ËܲÂÑÜÊÈÉ ÎÊÐÓÆÍÈÉ ÀÄ̲ͲÑÒÐÀÒÈÂÍÈÉ ÑÓÄ
Ð ² Ø Å Í Í ß
² Ì Å Í Å Ì Ó Ê Ð À ¯ Í È
05 áåðåçíÿ 2025 ðîêóñïðàâà ¹ 380/4598/24
Ëüâ³âñüêèé îêðóæíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä, ó ñêëàä³ ãîëîâóþ÷îãî ñóää³ Êàðï'ÿê Îêñàíà Îðåñò³âíà, ðîçãëÿíóâøè ó ïèñüìîâîìó ïðîâàäæåíí³ â ì. Ëüâîâ³ â ïîðÿäêó ñïðîùåíîãî ïîçîâíîãî ïðîâàäæåííÿ àäì³í³ñòðàòèâíó ñïðàâó çà ïîçîâîì Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè ä³é, çîáîâ"ÿçàííÿ â÷èíèòè 䳿,-
â ñ ò à í î â è â :
Òîâàðèñòâî ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ "ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ" (79035, ì. Ëüâ³â, âóë. Çåëåíà, áóä. 238; êîä ªÄÐÏÎÓ 44795251; äàë³ - Ïîçèâà÷) çâåðíóëîñÿ ç âêàçàíèì ïîçîâîì äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ (79003, ì. Ëüâ³â, âóë. Ñòðèéñüêà 35; êîä ªÄÐÏÎÓ 43968090; äàë³ Â³äïîâ³äà÷), ç âèìîãàìè:
- âèçíàòè ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàòè ð³øåííÿ Êîì³ñ³¿ ç ïèòàíü çóïèíåííÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè Óêðà¿íè â Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ ¹ 44325 â³ä 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó, ÿêèì Òîâàðèñòâî ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» â³äíåñåíî äî ïåðåë³êó ïëàòíèê³â ïîäàòêó, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà ï³äñòàâ³ ï. 8 Êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó;
- çîáîâ'ÿçàòè Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ âèêëþ÷èòè Òîâàðèñòâî ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â ïîäàòêó, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó;
- ñòÿãíóòè ç ³äïîâ³äà÷à íà êîðèñòü Ïîçèâà÷à ñóäîâ³ âèòðàòè.
Ïîçîâí³ âèìîãè ìîòèâîâàí³ òèì, ùî ð³øåííÿ Êîì³ñ³¿ ç ïèòàíü çóïèíåííÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ÃÓ ÄÏÑ ó Ë/î â³ä 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó ¹ 44325 ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» ïóíêòó 8 Êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, çàòâåðäæåíèõ ïîñòàíîâîþ Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè â³ä 11 ãðóäíÿ 2019 ðîêó ¹ 1165 (äàë³ - Ïîðÿäîê ¹ 1165), º ïðîòèïðàâíèì òà ï³äëÿãຠñêàñóâàííþ, îñê³ëüêè âîíî íå ì³ñòèòü êîíêðåòíî¿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî ïðè÷èí òà ï³äñòàâ äëÿ ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïîçèâà÷à êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³, à òàêîæ íå â³äïîâ³äຠêðèòåð³ÿì ÷³òêîñò³ òà çðîçóì³ëîñò³ àêòà ³íäèâ³äóàëüíî¿ ä³¿ òà ïîðîäæóº éîãî íåîäíîçíà÷íå òðàêòóâàííÿ, ùî, ñâîºþ ÷åðãîþ, âïëèâຠíà ìîæëèâ³ñòü ðåàë³çàö³¿ ïðàâà àáî âèêîíàííÿ îáîâ'ÿçêó ïîçèâà÷à âèêîíàòè þðèäè÷íå âîëåâèÿâëåííÿ ñóá'ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü.
Ïîçèâà÷ çàçíà÷àº, ùî ïèòàííÿ â³äïîâ³äíîñò³ ï³äïðèºìñòâà Êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ìຠðîçãëÿäàòèñü Êîì³ñ³ºþ çà íàñë³äêàìè ïîäàííÿ òîâàðèñòâîì äëÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ òà ìîí³òîðèíãó ïëàòíèêà ïîäàòêó ³ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ, ùî íàä³ñëàíà äëÿ ðåºñòðàö³¿. Ïðîòå ç³ çì³ñòó îñêàðæóâàíîãî ð³øåííÿ âèäíî, ùî êîì³ñ³ºþ ÃÓ ÄÏÑ ó Ë/î ïðèéíÿòî ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü íå çà íàñë³äêàìè ïîäàííÿ ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ äëÿ ðåºñòðàö³¿, ùî ìຠïåðåäóâàòè ìîí³òîðèíãó ïëàòíèêà ïîäàòêó, ìîí³òîðèíãó òàêî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ. Ôàêòè÷íî, òàêå ð³øåííÿ ïðèéíÿòî íà ï³äñòàâ³ ïðîòîêîëó çàñ³äàííÿ Êîì³ñ³¿ â³ä 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó, ÿêèì ïîçèâà÷à âèçíàíî òàêèì, ùî â³äïîâ³äຠêðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü Ïîðÿäêó ¹ 1165 ó çâ'ÿçêó ç íàÿâíîþ ïîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, ùî îòðèìàíà ç áàç äàíèõ ÄÏÑ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ôóíêö³é êîíòðîëþ, à íå çà íàñë³äêàìè ïîäàííÿ îñòàíí³ì ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ äëÿ ðåºñòðàö³¿. Îòæå, ñï³ðíå ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü/íåâ³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, ÿêèì ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» â³äíåñåíî äî ðèçèêîâèõ, ïðèéíÿòî íå çà íàñë³äêàìè ïîäàííÿ îñòàíí³ì ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ äëÿ ðåºñòðàö³¿, ùî ñóïåðå÷èòü ïîëîæåííÿì Ïîðÿäêó ¹ 1165.
Ïîçèâà÷ çàóâàæóº, ùî â³äíåñåííÿ ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» äî ïåðåë³êó ðèçèêîâèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â íå ì³ñòèòü æîäíîãî îá'ðóíòóâàííÿ ï³äñòàâ òà ïðè÷èí â³äíåñåííÿ ïîçèâà÷à äî ðèçèêîâèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â â³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 8 Êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèê³â ïîäàòêó çà îçíàêîþ «íàÿâíà ïîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà ñòàëà â³äîìà ó ïðîöåñ³ ïðîâàäæåííÿ ïîòî÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïîêëàäåíèõ íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè çàâäàíü ³ ôóíêö³é, ùî âèçíà÷ຠðèçèêîâ³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿», ÿê ³ íå ì³ñòÿòü äîêàç³â íàÿâíîñò³ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî íàÿâí³ñòü îçíàê çä³éñíåííÿ ðèçèêîâèõ îïåðàö³é ïëàòíèêîì ç ïîñèëàííÿìè íà â³äïîâ³äí³ äîêóìåíòè. Îòæå, ìîæíà ñòâåðäæóâàòè, ùî îñêàðæóâàíå ð³øåííÿ íå ì³ñòèòü íàëåæíî¿ ìîòèâàö³¿ ï³äñòàâ òà ïðè÷èí â³äíåñåííÿ ïîçèâà÷à äî ðèçèêîâèõ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â â³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 8 Êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèê³â ïîäàòêó. Íà ï³äñòàâ³ âèêëàäåíîãî, ïðîñèòü ñóä çàäîâîëüíèòè ïîçîâí³ âèìîãè.
Ïðåäñòàâíèê Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³, ïîäàâ â³äçèâ íà ïîçîâíó çàÿâó, ïðîñèòü ñóä â³äìîâèòè â çàäîâîëåíí³ ïîçîâó â ïîâíîìó îáñÿç³. ³äçèâ îá'ðóíòîâàíèé òèì, ùî çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíîãî ìîí³òîðèíãó äàíèõ ªäèíîãî ðåºñòðó ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ (ªÐÏÍ) òà àíàë³çó ³íôîðìàö³éíèõ áàç äàíèõ, ó çâ'ÿçêó ç îòðèìàííÿì ³íôîðìàö³¿ ó ïðîöåñ³ ïîòî÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³, âñòàíîâëåíî çä³éñíåííÿ ðèçèêîâèõ ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïî ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ», ùî â³äïîâ³äຠïóíêòó 8 êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó â³äïîâ³äíî äî êîä³â ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà º ï³äñòàâîþ äëÿ ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, à ñàìå: êîä 03 - â³äñóòí³ñòü íåîáõ³äíèõ óìîâ òà/àáî îáñÿã³â ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â äëÿ âèðîáíèöòâà òîâàð³â, âèêîíàííÿ ðîá³ò àáî íàäàííÿ ïîñëóã â îáñÿãàõ, â³äîáðàæåíèõ ó ïîäàòêîâ³é íàêëàäí³é/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ (â³äñóòí³ â³äîìîñò³ ïðî îá'ºêòè îïîäàòêóâàííÿ, â³äñóòíº ïðèäáàííÿ ïîñëóã îðåíäè îá'ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ, ïîñëóã òðàíñïîðòóâàííÿ, ïîñëóã îðåíäè ì³ñöü çáåð³ãàííÿ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ïîñëóã îðåíäè ì³ñöü çáåð³ãàííÿ ïàëèâíî-ìàñòèëüíèõ ìàòåð³àë³â òîùî), â³äïîâ³äíî äî ïîäàíî¿ äî êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â çâ³òíîñò³; êîä 11 - íàêîïè÷åííÿ çàëèøê³â íåðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â çà â³äñóòíîñò³ (íåäîñòàòíîñò³) ì³ñöü äëÿ ¿õ çáåð³ãàííÿ (âëàñíèõ, îðåíäîâàíèõ ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü) â³äïîâ³äíî äî ïîäàíî¿ äî êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â çâ³òíîñò³. Çã³äíî ç öèì ïîçèâà÷ íå íàäàâ â³äïîâ³äíèõ ïîÿñíåíü ùîäî âèêëþ÷åííÿ éîãî ç ðèçèêîâèõ.
Êð³ì öüîãî, çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíîãî ìîí³òîðèíãó ³íôîðìàö³éíèõ ðåñóðñ³â ÄÏÑ Óêðà¿íè À²Ñ «Ïîäàòêîâèé áëîê», äàíèõ ªÐÏÍ òà àíàë³çó ³íôîðìàö³éíèõ áàç äàíèõ ùîäî çä³éñíåííÿ ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ñóá'ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ âñòàíîâëåíî, ùî ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» çä³éñíþâàëî ïðèäáàííÿ ÒÌÖ ðèçèêîâèì ñóá'ºêòàì ãîñïîäàðþâàííÿ. Ó çâ'ÿçêó ç öèì Êîì³ñ³ÿ ïðèéíÿëà ð³øåííÿ â³ä 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó ¹ 44325 ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â íà ï³äñòàâ³ ïóíêòó 8 Êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â.
