Справа № 600/191/24-а
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Лелюк О.П.
Суддя-доповідач - Граб Л.С.
19 листопада 2024 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Граб Л.С.
суддів: Сторчака В. Ю. Гонтарука В. М. ,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Чернівецької митниці на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 17 червня 2024 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Чернівецької митниці про визнання протиправним та скасування рішення,
ОСОБА_1 звернулася до суду з позовом до Чернівецької митниці, в якому просила:
-визнати протиправним та скасувати рішення від 26 вересня 2023 року щодо класифікації товарів №23UA40802000014-КТ.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 17 червня 2024 року позов задоволено:
-визнано протиправним та скасовано рішення Чернівецької митниці від 26 вересня 2023 року щодо класифікації товарів №23UA40802000014-КТ.
Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтуванні апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору. Відповідач вважає, що платник не надав усіх документів, які є достатніми для реєстрації податкової накладної.
За правилами п.3 ч.1 ст.311 КАС України, розгляд справи колегією суддів здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ФОП ОСОБА_1 10 квітня 2023 року уклала контракт №2 з фірмою MELTEM MODULER MOBILYA KOLTUK SAN. VE TIC. A.S. про поставку та оплату товару «меблі» у відповідності до умов контракту на загальну суму 299000 доларів США.
23 серпня 2023 року ФОП ОСОБА_1 підписано додаткову угоду №1 до контракту №2 від 10 квітня 2023 року з фірмою MELTEM MODULER MOBILYA KOLTUK SAN. VE TIC. A.S. про поставку та оплату товарів згідно з інвойсами на умовах Контракту.
22 вересня 2023 року на підставі зазначеного вище Контракту ФОП ОСОБА_1 подано до Чернівецької митниці до митного оформлення електронну митну декларацію типу ІМ40ДЕ №23UA408020057598U2 та документи: інвойс №IHR202300000325 від 16 вересня 2023 року, packing list б/н від 16 вересня 2023 року, CMR №355408 від 16 вересня 2023 року, у відповідності до яких від відправника MELTEM MODULER MOBILYA KOLTUK SAN. VE TIC. A.S. на адресу ФОП ОСОБА_1 на умовах поставки «EXW місто BURSA» транспортним засобом р.н. НОМЕР_1 / НОМЕР_2 надійшли, зокрема, такі товари:
- №14. Декоративні вироби з кам'яної грубої кераміки - частина місця (14 шт.), код товару за УКТЗЕД - 6913909800;
- №16. Декоративні вироби з дерев листяних порід - 1 місце (22 шт.), код товару за УКТЗЕД - 4420190000;
- №17. Декоративні вироби з пластику - частина місця (6 шт.), код товару за УКТЗЕД - 3926400000;
- №18. Декоративні вироби з недорогоцінних металів, не покриті дорогоцінними металами - 1 місце (35 шт.), код товару за УКТЗЕД 8306290000.
На підставі пункту 1 частини першої статті 320 Митного кодексу України Чернівецькою митницею з 17 год. 05 хв. 22 вересня 2023 року по 18 год. 30 хв. 23 вересня 2023 року проведено огляд товарів, зазначених у митній декларації №23UA408020057598U2, про що складено відповідний акт.
За змістом вказаного акта, митним органом встановлено, що товари №14, №16, №17, №18 задекларовані як: декоративні вироби з кераміки, декоративні вироби з дерева, декоративні вироби з пластику, декоративні вироби з металу можуть класифікуватись за іншою товарною групою УКТЗЕД, у зв'язку з чим було прийнято рішення про направлення запиту до спеціалізованого підрозділу щодо класифікації даних товарів.
23 вересня 2023 року головним державним інспектором Чернівецької митниці направлено запит №563 до Управління митних платежів, контролю митної вартості та митно-тарифного регулювання ЗЕД щодо митної декларації №23UA408020057598U2 з метою вирішення складного випадку класифікації товарів №14, 16, 17, 18. Причиною подання запиту вказано: спрацювання автоматизованої системи аналізу управління ризиками (можлива невірна класифікація товару №14, 16, 17, 18).
