Рішення від 18.03.2025 по справі 560/613/25

Справа № 560/613/25

РІШЕННЯ

іменем України

18 березня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Шевчука О.П.

за участю:секретаря судового засідання Святецької М.В. представника позивача: Онищука Є.О. представника відповідача: Грень Н.В.

розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Старокостянтинівцукор" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог просить: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 10.12.2024 року : №30686/2201-0701, 30687/2201-0701, 30688/2201-0701.

В обґрунтування позовних вимог зазначає про те, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки не відповідають дійсності, вважає, що ним не було допущено порушень податкового законодавства під час здійснення господарської діяльності.

Вказує, що з ГУ ДПС у Хмельницькій області зроблені вищевказані помилкові висновки щодо заниження податку на прибуток в розмірі 6491286 грн. у зв'язку з помилковим висновком про те, ТОВ "Старокостянтинівцукор" нібито занижено інші доходи в сумі 36 062 700 грн. (36 062 700 грн: х 48% податку на прибуток = 6 491 286 грн.), в тому числі за: півріччя 2021 в сумі 1 576 000 грн. три квартали 2021 року в сумі 19090300 грн., 2021 рік в сумі 33675700 грн.; 1 квартал 2022 року в сумі 2387000 грн., півріччя 2022 року в сумі 2387000 грн., три квартали 2022 року в сумі 2387000 грн., 2022 рік в сумі 2387000 грн. в результаті не віднесення до їх складу доходу від нібито безоплатно одержаного активу - грошових коштів, перерахованих для ТОВ "Старокостянтинівцукор" покупцями цукру.

Вищевказаний висновок про безоплатне одержання ТОВ "Старокостянтинівцукор" активу - грошових коштів, від контрагентів, помилково зроблено ГУ ДПС у Хмельницькій області.

Ухвалою суду відкрито провадження та вирішено розглянути справу за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу №560/613/25 до судового розгляду.

До суду надійшли відзив та заперечення на відповідь на відзив, в яких представник відповідача просить відмовити в задоволенні позову, зазначаючи, що податкові повідомлення - рішення прийнято на підставі, у межах повноважень контролюючого органу та у спосіб, що передбачений чинним податковим законодавством України, із врахуванням всіх обставин, що мали значення для його прийняття, а тому підстави для його скасування - відсутні.

Позивачем надано до суду відповідь на відзив на позовну заяву. Просить позов задовольнити.

В судовому засіданні представник позивача просив задовольнити позовні вимоги, оскільки вважає, що винесені відповідачем податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Представник відповідача в судовому засіданні зазначила, що перевірка була проведена в межах чинного податкового законодавства України, а тому винесене за результатами перевірки оскаржувані рішення податкового органу є правомірними. Просить відмовити в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд дійшов наступних висновків.

Суд встановив, що Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Старокостянтинівцукор».

За результатами проведеної перевірки складено акт від 29.10.2024 № 23866/22-01-07-01/36397241.

До Головного управління ДПС у Хмельницькій області надійшло заперечення ТОВ «Старокостянтинівцукор» від 20.11.2024 №20-11/01 (вх. №58841/6 від 20.11.2024) до акту документальної планової виїзної перевірки від 29.10.2024 № 23866/22-01-07-01/36397241.

Згідно відповіді Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 6378/10/22-01-07-10-09 від 04.12.2024, за наслідками розгляду заперечення, висновки акту перевірки є правомірними та відповідають вимогам Податкового кодексу України.

На підставі акту перевірки, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області прийнято оскаржувані податкові повідомлення - рішення від 10.12.2024: - форми «Р» № 30686/2201-0701 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 78 336 280,70 грн, з яких 73 456 622,00 грн за податковим зобов'язанням та 4 879 658,70 за штрафними санкціями; - форми «Р» про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 952 905,80 грн, з яких 886 278,00 грн за податковим зобов'язанням та 86 627,80 за штрафними санкціями; - форми «В» про зменшення від'ємного значення з податку на додану вартість в розмірі 84 122,00 грн.

Позивач не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд враховує наступне.

Згідно підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон №996-XIV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

За визначенням, наведеним у статті 1 Закону №996-XIV, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частини другої статті 9 Закону № 996-ХIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Правилу цієї норми Закону №996-ХIV кореспондує зміст пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88.

За правилами пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Отже, для надання первинним документам юридичної сили і доказовості, вони повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства під час здійснення господарської операції. Будь-які документи, в тому числі накладні, мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей бухгалтерського обліку.

Зазначене відповідає правовій позиції викладеній у постанові Великої Палати Верховного Суду від 07 липня 2022 року в справі №160/3364/19.

Щодо правомірності податкового повідомлення - рішення форми «Р» № 30686/2201-0701 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 78336280,70 грн, з яких 73456622,00 грн за податковим зобов'язанням та 4879658,70 за штрафними санкціями, суд зазначає наступне.

Згідно висновків акту перевірки встановлено, що позивачем занижено показники у рядку 2240 «Інші доходи» звіту про фінансові результати (форма №2) всього в сумі 36 062 700 грн, в результаті не відображення у їх складі доходу від безоплатно одержаного активу.

Також, занижено показники у рядку 2.1.3 «Сума витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) (підпункт 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України)» Додатку РІ декларації з податку на прибуток в загальній сумі 372 029 644 грн за рахунок не включення до складу цих різниць витрат від списання дебіторської заборгованості за договорами прощення поворотної фінансової допомоги.

Проведеною перевіркою дотримання ТОВ "Старокостянтинівцукор" вимог податкового, валютного, іншого законодавства встановлено порушення вимог п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ); ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІV (із змінами та доповненнями) (далі - Закон №996); п.2.1, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення №88); п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за №85/4306 (далі - П(С)БО 11 «Зобов'язання»); п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 (далі - П(С)БО 15 «Дохід»); ТОВ «Старокостянтинівцукор» занижено інші доходи (р.2240 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма №2)) всього в сумі 36 062 700 грн в результаті не віднесення до їх складу доходу від безоплатно одержаного активу від ФГ "СФГ Нічепорук Р.М." ПН 21310265, ТОВ " ТОВ «Транспорт Лоджистік Менеджмент» ПН 39074923, ТОВ "МАКРОН" ПН 39792641, ТОВ "ПРОДАГРО ГРУП" ПН 43323571, ТОВ "МІЛОПІТА" 43494801, ТОВ "ІМІДЖ ТРЕЙД" ПН 43567235, ТОВ "КОМА ІНУ" ПН 43864046, ТОВ "ТФ АВТОТРЕЙДІНГ ІНВЕСТ" ПН 43907058, ТОВ "МІАТРІКС АЛЬЯНС" ПН 43946647, ТОВ "МАРТЕС" ПН 44027482, ТОВ "ЛАВЕРНО" ПН 44182697, ТОВ "СПЕКТР ТОП" ПН 44372745.

Щодо господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ФГ «СФГ Нічепорук Р.М.» суд зазначає наступне.

У періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» (ПН 21310265) на загальну суму 3 234 000 грн., у тому числі ПДВ 539 000 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» до перевірки надано: договір поставки від 02.12.2021 №01/02-12/21, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, картка рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

Встановлено, що ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» (ПН 21310265) зареєстровано 30.04.1993 №357 Департаментом реєстраційних послуг Запорізької міської ради.

В якості платника ПДВ зареєстровано з 31.12.2008, свідоцтво платника ПДВ №200557970 анульоване, дата анулювання 31.07.2023 року, Причина анулювання: 23-надання декларацiй про вiдсутнiсть поставок. Вид діяльності _01.11-Вирощування зернових культур(крім рису),бобових культур і насіння олійних культур. Юридична адреса: 65102 Одеська область, Суворовський район, вул.. Миколаївська дорога, буд.128.

Згідно фінансової звітності, а саме Баланс (Звіт про фінансовий результат) основні засоби відсутні.

Досліджуючи податкові зобов'язання ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» за період 01.12.2021-31.03.2024, встановлена реалізація за номенклатурою: пшениця м'яка 4 класу врожаю 2021 року, соняшник врожаю 2021 року, соя врожаю 2021 року та інших сільськогосподарських культур.

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, відсутня подальша реалізація ідентифікованого виду товару) придбаного у ТОВ «Старокостянтинівцукор».

Суд звертає увагу, що на операції з постачання цукру, що був раніше придбаний у ТОВ «Старокостянтинівцукор», податкові накладні не складались і не реєструвались в ЄРПН.

Також, згідно розд. І «Баланс» Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна», в період з 2021 року по І квартал 2024 року показник залишків ТМЦ станом на кінець відповідних звітних періодів становив: 0.

Таким чином, встановлено відсутність реалізації придбаного у ТОВ «Старокостянтинівцукор» цукру та відсутність його у залишках, оскільки за класифікацією, цукор належить до групи «запаси» та, при цьому, не має відображення у Фінансовому звіті суб'єкта малого підприємництва ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна».

В процесі проведення документальної перевірки, ТОВ «Старокостянтинівцукор» надано паперові носії за формою первинних документів (товарно-транспортні накладні).

Проаналізувавши надані до перевірки товарно-транспорті накладні, умови укладеного договору постачання від 02.12.2021 №01/02-12/21, не встановлено фактичного місця зберігання ТМЦ, які у ТТН зазначено як пункти розвантаження.

