П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
25 березня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/32362/24
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді - Коваля М.П.,
суддів - Осіпова Ю.В.,
- Скрипченка В.О.,
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одеса апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2024 року по справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «ПСГ «КАМБІО-ІНВЕСТ» про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі,-
У жовтні 2024 року Головне управління ДПС в Одеській області звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю «ПСГ «КАМБІО-ІНВЕСТ», в якому позивач просив суд надати дозвіл на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю «ПСГ «КАМБІО-ІНВЕСТ», що перебуває у податковій заставі.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2024 року відмовлено у задоволенні позову Головного управління ДПС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «ПСГ «КАМБІО-ІНВЕСТ» про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Не погоджуючись із вказаним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області звернулось до П'ятого апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій посилається на те, що оскаржуване рішення суду першої інстанції ухвалене з порушенням норм матеріального та процесуального права, тому просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове рішення, яким надати дозвіл на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі Товариства з обмеженою відповідальністю «ПСГ КАМБЮ-ІНВЕСТ».
Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що станом на момент подачі позовної заяви, відповідно до довідки про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника, податкова заборгованість відповідача перед бюджетом становила 2975993,64 грн. Податковий орган звернувся до банків обслуговуючих Товариство з обмеженою відповідальністю «ПСГ КАМБІО-ІНВЕСТ» щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, від яких було отримано відповіді про відсутність коштів на рахунках платника. Апелянт вказує, що наявна сукупність обставин, яка наділяє податковий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків. Крім того, апелянт вказує, що відповідачем не було надано жодних документів щодо наявності майна, а позивачем вжито всіх можливих заходів для погашення податкового боргу.
Представником позивача надано до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, у якому у якому зазначено про законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю “ПСГ »Камбіо-інвест»» зареєстровано Юридичним департаментом Одеської міської ради 30.10.2009 р. за №15561020000037299, код ЄДРПОУ 36796507, має статус платника податків, перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Південне управління у м. Одесі, Приморська ДПІ з 02.11.2009 року та зареєстрований за №89772. (а.с. 90-97)
Відповідно до довідки про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»» перед бюджетом станом на 24.09.2024 року становить 2 975 993,64 грн., у т.ч., за платежем
1) « податок на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, сплаченого юридичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості» сума податкового боргу складає 390744,59 грн., яка виникла внаслідок не сплати
- самостійно визначених податкових зобов'язань на загальну суму 385 644,71 грн. згідно податкових декларацій №9013966521 від 07.02.2019 року, №9028408276 від 18.02.2020 року, №9008635468 від 27.01.2021 року, №9034382352 від 17.02.2022 року, №6160258 від 23.02.2023 року, №9023375920 від 10.02.2020 року ;
- нарахованих податкових зобов'язань згідно податкового повідомлення-рішення №0151665104 від 14.11.2019 року на загальну суму 5 046 грн. 66 коп.;
- нарахованої пені, відповідно до ст. 129 ПК України на суму 53 грн. 22 коп.
