43010, м. Луцьк, пр. Волі, 54 а
"05" листопада 2007 р.
Справа № 9/74-2А.
За позовом Відкритого акціонерного товариства «АТП-10706», м. Ковель
До Ковельської міжрайонної державної податкової інспекції, м. Ковель
Про визнання нечинними рішень про застосування штрафних санкцій
Головуюча суддя Л.І. Соломка
При секретарі Т.О. Кідиба
Представники:
Від позивача: Клімчук В.І. -начальник юридичного відділу, довіреність №112 від 28.02.2007 р.;
Від відповідача: Чепенюк О.В. -завідуюча юридичним сектором, довіреність №50/01-139 від 08.10.2007 р.; Рудик А.В. -гол. держ. под. ревізор-інспектор відділу оперативного контролю ДПА у Волинській обл.., довіреність №54-139 від 05.11.2007 р.
Права та обов'язки представникам позивача та відповідача роз'яснені відповідно до ст.ст. 49,51 КАС України.
Відводу складу суду не заявлено.
Клопотання про здійснення технічної фіксації судового процесу від представників позивача та відповідача не поступило.
У судовому засіданні оголошувалась перерва до 05.11.2007 р. для подачі сторонами додаткових доказів по справі.
Суть спору: Позивач -ВАТ «АТП-10706» звернувся до господарського суду з адміністративним позовом про визнання нечинним рішення Ковельської МДПІ №00007623/0 від 06.06.2007 р. про застосування штрафних санкцій за порушення підп.2.6 п.2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті України»у розмірі 3 900 грн. та №00007523/0 від 06.06.2007 р. за порушення п.1,2 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ (далі -Закон України №1776-ІІІ) в сумі 84 910 грн. 80 коп.
Свої позовні вимоги у позовній заяві та у судовому засіданні обгрунтовує наступним:
- при проведенні перевірки товариства (акт перевірки від 24.05.2007 р. №483/23-05461119) Ковельською МДПІ зазначено, що товариством порушено п.1,2 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» протягом 2006 р. не проведено через реєстратор розрахункових операцій крім плати за орендовані основні засоби, оплату готівкою за електроенергію і воду на загальну суму 10 194,16 грн. та операцію з реалізації путівок на базу відпочинку «Пісочне»загальною вартістю 6 720 грн., за що згідно оспорюваного рішення Ковельською МДПІ застосовані штрафні санкції відповідно до п.1 ст.17 Закону України №1776-ІІІ у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг).
Між тим, товариство не є підприємством торгівлі, основним видом діяльності згідно Статуту є пасажирські перевезення. Отримана від орендарів плата за використану електричну енергію та воду це компенсація витрат позивача перед постачальниками електроенергії та води згідно виставлених рахунків, що передбачено розділом 4 договорів оренди. При реалізації путівок товариство керувалось Положенням про ведення касових операцій у національній валюті Україні, отже застосування реєстратора розрахункових операцій у зазначених вище випадках обов?язкове. Крім того, позивач посилається на те, що штрафні санкції в сумі 9 457,55 грн. застосовані податковим органом поза річним строком визначеним ст.250 Господарського кодексу України;
- оспорюваними рішеннями Ковельської МДПІ двічі застосовані штрафні санкції до виторгу за реалізовані путівки на базі відпочинку "Пісочне" в сумі 780 грн., що суперечить чинному законодавству;
- Ковельською МДПІ безпідставно застосовані штрафні санкції у розмірі 340 грн. за використання незареєстрованої належним чином розрахункової книжки, оскільки розрахункові книжки були зареєстровані відповідно до вимог розділу 4 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, при проведенні попередніх перевірок не було зауважень з цього питання.
Відповідач - Ковельська МДПІ подала заперечення на позовну заяву від 19.10.2007 р. №14103/10/10-015, де проти позову заперечує з таких підстав:
- при проведенні планової виїзної документальної перевірки ВАТ "АТП-10706" були виявлені порушення вимог Закону України №1776-ІІІ та Положення "Про порядок ведення касових операцій у національній валюті України". За результатами перевірки винесені оскаржувані рішення про застосування штрафних санкцій.