³äïîâ³äà÷ çàóâàæóº, ùî íà ï³äòâåðäæåííÿ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïëàòíèê ïîâèíåí ìàòè â³äïîâ³äí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ìàþòü áóòè íàëåæíî îôîðìëåíèìè, ì³ñòèòè âñ³ íåîáõ³äí³ ðåêâ³çèòè, áóòè ï³äïèñàí³ óïîâíîâàæåíèìè îñîáàìè òà, ÿê³ â ñóêóïíîñò³ ç âñòàíîâëåíèìè îáñòàâèíàìè ñïðàâè, çîêðåìà, ³ ùîäî ìîæëèâîñòåé çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðþþ÷èìè ñóá'ºêòàìè â³äïîâ³äíèõ îïåðàö³é ç óðàõóâàííÿì ÷àñó, ì³ñöÿ çíàõîäæåííÿ ìàéíà, îáñÿãó ìàòåð³àëüíèõ òà òðóäîâèõ ðåñóðñ³â, åêîíîì³÷íî íåîáõ³äíèõ äëÿ âèêîíàííÿ óìîâ, îáóìîâëåíèõ äîãîâîðàìè, ìàþòü ñâ³ä÷èòè ïðî áåççàïåðå÷íèé ôàêò ðåàëüíîãî â÷èíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, ùî ³ º ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêîâîãî îáë³êó.
³äïîâ³äà÷ â³äçíà÷àº, ùî ïîçèâà÷ äî ìàòåð³àë³â ñïðàâè íå äîëó÷èâ äîêóìåíò³â òà ïîÿñíåíü, ÿê³ á ñïðîñòîâóâàëè ³íôîðìàö³þ, ùî ñòàëà ï³äñòàâîþ âêëþ÷åííÿ òîâàðèñòâà äî ïåðåë³êó ðèçèêîâèõ. Ïîçèâà÷ ÿê àêòèâíèé ó÷àñíèê ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ íà ïåâíîìó ñåãìåíò³ ðèíêó, îá³çíàíèé ç òîíêîùàìè ðîáîòè íà öüîìó ðèíêó, à â³äòàê ìຠðîçóì³ííÿ ñóòíîñò³ òà òîíêîù³â ïåâíèõ îïåðàö³é, ìຠóñâ³äîìëåííÿ íå ò³ëüêè ùîäî áàçîâèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ ñóïðîâîäæóþòü ïåâí³ îïåðàö³¿, à é ùîäî ³íøèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ çàçâè÷àé ñóïðîâîäæóþòü òàêîãî ðîäó îïåðàö³¿. Òîæ ñàìå ïîçèâà÷ ìຠìîæëèâ³ñòü âèçíà÷èòè êîíêðåòíèé ïåðåë³ê äîêóìåíò³â, ÿêèé íàÿâíèé ó íüîãî òà ñóïðîâîäæóº ïåâí³ îïåðàö³¿ ç òèì, ùîá ïîäàòè ö³ äîêóìåíòè.
³äïîâ³äà÷ çâåðòຠóâàãó íà òå, ùî áóäü-ÿêèé íåäîë³ê ôîðìè ð³øåííÿ íå ìîæå áóòè ñàìîñò³éíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ ñêàñóâàííÿ îñêàðæóâàíîãî ð³øåííÿ òà íå ìîæå ñïðèéìàòèñÿ ÿê áåçóìîâíà ï³äñòàâà äëÿ âèñíîâêó ùîäî éîãî ïðîòèïðàâíîñò³. Îñêàðæóâàíå ð³øåííÿ ïðèéíÿòå êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ó ìåæàõ ñâ êîìïåòåíö³¿, îñê³ëüêè ç éîãî òåêñòó ìîæíà âñòàíîâèòè çì³ñò öüîãî ð³øåííÿ, çîêðåìà, ï³äñòàâè â³äíåñåííÿ ïîçèâà÷à äî ïóíêòó 8 Êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â.
³äïîâ³äà÷ ââàæàº, ùî ó âèïàäêó ³í³ö³þâàííÿ ïëàòíèêîì ïðîöåäóðè ñïðîñòóâàííÿ â³äïîâ³äíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ îáîâ'ÿçîê òàêîãî ñïðîñòóâàííÿ ïîêëàäåíèé íà ñàìîãî ïëàòíèêà, ÿêèé íàäñèëຠäî êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ÷åðåç åëåêòðîííèé êàá³íåò ³íôîðìàö³þ òà êîﳿ â³äïîâ³äíèõ äîêóìåíò³â íà ï³äòâåðäæåííÿ ðåàëüíîñò³ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ç óðàõóâàííÿì ïîëîæåíü ïóíêòó 6 Ïîðÿäêó ¹ 1165 òà ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 77 ÊÀÑ Óêðà¿íè ó ðàç³ îñêàðæåííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó ð³øåííÿ Êîì³ñ³¿ ïðî âèçíàííÿ ïëàòíèêà òàêèì, ùî â³äïîâ³äຠêðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ â ñóäîâîìó ïîðÿäêó, ñàìå íà ïîçèâà÷à ïîêëàäåíî îáîâ'ÿçîê ñïðîñòóâàííÿ â³äïîâ³äíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ó ñïîñ³á ïîäàííÿ äî ñóäó äîêóìåíò³â, íåîáõ³äíèõ äëÿ ðîçãëÿäó ïèòàííÿ âèêëþ÷åííÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³. Îäíàê ïîçèâà÷ íå íàäàâ äîêàç³â, ÿê³ á ñïðîñòîâóâàëè íàÿâíó ó êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ïîäàòêîâó ³íôîðìàö³þ â áàçàõ ÄÏÑ, ó çâ'ÿçêó ç ÷èì îñêàðæóâàíå ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü/íåâ³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó º çàêîííèì òà îá'ðóíòîâàíèì.
³äïîâ³äà÷ ïîêëèêàºòüñÿ íà òå, ùî 䳿 êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ùîäî âíåñåííÿ äî ²íòåãðîâàíî¿ ñèñòåìè ðåçóëüòàò³â çàñ³äàííÿ Êîì³ñ³¿ (çà ðåçóëüòàòàìè, ÿêî¿ íå ïðèéìàëîñü ð³øåííÿ ïðî â³äìîâó ó ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿) íå ïîðîäæóþòü ïðàâîâèõ íàñë³äê³â äëÿ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â òà íå ïîðóøóþòü ¿õí³ ïðàâà, îñê³ëüêè ðîçì³ùåíà â ö³é ñèñòåì³ ³íôîðìàö³ÿ º ñëóæáîâîþ òà âèêîðèñòîâóºòüñÿ ïîäàòêîâèìè îðãàíàìè äëÿ îáðîáêè ç³áðàíî¿ ³íôîðìàö³¿ â àâòîìàòè÷íîìó ðåæèì³ (âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ âèêîíàííÿ ïîêëàäåíèõ íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè, ôóíêö³é òà çàâäàíü) ç ìåòîþ çä³éñíåííÿ â³äïîâ³äíèõ ïðàâ òà îáîâ'ÿçê³â. Îòæå, âíåñåííÿ â Ðåºñòð ðèçèêîâèõ ïëàòíèê³â ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ùîäî â³äïîâ³äíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³, º îäíèì ³ç çàõîä³â ùîäî çáîðó, îïðàöþâàííÿ òà âèêîðèñòàííÿ ³íôîðìàö³¿, íåîáõ³äíî¿ äëÿ âèêîíàííÿ ïîêëàäåíèõ íà â³äïîâ³äà÷à ôóíêö³é òà çàâäàíü (ïðàâîâ³ ïîçèö³¿ Âåðõîâíîãî Ñóäó, âèêëàäåí³ ó ïîñòàíîâàõ â³ä 20 ëèñòîïàäà 2019 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 480/4006/18, â³ä 03 áåðåçíÿ 2020 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 240/3665/19).
Íà ïåðåêîíàííÿ â³äïîâ³äà÷à, ïîçîâí³ âèìîãè ïîçèâà÷à â ÷àñòèí³ âèêëþ÷åííÿ òîâàðèñòâà ³ç ðèçèêîâèõ º ïðîòèïðàâíèìè, îñê³ëüêè ñóä ëèøå ìîæå çîáîâ'ÿçàòè ÃÓ ÄÏÑ ó Ë/î ïîâòîðíî ðîçãëÿíóòè äîêóìåíòè ç óðàõóâàííÿì ð³øåííÿ ñóäó ó ðàç³ âñòàíîâëåííÿ ñóäîì éîãî ïðîòèïðàâíîñò³.
Ó çâ'ÿçêó ç âèùåíàâåäåíèì ó çàäîâîëåíí³ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïîçîâó ïðîñèòü â³äìîâèòè ïîâí³ñòþ.
Íà ñïðîñòóâàííÿ äîâîä³â â³äïîâ³äà÷à, âèêëàäåíèõ ó â³äçèâ³ íà ïîçîâíó çàÿâó, ïðåäñòàâíèê ïîçèâà÷à ïîäàâ â³äïîâ³äü íà â³äçèâ, ó ÿê³é äîäàòêîâî, îêð³ì àðãóìåíò³â, íàâåäåíèõ ó ïîçîâí³é çàÿâ³, âêàçóº, ùî â³äïîâ³äà÷ íå âðàõóâàâ, ùî òîâàðèñòâî ìàëî îðåíäîâàí³ îô³ñí³ òà ñêëàäñüê³ ïðèì³ùåííÿ, ïðî ùî çâ³òóâàëî ó â³äïîâ³äíèõ ôîðìàõ çâ³òíîñò³ ïîäàòêîâîìó îðãàíó. ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» ìàëî ãîñïîäàðñüê³ â³äíîñèíè ³ç ñóá'ºêòàìè ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿê³ íà òîé ÷àñ íå áóëè ðèçèêîâèìè ³, â³äïîâ³äíî, ïîçèâà÷ íå ì³ã ïåðåäáà÷àòè, ùî, ìîæëèâî, ó ìàéáóòíüîìó õòîñü ³ç íèõ áóäå âèçíàíèé ðèçèêîâèì. Ó ñï³ðí³é ñèòóàö³¿ ïîçîâíà âèìîãà ùîäî çîáîâ'ÿçàííÿ âèêëþ÷èòè ïîçèâà÷à ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â ïîäàòê³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³, íå º âòðó÷àííÿì ó äèñêðåö³éí³ ïîâíîâàæåííÿ ñóá'ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü, à º ãàðàíò³ºþ òîãî, ùî ñï³ð ì³æ ñòîðîíàìè áóäå îñòàòî÷íî âèð³øåíèé.
³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 3 ÷àñòèíè 3 ñòàòò³ 246 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ñóä çàçíà÷àº, ùî óõâàëîþ ñóäó ñóää³ â³ä 05.03.2024 ðîêó, âêàçàíó ïîçîâíó çàÿâó çàëèøåíî áåç ðóõó, à îñîá³, ùî çâåðíóëàñü, íàäàíî ñòðîê äëÿ óñóíåííÿ íåäîë³ê³â. Âèìîãè óõâàëè ñóää³ â³ä 05.03.2024 ðîêó ïîçèâà÷åì âèêîíàíî ïîâí³ñòþ.