Враховуючи те, що пункт розвантаження, який вказаний в ТТН, не відображений в формі 20-ОПП ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» та відповідно ЄРПН відсутні зареєстровані на адресу ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «Суборенда складського приміщення» від ТОВ «Завод будівельних матеріалів «Партнер» (ПН 43592880), фізична особа ОСОБА_1 ПН 3515404377, ОСОБА_2 ПН 3501905450, ТОВ «Вікос ЛТД» ПН 37346161, ТОВ «Овілс» ПН 39095759, ТОВ «Конкорде ЛТД» ПН 39990783, ОСОБА_3 ПН 2607619955, відсутняя виплата доходів на користь фізична особа ОСОБА_1 ПН 3515404377, ОСОБА_2 ПН 3501905450, ОСОБА_3 ПН 2607619955.

При цьому, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек від 26.07.2024 №388523915- за адресою м. Херсон смт. Антонівка вул.. 22-г Східна,33 - назва не чинна та нерухоме майно не зареєстровано.

У зв'язку з відсутністю операцій подальшого постачання ФГ «Селянсько фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» цукру на контрагентів покупців ані в періоді його отримання від ТОВ «Старокостянтинівцукор», ані в наступних періодах, розвантаження товару за вказаними у паперових носіях за формою ТТН адресами, до яких ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна»» не має відношення, не обумовлено будь-якою розумною метою, що передбачає можливість зберігання чи подальшого використання цукру в господарській діяльності товариства.

Крім того, в паперових носіях за формою ТТН в якості перевізників зазначені ФОП ОСОБА_4 (ПН 2496702059), ФОП ОСОБА_5 (ПН 2810315675), ТОВ Роуд Лоджистік (ПН 39781467), ПП Авто-Хелл-Херсон (ПН 34668979), ТОВ Мегалайн-Авто (ПН 43284098).

Однак, за даними Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) в 4 кв. 2021 року від 08.02.2022 №94 2948599 у ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» відсутні взаємовідносини із фізичними особами перевізниками (код виплат 157), які зазначені в ТТН.

Відповідно даних ЄРПН на адресу ФГ «Селянсько-фермерське господарство Нічепорук Раїса Миколаївна» не встановлено реєстрації податкових накладних від юридичних осіб - перевізників ТОВ Роуд Лоджистік (ПН 39781467), ПП Авто-Хелл Херсон (ПН 34668979), ТОВ Мегалайн-Авто (ПН 43284098) з номенклатурою постачання «Транспортні послуги» або «послуги перевезення».

Суд звертає увагу, що Комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ФГ «СФГ НІЧЕПОРУК Р.М.» (ЄДРПОУ 21310265) критеріям ризиковості платника податку, а саме: №912 від 31.01.2022 підставою якого є: п.8) Критеріїв ризиковості платника податку встановлено наявність ризикових операцій.

Стосовно господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ТОВ «Транспорт Лоджистік Менеджмент», суд зазначає наступне.

У періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ТОВ «Транспорт Лоджистік Менеджмент» (ПН 39074923) на загальну суму 2 310 000 грн., у тому числі ПДВ 385 000 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ТОВ «Транспорт Лоджистік Менеджмент» до перевірки надано: договір поставки від 01.07.2021 №01/01-07/21, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, картка рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

Актом перевірки встановлено, що відомості щодо покупця ТОВ «ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ» (ПН 39074923): ДПІ 1304 - ГУ ДПС у Львівській області, Львівська ДПІ (Галицький район м. Львова). Основний вид діяльності - 46.21 - оптова торгiвля зерном, необробленим тютюном, насiнням i кормами для тварин.

Досліджуючи податкові зобов'язання ТОВ «ТЛМ» за період 01.07.2021-31.03.2024, встановлена реалізація за номенклатурою: кукурудза врожаю 2021 року, соняшник врожаю 2021 року, зерно кукурудзи, соняшник та цукор лише в кількості 13,6 т. в січні 2022 на користь ТОВ «Велс Інвест». (При тому, що згідно даних ЄРПН також встановлено придбання цукру в інших контрагентів в періоді липень 2021 року жовтень-листопад 2021 року в кількості 2289 т.).

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, відсутня подальша реалізація ідентифікованого виду товару (Цукор білий кристалічний в м/т, код УКТ ЗЕД 1701991000) придбаного у ТОВ «Старокостянтинівцукор».

Кількість відвантаженого ТОВ «Старокостянтинівцукор» цукру склала 110 т на загальну суму 2 310 000 грн. (у т.ч. ПДВ - 385 000 грн.), а саме: липень 2021 року - цукор білий кристалічний в м/т (УКТ ЗЕД 1701991000) - 110 т на загальну суму 2 310 000 грн. (у т.ч. ПДВ - 385 000 грн.).

Тобто, на операції з постачання цукру, що був раніше придбаний у ТОВ «Старокостянтинівцукор», податкові накладні не складались і не реєструвались в ЄРПН.

Згідно розд. І «Баланс» Звіту про фінансовий стан ТОВ «ТЛМ», в період з 2021 року по І квартал 2024 року показник залишків ТМЦ (продукції) станом на кінець відповідних звітних періодів становив: 0.

Встановлено відсутність реалізації придбаного у ТОВ «Старокостянтинівцукор» цукру та відсутність його у залишках до кінця 2022 року в сумі щонайменше 1925 тис.грн., оскільки за класифікацією, цукор належить до групи «запаси» та не має відображення у Фінансовому звіті суб'єкта малого підприємництва ТОВ «ТЛМ».

Проаналізувавши надані до перевірки товарно-транспорті накладні, умови укладеного договору постачання від 01.07.2021 №01/01-07/21, не встановлено фактичного місця зберігання ТМЦ, які у ТТН зазначено як пункти розвантаження у звязку із відсутністю складських приміщень що використовувались ТОВ «ТЛМ» за місцем розвантаження ТМЦ.

У зв'язку з відсутністю операцій подальшого постачання ТОВ «ТЛМ» цукру наконтрагентів-покупців ані в періоді його отримання від ТОВ «Старокостянтинівцукор», ані в наступних періодах, розвантаження товару за вказаними у паперових носіях за формою ТТН адресами, до яких ТОВ «ТЛМ» не має відношення, не обумовлено будь-якою розумною метою, що передбачає можливість зберігання чи подальшого використання цукру в господарській діяльності товариства.

Крім того, в паперових носіях за формою ТТН в якості перевізників зазначені ФОП ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_7 , ФОП ОСОБА_8 , ФОП ОСОБА_9 , ФОП ОСОБА_10 .

Однак, за даними Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) в 3 кв. 2021 року від 05.11.2021 №9332765119 у ТОВ «ТЛМ» відсутні взаємовідносини із фізичними особами-підприємцями в т.ч. перевізниками (код виплат 157), які зазначені в ТТН.

Відповідно даних ЄРПН на адресу ТОВ «ТЛМ» не встановлено реєстрації податкових накладних від юридичних осіб - експедиторів з номенклатурою постачання «Транспортно-експедеційні послуги» за липень 2021 року.

Головним управлінням ДПС у Львівській області надано відповідь «Про надання інформації» від 26.08.2024 №2782/7/13-01-07-08/17 щодо направлення на електронний кабінет ТОВ «ТЛМ» запита про надання інформації та її документального підтвердження по взаєморозрахунках із ТОВ «СТАРОКОСТЯНТИНІВЦУКОР». Відповідь не надійшла.

Щодо господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ТОВ "МАКРОН" суд зазначає у періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ТОВ «МАКРОН» (ПН 39792641) на загальну суму 2 387 000 грн., у тому числі ПДВ 397 833 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ТОВ «МАКРОН» до перевірки надано: Договір поставки від 02.02.2022 №01/02-02/22, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, картка рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

Суд встановив, що ТОВ «Макрон» (ПН 36397241) зареєстровано 15.05.2015 №10701020000057997 Головним територіальним управлінням юстиції у місті Києві. Податкова звітність до контролюючого органу не подається з травня 2023 року. Вид діяльності _46.90-Неспеціалізована оптова торгівля.

ТОВ «МАКРОН» (ПН 39792641) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві (Печерський район м. Києва), обліковий стан - 0 «платник за основним місцем обліку.

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податкiв - фізичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за звітні періоди 2022 року та звітні періоди 2023 року не подано.

Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність ТОВ "МАКРОН" не подано.

Податкову декларацiю з податку на прибуток пiдприємств за 2022 рік та фінансову звітність не подано.

Згідно з податковою декларацiєю з податку на прибуток пiдприємств за 2023 рік та фінансової звітності малого підприємництва (форма 2-м) ТОВ "МАКРОН" звітує про відсутність господарської діяльності.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних відсутня подальша реалізація товару номенклатурою "цукор білий кристалічний в м/т" (код УКТ ЗЕД 1701991000).

Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, відсутня подальша реалізація ідентифікованого виду товару (цукор білий кристалічний в м/т (код УКТ ЗЕД 1701991000).

Зокрема, кількість відвантаженого ТОВ «Старокостянтинівцукор» цукру, згідно видаткових накладних, склала 110 т на загальну суму 2 387 000 грн. (в т. ч. ПДВ 397833,33 грн.), у тому числі: лютий 2022 року - цукор білий кристалічний в м/т (код УКТ ЗЕД 1701991000) - 110 т на загальну суму 2 387 000 грн. ( в т. ч. ПДВ 397833,33 грн.);

Натомість, за даними ЄРПН, ТОВ «МАКРОН» податкові зобов'язання з лютого 2022 року по 31.03.2024 становлять 46,67 грн. за рахунок реєстрації податкової накладної від 31.05.2023 №1 на адресу ТОВ «Нортвест» (ПН 40497244) на реалізацію цукру в кількості 0,01 тонн. на суму 280 грн., в т.ч ПДВ 46,67 грн. (податкова накладна має статус «реєстрацію зупинено»).