2) « земельний податок з юридичних осіб» сума податкового складає 2 585 249,05 грн., яка виникла в результаті:
- самостійно визначених податкових зобов'язань на загальну суму 2 583 525,66 грн. згідно податкових декларацій № 9005474679 від 24.01.2020 року, №9019796610 від 10.02.2021 року, №9336377871 від 05.03.2021 року, №9034380812 від 17.02.2022 року, №9013768767 від 02.02.2023 року, №10586835 від 18.04.2023 року, №10019658 від 14.02.2024 року;
- нарахованих податкових зобов'язань згідно податкового повідомлення-рішення №0172075104 від 20.12.2019 року на загальну суму 1 020,00 грн.;
- нарахованої пені відповідно до ст. 129 ПК України на суму 703,39 грн. ( а.с. 6-37)
Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкову вимогу форми «Ю» форми «Ю» №196334-51 від 21.10.2019 року, за якою загальна сума податкового боргу станом 20.10.2019 р. становить 6740,58 грн., у т.ч. штрафні санкції за кодом класифікації доходів бюджету 18010500. ( а.с. 38)
23.07.2020 р. Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято Рішення № 48/11/15-32-51-08-18 про опис майна у податкову заставу, яким відповідно до ст. 89 розділу ІІ ПК України вирішено здійснити опис майна, що перебуває у власності платника податків ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»».( а.с. 40)
23.07.2020 р. Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі рішення про опис майна платника у податкову заставу № 48/11/15-32-51-08-18 від 23.07.2020 року складено акт № 48/15-32-51-08 опису майна у податкову заставу платника податків - ТОВ “ПСГ Камбіо-інвест»», яким в графі «Найменування майна (з детальною характеристикою кожного предмета: вага, метраж, розмір, вид, колір, товарний знак, проба, виробнича марка, дата випуску, ступінь зносу, тощо) вказано « Нежитлові будівлі, об'єкти житлової нерухомості загальною площею 1335,8 кв.м. за адресою Одеська область, м. Одеса, вул. Цимлянська, буд. 27 кількістю 100/100 частка. Опис здійснено на підставі інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно. Інформаційна довідка :№ 207456912, станом на 23.07.2020 загальна сума податкового боргу складає 592 466,16 грн. ( а.с. 39)
Згідно Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав на власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо об'єкта нерухомого майна № 396387500 від 25.09.2024, до Державного реєстру обтяжень рухомого майна внесений запис про обтяження №50703364 від 21.06.2023 року, вид обтяження - податкова застава, документ-підстава: акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави № 48/11/15-32-51-08-18 від 23.07.2020 року, обтяжувач: ДПС України, боржник ТОВ “ПСГ Камбіо-інвест»», предмет обтяження: нежитлові будівлі. (а.с.99).
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 26.02.2021 року по справі №420/14999/20, яке набрало законної сили згідно постанови П'ятого апеляційного адміністративного суду, стягнуто з ТОВ “ПСГ Камбіо-інвест»», а саме з усіх відкритих рахунків у банках обслуговуючих підприємство суму заборгованості, а саме:
- з земельного податку з юридичних осіб - 721 470,74 грн. на бюджетний рахунок UA638999980334179811000015009, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 38016923, отримувач коштів УДКСУ у м. Одесі Одеської області/Суворівський район/18010500;
- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельного ділянки, сплаченого юридичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості 66 987,45 грн. на бюджетний рахунок UA58899998031406051300001500, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 38016923, отримувач коштів УДКСУ у м. Одесі Одеської області/Суворівський район/18010400.
В задоволенні решти позовних вимог відмовлено. ( а.с. 105-111)
28.02.2024 р Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято Рішення № 353/4-1532 про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей у рахунок погашення податкового боргу, за яким відповідно до пункту 95.5 ст. 95 ПК України вирішено здійснити погашення усієї суми податкового боргу шляхом стягнення безготівкових коштів з рахунків/ електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест».( а.с. 83)
24.06.2024 року податковий орган звернувся до банку, обслуговуючого ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»» ( АБ « Укгазбанк») щодо списання з розрахункових рахунків сум податкового боргу, що підтверджується
- платіжною інструкцією на примусове списання (стягнення) № 801-13-05-54 від 24.06.2024 року на суму 853 937,00 грн., у призначені платежі вказано « стягнення податкового боргу ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»» по земельному податку з юридичних осіб згідно рішення керівника ГУ ДПС в Одеській області від 28.02.2024 року № 353/4-1532. ( а.с. 84)
- платіжною інструкцією на примусове списання (стягнення) №802-13-05-51 від 24.06.2024 року на суму 6 002 долара 00 центів у призначені платежі вказано « стягнення податкового боргу ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»» по податку на нерухоме майно, відмінне від земельного ділянки, сплаченого юридичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості згідно рішення керівника ГУ ДПС в Одеській області від 28.02.2024 року № 353/4-1532 ( а.с. 86).