Óõâàëîþ â³ä 22.03.2024 ðîêó â³äêðèòî ñïðîùåíå ïîçîâíå ïðîâàäæåííÿ â àäì³í³ñòðàòèâí³é ñïðàâ³ áåç ïîâ³äîìëåííÿ ñòîð³í, çà íàÿâíèìè ó ñïðàâ³ äîêàçàìè.
Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³, ïîäàëî êëîïîòàííÿ ïðî ðîçãëÿä ö³º¿ ñïðàâè â ïîðÿäêó çàãàëüíîãî ïðîâàäæåííÿ â ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ ç ïîâ³äîìëåííÿì (âèêëèêîì) ñòîð³í. Íåîáõ³äí³ñòü òàêîãî ðîçãëÿäó ö³º¿ ñïðàâè îá'ðóíòîâóþòü íåîáõ³äí³ñòþ äîñë³äæåííÿì äîêàç³â òà äëÿ ïîâíîãî òà âñåá³÷íîãî âñòàíîâëåííÿ âñ³õ îáñòàâèí ñïðàâè. Ñóä âðàõîâóº õàðàêòåð ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí ó ö³é ñïðàâ³, ïðåäìåò òà ï³äñòàâè ïîçîâó, ñêëàä ó÷àñíèê³â ñïðàâè, à òàêîæ òå, ùî ïîçèö³ÿ ó÷àñíèê³â ñïðàâè âèêëàäåíà â çàÿâàõ ïî ñóò³ ñïîðó. Çà íàâåäåíèõ îáñòàâèí ñóä íå âñòàíîâèâ ï³äñòàâ äëÿ ðîçãëÿäó ñïðàâè â ïîðÿäêó çàãàëüíîãî ïîçîâíîãî ïðîâàäæåííÿ ç âèêëèêîì ñòîð³í. Òàêèì ÷èíîì â çàäîâîëåíí³ êëîïîòàííÿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ ñë³ä â³äìîâèòè.
Ñóä, ç'ÿñóâàâøè îáñòàâèíè, íà ÿê³ ó÷àñíèêè ñïðàâè ïîñèëàþòüñÿ ÿê íà ï³äñòàâó ñâî¿õ âèìîã òà çàïåðå÷åíü, äîñë³äèâøè äîêàçè, ÿêèìè âîíè îá'ðóíòîâóþòüñÿ, âñòàíîâèâ íàñòóïíå.
ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» çàðåºñòðîâàíå ÿê þðèäè÷íà îñîáà, º ïëàòíèêîì ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü òà îáë³êîâóºòüñÿ â ÃÓ ÄÏÑ ó Ë/î, ùî íå çàïåðå÷óºòüñÿ ñòîðîíàìè.
08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó Êîì³ñ³ÿ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ â³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 6 Ïîðÿäêó ¹ 1165 ó çâ'ÿçêó ç âèÿâëåííÿì îáñòàâèí òà/àáî îòðèìàííÿì ³íôîðìàö³¿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ó ïðîöåñ³ ïîòî÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïðèéíÿëà ð³øåííÿ ¹ 44325 ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» ïóíêòó 8 Êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Ó öüîìó ð³øåíí³ çàçíà÷åíî òàê³ êîäè ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà º ï³äñòàâîþ äëÿ ðîçãëÿäó ïèòàííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó:
êîä 03 - â³äñóòí³ñòü íåîáõ³äíèõ óìîâ òà/àáî îáñÿã³â ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â äëÿ âèðîáíèöòâà òîâàð³â, âèêîíàííÿ ðîá³ò àáî íàäàííÿ ïîñëóã â îáñÿãàõ, â³äîáðàæåíèõ ó ïîäàòêîâ³é íàêëàäí³é/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ (â³äñóòí³ â³äîìîñò³ ïðî îá'ºêòè îïîäàòêóâàííÿ, â³äñóòíº ïðèäáàííÿ ïîñëóã îðåíäè îá'ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ, ïîñëóã òðàíñïîðòóâàííÿ, ïîñëóã îðåíäè ì³ñöü çáåð³ãàííÿ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ïîñëóã îðåíäè ì³ñöü çáåð³ãàííÿ ïàëèâíî-ìàñòèëüíèõ ìàòåð³àë³â òîùî), â³äïîâ³äíî äî ïîäàíî¿ äî êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â çâ³òíîñò³;
êîä 11 - íàêîïè÷åííÿ çàëèøê³â íåðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â çà â³äñóòíîñò³ (íåäîñòàòíîñò³) ì³ñöü äëÿ ¿õ çáåð³ãàííÿ (âëàñíèõ, îðåíäîâàíèõ ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü) â³äïîâ³äíî äî ïîäàíî¿ äî êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â çâ³òíîñò³. Çã³äíî ç öèì ïîçèâà÷ íå íàäàâ â³äïîâ³äíèõ ïîÿñíåíü ùîäî âèêëþ÷åííÿ éîãî ç ðèçèêîâèõ.
Òàêîæ ó ð³øåíí³ âêàçàíî òàêó ³íôîðìàö³þ, çà ÿêîþ âñòàíîâëåíà â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³:
- ïðèäáàííÿ, ç 01 êâ³òíÿ 2023 ðîêó ïî 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó, êîä ÓÊÒÇÅÄ îïåðàö³¿, âèçíà÷åíî¿ ÿê ðèçèêîâà - 9401, ïîäàòêîâèé íîìåð ïëàòíèêà ïîäàòêó, çàä³ÿíîãî â ðèçèêîâ³é îïåðàö³¿ - 44795251, äàòà âêëþ÷åííÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó, çàä³ÿíîãî â ðèçèêîâ³é îïåðàö³¿, äî ïåðåë³êó ïëàòíèê³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó - 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó;
- ïðèäáàííÿ, ç 01 êâ³òíÿ 2023 ðîêó ïî 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó, êîä ÓÊÒÇÅÄ îïåðàö³¿, âèçíà÷åíî¿ ÿê ðèçèêîâà - 871500, ïîäàòêîâèé íîìåð ïëàòíèêà ïîäàòêó, çàä³ÿíîãî â ðèçèêîâ³é îïåðàö³¿ - 44795251, äàòà âêëþ÷åííÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó, çàä³ÿíîãî â ðèçèêîâ³é îïåðàö³¿, äî ïåðåë³êó ïëàòíèê³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó - 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó;
dz çì³ñòó âèòÿãó ç ïðîòîêîëó â³ä 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó ¹ 292 çàñ³äàííÿ Êîì³ñ³¿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ ç ïèòàíü çóïèíåííÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ñë³äóº, ùî Êîì³ñ³ºþ ðîçãëÿíóòî ïèòàííÿ ùîäî â³äïîâ³äíîñò³/íåâ³äïîâ³äíîñò³ êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» (ªÄÐÏÎÓ 44795251).
Çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíîãî ìîí³òîðèíãó äàíèõ ªÐÏÍ òà àíàë³çó ³íôîðìàö³éíèõ áàç äàíèõ, ó çâ'ÿçêó ç îòðèìàííÿì ³íôîðìàö³¿ ó ïðîöåñ³ ïîòî÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³, âñòàíîâëåíî çä³éñíåííÿ ðèçèêîâèõ ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïî ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» (ªÄÐÏÎÓ 44795251), ùî â³äïîâ³äຠïóíêòó 8 êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó â³äïîâ³äíî äî êîä³â ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà º ï³äñòàâîþ äëÿ ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, à ñàìå:
êîä 03 - â³äñóòí³ñòü íåîáõ³äíèõ óìîâ òà/àáî îáñÿã³â ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â äëÿ âèðîáíèöòâà òîâàð³â, âèêîíàííÿ ðîá³ò àáî íàäàííÿ ïîñëóã â îáñÿãàõ, â³äîáðàæåíèõ ó ïîäàòêîâ³é íàêëàäí³é/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ (â³äñóòí³ â³äîìîñò³ ïðî îá'ºêòè îïîäàòêóâàííÿ, â³äñóòíº ïðèäáàííÿ ïîñëóã îðåíäè îá'ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ, ïîñëóã òðàíñïîðòóâàííÿ, ïîñëóã îðåíäè ì³ñöü çáåð³ãàííÿ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ïîñëóã îðåíäè ì³ñöü çáåð³ãàííÿ ïàëèâíî-ìàñòèëüíèõ ìàòåð³àë³â òîùî), â³äïîâ³äíî äî ïîäàíî¿ äî êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â çâ³òíîñò³;
êîä 11 - íàêîïè÷åííÿ çàëèøê³â íåðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â çà â³äñóòíîñò³ (íåäîñòàòíîñò³) ì³ñöü äëÿ ¿õ çáåð³ãàííÿ (âëàñíèõ, îðåíäîâàíèõ ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü) â³äïîâ³äíî äî ïîäàíî¿ äî êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â çâ³òíîñò³. Çã³äíî ç öèì ïîçèâà÷ íå íàäàâ â³äïîâ³äíèõ ïîÿñíåíü ùîäî âèêëþ÷åííÿ éîãî ç ðèçèêîâèõ.
Óõâàëåíî ïðèéíÿòè ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» (ªÄÐÏÎÓ 44795251) ïóíêòó 8 êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó â³äïîâ³äíî äî êîä³â ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ 12, 13, çàòâåðäæåíèõ ïîñòàíîâîþ Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè â³ä 11 ãðóäíÿ 2019 ðîêó ¹ 1165.
Ïîçèâà÷, ââàæàþ÷è òàêå ð³øåííÿ Êîì³ñ³¿ ïðîòèïðàâíèì, çâåðíóâñÿ ç öèì àäì³í³ñòðàòèâíèì ïîçîâîì äî ñóäó.
Ïðåäìåòîì ðîçãëÿäó ó ö³é ñïðàâ³ º îö³íêà ïðàâîì³ðíîñò³ ð³øåííÿ Êîì³ñ³¿ â³ä 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó ¹ 44325 ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» ïóíêòó 8 Êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, çàòâåðäæåíèõ ïîñòàíîâîþ Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè â³ä 11 ãðóäíÿ 2019 ðîêó ¹ 1165.
Ïðè ïðèéíÿòò³ ð³øåííÿ ñóä êåðóºòüñÿ òàêèìè ïðàâîâèìè íîðìàìè:
³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 19 Êîíñòèòóö³¿ Óêðà¿íè ïðàâîâèé ïîðÿäîê â Óêðà¿í³ 'ðóíòóºòüñÿ íà çàñàäàõ, â³äïîâ³äíî äî ÿêèõ í³õòî íå ìîæå áóòè ïðèìóøåíèé ðîáèòè òå, ùî íå ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì. Îðãàíè äåðæàâíî¿ âëàäè òà îðãàíè ì³ñöåâîãî ñàìîâðÿäóâàííÿ, ¿õ ïîñàäîâ³ îñîáè çîáîâ'ÿçàí³ ä³ÿòè ëèøå íà ï³äñòàâ³, â ìåæàõ ïîâíîâàæåíü òà ó ñïîñ³á, ùî ïåðåäáà÷åí³ Êîíñòèòóö³ºþ òà çàêîíàìè Óêðà¿íè.