На операції з постачання цукру, що був раніше придбаний у ТОВ «Старокостянтинівцукор», податкові накладні не складались і не реєструвались в ЄРПН.

Крім того, фінансова звітність станом на 31.12.2022 (за 2022 рік) до контролюючого органу не надавалась.

Вказані товарно-транспорті накладні, умови укладеного договору постачання від 01.02.2022 №01/02-02/22, не встановлено фактичного місця зберігання ТМЦ, які у ТТН зазначено як пункт розвантаження - м. Житомир, вул. Андріївська, 47, м. Житомир, вул. Івана Богуна, 5, м. Вінниця, вул. Максимовича, 22, м. Новоград-Волинський, вул. Зеньковецької, 56, м. Шепетівка, вул. Заводська, 56.

Відповідно до наявної інформації в ІТС «Податковий Блок»», що за вказаними адресами ТОВ «МАКРОН» не має власних або орендованих об'єктів (будівель, приміщень, складів тощо).

Враховуючи те, що пункт розвантаження, який вказаний в ТТН, не відображений в формі 20-ОПП ТОВ «Макрон» та відповідно ЄРПН відсутні зареєстровані на адресу ТОВ «Макрон» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «Суборенда складського приміщення» ОСОБА_11 ПН 2356403742, ОСОБА_12 ПН 2691802606 та відсутня виплата доходів на користь фізичних осіб; - від 28.10.2024 №401204385 за адресою м.Вінниця, вул. Максимовича, 22 зареєстрована майстерня по ремонту автомобілів, яка належить фізичній особі ОСОБА_13 ПН 1908518299.

Встановлено, що за адресою м. Новоград-Волинський, вул. Зеньковецької, 56, нерухоме майно не зареєстровано; - від 28.10.2024 №401209608 за адресою АДРЕСА_1 зареєстроване приватне домоволодіння, яка належить фізичній особі ОСОБА_14 ПН 2778312906.

В паперових носіях за формою ТТН в якості перевізників зазначені в лютому 2022 року ТОВ Армада Центр (ПН 42811035), ФОП ОСОБА_15 (ПН НОМЕР_1 ), ТОВ "ТОРН-ТРАНС" (ПН 31412736), ФОП ОСОБА_16 (ПН НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_17 (ПН 3363807346).

Однак, ІТС «Податковий блок» Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) в І кв. 2022 року не подано, в результаті чого у ТОВ «Макрон» відсутні взаємовідносини із фізичними особами-підприємцями (код виплат 157), в т.ч. із перевізниками ФОП ОСОБА_15 (ПН НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_16 (ПН НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_17 (ПН 3363807346).

Відповідно даних ЄРПН на адресу ТОВ «Макрон» не встановлено реєстрації податкових накладних від юридичних осіб - перевізників ТОВ Армада Центр (ПН 42811035), ТОВ "ТОРН-ТРАНС" (ПН 31412736), з номенклатурою постачання «Транспортні послуги» або «послуги перевезення» та від юридичних осіб експедиторів із номенклатурою «транспортно-експедеційні послуги» у 2022 році.

Комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ТОВ «МАКРОН» (ЄДРПОУ 39792641) критеріям ризиковості платника податку, а саме: №26347 від 02.02.2022 підставою якого є: з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, п.8) в ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію, що підприємство здійснює формування ПК від ризикових контрагнетів-постачальників, а саме: ТОВ "Грейсан Рітейл" (код 42826874), ТОВ "Спектр Топ" (код 44372745); №247359 від 23.08.2022 підставою якого є: з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, п.8) використовуючи бази даних ДПС України, надані пояснення та копії документів, проведено аналіз діяльності ТОВ "МАКРОН" 39792641, в результаті чого встановлено, що підприємство здійснює формування ПК від ризикових контрагнетів-постачальників, а саме: ТОВ "Грейсан Рітейл" (код 42826874), ТОВ "Спектр Топ" (код 44372745).

Відносно господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ТОВ «ПРОДАГРО ГРУП», суд зазначає наступне.

У періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ТОВ «ПРОДАГРО ГРУП» (ПН 43323571) на загальну суму 1 623 600 грн., у тому числі ПДВ 270 600 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ТОВ «ПРОДАГРО ГРУП» до перевірки надано: договір поставки від 21.07.2021 №01/21-07/21, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, картка рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

Перевіркою встановлено, що відомості щодо покупця ТОВ «Продагро Груп» (ПН 43323571): ДПІ 1013 - ГУ ДПС у Київській області, Києво-Святошинська ДПІ (Києво-Святошинський район). Основний вид діяльності - 46.32 - оптова торгiвля м'ясом i м'ясними продуктами.

В якості платника ПДВ зареєстровано з 01.12.2019, свідоцтво платника ПДВ №200504268 анульоване 05.04.2023. Причина анулювання: 39- вiдсутнiсть поставок та ненадання декларацій. Згідно АІС «Податковий блок» об'єкти оподаткування відсутні.

Комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ТОВ «Продагро Груп» (ЄДРПОУ 43323571) критеріям ризиковості платника податку, а саме: №104344 від 08.12.2021 підставою якого є: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме встановлено наявність ризикових операцій.

Згідно даних ЄРПН також встановлено придбання цукру в інших контрагентів в періоді 2021 року а саме в липні 2021 року в кількості 508 т.

Досліджуючи податкові зобов'язання ТОВ «Продагро Груп» за період 01.07.2021-31.03.2024, встановлена реалізація за номенклатурою: макарони, халва, яйця, скумбрія, квасоля, борошно, ковбаси та цукор в т.ч. цукор білий кристалічний (фас. 50 кг) з кодом УКТ ЗЕД 1701 в загальній кількості 544 т.

Згідно даних ЄРПН, ТОВ «Продагро Груп» відображено реалізацію цукру в періоді липень 2021 рокуна користь контрагентів по ланцюгу постачання а саме ТОВ «Коллі Торг» ПН 44030516 в кількості 200 т. цукру згідно податкових накладних від 30.07.2021 №7 на суму 2 028 444 грн. в кількості 84 т. цукру, від 28.08.2021, від 31.08.2021, від 31.10.2021;

ТОВ "Коллі Торг" в періоді з 30.08.2021 по 31.03.2024 згідно даних ЄРПН реалізацію цукру не здійснює.

ТОВ "Коллі Торг" ПН 44030516: - зареєстровано в ДПІ 2654 - ГУ ДПС у м. Київі (Оболонськи р-н м. Києва); - баланс, звіт про фінансові результати та декларацію з податку на прибуток за 2021 рік, 2022 рік, 2023 рік не подано, що свідчить про відсутність запасів та доходів від реалізації; - податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податкiв - фізичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3 квартал 2021 року, 4 квартал 2021 року, у 2022 році, 2023 році до контролюючого органу не подавалися, що свідчить про відсутність працівників та взаємовідносин із фізичними особами-підприємцями. - комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ТОВ «Коллі Торг» (ЄДРПОУ 44030516) критеріям ризиковості платника податку, а саме: №685 від 07.02.2022 підставою якого є: п.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Таким чином, досліджуючи податкові зобов'язання ТОВ «Продагро Груп» згідно даних ЄРПН, встановлена подальша реалізація цукру іншим суб'єктам господарювання, а саме ТОВ "Коллі Торг" ПН 44030516, у липні-серпні, жовтні 2021 року в загальній кількості 200 т, яка здійснює маніпулювання з податковим кредитом та на якому відбувається обрив ланцюга постачання опосередковано, з залученням третіх осіб - ТОВ "Коллі Торг" ПН 44030516.

Проаналізувавши надані до перевірки товарно-транспорті накладні, умови укладеного договору постачання від 21.07.2021 №01/21-07/21, не встановлено фактичного місця зберігання ТМЦ, які у ТТН зазначено як пункти розвантаження у звязку із відсутністю складських приміщень що використовувались ТОВ «Продагро Груп» чи третіми особами-контрагентам (ТОВ "Коллі Торг") за місцем розвантаження ТМЦ.

У зв'язку з відсутністю операцій подальшого постачання від ТОВ «Продагро Груп» до кінцевого споживача цукру через контрагентів-покупців ані в періоді його отримання від ТОВ «Старокостянтинівцукор», ані в наступних періодах, розвантаження товару за вказаними у паперових носіях за формою ТТН адресами, до яких ТОВ «Продагро Груп» чи треті особи (ТОВ "Коллі Торг") не мають відношення, не обумовлено будь-якою розумною метою, що передбачає можливість зберігання чи подальшого використання цукру в господарській діяльності товариства.

В паперових носіях за формою ТТН в якості перевізників зазначені ФОП ОСОБА_18 (ІПН не вказано), ФОП ОСОБА_19 (ІПН не вказано), ФОП ОСОБА_20 (ІПН не вказано).

За даними Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) в 3 кв. 2021 року від 18.10.2021 №9308819137 у ТОВ «Продагро Груп» відсутні взаємовідносини із фізичними особами-підприємцями в т.ч. перевізниками (код виплат 157), які зазначені в ТТН.

