Іменем України
02 квітня 2025 рокум. ДніпроСправа № 640/11567/22
Суддя Луганського окружного адміністративного суду Свергун І.О., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гуд Альянс» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
27.07.2022 до Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Гуд Альянс» з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просило суд визнати складене Головним управлінням ДПС y м. Києві податкове повідомлення-рішення від 26.05.2021 № 404930416, яким проведено нарахування TOB «Гуд Альянс» штрафних санкцій з податку на додану вартість на суму 121057,45 грн, таким, що не відповідає та суперечить вимогам законодавства, та скасувати його. Позовні вимоги мотивовано таким.
ГУ ДПС у м. Києві на підставі акту про результати камеральної перевірки дотримання вимог податкового законодавства в частині своєчасності сплати податку на додану вартість від 02.04.2021 № 25555/Ж5/26-15-04-17-13 винесено податкове повідомлення-рішення від 26.05.2021 № 404930416, яким проведено нарахування штрафних санкцій ТОВ «Гуд Альянс» з податку на додану вартість в сумі 121057,45 грн.
Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням, позивач в порядку ст. 56 ПК України оскаржило його до Державної податкової служби України. За наслідками розгляду скарги ДПС України залишило спірне податкове повідомлення-рішення без змін, а скаргу без задоволення.
Позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення від 26.05.2021 № 404930416 є безпідставним і таким, що не відповідає вимогам чинного законодавства України.
У податковій декларації за грудень 2020 року ТОВ «Гуд Альянс» було задекларовано: податкові зобов'язання: 2421149,00 грн, податковий кредит у сумі: 0,00 грн.
З попереднього звітного періоду (листопад 2020 р.) не заповнено рядок 16.1, у який мало б бути перенесено суму від'ємного значення у сумі 2421149,00 грн.
Тим самим ТОВ «Гуд Альянс» нарахувало собі позитивне значення податкового зобов'язання за звітний період 2020 р. в сумі 2421149,00 грн.
Податкова декларація за грудень 2020 року подана в граничний термін 19.01.2021 (реєстраційний номер № 9369323274).
У лютому 2021 року ТОВ «Гуд Альянс» виявило недостовірність у поданій податкової декларації з податку на подану вартість за грудень 2020 року та надіслало до електронного кабінету Державної податкової служби України уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань за грудень 2020 року, у якому внесло зміни до задекларованих у податковій декларації за грудень 2020 року показників, виправивши їх наступним чином: податкові зобов'язання: 2421149,00 грн, податковий кредит у сумі: 0,00 грн.
Також з попереднього звітного періоду (жовтень - листопад 2020 р.) заповнено рядок 16.1, у який перенесено суму від'ємного значення у розмірі: 2421149,00 грн, що таким чином передбачає скасування рядка 18 раніше поданої декларації за грудень 2021 р.
Уточнюючий розрахунок було подано до ГУ ДПС у м. Києві 12.02.2021 (реєстраційний номер: 9023678657).
26.05.2021 в електронному кабінеті платника податків відобразилась позиція: «Скасування розрахованих автоматично сум Штраф, санкції за невчасну сплату у Ріш. про застосування ШС за порушення гран. строків сплати узгодженого податкового зобов'язання N 25555/Ж5/26-15-04-16-18 від 02.04.2020 = 242114,90 грн».
Як з'ясувалося (за отриманою інформацією з електронного кабінету платника податків), податковими органами проведено нарахування штрафних санкцій з податку на додану вартість на суму 121057,45 грн.
З метою встановлення підстав нарахування вищевказаної штрафної санкції ТОВ «Гуд Альянс» на адресу Головного управління ДПС у м. Києві направлено відповідне звернення та 30.07.2021 отримано відповідь, згідно з якою штрафні санкції з податку на додану вартість нараховані податковим повідомленням-рішенням № 404930416 від 26.05.2021 на підставі акту про результати камеральної перевірки дотримання вимог податкового законодавства в частині своєчасності сплати податку на додану вартість від 02.04.2021 № 25555/Ж5/26-15-04-17-13.
Позивач не погоджується зі вказаним податковим повідомленням-рішенням, що стало підставою для звернення до суду.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 08.08.2022 визнано поважними причини пропуску строку звернення до суду та поновлено пропущений строку, відкрито провадження в адміністративній справі; визначено, що справа буде розглядатися в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
06.10.2022 від ГУ ДПС у м. Києві до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач заперечує проти позову з таких підстав.