Íàâåäåíà íîðìà îçíà÷àº, ùî ñóá'ºêò âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü çîáîâ'ÿçàíèé ä³ÿòè ëèøå íà âèêîíàííÿ çàêîíó, çà óìîâ ³ îáñòàâèí, âèçíà÷åíèõ çàêîíîì, â÷èíÿòè 䳿, íå âèõîäÿ÷è çà ìåæ³ ïðàâ òà îáîâ'ÿçê³â, äîòðèìóâàòèñÿ âñòàíîâëåíî¿ çàêîíîì ïðîöåäóðè, îáèðàòè ëèøå âñòàíîâëåí³ çàêîíîäàâñòâîì Óêðà¿íè ñïîñîáè ïðàâîì³ðíî¿ ïîâåä³íêè ï³ä ÷àñ ðåàë³çàö³¿ ñâî¿õ âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü.
Çã³äíî ç ÷àñòèíîþ äðóãîþ ñòàòò³ 2 ÊÀÑ Óêðà¿íè ó ñïðàâàõ ùîäî îñêàðæåííÿ ð³øåíü, ä³é ÷è áåçä³ÿëüíîñò³ ñóá'ºêò³â âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü àäì³í³ñòðàòèâí³ ñóäè ïåðåâ³ðÿþòü, ÷è ïðèéíÿò³ (â÷èíåí³) âîíè: 1) íà ï³äñòàâ³, ó ìåæàõ ïîâíîâàæåíü òà ó ñïîñ³á, ùî âèçíà÷åí³ Êîíñòèòóö³ºþ òà çàêîíàìè Óêðà¿íè; 2) ç âèêîðèñòàííÿì ïîâíîâàæåííÿ ç ìåòîþ, ç ÿêîþ öå ïîâíîâàæåííÿ íàäàíî; 3) îá'ðóíòîâàíî, òîáòî ç óðàõóâàííÿì óñ³õ îáñòàâèí, ùî ìàþòü çíà÷åííÿ äëÿ ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ (â÷èíåííÿ 䳿); 4) áåçñòîðîííüî (íåóïåðåäæåíî); 5) äîáðîñîâ³ñíî; 6) ðîçñóäëèâî; 7) ç äîòðèìàííÿì ïðèíöèïó ð³âíîñò³ ïåðåä çàêîíîì, çàïîá³ãàþ÷è âñ³ì ôîðìàì äèñêðèì³íàö³¿; 8) ïðîïîðö³éíî, çîêðåìà ç äîòðèìàííÿì íåîáõ³äíîãî áàëàíñó ì³æ áóäü-ÿêèìè íåñïðèÿòëèâèìè íàñë³äêàìè äëÿ ïðàâ, ñâîáîä òà ³íòåðåñ³â îñîáè ³ ö³ëÿìè, íà äîñÿãíåííÿ ÿêèõ ñïðÿìîâàíå öå ð³øåííÿ (ä³ÿ); 9) ç óðàõóâàííÿì ïðàâà îñîáè íà ó÷àñòü ó ïðîöåñ³ ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ; 10) ñâîº÷àñíî, òîáòî ïðîòÿãîì ðîçóìíîãî ñòðîêó.
Òîáòî ñóäîâèé êîíòðîëü çà ðåàë³çàö³ºþ ñóá'ºêòàìè âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü ¿õí³õ ïîâíîâàæåíü çä³éñíþºòüñÿ çà âèçíà÷åíèìè ÷àñòèíîþ äðóãîþ ñòàòò³ 2 ÊÀÑ Óêðà¿íè êðèòåð³ÿìè, ³ ÿêùî ñóä óñòàíîâèòü, ùî ä³ÿëüí³ñòü îðãàíó äåðæàâíî¿ âëàäè íå â³äïîâ³äຠõî÷à á îäíîìó ³ç âèçíà÷åíèõ êðèòåð³¿â, öå ìîæå áóòè ï³äñòàâîþ äëÿ çàäîâîëåííÿ ïîçîâó ùîäî îñêàðæåííÿ â³äïîâ³äíèõ ä³é (áåçä³ÿëüíîñò³) ÷è ð³øåííÿ, ÿêùî òàêà ä³ÿëüí³ñòü ïîðóøóº ïðàâà, ñâîáîäè òà ³íòåðåñè ïîçèâà÷à.
³äíîñèíè, ùî âèíèêàþòü ó ñôåð³ ñïðàâëÿííÿ ïîäàòê³â ³ çáîð³â ðåãóëþþòüñÿ Ïîäàòêîâèì êîäåêñîì Óêðà¿íè ¹ 2755-VI â³ä 02 ãðóäíÿ 2010 ðîêó (äàë³ ÏÊ Óêðà¿íè, òóò ³ íàäàë³ â ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ìîìåíò âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí), ÿêèé, çîêðåìà, âèçíà÷ຠâè÷åðïíèé ïåðåë³ê ïîäàòê³â òà çáîð³â, ùî ñïðàâëÿþòüñÿ â Óêðà¿í³, òà ïîðÿäîê ¿õ àäì³í³ñòðóâàííÿ, ïëàòíèê³â ïîäàòê³â òà çáîð³â, ¿õ ïðàâà òà îáîâ'ÿçêè, êîìïåòåíö³þ êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â, ïîâíîâàæåííÿ ³ îáîâ'ÿçêè ¿õ ïîñàäîâèõ îñ³á ï³ä ÷àñ àäì³í³ñòðóâàííÿ ïîäàòê³â, à òàêîæ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîðóøåííÿ ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà.
³äïîâ³äíî äî àáçàöó ïåðøîãî ïóíêòó 201.1 ñòàòò³ 201 ÏÊ Óêðà¿íè íà äàòó âèíèêíåííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü ïëàòíèê ïîäàòêó çîáîâ'ÿçàíèé ñêëàñòè ïîäàòêîâó íàêëàäíó â åëåêòðîíí³é ôîðì³ ç âèêîðèñòàííÿì êâàë³ô³êîâàíîãî åëåêòðîííîãî ï³äïèñó àáî óäîñêîíàëåíîãî åëåêòðîííîãî ï³äïèñó, ùî áàçóºòüñÿ íà êâàë³ô³êîâàíîìó ñåðòèô³êàò³ åëåêòðîííîãî ï³äïèñó, óïîâíîâàæåíî¿ ïëàòíèêîì îñîáè â³äïîâ³äíî äî âèìîã Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî åëåêòðîííó ³äåíòèô³êàö³þ òà åëåêòðîíí³ äîâ³ð÷³ ïîñëóãè» òà çàðåºñòðóâàòè ¿¿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ó âñòàíîâëåíèé öèì Êîäåêñîì òåðì³í.
Çã³äíî ç àáçàöàìè ïåðøèì-äðóãèì ïóíêòó 201.10 ñòàòò³ 201 ÏÊ Óêðà¿íè ïðè çä³éñíåíí³ îïåðàö³é ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã ïëàòíèê ïîäàòêó - ïðîäàâåöü òîâàð³â/ïîñëóã çîáîâ'ÿçàíèé â óñòàíîâëåí³ òåðì³íè ñêëàñòè ïîäàòêîâó íàêëàäíó, çàðåºñòðóâàòè ¿¿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ òà íàäàòè ïîêóïöþ çà éîãî âèìîãîþ.
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà, ñêëàäåíà òà çàðåºñòðîâàíà â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïëàòíèêîì ïîäàòêó, ÿêèé çä³éñíþº îïåðàö³¿ ç ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ïîñëóã, º äëÿ ïîêóïöÿ òàêèõ òîâàð³â/ïîñëóã ï³äñòàâîþ äëÿ íàðàõóâàííÿ ñóì ïîäàòêó, ùî â³äíîñÿòüñÿ äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó.
³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 201.16 ñòàòò³ 201 ÏÊ Óêðà¿íè ðåºñòðàö³ÿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ìîæå áóòè çóïèíåíà â ïîðÿäêó òà íà ï³äñòàâàõ, âèçíà÷åíèõ Êàá³íåòîì ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè.
Ìåõàí³çì çóïèíåííÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ (äàë³ Ðåºñòð), îðãàí³çàö³éí³ òà ïðîöåäóðí³ çàñàäè ä³ÿëüíîñò³ êîì³ñ³é ç ïèòàíü çóïèíåííÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ â Ðåºñòð³, ïðàâà òà îáîâ'ÿçêè ¿õ ÷ëåí³â âèçíà÷åí³ Ïîðÿäêîì çóïèíåííÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, çàòâåðäæåíèì ïîñòàíîâîþ Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè â³ä 11 ãðóäíÿ 2019 ðîêó ¹ 1165 (äàë³ Ïîðÿäîê ¹ 1165, â ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ìîìåíò âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí).
³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 5 Ïîðÿäêó ¹ 1165 ïëàòíèê ïîäàòêó, ÿêèì ñêëàäåíî òà/àáî ïîäàíî äëÿ ðåºñòðàö³¿ â Ðåºñòð³ ïîäàòêîâó íàêëàäíó/ðîçðàõóíîê êîðèãóâàííÿ, ùî íå â³äïîâ³äàþòü æîäí³é ç îçíàê áåçóìîâíî¿ ðåºñòðàö³¿, ïåðåâ³ðÿºòüñÿ ùîäî â³äïîâ³äíîñò³ êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó (äîäàòîê 1), ïîêàçíèêàì, çà ÿêèìè âèçíà÷àºòüñÿ ïîçèòèâíà ïîäàòêîâà ³ñòîð³ÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó (äîäàòîê 2).
Ïîäàòêîâà íàêëàäíà/ðîçðàõóíîê êîðèãóâàííÿ, ùî íå â³äïîâ³äàþòü æîäí³é ç îçíàê áåçóìîâíî¿ ðåºñòðàö³¿, ïåðåâ³ðÿþòüñÿ ùîäî â³äïîâ³äíîñò³ â³äîáðàæåíèõ ó íèõ îïåðàö³é êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ çä³éñíåííÿ îïåðàö³é (äîäàòîê 3).
Ïóíêòîì 8 Äîäàòêó 1 äî Ïîðÿäêó ¹ 1165 óñòàíîâëåíî òàêèé êðèòåð³é ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü: ó êîíòðîëþþ÷èõ îðãàíàõ íàÿâíà ïîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ, ÿêà ñòàëà â³äîìà ó ïðîöåñ³ ïðîâàäæåííÿ ïîòî÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïîêëàäåíèõ íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè çàâäàíü ³ ôóíêö³é, ùî âèçíà÷ຠðèçèêîâ³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, çàçíà÷åíî¿ â ïîäàíèõ äëÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâ³é íàêëàäí³é/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ.
Ïðèïèñàìè ïóíêòó 6 Ïîðÿäêó ¹ 1165 ïåðåäáà÷åíî, ùî ó ðàç³ êîëè çà ðåçóëüòàòàìè àâòîìàòèçîâàíîãî ìîí³òîðèíãó ïëàòíèê ïîäàòêó, ÿêèì ñêëàäåíî òà/àáî ïîäàíî ïîäàòêîâó íàêëàäíó/ðîçðàõóíîê êîðèãóâàííÿ äëÿ ðåºñòðàö³¿ â Ðåºñòð³, â³äïîâ³äຠõî÷à á îäíîìó êðèòåð³þ ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, ðåºñòðàö³ÿ òàêî¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ çóïèíÿºòüñÿ.
