26 листопада 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/8054/24
Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Алєксєєвої Н.Ю., розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області про скасування податкових повідомлень-рішень,
Позивач ОСОБА_1 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 19.04.2024 №0573560-2414-1624-UA53080470000053547, від 13.06.2024 №1054949-2414-1624-UA53080470000053547, №1054938-2414-1624-UA53080470000053547.
В обґрунтування позовних вимог ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_2 , позивач) вказала про незгоду із податковими повідомленнями рішеннями Головного управління ДП С у Полтавській області (далі - ГУ ДПС, відповідач), адже в розрахунок площі, що підлягала до оподаткування, відповідачем неправомірно включена площа нежитлового приміщення будинку, що належить позивачеві, а саме підвального приміщення - 90,8 кв.м.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 09.07.2024 прийнята позовна заява до розгляду, відкрите провадження в адміністративній справі.
У відзиві, наданому до матеріалів справи 03.10.2024 ГУ ДПС в казало про незгоду із позовними вимогами, адже податкові повідомлення рішення від 19.04.2024 №0573560-2414-1624-UA53080470000053547, від 13.06.2024 №1054949-2414-1624-UA53080470000053547, №1054938-2414-1624-UA53080470000053547 є правомірними. ГУ ДПС, відповідно до підпункту 266.3.1 пункту 2666.3 статті 266 Податкового кодексу України (далі - ПК України), за яким базою оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток, правильно визначена площа житлової нерухомості для визначення бази оподаткування.
Позивач, у відповіді на відзив, наданій до справи 07.10.2024, на задоволенні позовних вимог наполягала, вказала, що підвальне приміщення яке складається із гаража, коридору, котельні та майстерні загальною площею 90,8 кв.м. не може бути базою для оподаткування.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду закрите підготовче провадження у справі, призначена справа до судового розгляду.
КП «Полтававодоканал» до справи надане клопотання про розгляд справи за відсутності представника в порядку письмового провадження.
ОСОБА_1 до справи надане клопотання про розгляд справи за відсутності позивача.
Зважаючи на відсутність перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених статтею 205 Кодексу адміністративного судочинства України, а також відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, суд ухвалив розглянути справу у порядку письмового провадження.
Вивчивши пояснення учасників справи та дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.
ОСОБА_1 має у власності будинок в селі Щербані Полтавського району Полтавської області загальною площею 228,90 кв.м., який складається з підвалу загальною площею 90,8 кв.м., перший поверх - житлова площа - 51 кв.м., мансарда - житлова площа - 30,4 кв.м. Усього по будинку житлової площі 80,5 кв.м., допоміжної разом із підвалом - 148 кв.м /а.с.15-19/.
Згідно з інформаційними системами ДПС України ОСОБА_1 (РНОКПТ 20493623943) на дату формування податкових повідомлень-рішень 19.04.2024 №0573560-2414-1624 -UA53080470000053547, від 13.06.2024 №1054949-2414-1624-UA53080470000053547, №1054938-2414-1624-UA53080470000053547 перебувала на обліку у Полтавській ДПІ (1624), як платник податку на нерухоме майно з фізичних осіб, відмінне від земельної ділянки та є власником житлової нерухомості, а саме по об'єкту житловий будинок за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 228,9 кв.м. (дата державної реєстрації права власності 24.05.2013 року).
Відповідачем проведений розрахунок податкового зобов'язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості за 2021-2023 роки (визначена площа житлової нерухомості, яка є базою для оподаткування): 228,9 кв.м - 120 кв.м = 108,9 кв.м, де 228,9 кв.м - загальна площа житлового будинку; 120 кв.м- пільгова площа нерухомого майна, визначена ПК України; 108,9 кв.м - площа житлової нерухомості, яка є базою для оподаткування.
Визначена сума податку для житлової нерухомості:
За 2021 рік: 108,9 кв.м х 6,0 грн = 653,4 грн,
де 108,9 кв.м- площа житлової нерухомості, яка є базою для оподаткування; 6,0 грн - ставка податку для об'єкту житлової нерухомості, яка згідно з рішенням Щербанівської сільської ради від 02.07.2020 року «Про встановлення ставок по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» становить 0,10% від розміру мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2021 року (мін. з/п на 01.01.2021 року становила 6000 грн).
За 2022 рік: 108,9 кв.м х 6,5 грн - 707,85 грн,
де 108,9 кв.м - площа житлової нерухомості, яка є базою для оподаткування; 6,5 грн.- ставка податку для об'єктів житлової нерухомості, яка згідно з рішенням Щербанівської сільської ради від 17.06.2021 «Про встановлення ставок місцевих податків та зборів на 2022 рік» становить 0,1 % від розміру мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2022 року (мін. з/п на 01.01.2022 року становила 6500 грн).
За 2023 рік: 108,9 кв.м х 6,7 грн = 729,63 грн, де
108,9 кв.м - площа житлової нерухомості, яка є базою для оподаткування;
0,7 грн - ставка податку для об'єктів житлової нерухомості, яка згідно з рішенням Щербанівської сільської ради від 15.07.2022 «Про встановлення ставок місцевих податків та зборів на 2023 рік» становить 0,1 % від розміру мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2023 року (мін. з/п на 01.01.2023 року становила 6700 грн).
ГУ ДПС у Полтавській області сформовано ОСОБА_1 податкові повідомлення-рішення за 2021-2023 рік по вищезазначеному об'єкту житлової нерухомості, а саме:
від 13.06.2024 року №1054949-2414-1624-UА53080470000053547 на суму 653,40 грн,
від 13.06.2024 року №21054938-2414-1624-UА53080470000053547 на суму 707,85 грн,
від 19.04.2024 року №0573560-2414-1624-UА53080470000053547 на суму 729,63 грн.