Відповідно даних ЄРПН на адресу ТОВ «Продагро Груп» не встановлено реєстрації податкових накладних від юридичних осіб - експедиторів з номенклатурою постачання «Транспортно-експедеційні послуги» за липень 2021 року.

Щодо господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ТОВ "МІЛОПІТА" (ПН 43494801).

У періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ТОВ "МІЛОПІТА" (ПН 43494801) на загальну суму 5 414 200 грн., у тому числі ПДВ 902 367 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ТОВ «МІЛОПІТА» до перевірки надано: договір поставки від 21.07.2021 №01/21-07/21, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, картка рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

Відомості щодо покупця ТОВ «Мілопіта» (ПН 43494801): ДПІ 826 - ГУ ДПС у Запорізькій області, Олександрівська ДПІ (Олександрівський район м. Запоріжжя). Основний вид діяльності - 46.31 - оптова торгiвля фруктами й овочами. В якості платника ПДВ зареєстровано з 02.03.2020, свідоцтво платника ПДВ №200789355 анульоване 19.06.2024. Причина анулювання: 39- вiдсутнiсть поставок та ненадання декларацій.

Юридична особа в стані банкрутства, № 1001031410007054038 від 05.07.2024 внесення СР про визнання ЮО банкрутом.

Згідно Балансу (форма 1-м) основні засоби станом на 30.09.2021 - 0,0 тис. грн., станом на 31.12.2022 -0,0 тис.грн., станом на 31.12.2023 звітність не подана.

Комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ТОВ «Мілопіта» (ЄДРПОУ 43494801) критеріям ризиковості платника податку, а саме: №8208 від 13.07.2023.

Згідно даних ЄРПН також встановлено придбання цукру в інших контрагентів в періоді 2021 року а саме в липні-листопаді 2021 року в кількості 4571 т.

Досліджуючи податкові зобов'язання ТОВ «Мілопіта» за період 01.07.2021-31.03.2024, встановлена реалізація за номенклатурою: продукти харчування, шоколад, кава, фрукти, м'ясо тощо та цукор в т.ч. цукор білий кристалічний (фас. 50 кг), цукор білий кристалічний з цукрових буряків в мішках по 50 кг з кодом УКТ ЗЕД 1701991000 в кількості 1438 т. та цукор з кодом 1701 в кількості 695 т.

Згідно даних ЄРПН, ТОВ «Мілопіта» відображено реалізацію цукру у вересні та жовтні 2021 року на користь наступних контрагентів по ланцюгу постачання а саме: - цукор білий кристалічний з цукрових буряків в мішках по 50 кг код УКТ ЗЕД 1701991000 на користь ТОВ "АЛІКАНТО СЕРВІС" ПН 43846341 в кількості 658 т. згідно податкових накладних від 01.09.2021;

ТОВ "АЛІКАНТО СЕРВІС" в періоді з 01.07.2021 по 31.03.2024 згідно даних ЄРПН здійснює реалізація тільки органічного добрива "БІОГУМ-КОМПОСТ" на користь ТОВ "АГРОКОМ ГРАНТ".

При цьому, з огляду на відсутність у ТОВ «АЛІКАНТО СЕРВІС» об'єктів оподаткування, неможливо підтвердити факт зберігання цукру, придбаного у ТОВ «Старокостянтинівцукор» протягом 3-х років з моменту придбання.

В процесі проведення документальної перевірки, ТОВ «Старокостянтинівцукор» надано паперові носії за формою первинних документів (товарно-транспортні накладні),

Проаналізувавши надані до перевірки товарно-транспорті накладні, умови укладеного договору постачання від 21.07.2021 №02/21-07/21, не встановлено фактичного місця зберігання ТМЦ, які у ТТН зазначено як пункти розвантаження у звязку із відсутністю складських приміщень що використовувались ТОВ «Мілопіта» чи третіми особами-контрагентам (ТОВ "Аліканто Сервіс", ТОВ "Алтея Фарм Інвест", ТОВ "Експертторг Плюс") за місцем розвантаження ТМЦ.

Тобто, у зв'язку з відсутністю операцій подальшого постачання від ТОВ «Мілопіта» до кінцевого споживача цукру через контрагентів-покупців ані в періоді його отримання від ТОВ «Старокостянтинівцукор», ані в наступних періодах, розвантаження товару за вказаними у паперових носіях за формою ТТН адресами, до яких ТОВ «Мілопіта» чи треті особи (ТОВ "Аліканто Сервіс", ТОВ "Алтея Фарм Інвест", ТОВ "Експертторг Плюс") не мають відношення, не обумовлено будь-якою розумною метою, що передбачає можливість зберігання чи подальшого використання цукру в господарській діяльності товариства.

Щодо господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ТОВ "ІМІДЖ ТРЕЙД. У періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ТОВ "ІМІДЖ ТРЕЙД" (ПН 43567235) на загальну суму 1 675 100 грн., у тому числі ПДВ - 279 183 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ТОВ «ІМІДЖ ТРЕЙД» до перевірки надано: договір поставки від 26.07.2021 №01/26-07/21, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, картка рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

Перевіркою встановлено наступне.

Відомості щодо покупця ТОВ «Імідж Трейд» (ПН 43567235): зареєстровано в ДПІ 1303 - ГУ ДПС у Львівській області, Львівська ДПІ (Залізничний район м. Львова). Основний вид діяльності - 46.11 - дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi сiльськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напiвфабрикатами. В якості платника ПДВ зареєстровано з 01.05.2020, свідоцтво платника ПДВ №200510603 анульоване 07.11.2023. Причина анулювання: 39- вiдсутнiсть поставок та ненадання декларацій.

Баланс, звіт про фінансові результати та декларацію зподатку на прибуток за 2021 рік, 2022 рік, 2023 рік не подано, що свідчить про відсутність запасів та доходів від реалізації.

Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податкiв - фізичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 кв 2021 року, у 2022 році, 2023 році до контролюючого органу не подавалися, що свідчить про відсутність працівників та взаємовідносин із фізичними особами-підприємцями.

Комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ТОВ «Імідж Трейд» (ЄДРПОУ 43567235) критеріям ризиковості платника податку, а саме: №3286 від 19.01.2023 підставою якого є: у звязку із виявленням обствин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: 12 - постачання товарiв (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку; 13 - придбання товарiв (послуг) у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку в т.ч. по операціях із постачання цукру за період з 01.01.2021 по 30.11.2022 на ТОВ «АВСТЕР» (ПН 43771622), ТОВ "АБІЗУ" (ПН 43847366).

Згідно даних ЄРПН також встановлено придбання цукру в інших контрагентів в періоді в липні-серпні 2021 року в кількості 1204 т.

Досліджуючи податкові зобов'язання ТОВ «Імідж Трейд» згідно даних ЄРПН, встановлена подальша реалізація цукру іншим суб'єктам господарювання, а саме ТОВ "Австер" ПН 43771622, у липні-серпні 2021 року в загальній кількості 515 т, яка здійснює маніпулювання з податковим кредитом та на якому відбувається обрив ланцюга постачання опосередковано, з залученням третіх осіб - ТОВ " АВСТЕР " ПН 43771622.

Аналізом інформації з ЄРПН встановлено, що на вищевказаному підприємстві відбувається «обрив» ланцюга постачання.

Проаналізувавши надані до перевірки товарно-транспорті накладні, умови укладеного договору постачання від 26.07.2021 №01/26-07/21, не встановлено фактичного місця зберігання ТМЦ, які у ТТН зазначено як пункти розвантаження у зв'язку із відсутністю складських приміщень що використовувались ТОВ «Імідж Трейд» чи третіми особами-контрагентам (ТОВ "Австер") за місцем розвантаження ТМЦ.

В паперових носіях за формою ТТН в якості перевізників зазначені ФОП ФОП ОСОБА_21 (ІПН не вказано), ФОП ОСОБА_22 (ІПН не вказано).

Однак, за даними Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) в 3 кв. 2021 року 03.11.2021 № 9328663303 у ТОВ «Імідж Трейд» відсутні взаємовідносини із фізичними особами-підприємцями в т.ч. перевізниками (код виплат 157), які зазначені в ТТН.

Відповідно даних ЄРПН на адресу ТОВ «Імідж Трейд» не встановлено реєстрації податкових накладних від юридичних осіб - експедиторів з номенклатурою постачання «Транспортно-експедеційні послуги» за липень-серпень 2021 року.

Щодо господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ТОВ «КОМА ІНУ», суд зазначає наступне.

У періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ТОВ «КОМА ІНУ» (ПН 43864046) на загальну суму 937 200 грн., в т.ч. ПДВ 156 200 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ТОВ «КОМА ІНУ» до перевірки надано: договір поставки від 16.12.2021 №01/16-12/21, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, картка рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

ТОВ «КОМА ІНУ» (ПН 43864046), перебуває на обліку в 1303 ГУ ДПС У Львівській області (Залізничний район м. Львова).Основний вид діяльності _46.90- Неспеціалізована оптова торгівля.

Основні засоби, згідно розд. І «Баланс» Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (форма 1 м ), відсутні.

Відповідно до Податкової декларацiї з податку на прибуток пiдприємств за 2021 рік поданої до контролюючого органу від 08.02.2022 №9429987186, фінансовий результат до оподаткування (прибуток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності становить 0 грн.

Додаток АМ до податкової декларацiї з податку на прибуток пiдприємств за 2021 рік не подано.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних по контрагенту ТОВ «КОМА ІНУ» відсутні зареєстровані податкові накладні на адресу інших суб'єктів господарювання з номенклатурою постачання цукор білий кристалічний в м/т (код УКТ ЗЕД 1701991000).