26 вересня 2023 року на підставі запиту №563 від 23 вересня 2023 року уповноваженою особою Чернівецької митниці винесено рішення щодо класифікації товарів №23UA40802000014-КТ, яким змінено коди УКТЗЕД товарів (частини товарів) №14, 16, 17, 18, задекларованих у митній декларації №23UA408020057598U2, а саме:
- частина товару №14. Статуетка у формі людського силуету з кераміки, арт. (відсутній); арт. (АМ/63 Р.О. ВОХ 37211) декоративна ваза з кераміки; арт. (АМ/63 Р.О. ВОХ 37211) декоративна керамічна рамка для фото; арт. (AK.JB0156), (AK.JB0157), (AK.JB0158) вироби з кераміки на якому закріплена декоративна металева квітка - код УКТЗЕД 6913909800;
- частина товару №14. Декоративна штучна рослина з пластмаси в керамічному горщику, арт. AK.WLT0908 - 3 шт. - код УКТЗЕД 6702100000;
- частина товару №14. Годинник настільний з електроживленням від батарейки в металічному корпусі на керамічній підставці, арт. AK.IV0041 - код УКТЗЕД 9105910000;
- частина товару №14. Складова частина освітлювальних приладів: абажур арт. VTL.2047 (2 шт.), арт. VTL0044 (2 шт.), виготовлений з металевого каркасу та тканини - код УКТЗЕД 9405990090;
- частина товару №16. Декоративний виріб з картону, імітація книжки у формі шкатулки (з зображенням малюнків різних стилів), арт AK.WLT0936 (2 шт.), AK.WLT0938 (2 шт.), AK.WLT0932 (7 шт.), AK.WLT0946 (2 шт.) AK.WLT0939 (3 шт.) - код УКТЗЕД 4826908500;
- частина товару №16. Декоративний мох з комбінованих матеріалів - код УКТЗЕД 6702900000;
- частина товару №17. Декоративна ваза з пластмаси з закріпленою спереду квіткою, арт. AKKKD00102/00101 (2 шт.), арт. AKKKD00100/00103 (2 шт.) - код УКТЗЕД 3926400000;
- частина товару №17. Декоративний штучний вазон з пластмаси в пластмасовому горщику, арт. AK.JC0024, арт. AK.JC0019 - код УКТЗЕД 6702100000;
- частина товару №18. Декоративний виріб з недорогоцінного металу тарілка/фруктовниця, арт. (AK.IR0126 India); арт. (AK.IU0386 India) статуетка з недорогоцінних металів; арт. (AK.IX0051 India) статуетка у формі людського обличчя; арт. (AK.IU0300 India) декоративна ваза для квітів; арт. (AK.IU0408 India) декоративний предмет на ніжці у формі кола зі срібною вставкою; арт. (AK.IR0127 India) декоративний виріб з недорогоцінного металу в золотому кольорі тарілка/фруктовниця; арт. (AK.JE0126 India) металічний предмет закріплений на пластиковій підставці що схожий на декоративну статуетку з маленькою, декоративною тарілочкою над нею (2 шт.); арт. (AK.WLT0473) декоративний предмет золотого кольору у формі листя на два відділи; арт. (AK.IU0316 India) декоративний предмет срібного кольору що схожий на глибоку тарілку геометричних форм; арт. (AK.IU0284 India) декоративний предмет що схожий на посуд тарілка/ваза у формі листка з декоративними дирочками; арт. (AK.IU0317 India) декоративний предмет срібного кольору що схожий на глибоку тарілку геометричних форм; арт. (AK.JA0144 India) декоративний предмет що схожий на міні-тарілочку трикутної форми закріплений на пластиковій трикутній підставці; арт. (AK.JA0143 India) декоративний предмет що схожий на міні-тарілочку трикутної форми закріплений на пластиковій трикутній підставці; арт. (AK.KKD0087 India) декоративний предмет на металічній основі та двох металічних ніжках на які кріпляться металеві жовтого кольору напівкільця; арт. (AK.IU0301 India) декоративна ваза для квітів; арт. (AK.IV0251 India) металічний предмет на підставці з каменю на якому закріплена фігура геометричної форми в золотому кольорі; арт. (AK.IU0396 India) декоративний предмет срібного кольору в чорній окантовці схожий на вазу; арт. (AK.IU0395 India) металічний предмет срібного кольору у формі напівмісяця, закріплений на пластиковій підставці; арт. (Відсутній) металічний предмет срібного кольору у формі напівмісяця, закріплений на пластиковій підставці; арт. (AK.IV0066 India) декоративний предмет чорного кольору у к-ті 4 шт. на верхній частині закріплений рухомий вентиль та затискач; арт. (AK.JB0181 India) металічний предмет схожий на статуетку у формі квітки срібного кольору на пластиковій підставці; арт. (AK.IV1241 India) декоративний предмет золотого кольору у формі сплетіння двох кілець; (AK.IV0066 India) декоративний предмет у формі яблука (комплект з 2 шт.) з місцем для зберігання всередині; (AK.ІХ0127 India) декоративна геометрична фігура на якій закріплена металева декоративна ручка - код УКТЗЕД 8306290000;