ОСОБА_1 із податковими повідомленнями-рішеннями не погодилась, звернулась до суду із позовом про їх оскарження.
Суд, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази у сукупності, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дійшов наступних висновків.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, відповідно до пункту 1.1 статті 1 ПК України, регулює Податковий кодекс України.
Відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, передбачених ПК України або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум додаткових зобов'язань з окремого податку або збору, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, є контролюючий орган.
Склад податку на майно визначений в статті 265 ПК України. Так, податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку;
плати за землю (підпункти 265.1.1 - 265.1.3 пункту 265.1 статті 265 ПК України).
Платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України).
Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року, відповідно до підпункту 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України.
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підстав даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (пп. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України).
Пільги із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки визначені пунктом 266.4 ст. 266 ПКУ.
Так, згідно з пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 ПКУ база оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи платника податку зменшується:
- для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;
- для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;
- для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), на 180 кв. метрів.
Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
Згідно з пп. 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 ПК України сільські, селищні, міські ради та ради об'єднанні територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формуванні територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, : об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних абі юридичних осіб, громадських об'єднань, благодійних організацій, релігійних організацій Україні; статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).
Згідно з пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з об'кта/об'єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючий органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості.
Відповідно до пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України базою оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Відповідно до пункту 3 підрозділу 11 розділу IV Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов'язкове держави соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2021 року №5, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.03.2021 за № 321/35943, суми податкових зобов'язань податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки і транспортного податку та плати за землю попередньо розраховуються інформаційною системою ґрунтуючись на відповідних первинних показниках, наявних в інформаційній системі станом на дату розрахунку.
Згідно з інформаційними системами ДПС України ОСОБА_1 (РНОКПТ 20493623943) на дату формування податкових повідомлень-рішень 19.04.2024 №0573560-2414-1624 -UA53080470000053547, від 13.06.2024 №1054949-2414-1624-UA53080470000053547, №1054938-2414-1624-UA53080470000053547 перебувала на обліку у Полтавській ДПІ (1624), як платник податку на нерухоме майно з фізичних осіб, відмінне від земельної ділянки та є власником житлової нерухомості, а саме по об'єкту житловий будинок за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 228,9 кв.м. (дата державної реєстрації права власності 24.05.2013 року) /а.с.15-19/.
З урахуванням вказаного та положень підпункту 266.3.1 пункту 2666.3 статті 266 Податкового кодексу України (далі - ПК України), за яким базою оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток, ГУ ДПС правильно визначена площа житлової нерухомості для визначення бази оподаткування, а саме:
За 2021 рік: 108,9 кв.м х 6,0 грн = 653,4 грн,
де 108,9 кв.м- площа житлової нерухомості, яка є базою для оподаткування; 6,0 грн - ставка податку для об'єкту житлової нерухомості, яка згідно з рішенням Щербанівської сільської ради від 02.07.2020 року «Про встановлення ставок по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» становить 0,10% від розміру мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2021 року (мін. з/п на 01.01.2021 року становила 6000 грн).
За 2022 рік: 108,9 кв.м х 6,5 грн - 707,85 грн,
де 108,9 кв.м - площа житлової нерухомості, яка є базою для оподаткування; 6,5 грн.- ставка податку для об'єктів житлової нерухомості, яка згідно з рішенням Щербанівської сільської ради від 17.06.2021 «Про встановлення ставок місцевих податків та зборів на 2022 рік» становить 0,1 % від розміру мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2022 року (мін. з/п на 01.01.2022 року становила 6500 грн).
За 2023 рік: 108,9 кв.м х 6,7 грн = 729,63 грн, де
108,9 кв.м - площа житлової нерухомості, яка є базою для оподаткування;
0,7 грн - ставка податку для об'єктів житлової нерухомості, яка згідно з рішенням Щербанівської сільської ради від 15.07.2022 «Про встановлення ставок місцевих податків та зборів на 2023 рік» становить 0,1 % від розміру мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2023 року (мін. з/п на 01.01.2023 року становила 6700 грн).
Площа підвального приміщення входить до загальної площі приватного будинку, що перебуває у власності ОСОБА_1 в селі Щербані Полтавського району Полтавської області загальною площею 228,90 кв.м., який складається з підвалу загальною площею 90,8 кв.м., перший поверх - житлова площа - 51 кв.м., мансарда - житлова площа - 30,4 кв.м. Усього по будинку житлової площі 80,5 кв.м., допоміжної разом із підвалом - 148 кв.м /а.с.15-19/.
За викладеного, ГУ ДПС у Полтавській області правомірно та обґрунтовано сформовані ОСОБА_1 податкові повідомлення-рішення за 2021-2023 рік по вищезазначеному об'єкту житлової нерухомості, а саме:
від 13.06.2024 року №1054949-2414-1624-UА53080470000053547 на суму 653,40 грн,
від 13.06.2024 року №21054938-2414-1624-UА53080470000053547 на суму 707,85 грн,
від 19.04.2024 року №0573560-2414-1624-UА53080470000053547 на суму 729,63 грн.
Частиною першою та другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).
Отже, з урахуванням вищенаведеного, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.04.2024 № 0573560-2414-1624-UA53080470000053547, від 13.06.2024 № 1054949-2414-1624-UA53080470000053547, № 1054938-2414-1624-UA53080470000053547 є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.
Підстави для розподілу судових витрат, відповідно до статті 139 КАС України відсутні.
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,
В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, код ЄДРПОУ ВП 44057192) про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Головуючий суддя Н.Ю. Алєксєєва