Справа № 320/30441/24 Суддя (судді) першої інстанції: Скрипка І.М.
31 березня 2025 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді Коротких А.Ю.,
суддів Сорочка Є.О.,
Чаку Є.В.,
при секретарі Братиці К.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 листопада 2024 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
ОСОБА_1 звернувся до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 19 листопада 2024 року адміністративний позов задоволено повністю.
Не погоджуючись із прийнятим рішенням суду, Головне управління ДПС у м. Києві звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову. Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення неповно досліджено обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми матеріального права.
Заслухавши учасників справи, суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_1 був одним із двох бенефіціарних власників компанії NAKLE TRADING INC. (Накл Трейдінг Інк.), зареєстрованої на Британських Віргінських островах.
Позивачем 25.01.2022 року подано до ДПІ у Оболонському районі звітну декларацію про майновий стан і доходи за 2021 рік, зареєстровану за №9424104797 (т.1 а.с.249-252).
21.07.2022 року позивач подав уточнюючу податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2021 рік, зареєстровану за №9433981011 (т.1 а.с.30). Тут він відобразив в рядку 10.10 "інші доходи" дохід у сумі 43 606 632,88 грн.
ОСОБА_1 подавав уточнюючі декларації 08.08.2022 року та 06.09.2022 року, у яких так само в рядку 10.10 "інші доходи" вказував дохід у сумі 43606632,88 грн. Крім того, з такого доходу визначено самостійно платником 654 099, 49 військового збору.
У якості додатка до декларації, поданої 21.07.2022 року, ОСОБА_1 подав заяву (т.1 а.с.33), у якій просив не включати, у відповідності до пункту 14 підрозділу 1 розділу ХХ Податкового кодексу, дохід у грошовій формі, отриманий як бенефіціарним власником та контролером іноземної юридичної особи внаслідок її ліквідації, а саме - грошові кошти у сумі 1 603 603,62 доларів США. Вказав, що такі кошти отримані шляхом банківського переказу на його особистий банківський рахунок 17.12.2011. Зазначив про ліквідацію іноземної юридичної особи: NAKLE TRADING INC. (Накл Трейдінг Інк.) - міжнародної компанії Британських Віргінських островів, номер 1732990, зареєстрованої 11.09.2012 року, ліквідованої 29.12.2021 року згідно рішення про ліквідацію від 30.11.2021 року і враховуючи рішення про розподіл майна від 17.12.2021 року.
До заяви, для доведення наявності умов податкового звільнення, додав наступні документи: свідоцтво про реєстрацію юридичної особи на підтвердження створення юридичної особи; рішення єдиного акціонера про початок процедури ліквідації; рішення ліквідатора про розподіл майна у якості виплати доходу у зв'язку із ліквідацією іноземної юридичної особи; фінансовий звіт і ліквідаційний баланс (містять відомості про вартість отриманого майна і складені у відповідності міжнародних стандартів фінансової звітності); виписку з банківського рахунку на підтвердження отримання доходу; свідоцтво про ліквідацію; рішення ліквідатора про завершення ліквідації (т.1 а.с.34-75).
На підтвердження подання позивачем і прийняття податковим органом перерахованих документів і декларації надані квитанції №1 та №2 (т.1 а.с.76-77).
Також у ході перевірки податковий орган констатував, що податкові декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік подані у терміни, встановлені податковим законодавством.
12.08.2022 року (т.1 а.с.83-86) і 05.05.2023 року (т.1 а.с.113-114) позивачу контролюючим органом направлялися запити про надання пояснень і документальних підтверджень щодо отриманих доходів.
У заяві до ДПС (т.1 а.с.115) ОСОБА_1 надав пояснення про те, що отримані кошти за наслідками ліквідації компанії NAKLE TRADING INC. є саме ліквідаційним доходом і звернув увагу на помилку при зазначенні терміну "дивіденди". Крім того, пояснив, що додає переклад платіжного доручення, з якого видно, що платіж був пов'язаний з остаточним розподілом залишкового капіталу. Звернув увагу, що після відповідної виплати, рахунок компанії повністю обнулився і через 12 днів, після остаточних перевірок, компанію повністю ліквідовано (підтверджується свідоцтвом про ліквідацію та повідомленням ліквідаційної комісії).
У період з 22.01.2024 року по 26.01.2024 року посадовою особами Головного управління ДПС у м. Києві проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань дотримання вимог своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплат податків до бюджету з отриманого доходу від ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 за період з 01.01.2021 року по 31.12.2021 року.
За результатами перевірки складено акт №8000/Ж-5/26-15-24-02-03/2602312013 від 02.02.2024 року (т. 1 а.с.15-25).
У висновках акта перевірки встановлено порушення позивачем підпункту "а" пункту 176.1 статті 176, пунктів 44.1, 44.3 статті 44 Податкового кодексу через ненадання до перевірки Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподаткованого доходу; підпункту 168.2.1 пункту 1168.2, підпункту 168.1.3 пункту 168.1 статті 168 Податкового кодексу з урахуванням вимог підпункту 170.11.1 пункту 170.1 статті 170 цього кодексу - не сплачено податок на доходи фізичних осіб за 2021 рік у сумі 3 924 596,96 грн. з отриманого іноземного доходу у вигляді дивідендів.
Рішенням від 05.03.2024 року ГУ ДПС у м. Києві висновки акта перевірки залишені без змін, заперечення - без задоволення (т.1 а.с.192-196).