Зокрема, згідно рішення від 06.06.2007 р. №00007623/0 визначено штрафні санкції 3 900 грн. відповідно до п.1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 р. №436/95 за несвоєчасне оприбуткування у касах готівки - п?ятикратний розмір неоприбуткованої суми.
Згідно рішення від 06.06.2007 р. №00007523/0 визначено штрафні санкції 84 910,80 грн., в тому числі відповідно до п.3 ст.17 Закону України №1776-ІІІ - двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян 340 грн. за використання незареєстрованих належним чином розрахункової книжки; відповідно до п.1 ст.17 цього ж Закону штрафні санкції 50 970,80 грн. - п?ятикратний розмір вартості проданих товарів - за проведення готівкових розрахунків за електроенергію і воду у касі підприємства без застосування РРО на загальну суму 10 194,16 грн. та за проведення розрахункових операцій за послуги бази відпочинку "Пісочне" без роздрукування відповідних розрахункових документів - 33 600 грн. (6 720 х 5).
При прийнятті оспорюваних рішень відповідач виходив з того, що зокрема: при реалізації путівок на базі відпочинку "Пісочне" відповідальною особою отримувалась плата за путівки безпосередньо на базі відпочинку без виписки та видачі розрахункових документів, касова книга не велась, готівка за продані путівки здавалась в касу періодично по мірі надходження більших сум готівки, не завжди в день її отримання, чим порушення підп. 2.6 п.2 Положення "Про порядок ведення касових операцій у національній валюті України" та п.2 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг"
При застосуванні штрафних санкцій за порушення п.1,2 ст.3 Закону України №1776-ІІІ Ковельська МДПІ також виходила з того, що електроенергія та вода не є продукцією власного виробництва позивача, тому норма п.1 ст.9 зазначеного Закону на ВАТ «АТП-10706»не поширюється.
Також Ковельська МДПІ вважає обґрунтованим застосування штрафних санкцій у сумі 340 грн., оскільки позивач застосував незареєстровану належним чином розрахункову книжку відповідно до розділу 4 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затверджений наказом ДПА України від 01.12.2000 р. №614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 р. №106/5297.
Щодо доводів позивача про необхідність застосування до штрафних санкцій за порушення обліку готівки строків, передбачених ст.250 КАС України, то на думку Ковельської МДПІ зазначені строки до даних штрафів не застосовуються.
У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, просив позов задоволити, представник відповідача заперечував проти позову, просив у позові відмовити.
Із пояснень представників сторін, матеріалів справи, господарський суд
Ковельською міжрайонною державною податковою інспекцією проведена виїзна планова документальна перевірка ВАТ «АТП-10706»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2005 р. по 31.12.2006 р., по результатах перевірки складений акт від 24.05.2007 р. №483/23-05461119 (а.с.8-34).
Згідно висновку перевіркою встановлено порушення п.1,2 ст.3 Закону України №1776-ІІІ - проведення готівкових розрахунків за електроенергію та воду в касі підприємства без застосування РРО в 2006 р. в сумі 10 194,16 грн., проведення розрахункових операцій за послуги бази відпочинку «Пісочне»в с. Буцинь Старовижівського району без роздрукування відповідних розрахункових документів в 2006 р. в сумі 6 720 грн. та підп.2.6 п.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 15.12.2004 р. №637 (із змінами та доповненнями) -несвоєчасне оприбуткування готівкової виручки за реалізовані путівки в касі підприємства за 2006 р. в сумі 780,00 грн.
Зокрема, в акті перевірки (розділ 3.3.1) зазначено, що згідно договорів оренди б/н від 01.04.2006 р. підприємці Шуляк В.В. та Шуляк С.П. орендують у ВАТ «Ковельське АТП-10706»частину приміщення їдальні, яка знаходиться за адресою: м.Ковель,вул.Володимирська,154. Крім плати за орендовані основні засоби, на підставі рахунків орендарями окремо здійснювалась оплата готівкою за електроенергію та воду з випискою в касі підприємства прибуткових касових ордерів без проведення через РРО, чим порушено п.1,п.2 ст.3 Закону України від 01.06.2000р. №1776-ІІІ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг"(із змінами та доповненнями). Оскільки, для підприємства електроенергія та вода не є продукцією власного виробництва, тому норма п. 1 ст.9 щодо незастосування РРО на ВАТ«Ковельське АТП-10706»не поширюється (підприємство не є виробником електричної енергії та немає власних водозабірних споруд). Сума непроведення через РРО платежів за електроенергію та воду в касі підприємства за 2006р. становить 10194,16 грн.