Ïèòàííÿ â³äïîâ³äíîñò³/íåâ³äïîâ³äíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó ðîçãëÿäàºòüñÿ êîì³ñ³ºþ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ.
Ó ðàç³ âñòàíîâëåííÿ â³äïîâ³äíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó õî÷à á îäíîìó ç êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó êîì³ñ³ºþ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ ïðèéìàºòüñÿ ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Âêëþ÷åííÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó äî ïåðåë³êó ïëàòíèê³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, çä³éñíþºòüñÿ â äåíü ïðîâåäåííÿ çàñ³äàííÿ êîì³ñ³¿ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ òà ïðèéíÿòòÿ â³äïîâ³äíîãî ð³øåííÿ.
Ó ðàç³ â³äïîâ³äíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó çã³äíî ç ïóíêòîì 8 äîäàòêà 1 ó â³äïîâ³äíèõ ïîëÿõ ð³øåííÿ çàçíà÷àþòüñÿ äåòàëüíà ³íôîðìàö³ÿ, çà ÿêîþ âñòàíîâëåíî â³äïîâ³äí³ñòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, òèï îïåðàö³¿ (ïðèäáàííÿ/ïîñòà÷àííÿ), ïåð³îä çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, êîä çã³äíî ç ÓÊÒÇÅÄ/Äåðæàâíèì êëàñèô³êàòîðîì/óìîâíèì êîäîì òîâàðó, ïîäàòêîâèé íîìåð ïëàòíèêà ïîäàòêó, çàä³ÿíîãî â ðèçèêîâ³é îïåðàö³¿, äàòà âêëþ÷åííÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó, çàä³ÿíîãî â ðèçèêîâ³é îïåðàö³¿, äî ïåðåë³êó ïëàòíèê³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Ó ðàç³ îòðèìàííÿ ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó ïëàòíèê ïîäàòêó ìຠïðàâî ïîäàòè íà ðîçãëÿä êîì³ñ³¿ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ ³íôîðìàö³þ òà êîﳿ â³äïîâ³äíèõ äîêóìåíò³â, ùî ñâ³ä÷àòü ïðî íåâ³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Êîì³ñ³ºþ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ ðîçãëÿäàºòüñÿ ïèòàííÿ âèêëþ÷åííÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, ó ðàç³ âèÿâëåííÿ îáñòàâèí òà/àáî îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿, ùî ñâ³ä÷àòü ïðî íåâ³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, òà/àáî îòðèìàííÿ ³íôîðìàö³¿ òà êîï³é â³äïîâ³äíèõ äîêóìåíò³â â³ä ïëàòíèêà ïîäàòêó, ùî ñâ³ä÷àòü ïðî íåâ³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Äîêóìåíòàìè, íåîáõ³äíèìè äëÿ ðîçãëÿäó ïèòàííÿ âèêëþ÷åííÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, ìîæóòü áóòè:
äîãîâîðè, çîêðåìà çîâí³øíüîåêîíîì³÷í³ êîíòðàêòè, ç äîäàòêàìè äî íèõ;
äîãîâîðè, äîâ³ðåíîñò³, àêòè êåð³âíîãî îðãàíó ïëàòíèêà ïîäàòêó, ÿêèìè îôîðìëåíî ïîâíîâàæåííÿ îñ³á, ÿê³ îäåðæóþòü ïðîäóêö³þ â ³íòåðåñàõ ïëàòíèêà ïîäàòêó äëÿ çä³éñíåííÿ îïåðàö³¿;
ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ùîäî ïîñòà÷àííÿ/ïðèäáàííÿ òîâàð³â/ïîñëóã, çáåð³ãàííÿ ³ òðàíñïîðòóâàííÿ, íàâàíòàæåííÿ, ðîçâàíòàæåííÿ ïðîäóêö³¿, ñêëàäñüê³ äîêóìåíòè (³íâåíòàðèçàö³éí³ îïèñè), ó òîìó ÷èñë³ ðàõóíêè-ôàêòóðè/³íâîéñè, àêòè ïðèéìàííÿ-ïåðåäà÷³ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) ç óðàõóâàííÿì íàÿâíèõ òèïîâèõ ôîðì òà ãàëóçåâî¿ ñïåöèô³êè, íàêëàäí³;
ðîçðàõóíêîâ³ äîêóìåíòè òà/àáî áàíê³âñüê³ âèïèñêè ç îñîáîâèõ ðàõóíê³â;
äîêóìåíòè ùîäî ï³äòâåðäæåííÿ â³äïîâ³äíîñò³ ïðîäóêö³¿ (äåêëàðàö³¿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü, ïàñïîðòè ÿêîñò³, ñåðòèô³êàòè â³äïîâ³äíîñò³), íàÿâí³ñòü ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî äîãîâîðîì òà/àáî çàêîíîäàâñòâîì;
³íø³ äîêóìåíòè, ùî ï³äòâåðäæóþòü íåâ³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
²íôîðìàö³þ òà êîﳿ äîêóìåíò³â, ïîäàí³ ïëàòíèêîì ïîäàòêó, êîì³ñ³ÿ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ ðîçãëÿäຠïðîòÿãîì ñåìè ðîáî÷èõ äí³â, ùî íàñòàþòü çà äàòîþ ¿õ íàäõîäæåííÿ, òà ïðèéìຠâ³äïîâ³äíå ð³øåííÿ.
Çà ðåçóëüòàòàìè ðîçãëÿäó ³íôîðìàö³¿ òà êîï³é äîêóìåíò³â êîì³ñ³ºþ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ ïðèéìàºòüñÿ ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü/íåâ³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, ÿêå ïëàòíèê ïîäàòêó îòðèìóº â åëåêòðîííîìó êàá³íåò³ ó äåíü éîãî ïðèéíÿòòÿ (äîäàòîê 4).
Ó ðàç³ íàäõîäæåííÿ äî êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó â³äïîâ³äíîãî ð³øåííÿ ñóäó, ÿêå íàáðàëî çàêîííî¿ ñèëè, êîì³ñ³ÿ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ çà îñíîâíèì ì³ñöåì îáë³êó ïëàòíèêà ïîäàòêó âèêëþ÷ຠïëàòíèêà ïîäàòêó ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â ïîäàòêó, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
гøåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü/íåâ³äïîâ³äí³ñòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íàáèðຠ÷èííîñò³ ó äåíü çàñ³äàííÿ êîì³ñ³¿ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ òà ïðèéíÿòòÿ â³äïîâ³äíîãî ð³øåííÿ.
Êîì³ñ³ÿ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ ïîñò³éíî ïðîâîäèòü ìîí³òîðèíã ùîäî â³äïîâ³äíîñò³/íåâ³äïîâ³äíîñò³ ïëàòíèê³â ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Îòæå, îäíèì ³ç êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, ùî çàêð³ïëåí³ ó Äîäàòêó 1 äî Ïîðÿäêó ¹ 1165, º íàÿâí³ñòü ó êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà ñòàëà â³äîìà ó ïðîöåñ³ ïðîâàäæåííÿ ïîòî÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïîêëàäåíèõ íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè çàâäàíü ³ ôóíêö³é, ùî âèçíà÷ຠðèçèêîâ³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, çàçíà÷åíî¿ â ïîäàíèõ äëÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâ³é íàêëàäí³é/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ.
Ïðè öüîìó äîâ³äíèê êîä³â ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî ñòàëà ï³äñòàâîþ äëÿ ðîçãëÿäó ïèòàííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, âèçíà÷àºòüñÿ ÄÏÑ òà çàòâåðäæóºòüñÿ â³äïîâ³äíèì íàêàçîì, ÿêèé îïðèëþäíþºòüñÿ íà îô³ö³éíîìó âåá-ñàéò³ ÄÏÑ.
Ñóä âñòàíîâèâ, ùî 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó â³äïîâ³äà÷ ïðèéíÿâ ð³øåííÿ ¹ 44325 ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà ï³äñòàâ³ ïóíêòó 8 Êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Ó öüîìó ð³øåíí³ çàçíà÷åíî òàê³ êîäè ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ÿêà º ï³äñòàâîþ äëÿ ðîçãëÿäó ïèòàííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó:
êîä 03 - â³äñóòí³ñòü íåîáõ³äíèõ óìîâ òà/àáî îáñÿã³â ìàòåð³àëüíèõ ðåñóðñ³â äëÿ âèðîáíèöòâà òîâàð³â, âèêîíàííÿ ðîá³ò àáî íàäàííÿ ïîñëóã â îáñÿãàõ, â³äîáðàæåíèõ ó ïîäàòêîâ³é íàêëàäí³é/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ (â³äñóòí³ â³äîìîñò³ ïðî îá'ºêòè îïîäàòêóâàííÿ, â³äñóòíº ïðèäáàííÿ ïîñëóã îðåíäè îá'ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ, ïîñëóã òðàíñïîðòóâàííÿ, ïîñëóã îðåíäè ì³ñöü çáåð³ãàííÿ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ïîñëóã îðåíäè ì³ñöü çáåð³ãàííÿ ïàëèâíî-ìàñòèëüíèõ ìàòåð³àë³â òîùî), â³äïîâ³äíî äî ïîäàíî¿ äî êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â çâ³òíîñò³;
êîä 11 - íàêîïè÷åííÿ çàëèøê³â íåðåàë³çîâàíèõ òîâàð³â çà â³äñóòíîñò³ (íåäîñòàòíîñò³) ì³ñöü äëÿ ¿õ çáåð³ãàííÿ (âëàñíèõ, îðåíäîâàíèõ ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü) â³äïîâ³äíî äî ïîäàíî¿ äî êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â çâ³òíîñò³. Çã³äíî ç öèì ïîçèâà÷ íå íàäàâ â³äïîâ³äíèõ ïîÿñíåíü ùîäî âèêëþ÷åííÿ éîãî ç ðèçèêîâèõ.
Ñóä çàçíà÷àº, ùî Ïîðÿäêîì ¹ 1165 âñòàíîâëåíà ïåâíà ïîñë³äîâí³ñòü ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü. Âèð³øåííþ êîì³ñ³ºþ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ ïèòàííÿ â³äïîâ³äíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ìຠïåðåäóâàòè ñêëàäàííÿ òà íàä³ñëàííÿ òàêèì ïëàòíèêîì ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ, ïîò³ì - ìîí³òîðèíã ïëàòíèêà ïîäàòêó, ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ. Âñòàíîâëåííþ íàÿâíîñò³ ó êîíòðîëþþ÷èõ îðãàíàõ ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ùî âèçíà÷ຠðèçèêîâ³ñòü çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ÿêà ñòàëà â³äîìà êîíòðîëþþ÷îìó îðãàíó â ïðîöåñ³ ïðîâàäæåííÿ ïîòî÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ ï³ä ÷àñ âèêîíàííÿ ïîêëàäåíèõ íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè çàâäàíü ³ ôóíêö³é, ìຠïåðåäóâàòè ìîí³òîðèíã ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ, ïîäàíî¿ äëÿ ðåºñòðàö³¿.
