часу в залежності від того, який документ зареєстровано в системі електронного адміністрування.
З матеріалів справи вбачається, що згідно даних ІКС ДПС Податковий блок підсистема "Облік платежів" ("Інформація про суму перевищення") ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" подано податкову декларацію з ПДВ за січень 2018 року (від 19.02.2018 р. № 9024746630), в якій задекларовано податкові зобов'язання у сумі 1673667 грн. Згідно даних ЄРПН позивачем у січні 2018 року складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму 1184276 грн., відповідно в автоматичному режимі сформовано показник ?Перевищ за січень 2018 року у сумі 489391 грн.
Показник ?Перевищ виник за рахунок реєстрації в ЄРПН протягом січня 2018 року розрахунків коригування до податкових накладних, виписаних у листопаді 2017 року та не відображених в податковій звітності з ПДВ за січень 2018 року.
Податкові накладні від 01.11.2017 р. № 1, від 06.11.2017 р. № 146, від 08.11.2017 р. № 250, від 10.11.2017 р. № 324, 13.11.2017 р. № 398, від 15.11.2017 р. № 508, від 17.11.2017 р. № 552 на загальну суму ПДВ 489390,50 грн., до яких зареєстровано розрахунки коригування від 22.01.2018 р. на загальну суму ПДВ (-489390,50 грн.) також не задекларовані позивачем у податковій звітності з ПДВ за листопад 2017 року.
Твердження позивача про те, що вказані податкові накладні виписано помилково суд не бере до уваги, так як ПК України не містить такого поняття як "помилково виписані податкові накладні/розрахунки коригування". Всі податкові накладні/розрахунки коригування складені з 01.07.2015 р. та зареєстровані в ЄРПН приймають участь в обрахунку реєстраційної суми, зокрема, показників ?НаклВид, ?НаклОтр, ?Перевищ відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 ПК України.
За таких обставин дії контролюючого органу щодо зменшення у СЕА ПДВ суми, на яку ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у ЄРПН на 489390,50 грн. є правомірними.
Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Частинами 1, 2 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З огляду на викладене, позовні вимоги ТОВ "МІСТЕР ХОРЕКА" не підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -
вирішив:
Відмовити в задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "МІСТЕР ХОРЕКА" (04212, м.Київ, вул.Маршала Тимошенка, буд.9, код ЄДРПОУ 36365252) до Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя О.І. Бездрабко