ГУ ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку своєчасності сплати податку на додану вартість до бюджету ТОВ «Гуд Альянс» на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п.75.1 ст.75, в порядку п. 76.3 ст. 76 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), якою встановлено порушення граничних строків сплати узгодженої суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість визначених п. 50.1 ст. 50, п. 57.1 п. 57.3 ст. 57, п. 203.1 ст. 203 Кодексу. За результатами перевірки складено акт від 02.04.2021 № 25555/Ж5/26-15-04-16-18.
Перевіркою встановлено, що ТОВ «Гуд Альянс» сформовано 19.01.2021 податкову декларацію з податку на додану вартість № 9369323274, граничний термін сплати припадав на 01.02.2021, але позивачем фактично сплачено грошове зобов'язання 12.02.2021, тобто встановлено прострочення сплати на 11 днів.
На підставі висновків перевірки, згідно з п. 57.1 п. 57.3 ст. 57, п. 203.1 ст. 203 та відповідно до пункту 124.1 статті 124 Кодексу, ГУ ДПС у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення від 26.05.2021 № 404930416 про застосування до ТОВ «Гуд Альянс» штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних строків сплати узгоджених сум грошових зобов'язань у розмірі 121057,45 грн.
При проведенні камеральної перевірки дотримання податкового законодавства в частині своєчасності сплати податку на додану вартість, встановлено факти порушення позивачем граничних строків сплати узгодженої суми грошового зобов'язання, що призвело до виникнення автоматично розрахованих штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 121057,45 грн.
На підставі викладеного відповідач просив відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.
Законом України від 13.12.2022 № 2825-IX «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» (далі - Закон № 2825-IX) Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано, утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.
У зв'язку з ліквідацією Окружного адміністративного суду м. Києва справу передано на розгляд до Луганського окружного адміністративного суду.
Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 24.01.2025 справу прийнято до провадження, визначено продовжити розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов такого.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Гуд Альянс» (код ЄДРПОУ 43753933, адреса місцезнаходження: 04119, місто Київ, вул. Дегтярівська, будинок 21) є платником податку на додану вартість та перебуває на обліку в ГУ ДПС в м. Києві (44116011) як платник податків і зборів.
19.01.2021 ТОВ «Гуд Альянс» подало податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2020 року, якою в рядку 9 «Усього податкових зобов'язань» зазначило «2421149», у рядку 17 «Усього податковий кредит» зазначило «0», в рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового) зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» зазначило «2421149».
У лютому 2021 року ТОВ «Гуд Альянс» виявило недостовірність у поданій податкової декларації з податку на подану вартість за грудень 2020 року та надіслало до електронного кабінету Державної податкової служби України уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань за грудень 2020 року, де в рядку 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» зазначило показник, який уточнюється: «2421149», уточнений показник: «-», різниця: «-2421149».
Уточнюючий розрахунок було подано до ГУ ДПС у м. Києві 12.02.2021 (реєстраційний номер: 9023678657).
ГУ ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку своєчасності сплати податку на додану вартість до бюджету ТОВ «Гуд Альянс» на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п.75.1 ст.75, в порядку п. 76.3 ст.76 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), якою встановлено порушення граничних строків сплати узгодженої суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість визначених п. 50.1 ст. 50, п. 57.1 п. 57.3 ст. 57, п. 203.1 ст. 203 Кодексу. За результатами перевірки складено акт від 02.04.2021 № 25555/Ж5/26-15-04-16-18.
Перевіркою встановлено, що ТОВ «Гуд Альянс» сформовано 19.01.2021 податкову декларацію з податку на додану вартість № 9369323274, граничний термін сплати припадав на 01.02.2021, але позивачем фактично сплачено грошове зобов'язання 12.02.2021, тобто встановлено прострочення сплати на 11 днів.
На підставі висновків перевірки, згідно з п. 57.1 п. 57.3 ст. 57, п. 203.1 ст. 203 та відповідно до пункту 124.1 статті 124 Кодексу, ГУ ДПС у м. Києві винесено податкове повідомлення-рішення від 26.05.2021 № 404930416 про застосування до ТОВ «Гуд Альянс» штрафних (фінансових) санкцій за порушення граничних строків сплати узгоджених сум грошових зобов'язань у розмірі 121057,45 грн.
Не погодившись зі вказаним рішенням відповідача, позивач оскаржив його до суду.