Îòæå, ïèòàííÿ â³äïîâ³äíîñò³ ïîçèâà÷à êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ìຠðîçãëÿäàòèñü êîì³ñ³ºþ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ çà íàñë³äêàìè ïîäàííÿ ïîçèâà÷åì äëÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ òà ìîí³òîðèíãó ïëàòíèêà ïîäàòêó ³ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ, ùî íàä³ñëàíà äëÿ ðåºñòðàö³¿.
dz çì³ñòó ñï³ðíîãî ð³øåííÿ òà âèòÿãó ç ïðîòîêîëó â³ä 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó ¹ 292 çàñ³äàííÿ Êîì³ñ³¿ ÃÓ ÄÏÑ ó Ë/î ç ïèòàíü çóïèíåííÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ñë³äóº, ùî êîì³ñ³ºþ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ ïðèéíÿòî ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü íå çà íàñë³äêàìè ïîäàííÿ òîâàðèñòâîì ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ äëÿ ðåºñòðàö³¿, ùî ìຠïåðåäóâàòè ìîí³òîðèíãó ïëàòíèêà ïîäàòêó, ìîí³òîðèíãó òàêî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ, à çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíîãî ìîí³òîðèíãó äàíèõ ªÐÏÍ òà àíàë³çó ³íôîðìàö³éíèõ áàç äàíèõ, ó çâ'ÿçêó ç îòðèìàííÿì ³íôîðìàö³¿ ó ïðîöåñ³ ïîòî÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿêèì âñòàíîâëåíî çä³éñíåííÿ ðèçèêîâèõ ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïî ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ».
Âèð³øåííþ Êîì³ñ³ºþ ïèòàííÿ ùîäî â³äïîâ³äíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó ìຠïåðåäóâàòè ñêëàäàííÿ òà íàïðàâëåííÿ öèì ïëàòíèêîì ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ äëÿ ¿õíüî¿ ðåºñòðàö³¿ â ªÐÏÍ.
Ëèøå çà íàÿâíîñò³ ö³º¿ óìîâè êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ïðîâîäèòüñÿ ïåðåâ³ðêà ïîäàíèõ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ òà, ÿê íàñë³äîê, ìîí³òîðèíã ïëàòíèêà ïîäàòêó â ö³ëîìó.Ó äàíîìó âèïàäêó, ñóäó íå íàäàíî áóäü-ÿêèõ ïîÿñíåíü ÷è äîêàç³â, ùî ïîçèâà÷åì íàïðàâëÿëèñü äëÿ ðåºñòðàö³¿ êîíòðîëþþ÷îìó îðãàíó ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³ ÷è ðîçðàõóíêè êîðèãóâàííÿ.
Òîáòî, ç îñïîðþâàíèõ ð³øåíü âáà÷àºòüñÿ, ùî âîíè ïðèéíÿò³ êîì³ñ³ºþ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ íå çà íàñë³äêàìè ïîäàííÿ ïîçèâà÷åì ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ äëÿ ðåºñòðàö³¿ â ªÐÏÍ, ùî ìຠïåðåäóâàòè éîãî ìîí³òîðèíãó êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ÿê ïëàòíèêà ïîäàòêó, à ó çâ'ÿçêó ç íàÿâíîþ ïîäàòêîâîþ ³íôîðìàö³ºþ, ùî îòðèìàíà ç áàç äàíèõ Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè.
Çàçíà÷åíå âêàçóº íà òå, ùî îñêàðæóâàíå ð³øåííÿ íå ì³ñòèòü æîäíèõ ìîòèâ³â òà îá'ðóíòóâàíü â³äíåñåííÿ ïîçèâà÷à äî ïåðåë³êó ïëàòíèê³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³.
Àáçàöîì âîñüìèì ïóíêòó 6 Ïîðÿäêó ¹ 1165 âèçíà÷åíî, ùî ó ð³øåíí³ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó âèìîãàì ïóíêòó 8 äîäàòêà 1 êîì³ñ³ÿ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ çàçíà÷ຠíàÿâíó ³íôîðìàö³þ, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, âèÿâëåíó ï³ä ÷àñ ìîí³òîðèíãó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, â³äîáðàæåíèõ ó ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ/ðîçðàõóíêàõ êîðèãóâàííÿ, ïîäàíèõ äëÿ ðåºñòðàö³¿ â Ðåºñòð³, ó òîìó ÷èñë³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ/ðîçðàõóíêàõ êîðèãóâàííÿ, ðåºñòðàö³þ ÿêèõ çóïèíåíî.
Îäíàê ñï³ðíå ð³øåííÿ â³äïîâ³äà÷à íå ì³ñòèòü æîäíèõ ïîñèëàíü íà íàÿâíó ó êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ³íôîðìàö³þ, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, âèÿâëåíó ï³ä ÷àñ ìîí³òîðèíãó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é, â³äîáðàæåíèõ ó ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ/ðîçðàõóíêàõ êîðèãóâàííÿ, ïîäàíèõ äëÿ ðåºñòðàö³¿ â ªÐÏÍ, à ñàìå íå ì³ñòèòü â³äîìîñòåé ïðî êîíêðåòíó ãîñïîäàðñüêó îïåðàö³þ, â³äîáðàæåíó ó êîíêðåòí³é ïîäàòêîâ³é íàêëàäí³é/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ, ïîäàí³é äëÿ ðåºñòðàö³¿ â ªÐÏÍ.
Êîì³ñ³ÿ, ïðèéìàþ÷è ð³øåííÿ ç ïîñèëàííÿì íà òå, ùî ó êîíòðîëþþ÷èõ îðãàíàõ íàÿâíà ïîäàòêîâà ³íôîðìàö³ÿ, ìຠîá'ðóíòóâàòè, íà ï³äñòàâ³ ÿêî¿ ³íôîðìàö³¿ êîì³ñ³ÿ ä³éøëà òàêîãî âèñíîâêó òà íàäàòè íàëåæí³, äîïóñòèì³ äîêàçè â ï³äòâåðäæåííÿ ö³º¿ ³íôîðìàö³¿. Òàêà æ ïîçèö³ÿ âèêëàäåíà ó ïîñòàíîâ³ Âåðõîâíîãî Ñóäó â³ä 30 ëèñòîïàäà 2021 ðîêó ïî ñïðàâ³ ¹340/1098/20.
Çàãàëüíèìè âèìîãàìè, ÿê³ âèñóâàþòüñÿ äî àêòà ³íäèâ³äóàëüíî¿ ä³¿, ÿê àêòà ïðàâîçàñòîñóâàííÿ, º éîãî îá'ðóíòîâàí³ñòü òà âìîòèâîâàí³ñòü, òîáòî íàâåäåííÿ ïîäàòêîâèì îðãàíîì êîíêðåòíèõ ï³äñòàâ éîãî ïðèéíÿòòÿ (ôàêòè÷íèõ ³ þðèäè÷íèõ), à òàêîæ ïåðåêîíëèâèõ ³ çðîçóì³ëèõ ìîòèâ³â éîãî ïðèéíÿòòÿ.
Ñóäîì âñòàíîâëåíî, ùî â³äïîâ³äà÷ íå íàäàâ æîäíîãî íàëåæíîãî äîêàçó, ÿêèé áè äîñë³äæóâàâñÿ â õîä³ çàñ³äàííÿ Êîì³ñ³¿, ³ ÿêèé áè ñëóãóâàâ ï³äñòàâîþ äëÿ ïðèéíÿòòÿ îñïîðþâàíîãî ð³øåííÿ òà áóâ ïîêëàäåíèé â îñíîâó éîãî ïðèéíÿòòÿ.
Ó ïîñòàíîâ³ Âåðõîâíîãî Ñóäó â³ä 20 ëèñòîïàäà 2019 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹826/9457/18 (ªÄÐÑÐ 85803891) çàçíà÷åíî, ùî íàäàþ÷è ïðàâîâó îö³íêó ïðèéíÿòèì ïîäàòêîâèì îðãàíîì ð³øåííÿì, ñóäè òàêîæ ïîâèíí³ ç'ÿñóâàòè ÷è ì³ñòÿòü âîíè êîíêðåòíó ³íôîðìàö³þ ùîäî ïðè÷èí òà ï³äñòàâ äëÿ ¿õ ïðèéíÿòòÿ ³ç çàçíà÷åííÿì òîãî, ÿêèõ ñàìå äîêóìåíò³â íå íàäàíî òà ÿêèõ ñàìå äîêóìåíò³â íå âèñòà÷ຠäëÿ ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ ïðî ðåºñòðàö³þ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, ÿê òîãî âèìàãຠôîðìà ð³øåííÿ ïðî ðåºñòðàö³þ àáî â³äìîâó â ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ â ªÐÏÍ, âèçíà÷åíà ïîñòàíîâîþ Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè "Ïðî çàòâåðäæåííÿ ïîðÿäê³â ç ïèòàíü çóïèíåííÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ" â³ä 21 ëþòîãî 2018 ðîêó ¹117 (Äîäàòîê 2 äî Ïîðÿäêó).
Òàêîæ ñë³ä çàçíà÷èòè, ùî òâåðäæåííÿ ïîäàòêîâîãî îðãàíó ïðî ðèçèêîâ³ñòü êîíòðàãåíò³â ïîçèâà÷à ñàìà ñîáîþ íå ìîæå ñëóãóâàòè ï³äñòàâîþ äëÿ íàñòàííÿ íåãàòèâíèõ íàñë³äê³â äëÿ ïëàòíèêà ïîäàòê³â.
³äíåñåííÿ ïîçèâà÷à äî ðèçèêîâèõ ïëàòíèê³â ç òèõ ï³äñòàâ, ùî òîâàðèñòâî ìàëî ãîñïîäàðñüê³ â³äíîñèíè ç ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â, ñòîñîâíî ÿêèõ ïîäàòêîâèì îðãàíîì ïðèéíÿòî ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü îñòàíí³õ êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³, º íåñïðîìîæíèì àðãóìåíòîì, àäæå ïîøèðåííÿ íà ïîçèâà÷à «ðèçèêîâîñò³» ÷åðåç â³äíîñèíè ç ³íøèìè «ðèçèêîâèìè» ïëàòíèêàìè ïîäàòê³â ñóïåðå÷èòü áàçîâèì ïðèíöèïàì òà îñíîâàì ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà, ïðèíöèïó ³íäèâ³äóàëüíî¿ â³äïîâ³äàëüíîñò³. Çîêðåìà, íàñòàííÿ âèçíà÷åíî¿ çàêîíîì â³äïîâ³äàëüíîñò³ ïîâèííî â³äáóâàòèñÿ ó ðàç³ ïîðóøåííÿ ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà áåçïîñåðåäíüî ïëàòíèêîì ïîäàòê³â.