При наданні послуг базою відпочинку «Пісочне»в с.Буцинь Старовижівського району готівкові розрахунки з фізичними особами за реалізовані путівки проводились без роздрукування відповідних розрахункових документів, що підтверджували виконання розрахункових операцій, чим порушено п.1,п.2 ст.3 Закону України від 01.06.2000р. №1776-ІІІ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" ( із змінами та доповненнями). Згідно Статуту ВАТ «Ковельське АТП-10706»відокремлених структурних підрозділів немає. Підприємство має одну касу та веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою. Готівкова виручка за реалізовані путівки здавалась в касу підприємства через відповідальну особу Кошелюк В.А. Готівка проводилась через реєстратор розрахункових операцій, який зареєстрований на касу підприємства та оприбутковувалась прибутковим касовим ордером з відміткою «за путівки». Сума проведених розрахункових операцій по базі відпочинку без роздрукування відповідних розрахункових документів за 2006 р. становить 6720 грн.
Крім того, перевіркою встановлено несвоєчасне оприбуткування готівкової виручки в касі підприємства за реалізовані путівки в сумі 780,0 грн., чим порушено пп.2.6 п.2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" від 15.12.2004р. № 637 (із змінами та доповненнями).
Також, на господарських одиницях ВАТ «Ковельське АТП-10706»при наданні послуг міжміського пасажирського автомобільного транспорту використовувались належним чином незареєстровані в органі ДПС розрахункові книжки (квитки) установленої форми, які використовувались водіями при розрахунках за разові послуги автотранспорту.
За результатами перевірки Ковельською МДПІ прийняті рішення (форми «С») про застосування штрафних санкцій від 06.06.2007 р. №00007623/0, згідно якого на підставі п.11 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»та згідно п.1 Указу Президента України від 12.06.1995 р. №436/95 «про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій 3 900 грн.;
та від 06.06.2007 р. №00007523/0, згідно якого за порушення підпунктів 1,2 ст.3 ст.8 Закону України №1776-ІІІ, згідно з пунктами 1,3 ст.17 даного Закону застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій 84 910 грн. 80 коп.
Дані рішення податкового органу є предметом спору у даній справі.
Оцінивши зібрані по справі докази в їх сукупності, керуючись Конституцією та законами України, господарський суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення частково в частині рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 06.06.2007 р. №00007523/0 на суму 84 570,80 грн. по господарських операціях з оплати за електричну енергію, воду та путівки.
При цьому суд виходив за такого:
Як вбачається з матеріалів справи, позивач включений до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України як юридична особа 27.02.1992 р. згідно довідки головного управління статистики у Волинській області №603 від 31.03.2005 р. (а.с.6) основним видом діяльності за КВЕД є 60.22.0 -пасажирські транспортні перевезення, також технічне обслуговування та ремонт автомобілів, здавання у найм автомобілів тощо.
Законом, який визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг є Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Відповідно із ст.1 Закону, реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами) (далі - суб'єкти підприємницької діяльності), які здійснюють операції з розрахунків в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти.
При цьому розрахунковою операцією вважається приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів, а місце проведення розрахунків визначене місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) і застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.
За змістом п.1 ст.9 Закону, реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва та наданні послуг підприємствами, установами і організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку.
Відповідачем не враховано, що Закон України №1776-ІІІ згідно з преамбулою визначає правові засади застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а тому дані норми не поширюються на позивача. Отже, при прийманні готівки від орендарів для відшкодування витрат по оплаті за використану електричну енергію і воду та при реалізації путівок позивач повинен був керуватися Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, а саме з оформленням суми фактичних надходжень прибутковим касовим ордером та відображенням у касовій книзі в день одержання підприємством готівкових коштів. Відповідачем застосовані штрафи відповідно до ст.17 Закону України №1776-ІІІ, який передбачає відповідальність за порушення вимог цього Закону.