На підставі зазначеного вище акта перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення: від 11.03.2024 року № 18166240203, яким позивачу нараховано 4 905 746,20 грн. податку на доходи фізичних осіб, з яких 3924596,96 грн. - за основним зобов'язанням, 981149, 24 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (т.1 а.с.26-27);
- від 11.03.2024 № 18255240203, яким нараховано 1020 грн. штрафних (фінансових) санкцій за незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності тощо (т.1 а.с.28-29).
Такі повідомлення-рішення оскаржувалися до ДПС України, однак рішенням про результати розгляду скарги від 24.05.2024 року залишені без змін, а скарга - без задоволення (т.1 а.с.197-202).
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (Податковий кодекс, Кодекс, ПК України).
За положеннями пункту 162.1.1 статті 162 ПК України платником податку (на доходи фізичних осіб) є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
Згідно з пунктом 163.1.1 статті 163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
У відповідності до пункту 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
За приписами підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 Податкового кодексу у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, крім:
а) доходів, визначених підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу, що оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу;
б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.2 цієї статті;
в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.13 цієї статті;
г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному пунктом 170.11-1 цієї статті";
Пунктом 14 підрозділу 1 розділу XX ПК України передбачено, що тимчасово до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб за 2020-2021 податкові (звітні) періоди не включаються доходи у вигляді доходів у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи платником податків:
1) акціонером (учасником, партнером, пайовиком, засновником, контролюючою особою) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи у разі дотримання усіх таких умов:
а) процедура ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи розпочата не раніше 1 січня 2020 року та завершена не пізніше 31 грудня 2021 року;
б) платник податків подав до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією за відповідний податковий (звітний) рік складену в довільній формі заяву про звільнення таких доходів від оподаткування із зазначенням характеристик отриманого майна та ліквідованої (припиненої) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, а також документи, що містять відомості про вартість отриманого майна, відповідно до фінансової звітності іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, складеної відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на дату прийняття рішення про розподіл майна у якості виплати доходу у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи;
в) іноземну юридичну особу або іноземне утворення без статусу юридичної особи було створено на підставі правочину або закону іноземної держави (території) не пізніше 23 травня 2020 року або було зареєстровано не пізніше 23 травня 2020 року відповідно до законодавства іноземної держави (території) у випадку, якщо відповідно до законодавства такої іноземної держави (території), регуляторних вимог та/або документів, що регулюють діяльність (особистого закону) такої іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, така особа (утворення) підлягає реєстрації у відповідній державі (території);
2) кінцевим бенефіціарним власником (контролером) від номінального утримувача (номінального власника) у розумінні пункту 103.3 статті 103 цього Кодексу за умови дотримання вимог підпунктів "а" - "в" підпункту 1 цього пункту. При цьому платник податків додатково до відомостей та документів, передбачених у підпункті "б" підпункту 1 цього пункту, зобов'язаний надати документи, що підтверджують отримання таких доходів від номінального утримувача (номінального власника) у зв'язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи.
За визначенням у підпункті 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу дивіденди - це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
За нормами статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, у тому числі, на принципі превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
Наказом Міністерства фінансів України від 06.01.2022 року №2 затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо оподаткування доходів фізичних осіб, одержаних від ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи. В якій роз'яснено питання стосовно документів, які необхідно подавати до контролюючого органу для цілей застосування звільнення від оподаткування доходів, які підлягають отриманню внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи чи іноземного утворення без статусу юридичної особи.
Як закріплено у пункті 177.10 статті 177 Податкового кодексу фізичні особи - підприємці зобов'язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.
Позивач, у свою чергу, був саме одним із двох бенефіціарних власників компанії NAKLE TRADING INC., а не її учасником. Доказів зворотного - не подано.
Судом першої інстанції правильно встановлено, що фінансовий звіт не є основним і єдиним документом, на підставі якого робляться висновки про статус коштів (при цьому, помилки і у такому документі, як вже зазначалося, були виправлені).
До того ж, позивачем подано, окрім названого звіту, як податковому органу, так і до суду першої інстанції: свідоцтво про реєстрацію ліквідованої юридичної особи на підтвердження створення юридичної особи NAKLE TRADING INC.; рішення єдиного акціонера HARRIS WORLDWIDE LTD. про початок процедури ліквідації; рішення ліквідатора про розподіл майна у якості виплати доходу у зв'язку із ліквідацією іноземної юридичної особи; фінансовий звіт і ліквідаційний баланс; виписку з банківського рахунку на підтвердження отримання доходу; свідоцтво про ліквідацію; рішення ліквідатора про завершення ліквідації; трастову декларацію єдиного учасника ліквідованої юридичної особи. Жодних доказів стосовно необхідності неврахування таких документів, недоліків у них, сумнівів у дійсності - відповідачем не подано; зауваження у акті перевірки до фінансової звітності в частині відсутності інформації про наявність грошових коштів на рахунку ліквідованої компанії спростовується банківськими виписками по рахунку відповідної юридичної особи за 2021 рік за кожен місяць окремо.
З огляду на вищезазначене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відповідач не довів того, що отримані ОСОБА_1 кошти у сумі 1 603 603, 62 доларів США від ліквідованої іноземної юридичної особи NAKLE TRADING INC., перераховані на рахунок позивача із призначенням платежу "переказ трансфер з NAKLE TRADING INC., розподіл"., не є ліквідаційним доходом, а також відсутності підстав у цьому випадку для застосування положень пункту 14 підрозділу 1 розділу XX Податкового кодексу.
Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України, суд
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 листопада 2024 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.
Головуючий суддя: Коротких А.Ю.
Судді: Сорочко Є.О.
Чаку Є.В.
Повний текст виготовлено: 01 квітня 2025 року.