Ùîäî ïîñèëàííÿ â³äïîâ³äà÷à íà ïðèäáàííÿ ïîçèâà÷åì òîâàð³â ó ðèçèêîâèõ ñóá'ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ, òî ñóä çàçíà÷àº, ùî íîðìè ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà íå ñòàâëÿòü ó çàëåæí³ñòü äîñòîâ³ðí³ñòü äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ïëàòíèêà ïîäàòê³â â³ä äîòðèìàííÿ ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè éîãî êîíòðàãåíòàìè, ÿêùî öåé ïëàòíèê (ïîêóïåöü) ìàâ ðåàëüí³ âèòðàòè ó çâ'ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã), ïðèçíà÷åíèõ äëÿ âèêîðèñòàííÿ ó éîãî ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³. Ïîðóøåííÿ ïåâíèìè ïîñòà÷àëüíèêàìè òîâàðó (ðîá³ò, ïîñëóã) ó ëàíöþãó ïîñòà÷àííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà ÷è ïðàâèë âåäåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ íå ìîæå áóòè ï³äñòàâîþ äëÿ âèñíîâêó ïðî ïîðóøåííÿ ïîêóïöåì òîâàðó (ðîá³ò, ïîñëóã) âèìîã çàêîíó ùîäî ôîðìóâàííÿ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, òîìó ïëàòíèê ïîäàòê³â (ïîêóïåöü òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã)) íå ïîâèíåí çàçíàâàòè íåãàòèâíèõ íàñë³äê³â, çîêðåìà ó âèãëÿä³ ïîçáàâëåííÿ ïðàâà íà ôîðìóâàííÿ âèòðàò ÷è ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, çà ìîæëèâó íåïðàâîì³ðíó ä³ÿëüí³ñòü éîãî êîíòðàãåíòà çà óìîâè, ÿêùî ñóäîì íå áóëî âñòàíîâëåíî ôàêò³â, ÿê³ ñâ³ä÷àòü ïðî îá³çíàí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòê³â ùîäî òàêî¿ ïîâåä³íêè êîíòðàãåíòà òà çëàãîäæåí³ñòü ä³é ì³æ íèìè.
Ñàìå òàêà ïðàâîâà ïîçèö³ÿ âèêëàäåíà ó ïîñòàíîâ³ Âåëèêî¿ Ïàëàòè Âåðõîâíîãî Ñóäó â³ä 07 ëèïíÿ 2022 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 160/3364/19.
Îêð³ì òîãî, âñ³ ñóìí³âè òà ïðîòèð³÷÷ÿ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ùîäî äîòðèìàííÿ ïîçèâà÷åì âèìîã ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà Óêðà¿íè ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïîâèíí³ äîñë³äæóâàòèñÿ øëÿõîì ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðîê òàêîãî ïëàòíèêà ïîäàòê³â, çà óìîâè íàÿâíîñò³ ï³äñòàâ äëÿ ¿¿ ïðîâåäåííÿ, âèçíà÷åíèõ ÏÊ Óêðà¿íè, à íå øëÿõîì âèçíàííÿ éîãî «ðèçèêîâèì» òà ôàêòè÷íî ïðèïèíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ó çâ'ÿçêó ç íåìîæëèâ³ñòþ çä³éñíþâàòè ðåºñòðàö³þ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ òà ãàðàíòóâàííÿ âèêîíàííÿ ñâî¿õ çîáîâ'ÿçàíü ïåðåä êîíòðàãåíòàìè (çîêðåìà â ÷àñòèí³ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ).
Êð³ì òîãî, ó â³äçèâ³ íà ïîçîâíó çàÿâó â³äïîâ³äà÷ ïîêëèêàºòüñÿ íà òå, ùî 䳿 êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó ñòîñîâíî âíåñåííÿ äî ²íòåãðîâàíî¿ ñèñòåìè ðåçóëüòàò³â çàñ³äàííÿ Êîì³ñ³¿ (çà ðåçóëüòàòàìè, ÿêî¿ íå ïðèéìàëîñü ð³øåííÿ ïðî â³äìîâó ó ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿) íå ïîðîäæóþòü ïðàâîâèõ íàñë³äê³â äëÿ ïëàòíèê³â ïîäàòê³â òà íå ïîðóøóþòü ¿õí³ ïðàâà, îñê³ëüêè ðîçì³ùåíà â ö³é ñèñòåì³ ³íôîðìàö³ÿ º ñëóæáîâîþ òà âèêîðèñòîâóºòüñÿ ïîäàòêîâèìè îðãàíàìè äëÿ îáðîáêè ç³áðàíî¿ ³íôîðìàö³¿ â àâòîìàòè÷íîìó ðåæèì³ (âèêîðèñòîâóþòüñÿ äëÿ âèêîíàííÿ ïîêëàäåíèõ íà êîíòðîëþþ÷³ îðãàíè, ôóíêö³é òà çàâäàíü) ç ìåòîþ çä³éñíåííÿ â³äïîâ³äíèõ ïðàâ òà îáîâ'ÿçê³â. Îòæå, âíåñåííÿ â Ðåºñòð ðèçèêîâèõ ïëàòíèê³â ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿, ùîäî â³äïîâ³äíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³, º îäíèì ³ç çàõîä³â ùîäî çáîðó, îïðàöþâàííÿ òà âèêîðèñòàííÿ ³íôîðìàö³¿, íåîáõ³äíî¿ äëÿ âèêîíàííÿ ïîêëàäåíèõ íà â³äïîâ³äà÷à ôóíêö³é òà çàâäàíü (ïðàâîâ³ ïîçèö³¿ Âåðõîâíîãî Ñóäó, âèêëàäåí³ ó ïîñòàíîâàõ â³ä 20 ëèñòîïàäà 2019 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 480/4006/18, â³ä 03 áåðåçíÿ 2020 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 240/3665/19).
Îäíàê òàê³ ïîñèëàííÿ â³äïîâ³äà÷à ñóä ââàæຠíåîá'ðóíòîâàíèìè, îñê³ëüêè âêàçàí³ ïðàâîâ³ ïîçèö³¿ Âåðõîâíîãî Ñóäó ñòîñóþòüñÿ ïðàâîâ³äíîñèí, ïîâ'ÿçàíèõ ³ç çàñòîñóâàííÿì ïîëîæåíü Ïîðÿäêó ¹ 117 (ÿêèé âòðàòèâ ÷èíí³ñòü ç 01 ëþòîãî 2020 ðîêó). Âîäíî÷àñ ñï³ðí³ ïðàâîâ³äíîñèíè ó ö³é ñïðàâ³ ïîâ'ÿçàí³ ³ç çàñòîñóâàííÿì ïîëîæåíü Ïîðÿäêó ¹ 1165, ÿêèé íàáðàâ ÷èííîñò³ ç 01 ëþòîãî 2020 ðîêó òà ðåãóëþº ïðàâîâ³äíîñèíè ùîäî ïðèéíÿòîãî Êîì³ñ³ºþ îñêàðæóâàíîãî ð³øåííÿ.
Äîäàòêîâî íåîáõ³äíî çàçíà÷èòè, ùî Äîäàòêîì 4 äî Ïîðÿäêó ¹ 1165 çàòâåðäæåíî ôîðìó ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü/íåâ³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, ÿêå ó ñâî¿é ðåçîëþòèâí³é ÷àñòèí³ ì³ñòèòü ïðàâî àäì³í³ñòðàòèâíîãî òà ñóäîâîãî îñêàðæåííÿ äëÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Êð³ì òîãî, çà ïðèïèñàìè ïóíêòó 6 Ïîðÿäêó ¹ 1165 ð³øåííÿ êîì³ñ³¿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü/íåâ³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó ìîæå áóòè îñêàðæåíî â ñóä³, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî áåçï³äñòàâí³ñòü äîâîä³â â³äïîâ³äà÷à òà ïðàâèëüíå îáðàííÿ ïîçèâà÷åì ñïîñîáó çàõèñòó ïîðóøåíîãî ïðàâà.
Áåðó÷è äî óâàãè âèêëàäåíå, ñóä óâàæàº, ùî îñêàðæóâàíå ð³øåííÿ â³äïîâ³äà÷à â³ä 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó ¹ 44325 ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïîçèâà÷à ïóíêòó 8 Êðèòåð³¿â ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó, çàòâåðäæåíèõ ïîñòàíîâîþ Êàá³íåòó ̳í³ñòð³â Óêðà¿íè â³ä 11 ãðóäíÿ 2019 ðîêó ¹ 1165, íå 'ðóíòóºòüñÿ íà âèìîãàõ çàêîíîäàâñòâà, º ïðîòèïðàâíèì òà ï³äëÿãຠñêàñóâàííþ.
Ñòîñîâíî ïîçîâíî¿ âèìîãè ïðî çîáîâ'ÿçàííÿ â³äïîâ³äà÷à âèêëþ÷èòè ÒΠ«ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â ïîäàòêó, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, ñóä çàçíà÷ຠíàñòóïíå.
Ïðàâîâ³äíîñèíè ùîäî âèêëþ÷åííÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â ïîäàòê³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³, âðåãóëüîâàíî íîðìàìè Ïîðÿäêó ¹ 1165.
Ïîëîæåííÿìè ïóíêòó 6 Ïîðÿäêó ¹ 1165 çàêð³ïëåíî, ùî ó ðàç³ íàäõîäæåííÿ äî êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó â³äïîâ³äíîãî ð³øåííÿ ñóäó, ÿêå íàáðàëî çàêîííî¿ ñèëè, êîì³ñ³ÿ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ çà îñíîâíèì ì³ñöåì îáë³êó ïëàòíèêà ïîäàòêó âèêëþ÷ຠïëàòíèêà ïîäàòêó ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â ïîäàòêó, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Îòæå, ñêàñóâàííÿ ó ñóäîâîìó ïîðÿäêó ð³øåííÿ ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ º ï³äñòàâîþ äëÿ âèêëþ÷åííÿ êîì³ñ³ºþ ðåã³îíàëüíîãî ð³âíÿ ïëàòíèêà ïîäàòêó ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³.
Çâàæàþ÷è íà òå, ùî ñï³ðíå ð³øåííÿ ïðèéíÿòî â³äïîâ³äà÷åì íåïðàâîì³ðíî, ç îãëÿäó íà ùî òàêå ñêàñîâàíî ñóäîì, ñóä êîíñòàòóº íàÿâí³ñòü ï³äñòàâ äëÿ çîáîâ'ÿçàííÿ â³äïîâ³äà÷à âèêëþ÷èòè ïîçèâà÷à ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â ïîäàòêó, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³.
³äïîâ³äíî äî ïóíêòó 30 ð³øåííÿ ªâðîïåéñüêîãî Ñóäó ç ïðàâ ëþäèíè ó ñïðàâ³ «Hirvisaari v. Finland» â³ä 27 âåðåñíÿ 2001 ðîêó ð³øåííÿ ñóä³â ïîâèíí³ äîñòàòí³ì ÷èíîì ì³ñòèòè ìîòèâè, íà ÿêèõ âîíè áàçóþòüñÿ äëÿ òîãî, ùîá çàñâ³ä÷èòè, ùî ñòîðîíè áóëè çàñëóõàí³, òà äëÿ òîãî, ùîá çàáåçïå÷èòè íàãëÿä ãðîìàäñüêîñò³ çà çä³éñíåííÿì ïðàâîñóääÿ.