Таким чином, враховуючи вищенаведене, а також практику Вищого адміністративного суду (ухвала від 21.12.2006 р. у справі за позовом ДП «Плай»до Золочівської МДПІ про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень та Вищого господарського суду України постанова від 19.04.2005 р. у справі №21/302) суд вважає неправомірним застосування штрафних санкцій за незастосування РРО до зазначених господарських операцій, тому позов на суму 84 570,80 грн. підлягає до задоволення.
Твердження Ковельської МДПІ, що на вищезазначені штрафи не поширюється положення ст.250 ГУ України спростовується тим, що штрафні санкції визначені нормами даного закону за своєю правовою природою є такі, що підпадають під визначення ст.238 Господарського кодексу України, тобто є адміністративно-господарськими санкціями і на них поширюється положення ст..250 цього Кодексу стосовно можливості їх застосування протягом строків , встановлених цією статтею, а саме: не пізніше шести місяців з дня виявлення та не пізніше року з дня вчинення відповідного порушення.
Водночас, позивачем допущено порушення вимог п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, готівка отримана при реалізації путівок не завжди своєчасно (у день одержання готівкових коштів) оприбутковувалась у касі підприємства. З додатку до акту (а.с.36) вбачається, що згідно прибуткового касового ордера №949 від 20.07.2006 р. сума 495 грн. проведена через РРО 20.07.2006 р., хоча отримана працівником підприємства за період з 23.06 по 02.07.2006 р., аналогічно здавалась виручка в касу підприємства 13,24,31.07.2006 р., всього на загальну суму 780 грн., за що відповідно до п.1Указу Президента України від 12.06.1995 р. №436/95 до товариства правомірно податковим органом застосований штраф у розмірі 3 900 грн.
Також, Ковельською МДПІ в акті перевірки зроблений вірний висновок щодо порушення товариством порядку реєстрації розрахункових книжок (розрахункових квитанцій - квитків) установленої форми. Відповідно до п.2.5 Положення про форму та зміст розрахункових документів, затвердженого наказом ДПА України №614 від 01.12.2000 р. , зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 р. за №105/5296 (з наступними змінами і доповненнями) форма та зміст розрахункових документів (крім тих, які друкуються РРО), що використовуються при наданні послуг пасажирським автомобільним транспортом повинні відповідати Типовим формам квитків, затвердженим наказом Мінтрансу України від 25.05.2006 р. №503. Розділом 4 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженим наказом ДПА від 01.12.2000 р. №614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 р. за №106/5297 (з наступними змінами і доповненнями) визначено порядок реєстрації розрахункових книжок, що використовуються при наданні послуг міського та приміського пасажирського транспорту. Зокрема, згідно п.4.2 до реєстрації приймаються розрахункові книжки, які складаються з блоків послідовно пронумерованих розрахункових квитанцій (квитків) установленої форми, виготовлених відповідно до Положення про форму та зміст розрахункових документів.
Посилання відповідача на постанови Ковельського міськрайонного суду про притягнення посадових осіб ВАТ "АТП-10706" до адміністративної відповідальності не приймається судом, оскільки відповідно до ч.4 ст.72 КАС України вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов?язковими для адміністративного суду лише питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.
Відтак, виходячи із приписів ст.ст. 70,71 КАС України, за якими кожна сторона повинна належними і допустимими доказами довести ті обставини, на яких грунтуються її вимоги та заперечення, враховуючи, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб?єкта владних повноважень обов?язок щодо донарахування правомірності свого рішення покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову, господарський суд дійшов висновку про те, що рішення Ковельської МДПІ від 06.06.2007 р. №00007523/0 слід визнати нечинним частково на суму 84 570,80 грн.
Керуючись Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України», ст.ст.69,71,79,86,158-160 КАС України, господарський суд
1. Позов задоволити частково.
2. Визнати нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 06.06.2007 р. №00007523/0 на суму 84 570,80 грн.
3. В решті позову відмовити.
На постанову через суд першої інстанції може бути подано заяву про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня складання постанови в повному обсязі.
Апеляційну скаргу може бути подано через суд першої інстанції протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно направляється до суду апеляційної інстанції.
Апеляційну скаргу може бути подано без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, установлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подання заяви про апеляційне оскарження.
Суддя Л.І. Соломка
Дата підписання повного
тексту постанови- 12.11.2007 р.