Вирішуючи спір по суті, суд керується таким.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до підпунктів 16.1.3, 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) платник податків зобов'язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Пунктом 46.1 статті 46 ПК України визначено, що податкова декларація, розрахунок - це документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання.
Податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків (пункт 49.1 статті 49 ІІК України).
Пунктом 202.1 статті 202 ПК України передбачено, що звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал, з урахуванням таких особливостей:
а) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця;
б) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.
Пунктом 203.1 статті 203 ПК України передбачено, що податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Згідно з пунктом 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Порядок внесення змін до податкової звітності регулюється статтею 50 ПК України.
Так, пунктом 50.1 статті 50 ПК України встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.
Отже, законодавством передбачена можливість виправити помилки у вже поданій декларації платником податку.
Як установлено судом, позивач скористався такою можливістю виправлення помилки, подавши 12.02.2021 уточнюючий розрахунок.
Згідно з пунктом 124.1 статті 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім грошового зобов'язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Якщо зарахування коштів з електронного рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість в оплату узгодженої суми грошового зобов'язання, визначеного в уточнюючому розрахунку до податкової декларації, здійснюється на наступний операційний (банківський) день, штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.
Тобто обставини, які зумовлюють застосування до платника податків штрафу, передбаченого вказаною нормою, виникають у силу самого факту погашення грошового зобов'язання з простроченням строків, а розмір штрафу визначається нормативно та фактично залежить від тривалості прострочення до моменту погашення боргу (до 30 днів або понад 30 днів). Іншими словами, саме фактична сплата узгодженої суми грошового зобов'язання, включаючи дату такої сплати, є юридичним фактом, який породжує обов'язок платника сплатити штраф.
Відповідно до пунктів 35.1, 35.2 статті 35 ПК України сплата податків та зборів здійснюється в грошовій формі у національній валюті України в готівковій або безготівковій формі, крім випадків, передбачених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
За змістом пункту 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника, податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті. що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Зміст наведених положень у їх системному зв'язку свідчить про те, що подання платником податків у встановленому порядку уточнюючого розрахунку до податкової декларації не є формою сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу, а тому у контролюючого органу відсутні підстави для застосування штрафних санкцій, передбачених пунктом 124.1 статті 124 ПК України, розмір яких залежить від суми погашеного податкового боргу та кількості днів затримки його сплати.
У відповідності до пункту 129.4 статті 129 ПК України пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.
Також слід зазначити, що пунктом 50.1 статті 50 ПК України не передбачено сплати штрафних санкцій у разі зменшення раніше нарахованих податкових зобов'язань внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних (податкових) періодах.
Враховуючи, що ТОВ «Гуд Альянс» в уточнюючому розрахунку до податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2020 року, поданому з урахуванням строків давності, встановлених статтею 102 ПК України, відкореговано (збільшено) суму від'ємного значення податку на додану вартість, суд дійшов висновку про те, що у Головного управління ДПС у місті Києві не було підстав для застосування до позивача штрафних санкцій, передбачених пунктом 124.1 статті 124 ПК України, оскільки об'єкт їх застосування (нарахування) відсутній.
Відповідно до частини першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідачем в ході судового розгляду справи не доведено правомірності спірного податкового повідомлення-рішення, натомість доводи позивача знайшли своє обґрунтування.
На підставі вищевикладеного суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 26.05.2021 № 404930416 винесено за відсутності законних підстав, внаслідок чого воно належить до скасування.
Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При зверненні до суду з позовом позивачем сплачено судовий збір в сумі 2481,00 грн згідно з квитанцією від 26.07.2022 № 26-1549078/1/С.
У зв'язку з задоволенням позову в повному обсязі судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2481,00 грн слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача.
Керуючись ст.ст. 2, 5-11, 12, 72-77, 90, 241-246, 250, 255, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Гуд Альянс» (місцезнаходження: вул. Дегтярівська, будинок 21, м. Київ, 04119, код ЄДРПОУ 43753933) до Головного управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, код ВП за ЄДРПОУ 44116011) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення, винесене Головним управлінням ДПС у м. Києві, від 26.05.2021 № 404930416, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Гуд Альянс» застосовано штраф у сумі 121057,45 грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Гуд Альянс» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2481,00 грн (дві тисячі чотириста вісімдесят одна грн 00 коп.).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду.
Суддя І.О. Свергун