Україна
26 листопада 2010 р. справа № 2а-25715/10/0570
Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17
час прийняття постанови: 11 год. 00 хв.
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді < Довідник >
при секретарі Могілевському А.А.
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Савченко С.В.
при секретарі судового засідання Могілевському А.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом державного підприємства “Селидіввугілля”
до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області
про визнання частково недійсним податкового повідомлення - рішення
за участю представників сторін
від позивача: Тюшкина Л.А. за дов.
від відповідача: Аніщенко О.С. за дов.
Позивач, Державне підприємство “Селидіввугілля”, звернувся до суду із позовом до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання частково недійсним податкового повідомлення - рішення від 17 серпня 2010 року № 0000221742/0 про нарахування податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 5366,37 грн. основного платежу та 10732,74 грн. штрафних санкцій.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що пунктом 7.4 статті 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» встановлено, що ставка податку становить 10 відсотків від об'єкта оподаткування з доходів шахтарів-працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день, та працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань) у вугільній промисловості - за Списком N 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах, затвердженим Кабінетом Міністрів України. Зазначена норма закріплена також у статті 4 Закону України «Про підвищення престижності шахтарської праці». Таким чином, законодавством врегульовано ставку податку з доходів шахтарів - працівників за списком 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах. Не погоджується з вимогою відповідача щодо необхідності застосування ставки 15% з окремих категорій працівників (робітники, віднесені до п. «в» списку 1), оскільки Закон не встановлює підпунктів зі списку 1, на яких поширюється ставка податку 10%. Також вважає неправомірним застосування ставки 15% податку з доходів фізичних осіб при наданні путівок працівникам, які відносяться до списку № 1, оскільки відповідно до пп. 2.3.4 п. 2.3 статті 2 Інструкції по статистиці заробітної плати від 13.01.2004 року № 5 до фонду оплати праці відносяться виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі, у тому числі вартість путівок працівникам та членам їх сімей на лікування та відпочинок.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задовольнити у повному обсязі.
Відповідач позов не визнав, вважає встановлене порушення застосування ставки податку з доходів фізичних осіб правомірним, оскільки листом Міністерства фінансів України від 04.03.10 № 31-20040-4-18/4943 зазначено, що до шахтарів - працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, відносяться працівники, робота яких безпосередньо пов'язана з виробничими процесами із такого видобутку та з їх забезпеченням (виробничі працівники), а також за умов, якщо їх посади не включаються до адміністративного персоналу, а саме у підрозділі 1.1 Списку N 1: усі робітники, зайняті повний робочий день на підземних роботах (підпункт "а"), керівники та фахівці підземних дільниць (підпункт "б") та виробничі працівники, зайняті на підземних роботах 50 і більше відсотків робочого часу на рік (в обліковому періоді) згідно із підпунктом "г" та "д". Враховуючи той факт, що особам, до яких застосовані ставки податку з доходів фізичних осіб 10%, не відносяться до підпункту «а», а тому до цих осіб повинно бути застосовано ставку податку 15%.
У судовому засіданні представник відповідача позовні вимоги не визнав, просив у задоволенні позову відмовити.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши позивача, представника відповідача, дослідивши всі обставини справи та перевіривши їх наявними доказами в межах позовних вимог, суд встановив наступне.
Державне підприємство “Селидіввугілля” (далі - позивач) є юридичною особою, зареєстроване Виконавчим комітетом Селидівської міської ради Донецької області, ідентифікаційний код 33426253, перебуває на обліку в Красноармійській ОДПІ Донецької області.
Красноармійською об'єднаною державною податковою інспекцією (далі - відповідач) було проведено планову виїзну перевірку відокремленого підрозділу «Шахти № 1-3 «Новогродівська» державного підприємства «Селидіввугілля» за період з 01.04.09 по 31.03.10 з питань дотримання вимог податкового законодавства, за результатами якої було складено акт перевірки від 05.08.10 № 511/23-2/33621589 (акт перевірки).
17 серпня 2010 року відповідачем було винесено податкове повідомлення - рішення № 0000221742/0 про нарахування податку з доходів фізичних осіб у розмірі 17426,61 грн., у тому числі основний платіж 5808,87 грн. та штрафні санкції 11617,74 грн., яке частково оскаржується позивачем у даній адміністративній справі у розмірі 16099,11 грн., у тому числі основний платіж 5366,37 грн. та штрафні санкції 10732,74 грн.
Актом перевірки встановлено порушення вимог п. 7.1 статті 7, пп. 8.1. статті 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі - Закон 889), які оскаржуються у межах цієї адміністративної справи, стосовно повноти і своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб (утримання та перерахування податку з заробітної плати) за період з 01.01.10 по 31.03.10 встановлено його заниження на суму 3601,67 грн., у тому числі за січень 2010 року у розмірі 1357,00 грн., за лютий у розмірі 1208,94 грн., за березень 2010 року у розмірі 1035,73 грн. Також відповідачем встановлено порушення стосовно повноти і своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб (утримання та перерахування податку з надання путівок в пансіонат «Карпати») встановлено його заниження за січень 2010 року у розмірі 1764,70 грн.
Відповідно до п. 7.1 статті 7 Закону 889, ставка податку становить 15 відсотків від об'єкта оподаткування, крім випадків, визначених у пунктах 7.2-7.4 цієї статті.
Відповідно до п. 7.4 статті 7 Закону 889 ставка податку становить 10 відсотків від об'єкта оподаткування з доходів шахтарів-працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день, та працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань) у вугільній промисловості - за Списком N 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах, затвердженим Кабінетом Міністрів України (далі - список 1).