Таким чином, встановлено відсутність реалізації ТОВ «КОМА ІНУ», придбаного у ТОВ «Старокостянтинівцукор» цукру та відсутність його у залишках станом на 31.12.2021 року.

Відповідно наданих до перевірки ТТН зазначено: пункт розвантаження: м. Харків, шосе Григорівське, 88.

Проаналізувавши надані до перевірки товарно-транспорті накладні, встановлено, що пункт розвантаження - м. Харків, шосе Григорівське, 88.

Пункт розвантаження, який вказаний в ТТН - м. Харків, шосе Григорівське, 88 Крім того, відповідно даних формі 20-ОПП, поданої ТОВ «КОМА ІНУ», зазначено в об'єктах м. Харків, шосе Григорівське, 88 проте, відповідно ЄРПН відсутні зареєстровані на адресу ТОВ «КОМА ІНУ» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «Суборенда складського приміщення» від фізичних осіб Яцути С.П. ПН 2768105991, Макарець В.М. ПН 234270083 та ТОВ «Компанія Торнадо ЛТД» ПН 14058925 та виплати доходів від оренди на користь фізичних осіб.

Автомобільними перевізниками цукру були: ФОП ОСОБА_24 , код НОМЕР_3 , ФОП ОСОБА_25 , код НОМЕР_4 .

Відповідно даних АІС «Податковий блок» по контрагенту ТОВ «КОМА ІНУ» не встановлено виплати доходів фізичним особам-перевізникам ФОП ОСОБА_24 , код НОМЕР_3 , ФОП ОСОБА_25 , код НОМЕР_4 за ознакою доходу 157 «Виплати самозайнятій особі».

Відповідно даних ЄРПН на адресу ТОВ «КОМА ІНУ» не встановлено реєстрації податкових накладних від юридичних осіб - експедиторів з номенклатурою постачання «Транспортно-експедеційні послуги» за грудень 2021 року.

Згідно відомостей, які містяться в АС «Податковий блок» Головним управлінням ДПС у Харківській області складено узагальнену податкову інформацію ( від 29.12.2021 № 900/20-40-07-28-10/43864046) щодо ТОВ "КОМА ІНУ" (ЄДРПОУ 43864046) з питань проведення фінансово - господарських операцій з контрагентами постачальниками та з контрагентами-покупцями й правомірності складання і реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виписаних на адресу контрагентів, а також при визначенні сум податкових зобов'язань і податкового кредиту за період листопад 2020- листопад 2021 року. Узагальнена податкова інформація складено по ризиковому суб'єкту господарювання - «вигодоформуючий».

В розділі V Узагальненої податкової інформацію від 29.12.2021 № 900/20-40-07-28-10/43864046 зазначено: «Таким чином, діяльність ТОВ «КОМА ІНУ» спрямована на формування ризикового податкового кредиту/зобов'язань для контрагентів - покупців/постачальників за рахунок операцій з реалізації вище наведеної номенклатури та інших ТМЦ (які фактично не відбувались) з метою надання податкової вигоди третім особам. Оскільки реальність вчинення господарських операцій ТОВ «КОМА ІНУ» ставиться під сумнів, а наслідком для податкового обліку є лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері, у підприємств контрагентів не було підстав для податкового обліку вказаних операцій».

Комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ТОВ «КОМА ІНУ» (ЄДРПОУ 43864046) критеріям ризиковості платника податку, а саме: №38839 від 14.06.2022 підставою якого є: з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, п.8) у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування, Крім того, підприємством придбано цукор білий кристалічний в м/т в кількості 104 на суму на загальну суму 2277,0 тис.грн., в т.ч. ПДВ 379,5 тис.грн. (період: 29.10.2021-02.12.2021), який в подальшому не реалізовано; №36930 від 14.12.2021 підставою якого є: з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, п.8 Критеріїв ризиковості платника податку- підприємcтво та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій; №36002 від 01.12.2021 підставою якого є: з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, п.8 Критеріїв ризиковості платника податку-підприємcтво та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Щодо господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ТОВ "ТФ АВТОТРЕЙДІНГ ІНВЕСТ" у періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ТОВ "ТФ АВТОТРЕЙДІНГ ІНВЕСТ" (ПН 43907058) на загальну суму 2 783 000 грн., у тому числі ПДВ - 463 833 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ТОВ «ТФ АВТОТРЕЙДІНГ ІНВЕСТ» до перевірки надано: договір поставки від 16.06.2021 №01/16-06/21, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, картка рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

ТОВ "ТФ АВТОТРЕЙДІНГ ІНВЕСТ" перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області, Львівська ДПІ (Личаківський район м. Львова). Основний вид діяльності - 46.90 - неспецiалiзована оптова торгiвля. Стан «0» - платник податкiв за основним мiсцем облiку.

Баланс, звіт про фінансові результати та декларацію з податку на прибуток за 2021 рік, 2022 рік, 2023 рік не подано, що свідчить про відсутність, основних засобів, запасів та доходів від реалізації.

Податковоий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податкiв - фізичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2 квартал до контролюючого органу не подано, що свідчить про відсутність найманих рацівників та виплат доходів фізичним особам підприємцям.

Комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ТОВ «ТФ Автотрейдінг Інвест» (ЄДРПОУ 43907058) критеріям ризиковості платника податку, а саме:

№25767 від 18.11.2021 підставою якого є: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Досліджуючи податкові зобов'язання ТОВ «ТФ Автотрейдінг Інвест» згідно даних ЄРПН, встановлена подальша реалізація цукру іншим суб'єктам господарювання, а саме ТОВ "АБІЗУ" ПН 43847366, ТОВ "АМАТ КО" ПН 43783968 у листопаді 2021 року в загальній кількості 2293 т.

Аналізом інформації з ЄРПН встановлено, що на вищевказаних підприємствах відбувається «обрив» ланцюга постачання.

Проаналізувавши надані до перевірки товарно-транспорті накладні, умови укладеного договору постачання від 16.06.2021 №01/16-06/21, не встановлено фактичного місця зберігання ТМЦ, які у ТТН зазначено як пункти розвантаження у звязку із відсутністю складських приміщень що використовувались ТОВ «ТФ Автотрейдінг Інвест» чи третіми особами-контрагентам (ТОВ "АБІЗУ", ТОВ "АМАТ КО") за місцем розвантаження ТМЦ.

Проаналізувавши надані до перевірки товарно-транспорті накладні, встановлено, що пункт розвантаження - м. Львів, вул. Бузкова 2.

Пункт розвантаження, який вказаний в ТТН - м. Львів, вул. Бузкова 2 відповідно даних формі 20-ОПП, поданої ТОВ «ТФ Автотрейдінг Інвест», не зазначено в об'єктах оподаткування та відповідно ЄРПН відсутні зареєстровані на адресу ТОВ «ТФ Автотрейдінг Інвест» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «Суборенда складського приміщення» від фізичних осіб ОСОБА_26 ПН 2911704714, ОСОБА_27 ПН 2013213045 та відсутні виплати доходів від оренди на користь цих осіб від ТОВ «ТФ Автотрейдінг Інвест».

Враховуючи вищевикладене, неможливо встановити фактичного місця зберігання ТМЦ, придбаного ТОВ «ТФ Автотрейдінг Інвест» .

В паперових носіях за формою ТТН в якості перевізників зазначені ТОВ "Агро Ормс" ПН 31328990, ТОВ Сівер Авто Трейд ПН 37633048, ФОП ОСОБА_28 ПН 2417905997, ФОП ОСОБА_29 ПН 2387010515.

Однак, за даними Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) в 3 кв.

2021 року, в 4 кв. 2021 року у ТОВ «ТФ Автотрейдінг Інвест» відсутні взаємовідносини із фізичними особами-підприємцями в т.ч. перевізниками (код виплат 157), які зазначені в ТТН.

Відповідно даних ЄРПН на адресу ТОВ «ТФ Автотрейдінг Інвест» не встановлено реєстрації податкових накладних від юридичних осіб - перевізників ТОВ "Агро Ормс" ПН 31328990, ТОВ Сівер Авто Трейд ПН 37633048, з номенклатурою постачання «Транспортні послуги» або «послуги перевезення» та від юридичних осіб експедиторів із номенклатурою «транспортно-експедеційні послуги» у червні, листопаді 2021 року.

Крім того, автомобіль зазначений в ТТН №Р1087 від 17.06.2021 із DAF номером НОМЕР_5 яким начебто здійснено перевезення цукру до м. Чернігова перевізником ТОВ "Агро Ормс" ПН 31328990 назамовлення ТОВ «ТФ Автотрейдінг Інвест» в протягом 2021 року перебував в оренді у ТОВ «Старокостянтинівцукор» відповідно до виписаних ТОВ "Агро Ормс" ПН 31328990 податкових накладних в т.ч. №60 від 31.05.2021, №65 від 30.06.2021.

Стосовно господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ТОВ «МІАТРІКС АЛЬЯНС».

У періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ТОВ «МІАТРІКС АЛЬЯНС» (ПН 43946647) на загальну суму 1070000 грн., у тому числі ПДВ - 178333,33 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ТОВ «МІАТРІКС АЛЬЯНС» до перевірки надано: договір поставки від 17.06.2021 №01/17-06/21, специфікацію, видаткову накладну, довіреність на отримання товару, платіжну інструкцію, акти приймання-передачі картку рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

ТОВ " МІАТРІКС АЛЬЯНС", перебуває на обліку в ГУ ДПС у Львівській області, Львівська ДПІ (Франківський район м. Львова). Основний вид діяльності - 46.39 - неспецiалiзована оптова торгiвля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Кількість відвантаженого ТОВ «Старокостянтинівцукор» цукру білого кристалічного в м/т (код УКТ ЗЕД 1701991000), згідно видаткових накладних, склала 50 т на загальну суму 1070000 грн. (у т.ч. ПДВ - 178333,33 грн.), у тому числі за серпень 2021 - Цукор білий кристалічний в м/т (код УКТ ЗЕД 1701991000) - 66 т на загальну суму 1070000 грн. (у т.ч. ПДВ - 178333,33 грн.).

В процесі проведення документальної перевірки, ТОВ «Старокостянтинівцукор» надано: - акт приймання-передачі від 17.06.2021 №1 Повернення товару з відповідального зберігання до Договору зберігання від 30.07.19 №30_1-07_19, згідно з яким ТОВ «Монсар» ІПН 42033541 (зберігач) передав, а ТОВ «Старокостянтинівцукор» (поклажодавець) прийняв 17.06.2021 з відповідального зберігання цукор-пісок у мішках в кількості 15,000 тон; - акт приймання-передачі від 17.06.2021 №1 Повернення товару з відповідального зберігання до Договору зберігання від 28.10.19 №28_1-10_19, згідно з яким ТОВ «Монсар» ІПН 42033541 (зберігач) передав, а ТОВ «Старокостянтинівцукор» (поклажодавець) прийняв 17.06.2021 з відповідального зберігання цукор-пісок у мішках в кількості 35,000 тон.

Досліджуючи податкові зобов'язання ТОВ «МІАТРІКС АЛЬЯНС» згідно даних ЄРПН, встановлена подальша реалізація цукру білого кристалічного в м/т іншим суб'єктам господарювання, а саме: - ТОВ «Амат Ко» (ПН 43783968) у червні 2021 року в загальній кількості 257 т.; - ТОВ «АВСТЕР» (ПН 43771622) у липні 2021 року в загальній кількості 815 т, які здійснюють маніпулювання з податковим кредитом та на яких відбувається обрив ланцюга постачання як напряму від ТОВ «Старокостянтинівцукор», так і опосередковано, з залученням третьої особи - ТОВ «МІАТРІКС АЛЬЯНС».

Аналізом інформації з ЄРПН встановлено, що на ТОВ «МІАТРІКС АЛЬЯНС» опосередковано відбувається «обрив» ланцюга постачання шляхом реєстрації податкових накладних щодо реалізації товару (цукру) у червні та липні 2021 року в загальній кількості 1072 т, на адресу контрагентів ТОВ «Амат Ко» та ТОВ «АВСТЕР», подальший ланцюг від яких відсутній.

Комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ТОВ «МІАТРІКС АЛЬЯНС» (ПН 43946647) критеріям ризиковості платника податку, а саме: №19999 від 10.12.2021 підставою якого є: п.8) У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Щодо господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ТОВ «МАРТЕС».

У періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ТОВ «МАРТЕС» (ПН 44027482) на загальну суму 6499000 грн., у тому числі ПДВ 1083166,67 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ТОВ «МАРТЕС» до перевірки надано: договір поставки від 12.07.2021 №02/12-07/21, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на завантаження партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, картка рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

ТОВ "МАРТЕС" перебуває на обліку в ГУ ДПС у м. Києві, ДПІ у Шевченківському районі (Шевченківський район м. Києва), обліковий стан - 0 - платник податкiв за основним мiсцем облiку. Основний вид діяльності - 46.75 - оптова торгiвля хiмiчними продуктами.

ТОВ «МАРТЕС» зареєстроване платником податку на додану вартість свідоцтво платника ПДВ № 200771018 від 30.01.2023, ІПН 440274818195. Анульовано 06.11.2023. Причина-22 - ненадання декларацiй протягом року.

Податкова декларацiя з податку на прибуток пiдприємств 2022 рік, 2023 рік до податкового органу не подано.

Відповідно до Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (форма 1-м) за 2021 рік основні засоби відсутні.

Баланс та Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (форма 1-м) за 2022 рік, 2023 рік до податкового органу не подано.

Податкові декларації з податку на додану вартість за квітень-грудень 2022, січень грудень 2023, січень-вересень 2024 до податкового органу не подавались.

Досліджуючи податкові зобов'язання ТОВ «МАРТЕС» згідно даних ЄРПН, встановлена подальша реалізація цукру, цукру білого кристалічного в м/т, УКТ ЗЕД 1701991000 та 1701, іншим суб'єктам господарювання, а саме: - ТОВ «ІНТЕРАГРОСТАНДАРТ» (ПН 37052520) у липні-листопаді 2021 року в загальній кількості 2272,3 т. Аналізом інформації з ЄРПН встановлено, що на вищевказаному підприємству відбувається «обрив» ланцюга постачання.

В паперових носіях за формою ТТН в якості перевізників зазначені ФОП ОСОБА_18 - ІПН не зазначено в ТТН, ФОП ОСОБА_7 - ІПН не зазначено в ТТН, ФОП ОСОБА_31 - ІПН не зазначено в ТТН, ФОП ОСОБА_32 - ІПН не зазначено в ТТН, ФОП ОСОБА_33 - ІПН не зазначено в ТТН, ФОП ОСОБА_19 - ІПН не зазначено в ТТН, ФОП ОСОБА_34 - ІПН не зазначено в ТТН, ФОП ОСОБА_34 - ІПН не зазначено в ТТН, ФОП ОСОБА_35 - ІПН не зазначено в ТТН, ПП Амікор - ІПН не зазначено в ТТН.

Однак, у ТОВ «МАРТЕС» не встановлено здійснення виплат за ознакою доходу 157 «Виплати самозайнятій особі» згідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) за 3 квартал 2021.

Відповідно даних ЄРПН на адресу ТОВ «МАРТЕС» не встановлено реєстрації податкових накладних від юридичних осіб - експедиторів з номенклатурою постачання «Транспортно-експедеційні послуги» за липень-вересень 2021 року.

В процесі проведення перевірки надіслано запит до ГУ ДПС від 19.08.2024 №1172/7/22-01-07-01-10 про проведення зустрічної звірки ТОВ «МАРТЕС» (ПН 44182697), що перебувало у господарських відносинах з ТОВ «Старокостянтинівцукор». Станом на 29.10.2024 відповідь відсутня.

Комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ТОВ «МАРТЕС» (ПН 44027482) критеріям ризиковості платника податку №23719 від 22.07.2022 підставою якого є: п.8) Дані Єдиного реєстру податкових накладних, господарські операції з ризиковими СГ.

Щодо господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ТОВ «ЛАВЕРНО» (ТОВ «БУЛС ТОРГ ОПТ») встановлено, що у періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ТОВ «ЛАВЕРНО» (ТОВ «БУЛС ТОРГ ОПТ») (ПН 44182697) на загальну суму 1574000 грн., у тому числі ПДВ - 252333,33 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ТОВ «ЛАВЕРНО» до перевірки надано: договір поставки від 02.08.2021 №01/02-08/21, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, картка рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

Суд встановив, що ТОВ "ЛАВЕРНО", перебуває на обліку в ГУ ДПС у м. Києві, ДПІ у Подільському районі (Подільський район м. Києва). Основний вид діяльності - _46.18-дiяльнiсть посередникiв, що спецiалiзуються в торгiвлi iншими товарами.

Податкова декларацiя з податку на прибуток пiдприємств за 2021 рік, 2022 рік, 2023 рік до податкового органу не подано. Податкова декларація з податку на додану вартість подана лише за червень, липень, серпень, вересень, жовтень та листопад 2021. Податкові декларації з податку на додану вартість за 2022, 2023 роки до податкового органу не подавались. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податкiв-фізичних осiб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 3 квартал 2021 року до контролюючого органу не подано.

Досліджуючи податкові зобов'язання ТОВ «ЛАВЕРНО» згідно даних ЄРПН, встановлена подальша реалізація цукру білого кристалічного в м/т іншим суб'єктам господарювання, а саме: - ТОВ «ПРОСТІПОБУТПРОМ» (ПН 32913368) у серпні 2021 року в загальній кількості 22 т, - ТОВ «МІАТРІКС АЛЬЯНС» (ПН 43946647) у вересні 2021 року в загальній кількості 46 т, які здійснюють маніпулювання з податковим кредитом та на яких відбувається обрив ланцюга постачання як напряму від ТОВ «Старокостянтинівцукор», так і опосередковано, з залученням третьої особи - ТОВ «ЛАВЕРНО».

У наданих до перевірки товарно-транспортих накладних зазначено пункти розвантаження м. Шацьк, м. Носівка, в результаті чого не можливо встановити фактичне місце розвантаження та зберігання ТМЦ, оскільки адреса не ідентифікована.

Враховуючи те, що пункт розвантаження, який вказаний в ТТН м.Київ, вул.Волинська, 40, відображений в формі 20-ОПП ТОВ «ЛАВЕРНО», як орендується за правом довгострокового користування або оренди, проте відповідно даних ЄРПН відсутні зареєстровані на адресу ТОВ «ЛАВЕРНО» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «Суборенда складського приміщення» від ТОВ «АЙ БІ ДЖІ» (ПН 39771328).