- платіжною інструкцією на примусове списання (стягнення) № 800-13-05-54 від 24.06.2024 року на суму 853 937 грн, у призначені платежі вказано « стягнення податкового боргу ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»» по земельному податку з юридичних осіб згідно рішення керівника ГУ ДПС в Одеській області від 28.02.2024 року № 353/4-1532. ( а.с. 88)
18.07.2024 року вказані платіжні інструкції були повернуті банківською установою без виконання відповідно до пункту 27, 69 Постанови Правління НБУ« Про затвердження інструкції про безготівкові розрахунки користувачів платіжних послуг» від 29.07.2022 року, № 163 у зв'язку з відсутністю коштів на рахунку платника.( а.с. 85,87,89)
26.08.2024 року керуючим ГУ ДПС в Одеській області за участю директора ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»» складено Акт № 98 про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, за яким відповідно до п. 91.3 ст. 91 розділу II ПК України було проведено перевірку стану збереження майна, яке знаходиться в податковій заставі відповідно до акту опису майна від 23.07.2020 року №48/15-32-51-08, а саме: об'єкта нерухомого майна, нежитлової будівлі у складі з: літ.»а», літ. «Б», літ. «В», загальною площею 1335,8 кв.м., І вимощення, №1,2 огорожа, ПК» залізнична під'їзна колія, розташованої за адресою: м. Одеса, вул. Цимлянська, буд.27, реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна - 72925551101. Акт опису складений на підставі інформації Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо об'єкта нерухомого майна. В ході перевірки за податковою адресою: Одеська область, м. Одеса, вул. Цимлянська, буд.27, встановлено що майно ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»» перебуває у задовільному стані (фото додаються) та використовується для здавання в оренду. ( а.с. 124)
Враховуючи те, що за відповідачем обліковується непогашений податковий борг, а кошти, на які можливо було б пред'явити стягнення відсутні, ГУ ДПС в Одеській області звернулось до суду в порядку пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України з позовною заявою про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.
Вирішуючи спірне питання суд першої інстанції виходив з того, що ГУ ДПС в Одеській області не доведено існування обов'язкових умов (обставин), наявність яких в своїй сукупності, зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Вирішуючи дану справу в апеляційній інстанції, колегія суддів виходить з наступного.
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України) передбачає, зокрема:
- грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності. (пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України);
- податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов'язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом. У разі невиконання платником податків грошового зобов'язання, забезпеченого податковою заставою, орган стягнення у порядку, визначеному цим Кодексом, звертає стягнення на майно такого платника, що є предметом податкової застави. ( підпункт 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 ПК України)
- податкове зобов'язання- сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством(пп.14.1.156. п.14.1. ст.14 ПК України);
- податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання. ( пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України);
- платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи. (пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України);
- контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. ( підпункт 20.1.34 - 1 пункту 20.1 статті 20 ПК України)
- податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. (пп. 36.1. ст. 36 ПК України);
- податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті. ( пункт 42.1 статті 42 ПК України);
- податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов'язання, у тому числі податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску. (абзац перший пункту 46.1 статті 46 ПК України);
- платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом, крім випадків, передбачених податковим законодавством. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою. (п. 54.1 ст. 54 ПК України);
- грошове зобов'язання самостійно визначене платником податку оскарженню не підлягає. (п. 56.11 ст. 56 ПК України);
- при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили. (п. 56.18 ст. 56 ПК України);
- у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп. 54.3.1 - 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження. (п. 57.3 ст. 57 ПК України);
- у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. (п. 59.1 ст. 59 ПК України);
- податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу. (п. 59.3 ст. 59 ПК України);
- податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. (п. 59.4 ст. 59 ПК України)
- у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) ( пункт 59.5 статті 59 ПК України).
-джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплату грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також:та) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника); б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4-1 статті 43 цього Кодексу; в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України". Не можуть бути джерелом погашення податкового боргу, крім погашення податкового боргу з податку на додану вартість (крім податкового боргу, що виник до 1 липня 2015 року), кошти на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Для погашення такого податкового боргу за рахунок коштів на рахунку платника податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову політику, за умови наявності підстав, передбачених статтею 95 цього Кодексу, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, у якому зазначаються найменування платника податків, податковий та індивідуальний податковий номер платника податків та сума податкового боргу, що підлягає перерахуванню до бюджету (крім сум податкового боргу за податковими зобов'язаннями з податку на додану вартість, що підлягали сплаті до державного бюджету та за якими сформовано реєстр для перерахування коштів до державного бюджету з рахунка у системі електронного адміністрування відповідно до пункту 200.2 статті 200 цього Кодексу). Порядок формування та надсилання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, такого реєстру визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. ( абзаци перший, третій-сьомий пункту пунктів 87.1 статті 87 ПК України)
-джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами. ( пункт 87.2 статті 87 ПК України)
- з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. ( пункт 88.1 статті 87 ПК України)
- право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення. ( пункт 88.2 статті 87 ПК України)
- право податкової застави виникає, зокрема, у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу. ( підпункти 89.1.1.- 89.1.2. пункту 89.1 статті 89 ПК України).
- з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. ( абзац перший пункту 89.2 статті 89 ПК України)
- у разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".( абзац третій-четвертий пункту 89.2 статті 89 ПК України)
- майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих. ( пункту 89.3 статті 89 ПК України)
- контролюючий орган зобов'язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі.( пункту 89.8 статті 89 ПК України)
- контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. (пункт 95.1 статті 95 ПК України
- стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини. Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. ( пункт 95.3 статті 95 ПК України)
- у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов'язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов'язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов'язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов'язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов'язання держави. У таких випадках: рішення про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов'язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи; рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення. ( пункт 95.5 статті 95 ПК України)
Системний аналіз наведених норм ПК України свідчить про що, податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу.
При цьому, право на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків у контролюючого органу виникає за наявності відповідних обставин, а саме:
- наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов'язкових платежів);
- сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку;
- відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків;
- наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.
- якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов'язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені Податковим кодексом України строки, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов'язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов'язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість, контролюючий орган за рішенням його керівника (його заступника або уповноваженої особи) наділений правом для здійснення стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, без звернення до суду.
Як встановлено судом сума податкового боргу згідно акту опису майна від 23.07.2020 року №48/15-32-51-08, дозвіл на погашення якої просить позивач надати за рахунок майна ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»», що перебуває у податковій заставі, станом на 23.07.2020 р. складає 592 466,16 грн.
За вищенаведеними положеннями пункту 89.2 статті 89 ПК України у разі збільшення суми податкового боргу складається акт опису до суми, відповідної сумі податкового боргу платника податків, у порядку, передбаченому цією статтею.
Водночас, 24.06.2024 року податковий орган направив до банку, обслуговуючого ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»» платіжні інструкції № 801-13-05-54, №802-13-05-51, № 800-13-05-54 у призначенні платежу яких вказано « стягнення податкового боргу ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»» згідно рішення керівника ГУ ДПС в Одеській області від 28.02.2024 року № 353/4-1532», проте загальна їх сума ( 853 937,00 грн + 6 002 долара 00 центів + 853 937,00 грн. значно перевищує суму податкового боргу ( 592 466,16 грн.) за вказаним актом опису майна.
При цьому, податковим органом не складався акт опису майна на суму збільшення суми податкового боргу, про що свідчить акт № 98 від 26.08.2024 року, складений керуючим ГУ ДПС в Одеській області за участю директора ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»» про проведення перевірки стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, відповідно до акту опису майна від 23.07.2020 року №48/15-32-51-08.
В контексті вказаного суд також звертає увагу, що вказані платіжні інструкції, на які посилається контролюючий орган, як на обставину відсутності грошових коштів на рахунках відповідача, складені 24.06.2024 року та повернені банком 18.07.2024, що не є беззаперечним доказом відсутності коштів на усіх рахунках платника податків у обслуговуючих його банках на час звернення із цим позовом до суду 17 жовтня 2024 року.
Отже, як вірно встановлено судом першої інстанції, в матеріалах справи відсутня актуальна інформація та її документальне підтвердження про діючі (на момент звернення з цим позовом до суду) рахунки у фінансових установах, обслуговуючих відповідача, та наявність чи відсутність на таких рахунках грошових коштів.