Постановою Кабінету Міністрів України 16 січня 2003 року № 36 затверджено списки виробництв, робіт, професій, посад і показників, зайнятість в яких дає право на пенсію за віком на пільгових умовах у тому числі список 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах. У зазначеному списку 1 міститься розділ І - підземні роботи в шахтах, рудниках і копальнях на видобуванні корисних копалин, в геологорозвідці, на дренажних шахтах, на будівництві шахт, рудників, копалень та підрозділи, зокрема, 1.1.а - усі робітники, зайняті повний робочий день на підземних роботах та 1.1. в - керівники шахт, шахтоуправлінь на правах шахт, рудників і копалень: головні енергетики, головні інженери, головні механіки, директори (інші керівники).
Судом встановлено, що на виконання статті 7.4 статті 7 Закону 889 позивачем у січні - березні 2010 року виплачено заробітну плату та утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 10 % наступним працівникам позивача:
ОСОБА_3, який працює на посаді директора - нарахована заробітна плата 26311,65 грн., утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 10% - 2631,16 грн.;
ОСОБА_4, який працює на посаді головний інженер - нарахована заробітна плата 25147,52 грн., утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 10% - 2515,05 грн.;
ОСОБА_5, який працює на посаді головний механік - нарахована заробітна плата 20571,32 грн., утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 10% - 2057,13 грн.
Судом встановлено, що Законом 889 передбачено особливості оподаткування податком з доходів фізичних осіб працівників за списком 1. Закон не містить вказівок щодо розповсюдження дії п. 7.4 статті 7 Закону 889 виключно на працівників, які визначені у п. 1.1. «а» списку 1.
Суд не погоджує висновки податкового органу щодо обов'язку позивача утримувати при виплаті доходу особам, які включені до списку 1 податок з доходів фізичних осіб у розмірі 15 %, оскільки такі професії як директор, головний інженер та головний механік відносяться до керівників шахт та входять до п. 1.1. «в» списку 1 та ставка податку з доходів фізичних осіб відповідно до вимог п. 7.4 статті 7 Закону 889 при виплаті доходу таким особам становить 10%. Таким чином, суд вважає неправомірним нарахування податку з доходів фізичних осіб у розмірі 3601,67 грн.
Відповідно до п. 1.2 Закону 889 дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь.
Відповідно до пп. и) п. 1.3 Закону 889 дохід з джерелом його походження з України - це будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі, але не виключно, у вигляді доходів, що виплачуються (надаються) резидентами у вигляді виграшів і призів, у тому числі у лотерею (крім державної); благодійної допомоги, подарунків.
Відповідно до п. 7.4 статті 7 Закону 889 ставка податку становить 10 відсотків від об'єкта оподаткування з доходів шахтарів-працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день, та працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань) у вугільній промисловості - за Списком N 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах, затвердженим Кабінетом Міністрів України.
Судом встановлено, що працівникам позивача за підсумками 2009 року (наказ позивача від 05.01.10 № 20) було надано подарунки у вигляді сімейних путівок в Івано-Франківську область в пансіонат «Карпати» вартістю 6000,00 грн., а саме:
ОСОБА_6 - начальник участку № 7 ОП «Шахта 1/3 «Новогродівська», нараховано доходу у розмірі 7058,82 грн., утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 10% - 705,88 грн. ;
ОСОБА_7 - бригадир ГРОЗ участку № 7 ОП «Шахта 1/3 «Новогродівська», нараховано доходу у розмірі 7058,82 грн., утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 10% - 705,88 грн.;
ОСОБА_8 - головний енергетик участку № 7 ОП «Шахта 1/3 «Новогродівська», нараховано доходу у розмірі 7058,82 грн., утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 10% - 705,88 грн.;
ОСОБА_9 - начальник участку РЗО ОП «Шахта 1/3 «Новогродівська», нараховано доходу у розмірі 7058,82 грн., утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 10% - 705,88 грн.;
ОСОБА_10 - бригадир проходчиків участку ПР 5 ОП «Шахта 1/3 «Новогродівська», нараховано доходу у розмірі 7058,82 грн., утримано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 10% - 705,88 грн.
Податковим органом вставлено порушення щодо повноти сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб у зв'язку з тим, що вартість путівок для відпочинку робітників позивача, оплачених позивачем, не підпадає під поняття «заробітна плата».
Суд зазначає, що об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб є дохід шахтарів - працівників. Визначення доходу надано у п. 1.3. Закону 889, який включає дохід у вигляді подарунку та до якого застосовується ставка податку з доходів фізичних осіб у розмірі 10% відповідно до вимог п. 1.3, п. 7.4 статті 7 Закону 889, правомірність застосування якого розглянута при дослідженні попереднього порушення. Таким чином, застосування ставки податку у розмірі 15 % є таким, яке не ґрунтується на вимогах законодавства.
Таким чином, суд не погоджується з висновками податкового органу щодо встановленого порушення стосовно повноти і своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб, оскільки такий висновок суперечить законодавству.
На підставі викладеного, позовні вимоги підлягають задоволенню.
Враховуючи наведене, керуючись ст. 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов державного підприємства “Селидіввугілля” до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання частково недійсним податкового повідомлення - рішення від 17 серпня 2010 року № 0000221742/0 про нарахування податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 5366,37 грн. основного платежу та 10732,74 грн. штрафних санкцій - задовольнити.
Визнати частково недійсним податкове повідомлення - рішення від 17 серпня 2010 року № 0000221742/0 про нарахування податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 5366,37 грн. основного платежу та 10732,74 грн. штрафних санкцій
Повний текст постанови прийняти у нарадчій кімнаті та проголошений у судовому засіданні 26 листопада 2010 року.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Савченко С. В.