В паперових носіях за формою ТТН в якості перевізників зазначені ФОП ОСОБА_36 - ІПН не зазначено в ТТН, ФОП ОСОБА_21 - ІПН не зазначено в ТТН, ФОП ОСОБА_37 - ІПН не зазначено в ТТН.

Однак, у ТОВ «ЛАВЕРНО» не встановлено здійснення виплат за ознакою доходу 157 «Виплати самозайнятій особі» згідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) за 4 квартал 2021, оскільки звітність не подано до контролюючого органу.

Відповідно даних ЄРПН на адресу ТОВ «ЛАВЕРНО» не встановлено реєстрації податкових накладних від юридичних осіб - експедиторів з номенклатурою постачання «Транспортно-експедеційні послуги» за серпень 2021 року.

Також, в процесі проведення перевірки надіслано запит до ГУ ДПС у м. Києві від 19.08.2024 №1162/7/22-01-07-01-10 про проведення зустрічної звірки ТОВ «ЛАВЕРНО» (ПН 44182697), що перебувало у господарських відносинах з ТОВ «Старокостянтинівцукор». Відповіді не надано.

Наявне Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30.09.2021 №29576, п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ТОВ «ЛАВЕРНО» (ПН 44182697) критеріям ризиковості платника податку, а саме: №29576 від 30.09.2021 підставою якого є: п.8) У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення операції.

Щодо господарських операцій ТОВ «Старокостянтинівцукор» з ТОВ «СПЕКТР ТОП».

У періоді, що підлягав перевірці, ТОВ «Старокостянтинівцукор» оформлено документально операції з реалізації цукру білого кристалічного в мішкотарі на адресу ТОВ «СПЕКТР ТОП» (ПН 44372745) на загальну суму 6555600 грн., у тому числі ПДВ - 1092600 грн.

ТОВ «Старокостянтинівцукор» по взаємовідносинах з ТОВ «СПЕКТР ТОП» до перевірки надано: договір поставки від 30.09.2021 №03/30-09/21, специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, заявки на отримання партії товару, довіреність на отримання товару, банківські виписки, картка рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» по контрагенту.

Згідно акту перевірки встановлено, що ТОВ "СПЕКТР ТОП" перебуває на обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (м.Полтава), обліковий стан - 0. платник податкiв за основним мiсцем облiку. Основний вид діяльності - 46.36-оптова торгiвля цукром, шоколадом i кондитерськими виробами.

Податкова декларацiя з податку на прибуток пiдприємств за 2021 рік, 2022 рік 2023 рік до податкового органу не подано. Баланс та Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (форма 1 м ) за 2021 рік, 2022 рік, 2023 рік до податкового органу не подано.

Баланс та Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (форма 1 м ) за 2021 рік, 2022 рік, 2023 рік до податкового органу не подано.

Податкова декларація з податку на додану вартість подана лише за вересень 2021, жовтень 2021, листопад 2021 та грудень 2021. Податкові декларації з податку на додану вартість за 2022, 2023 роки до податкового органу не подавались.

Досліджуючи податкові зобов'язання ТОВ «СПЕКТР ТОП» згідно даних ЄРПН, встановлена подальша реалізація цукру білого кристалічного в м/т іншим суб'єктам господарювання, а саме ТОВ «МАКРОН» (ПН 39792641) у жовтні-грудні 2021 року в загальній кількості 273 т, який здійснює маніпулювання з податковим кредитом та на якому відбувається обрив ланцюга постачання як напряму від ТОВ «Старокостянтинівцукор», так і опосередковано, з залученням третьої особи - ТОВ «СПЕКТР ТОП».

Аналізом інформації з ЄРПН встановлено, що на вищевказаному підприємстві опосередковано відбувається «обрив» ланцюга.

Проаналізувавши надані до перевірки товарно-транспорті накладні, умови укладеного договору постачання від 30.09.2021 №03/30-09/21, не встановлено фактичного місця зберігання ТМЦ, які у ТТН зазначено як пункти розвантаження.

У наданих до перевірки товарно-транспортих накладних зазначено пункти розвантаження м. Старокостянтинів, м. Хмельницький, м. Чернівці, вул. Хмельницька, в результаті чого не можливо встановити фактичне місце розвантаження та зберігання ТМЦ, оскільки адреса не ідентифікована.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відомостей з реєстру права на нерухоме майно, з відомостей з Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна, відомостей з державного реєстру іпотек: - від 28.10.2024 №401203182 за адресою м. Житомир, проїзд. Івана Богуна, 5 зареєстровані парковочні місця на фізичних осіб, нежитлове приміщення яке належить фізичній особі ОСОБА_11 ПН 2356403742, магазин продовольчих та непродовольчих товарів який належить ОСОБА_12 ПН 2691802606. Однак, враховуючи те, що пункт розвантаження, який вказаний в ТТН, не відображений в формі 20-ОПП ТОВ «СПЕКТР ТОП» та відповідно ЄРПН відсутні зареєстровані на адресу ТОВ «СПЕКТР ТОП» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «Суборенда складського приміщення» від ОСОБА_11 ПН 2356403742, ОСОБА_12 ПН 2691802606 та відсутня виплата доходів на користь фізичних осіб; - від 28.10.2024 №401210317 за адресою м. Хмельницький, вул. Вайсера, 17/1 зареєстрований торговий комплекс, який належить Товариство з обмеженою відповідальністю-фірма «Ельта», код ЄДРПОУ 23836043. Однак, враховуючи те, що пункт розвантаження, який вказаний в ТТН, не відображений в формі 20-ОПП ТОВ «СПЕКТР ТОП» та відповідно ЄРПН відсутні зареєстровані на адресу ТОВ «СПЕКТР ТОП» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «Суборенда складського приміщення» від ТОВ фірма «Ельта», код ЄДРПОУ 23836043; - від 28.10.2024 № 401211020 за адресою м. Ізяслав, вул.Олександра Кушнірука,23 зареєстрована нежитлова нерухомість, яка належить ПАТ «ІЗЯСЛАВСЬКИЙ АГРОПОСТАЧ», код ЄДРПОУ 00908308. Однак, враховуючи те, що пункт розвантаження, який вказаний в ТТН, не відображений в формі 20-ОПП ТОВ «СПЕКТР ТОП» та відповідно ЄРПН відсутні зареєстровані на адресу ТОВ «СПЕКТР ТОП» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «Суборенда складського приміщення» від ПАТ «ІЗЯСЛАВСЬКИЙ АГРОПОСТАЧ»; від 28.10.2024 № 401213991 за адресою м. Новоград-Волинський, вул. Войкова, 46 зареєстрований житловий будинок, який належить фізичним особам ОСОБА_38 , РНОК ПП НОМЕР_7 та ОСОБА_39 , РНОК ПП НОМЕР_8 . Однак, враховуючи те, що пункт розвантаження, який вказаний в ТТН, не відображений в формі 20-ОПП ТОВ «СПЕКТР ТОП» та відповідно ЄРПН відсутні зареєстровані на адресу ТОВ «СПЕКТР ТОП» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «Суборенда складського приміщення» від ОСОБА_38 , РНОК ПП НОМЕР_7 та ОСОБА_39 , РНОК ПП НОМЕР_9 та відсутня виплата доходів на користь фізичних осіб; - від 28.10.2024 № 401211472 за адресою м. Київ, вул. Волинська, 34/1 зареєстровані майновий комплекс, який належить ТОВ «СТАРОКИЇВСЬКЕ ТЗП», код ЄДРПОУ 01565336. Однак, враховуючи те, що пункт розвантаження, який вказаний в ТТН, не відображений в формі 20-ОПП ТОВ «СПЕКТР ТОП» та відповідно ЄРПН відсутні зареєстровані на адресу ТОВ «СПЕКТР ТОП» податкові накладні з номенклатурою постачання «оренда складського приміщення» або «Суборенда складського приміщення» від ТОВ «СТАРОКИЇВСЬКЕ ТЗП», код ЄДРПОУ 01565336.

В паперових носіях за формою ТТН в якості перевізників зазначені ФОП ОСОБА_40 ІПН не зазначено в ТТН, ФОП ОСОБА_41 ІПН НОМЕР_10 , ФОП ОСОБА_42 ІПН НОМЕР_11 , ФОП ОСОБА_15 ІПН НОМЕР_1 , ФОП ОСОБА_43 ІПН НОМЕР_12 , ФОП ОСОБА_44 ІПН НОМЕР_13 , ФОП ОСОБА_45 ІПН НОМЕР_14 , ФОП ОСОБА_46 ІПН НОМЕР_15 , ФОП ОСОБА_47 ІПН НОМЕР_16 , ФОП ОСОБА_48 ІПН НОМЕР_17 , ФОП ОСОБА_49 ІПН НОМЕР_18 , ФОП ОСОБА_50 ІПН НОМЕР_19 .

Однак, за даними Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (звіт за формою 1ДФ) за 4 квартал 2021 року від 02.02.2022 №9427417757 у ТОВ «СПЕКТР ТОП» не встановлено здійснення виплат за ознакою доходу 157 «Виплати самозайнятій особі».

Відповідно даних ЄРПН на адресу ФГ ТОВ «СПЕКТР ТОП» не встановлено реєстрації податкових накладних від юридичних осіб - експедиторів з номенклатурою постачання «Транспортно-експедеційні послуги» за січень-грудень 2021 року.