Çã³äíî ç ïóíêòîì 29 ð³øåííÿ ªâðîïåéñüêîãî Ñóäó ç ïðàâ ëþäèíè ó ñïðàâ³ «Ruiz Torija v. Spain» â³ä 9 ãðóäíÿ 1994 ðîêó ñòàòòþ 6 íå ìîæíà ðîçóì³òè ÿê òàêó, ùî âèìàãຠïîÿñíåíü äåòàëüíî¿ â³äïîâ³ä³ íà êîæíèé àðãóìåíò ñòîð³í. ³äïîâ³äíî, ïèòàííÿ, ÷è äîòðèìàâñÿ ñóä ñâîãî îáîâ'ÿçêó îá'ðóíòîâóâàòè ð³øåííÿ ìîæå ðîçãëÿäàòèñÿ ëèøå â ñâ³òë³ îáñòàâèí êîæíî¿ ñïðàâè.
Çà çì³ñòîì ïóíêòó 41 âèñíîâêó ¹ 11 (2008) Êîíñóëüòàòèâíî¿ ðàäè ºâðîïåéñüêèõ ñóää³â äî óâàãè Êîì³òåòó ̳í³ñòð³â Ðàäè ªâðîïè ùîäî ÿêîñò³ ñóäîâèõ ð³øåíü îáîâ'ÿçîê ñóää³â íàâîäèòè ï³äñòàâè äëÿ ñâî¿õ ð³øåíü íå îçíà÷ຠíåîáõ³äíîñò³ â³äïîâ³äàòè íà êîæåí àðãóìåíò çàõèñòó íà ï³äòðèìêó êîæíî¿ ï³äñòàâè çàõèñòó. Îáñÿã öüîãî îáîâ'ÿçêó ìîæå çì³íþâàòèñÿ çàëåæíî â³ä õàðàêòåðó ð³øåííÿ.
Ó ïðîöåñ³ ðîçãëÿäó ñïðàâè ñóä íå âñòàíîâèâ ³íøèõ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí, ùî ìàþòü ñóòòºâå çíà÷åííÿ äëÿ ïðàâèëüíîãî âèð³øåííÿ ñïîðó. À ðåøòà äîâîä³â òà çàïåðå÷åíü ó÷àñíèê³â ñïðàâè âèñíîâê³â ñóäó ïî ñóò³ ïîçîâíèõ âèìîã íå ñïðîñòîâóþòü.
Çã³äíî ç âèìîãàìè ñòàòò³ 77 ÊÀÑ Óêðà¿íè êîæíà ñòîðîíà ïîâèííà äîâåñòè ò³ îáñòàâèíè, íà ÿêèõ 'ðóíòóþòüñÿ ¿¿ âèìîãè òà çàïåðå÷åííÿ.
 àäì³í³ñòðàòèâíèõ ñïðàâàõ ïðî ïðîòèïðàâí³ñòü ð³øåíü, ä³é ÷è áåçä³ÿëüíîñò³ ñóá'ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü îáîâ'ÿçîê ùîäî äîêàçóâàííÿ ïðàâîì³ðíîñò³ ñâîãî ð³øåííÿ, 䳿 ÷è áåçä³ÿëüíîñò³ ïîêëàäàºòüñÿ íà â³äïîâ³äà÷à, ÿêùî â³í çàïåðå÷óº ïðîòè àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïîçîâó.
³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 90 ÊÀÑ Óêðà¿íè ñóä îö³íþº äîêàçè, ÿê³ º ó ñïðàâ³, çà ñâî¿ì âíóòð³øí³ì ïåðåêîíàííÿì, ùî 'ðóíòóºòüñÿ íà ¿õ áåçïîñåðåäíüîìó, âñåá³÷íîìó, ïîâíîìó òà îá'ºêòèâíîìó äîñë³äæåíí³.
Îö³íèâøè äîêàçè, ÿê³ º ó ñïðàâ³, çà ñâî¿ì âíóòð³øí³ì ïåðåêîíàííÿì, ùî 'ðóíòóºòüñÿ íà ¿õ áåçïîñåðåäíüîìó, âñåá³÷íîìó, ïîâíîìó òà îá'ºêòèâíîìó äîñë³äæåíí³, òà, âðàõîâóþ÷è âñ³ íàâåäåí³ îáñòàâèíè, ñóä ä³éøîâ âèñíîâêó ïðî çàäîâîëåííÿ ïîçîâó ïîâí³ñòþ.
³äïîâ³äíî äî ÷àñòèí ïåðøî¿, òðåòüî¿ ñòàòò³ 132 ÊÀÑ Óêðà¿íè ñóäîâ³ âèòðàòè ñêëàäàþòüñÿ ³ç ñóäîâîãî çáîðó òà âèòðàò, ïîâ'ÿçàíèõ ç ðîçãëÿäîì ñïðàâè.
Äî âèòðàò, ïîâ'ÿçàíèõ ç ðîçãëÿäîì ñïðàâè, íàëåæàòü âèòðàòè: íà ïðîôåñ³éíó ïðàâíè÷ó äîïîìîãó; ñòîð³í òà ¿õí³õ ïðåäñòàâíèê³â, ùî ïîâ'ÿçàí³ ³ç ïðèáóòòÿì äî ñóäó; ïîâ'ÿçàí³ ³ç çàëó÷åííÿì ñâ³äê³â, ñïåö³àë³ñò³â, ïåðåêëàäà÷³â, åêñïåðò³â òà ïðîâåäåííÿì åêñïåðòèç; ïîâ'ÿçàí³ ç âèòðåáóâàííÿì äîêàç³â, ïðîâåäåííÿì îãëÿäó äîêàç³â çà ¿õ ì³ñöåçíàõîäæåííÿì, çàáåçïå÷åííÿì äîêàç³â; ïîâ'ÿçàí³ ³ç â÷èíåííÿì ³íøèõ ïðîöåñóàëüíèõ ä³é àáî ï³äãîòîâêîþ äî ðîçãëÿäó ñïðàâè.
Çà çì³ñòîì àáçàöó ïåðøîãî ÷àñòèíè ïåðøî¿ ñòàòò³ 139 ÊÀÑ Óêðà¿íè ó ðàç³ çàäîâîëåííÿ ïîçîâó ñòîðîíè, ÿêà íå º ñóá'ºêòîì âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü, âñ³ ñóäîâ³ âèòðàòè, ÿê³ ï³äëÿãàþòü â³äøêîäóâàííþ àáî îïëàò³ â³äïîâ³äíî äî ïîëîæåíü öüîãî Êîäåêñó, ñòÿãóþòüñÿ çà ðàõóíîê áþäæåòíèõ àñèãíóâàíü ñóá'ºêòà âëàäíèõ ïîâíîâàæåíü, ùî âèñòóïàâ â³äïîâ³äà÷åì ó ñïðàâ³, àáî ÿêùî â³äïîâ³äà÷åì ó ñïðàâ³ âèñòóïàëà éîãî ïîñàäîâà ÷è ñëóæáîâà îñîáà.
Çà ïîäàííÿ öüîãî ïîçîâó äî ñóäó ïîçèâà÷ ñïëàòèâ ñóäîâèé çá³ð ó ðîçì³ð³ 3028 ãðí, ùî ï³äòâåðäæóºòüñÿ ïëàò³æíîþ ³íñòðóêö³ºþ â³ä 12.03.2024 ðîêó ¹ 355. Óðàõîâóþ÷è íàâåäåíå, çà ðàõóíîê áþäæåòíèõ àñèãíóâàíü â³äïîâ³äà÷à íà êîðèñòü ïîçèâà÷à íàëåæèòü ñòÿãíóòè 3028 ãðí ñïëà÷åíîãî ñóäîâîãî çáîðó.
Ó ïîçîâí³é çàÿâ³ ïîçèâà÷ âêàçóº, ùî î÷³êóº ïîíåñòè âèòðàòè íà ïðàâíè÷ó äîïîìîãó â ö³é ñïðàâ³ ó ðîçì³ð³ 10000,00 ãðí. Ñòàíîì íà ìîìåíò óõâàëåííÿ ñóäîì ð³øåííÿ ó ö³é ñïðàâ³ äîêàçè ïîíåñåííÿ ïîçèâà÷åì âèòðàò íà ïðàâíè÷ó äîïîìîãó â³äñóòí³, òîìó ¿õ ðîçïîä³ë ñóä íå çä³éñíþº.
Êåðóþ÷èñü ñò.ñò. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, ï³äï.15.5 ï.15 Ïåðåõ³äíèõ ïîëîæåíü ÊÀÑ Óêðà¿íè, ñóä,-
ÂÈвØÈÂ:
Ïîçîâ Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» (79035, ì. Ëüâ³â, âóë. Çåëåíà, áóä. 238; êîä ªÄÐÏÎÓ 44795251) äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ (79003, ì. Ëüâ³â, âóë. Ñòðèéñüêà 35; êîä ªÄÐÏÎÓ 43968090) ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàííÿ ð³øåííÿ, çîáîâ'ÿçàííÿ â÷èíèòè 䳿 çàäîâîëüíèòè ïîâí³ñòþ.
Âèçíàòè ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàòè ð³øåííÿ êîì³ñ³¿ Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ ç ïèòàíü çóïèíåííÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàäíî¿/ðîçðàõóíêó êîðèãóâàííÿ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ â³ä 08 âåðåñíÿ 2023 ðîêó ¹ 44325 ïðî â³äïîâ³äí³ñòü ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó.
Çîáîâ'ÿçàòè Ãîëîâíå óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ âèêëþ÷èòè Òîâàðèñòâî ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» ç ïåðåë³êó ïëàòíèê³â ïîäàòêó, ÿê³ â³äïîâ³äàþòü êðèòåð³ÿì ðèçèêîâîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü.
Ñòÿãíóòè çà ðàõóíîê áþäæåòíèõ àñèãíóâàíü Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè ó Ëüâ³âñüê³é îáëàñò³ íà êîðèñòü Òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «ÑÒÎÊÒÎÍ ÒÐÅÉÄ» (79003, ì. Ëüâ³â, âóë. Ñòðèéñüêà 35; êîä ªÄÐÏÎÓ 43968090) 3028 ãðí ñïëà÷åíîãî ñóäîâîãî çáîðó.
гøåííÿ ñóäó íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè â³äïîâ³äíî äî ñò. 255 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè.
гøåííÿ ìîæå áóòè îñêàðæåíå çà ïðàâèëàìè, âñòàíîâëåíèìè ñò.ñò. 295-297 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè â³äïîâ³äíî, ç óðàõóâàííÿì ïîëîæåíü ï³äï.15.5 ï.15 ðîçä. VII «Ïåðåõ³äí³ ïîëîæåííÿ» öüîãî Êîäåêñó.
ÑóääÿÊàðï'ÿê Îêñàíà Îðåñò³âíà