З даного приводу, Верховний Суд у постановах від 28.01.2020р. у справі №520/3516/19 і від 25.03.2021р. у справі №807/1621/15 зауважив, що особливості погашення податкового боргу за рахунок продажу майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі встановлені ст.95 ПК України, передбачають надання контролюючим органом доказів здійснення заходів щодо погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податків, або ж відсутності таких коштів станом, зокрема на день звернення до суду із зазначеним позовом.
При цьому, Верховним Судом у справі №520/3516/19 (п.18 постанови) було зазначено про те, що суд апеляційної інстанції спростував доводи контролюючого органу, які зводяться виключно до того, що низка інкасових вимог було повернуто банком у зв'язку з відсутністю коштів на рахунках відповідача, датованих 23.01.2019р., 03.10.2018р., 29.05.2018р., 19.11.2018р., 29.05.2018р., в той час як до суду позивач звернувся у квітні 2019р.
Застосовуючи висновки Верховного Суду, викладені у згаданій вище постанові від 28.01.2020р. у справі №520/3516/19, суд вважає, що усі вищенаведені платіжні інструкції не є належними та достатніми доказами відсутності коштів на усіх рахунках ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест»» у обслуговуючих його банках на час звернення із цим позовом до суду.
Крім того, за вказаними положеннями пункту 89.2 статті 89 ПК України у разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні".
Судом встановлено, що акт опису майна у податкову заставу складений податковим органом з порушенням порядку та форми, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, а саме: в порушення п.6 розділу ІІ Порядку застосування податкової застави податковими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 16.06.2017 р. № 586, в акті не вказана балансова вартість об'єкту нерухомого майна або інформація щодо здійснення його оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні», оскільки в акті опису майна від 23.07.2020 року №48/15-32-51-08 графа « Вартість, грн.» міститься прочерк. ( «-») ( а.с. 39).
Вказані висновки суду узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, висловленою у постанові від 16.09.2022р. по справі № 805/3942/17-а.
Більш того, як вбачається з матеріалів справи Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято Рішення № 353/4-1532 від 28.02.2024 року, яким відповідно до пункту 95.5 ст. 95 ПК України вирішено здійснити погашення усієї суми податкового боргу шляхом стягнення безготівкових коштів з рахунків/ електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей ТОВ “ПСГ »Камбіо-інвест». Натомість, у вказаному рішенні міститься лише посилання на пункт 95.5. статті 95 ПК України, при цьому таке не містить конкретно визначеної суми податкового боргу, що стягується з рахунків позивача у банках, органах що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів та інших фінансових установах, у рішенні не зазначено якого саме боргу (самостійно визначений платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені Податковим кодексом України строки; який не сплачується протягом 90 календарних днів), що суперечить вказаним положенням пункту 95.5. статті 95 ПК України.
Суд наголошує, що необхідність зазначення суми податкового боргу, а також підстав його виникнення пов'язана із тим, що у такий спосіб (шляхом самостійного прийняття рішення керівником контролюючого органу, його заступником або уповноваженої особи) можливе погашення лише податкового боргу, який виник внаслідок несплати грошового зобов'язання та/або пені, визначеного платником податків у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки.
Відсутність у рішенні контролюючого органу вичерпних відомостей, які б давали змогу перевірити його законність і обґрунтованість, позбавляє можливості встановити дійсний предмет доказування у справі. Такий суттєвий недолік свідчить про недотримання вимог, які зумовлюють виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Підсумовуючи вищевказані обставини, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що податковим органом не доведено існування обов'язкових умов (обставин), наявність яких в своїй сукупності, зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, що свідчить про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.
Враховуючи викладене, проаналізувавши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду першої інстанції, яким повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.
Відповідно до положень статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 292, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2024 року - залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 грудня 2024 року по справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «ПСГ «КАМБІО-ІНВЕСТ» про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Верховного Суду.
Головуючий суддя: М. П. Коваль
Суддя: Ю.В. Осіпов
Суддя: В.О. Скрипченко