Комісією регіонального рівня прийняті Рішення про відповідність ТОВ «СПЕКТР ТОП» (ЄДРПОУ 43864046) критеріям ризиковості платника податку, а саме: №90271 від 16.12.2021 підставою якого є: п.8) участь у схемі формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикового податкового кредиту, товарів/послуг номенклатури: цукор білий кристалічний в м/т на загальну суму 10 931,0 тис.грн., в т.ч. ПДВ 1 821,8 тис.грн. (період: 01.11.2021- 02.12.2021).

Враховуючи зміст і технологічну специфіку операцій (необхідність зберігання, перевезення (навантаження, розвантаження) які передбачають наявність трудових ресурсів, складських приміщень, а враховуючи те, що власні трудові ресурси та основні засоби у контрагентів ТОВ «Транспорт Лоджистік Менеджмент» ПН 39074923, ТОВ "МАКРОН" ПН 39792641, ТОВ "ПРОДАГРО ГРУП" ПН 43323571, ТОВ "МІЛОПІТА" 43494801, ТОВ "ІМІДЖ ТРЕЙД" ПН 43567235, ТОВ "КОМА ІНУ" ПН 43864046, ТОВ "ТФ АВТОТРЕЙДІНГ ІНВЕСТ" ПН 43907058, ТОВ "МІАТРІКС АЛЬЯНС" ПН 43946647, ТОВ "МАРТЕС" ПН 44027482, ТОВ "ЛАВЕРНО" ПН 44182697, ТОВ "СПЕКТР ТОП" ПН 44372745 відсутні, досліджено податковий кредит на предмет отримання послуг щодо навантаження - розвантаження вантажів та оренди приміщень та встановлено відсутність придбання відповідних послуг, що свідчить про неможливість здійснення операцій по придбанню - реалізації цукру та його утриманні в складських приміщеннях за зазначеною в товарно-транспортних накладних адресою.

Суд встановив, що проведеною перевіркою встановлено здійснення ТОВ «Старокостянтинівцукор» діяльності, пов'язаної з наданням податкової вигоди третім особам, а саме реєстрацію податкових накладних на адресу вище зазначених суб'єктів господарювання.

Враховуючи наведене вище, надані до перевірки паперові носії за формою первинних документів не підтверджують реалізацію цукру контрагентам-покупцям - ФГ "СФГ Нічепорук Р.М." ПН 21310265, ТОВ "ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ" ПН 39074923, ТОВ "МАКРОН" ПН 39792641, ТОВ "ПРОДАГРО ГРУП" ПН 43323571, ТОВ "МІЛОПІТА" 43494801, ТОВ "ІМІДЖ ТРЕЙД" ПН 43567235, ТОВ "КОМА ІНУ" ПН 43864046, ТОВ "ТФ АВТОТРЕЙДІНГ ІНВЕСТ" ПН 43907058, ТОВ "МІАТРІКС АЛЬЯНС" ПН 43946647, ТОВ "МАРТЕС" ПН 44027482, ТОВ "ЛАВЕРНО" ПН 44182697, ТОВ "СПЕКТР ТОП" ПН 44372745 у зв'язку із недостовірністю (перекручуванням) даних, відображених в зареєстрованих у ЄРПН податкових накладних та свідчать про формальний підхід до їх оформлення, та як наслідок їх юридичну дефектність.

Оскільки, надходження на рахунок в банку коштів в сумі 36 062 700 грн призвело до збільшення активів ТОВ «Старокостянтинівцукор», відповідно виникає дохід у підприємства у розумінні П(С)БО 15 «Дохід».

ТОВ «Старокостянтинівцукор» поставку цукру в мішкотарі для перелічених вище контрагентів фактично не здійснювало, відповідно кошти, що надійшли від зазначених контрагентів є безоплатно отриманих активом.

Враховуючи вищезазначене суд констатує, що встановлені обставини свідчать про неможливість реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами з постачання цукру, а саме:

1) згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних та фінансової звітності контрагентів позивача встановлено відсутність факту реалізації покупцями придбаного у позивача цукру та відсутність його у залишках;

2) в місцях розвантаження, зазначених в товарно-транспортних накладних, у контрагентів позивача - покупців відсутні об'єкти нерухомості;

3) недостовірність внесених відомостей у товарно-транспортні накладні та не підтвердження факту транспортування цукру.

Отже, наведені факти у своїй сукупності свідчать, що ТОВ "Старокостянтинівкацукор" цукор контрагентам фактично не поставляло, натомість первинні документи були оформлені формально для надання податкової вигоди третім особам.

Таким чином, отримані від покупців кошти, перерахування яких останнім не пов'язано з постачанням товарів та за відсутності даних у постачальника щодо необхідності їх повернення у майбутньому, кваліфікуються як актив, який слід враховувати у складі інших доходів відповідного звітного періоду, що не знайшло відображення у фінансовій звітності позивача та не враховано при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

При цьому, у даній справі не є спірним наявність у позивача первинних документів, а висновок про допущені порушення базується на відсутності реального здійснення господарських операцій з контрагентами, з якими такі операції відображені в бухгалтерському та податковому обліку та інформація про які міститься в оформлених первинних документах.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Фактично ТОВ «Старокостянтинівцукор» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з постачання цукру і складено «первинні документи» всупереч норм частини першої ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, оскільки відсутня господарська операція, як певна дія або подія у визначенні абзацу п'ятого ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Таким чином, надані позивачем документи не можуть за змістом п.44.1 ст.44 ПК України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності.

Зазначене відповідає судовій практиці Верховного Суду (постанови у справах №826/11085/18 від 09.10.2020; №0540/7843/18-а від 21.10.2019; №580/4290/19 від 16.03.2021; №640/11256/19 від 16.03.2021; №640/25738/19 від 10.11.2020).

Отже, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, а не задекларований на папері. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондується з нормами Податкового кодексу України.

За сукупністю зазначених вище норм законодавства отримані від «покупця» кошти, перерахування яких останнім не пов'язано з постачанням товарів та за відсутності даних у «постачальника» щодо їх повернення у майбутньому, кваліфікуються як актив, який слід враховувати у складі інших доходів відповідного звітного періоду, що не знайшло відображення у фінансовій звітності «постачальника» та не враховано при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

Щодо позиції позивача про персональний характер юридичної відповідальності кожного окремого платника податку, то вона суперечить позиції Верховного Суду, викладеній, зокрема, в постанові від 29 липня 2021 року в справі №826/14264/13-а, що підприємницька діяльність здійснюється суб'єктом господарювання на власний ризик, а відтак у господарських правовідносинах учасники господарського обороту повинні проявляти розумну обачливість, адже наслідки вибору недобросовісного контрагента покладаються на таких учасників.

Так, належна податкова обачність, як законна передумова отримання податкової вигоди, з якої випливає, що сумлінним платникам податку необхідно подбати про підготовку доказової бази, яка б підтверджувала прояв належної обачності при виборі контрагента.

Відтак, з урахуванням наведеного, для встановлення правильності відображення у податковому обліку господарських операцій позивача з вищезазначеним контрагентом судам слід: з'ясувати реальність задекларованих господарських операцій, встановити наявність ділової мети у розглядуваних операціях, підтвердити або спростувати добросовісність позивача, оцінити дотримання учасниками господарської операції норм податкового законодавства щодо змісту та наслідків для податкового обліку відповідної операції. з'ясувати чи справді відповідні активи отримано від указаного в первинних документах контрагента.

Згідно з висновком викладеним у постанові Верховного Суду від 10 листопада 2022 року по справі №640/11120/21, платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить надалі фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференції. Про відсутність реального характеру відповідних операцій може свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місцезнаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності з огляду на відсутність управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів тощо. Наведені вище обставини у своїй сукупності зумовили висновок суду про те, що підприємство не мало можливості здійснити господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного, недостатньої чисельності трудових ресурсів, відсутністю відповідних складських приміщень для належного зберігання соєвих бобів у кількості 58,94 тони. Перелічені факти й обставини відображені в акті перевірки, утім, у ході розгляду справи не були спростовані позивачем належними та допустимими доказами.

Отже, враховуючи вище наведені обставини, встановлені під час проведення перевірки, щодо характеру діяльності контрагентів, стверджувати, що позивач проявив належну обачність при виборі своїх контрагентів, а також що у позивача не було обґрунтованих підстав сумніватись у добросовісності зазначених суб'єктів господарювання, неможливо.

Відповідно до ч. 1, ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Враховуючи те, що позовні вимоги позивача задоволенню не підлягають, розподіл судових витрат в порядку статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судом не здійснюється.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Старокостянтинівцукор" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10.12.2024 року : №30686/2201-0701, 30687/2201-0701, 30688/2201-0701 - залишити без задоволення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 27 березня 2025 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Старокостянтинівцукор" (пров. Гольдфадена, 10,м. Старокостянтинів,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,31102 , код ЄДРПОУ - 36397241)

Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.П. Шевчук

Попередній документ

126165191

Наступний документ

126165193

Інформація про рішення:

№ рішення:	126165192
№ справи:	560/613/25
Дата рішення:	18.03.2025
Дата публікації:	31.03.2025
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Хмельницький окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Відмовлено у відкритті провадження (09.12.2025)
Дата надходження:	24.10.2025
Предмет позову:	про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

Розклад засідань:

Минулі засідання (2)

18.02.2025 10:00	Хмельницький окружний адміністративний суд
18.03.2025 10:00	Хмельницький окружний адміністративний суд

Запланованих засідань немає