- частина товару №18. Вироби оптичні: лупа в металевій оправі з пластмасовою ручкою, арт. AK.IR0106 India; лупа настільна в металевому корпусі, на ніжці, що крутиться арт. AK.IR0110 India - код УКТЗЕД 9013800000;
- частина товару №18. Декоративний металевий підсвічник, арт. AK.IU0456 India, арт. AK.IU0458 India, арт. AK.IU0466 India, арт. AK.IU0362 India - код УКТЗЕД 9405500000. (а.с. 57-59)
В матеріалах справи також наявна службова записка начальника управління митних платежів, контролю митної вартості та митно-тарифного регулювання ЗЕД від 28 вересня 2023 року №7.2-15-01-09/882, згідно із змістом якої винесене рішення щодо класифікації товарів від 26 вересня 2023 року №23UA40802000014-КТ вплинуло на оподаткування частини товару, задекларованого під номерами 16 та 17 МД №23UA408020057598U2 від 22 вересня 2023 року, тому різниця митних платежів з урахуванням прийнятого рішення складає 1173,94 грн, в тому числі: мито 366,86 грн, ПДВ 807,08 грн. (а.с. 47)
Крім цього, 04 жовтня 2023 року головним державним інспектором-кінологом відділу кінологічного забезпечення управління боротьби з контрабандою та порушенням митних правил Чернівецької митниці складено відносно ОСОБА_1 протокол про порушення митних правил №1024/40800/23, відповідно до якого уповноваженою особою митного органу встановлено, що ОСОБА_1 - фізичною особою-підприємцем під час здійснення декларування товарів за ЕМД типу ІМ40ДЕ №UA408020/2023/057598 (MRN 2 23UA408020057598U2) не заявлено за встановленою формою точні та достовірні відомості про товар (декоративна штучна рослина) з пластмаси в кермічному горщику - 3 шт.; годинник настільний - 1 шт., абажур - 4 шт., шкатулки - 16 шт., декоративний мох - 1 уп., штучний вазон - 2 шт., лупа в металевій оправі - 2 шт., декоративний металевий підсвічник - 4 шт.), а саме стосовно наявності, назви та кількості. Зазначені дії мають ознаки порушення митних правил, передбаченого статтею 472 Митного кодексу України.
У вказаному протоколі додатково зазначено про розгляд справи за даним протоколом у Першотравневому районному суді міста Чернівці.
не погоджуючись із рішенням Чернівецької митниці щодо класифікації товарів від 26 вересня 2023 року, позивач звернулася до суду з даним позовом.
Приймаючи рішення, суд першої інстанції дійшов висновку про обгрунтованість позовних вимог та наявність правових підстав для їх задоволення.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіряючи дотримання судом першої інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, колегія суддів виходить із наступного.
Відповідно до пункту 24 частини 1 статті 4 МК України, митний контроль це сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.
Ч. 1 ст. 67 Митного кодексу України, передбачено, що Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.
Згідно з нормами ч. 2 ст. 67 Митного кодексу України, в УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев'ятий та десятий знаки цифрового коду.
За змістом частини 1 статті 69 Митного кодексу України товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТЗЕД.
Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД (частина друга статті 69 МК України).
У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари (частина четверта статті 69 МК України).
Форми митного контролю передбачені статтею 336 МК України, відповідно до п.2 ч.1 якої митний контроль здійснюється безпосередньо посадовими особами органів доходів і зборів шляхом митного огляду (огляду та переогляду товарів, транспортних засобів комерційного призначення, огляду та переогляду ручної поклажі та багажу, особистого огляду громадян).
У п. 3 Розділу І Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженого 30.05.2012 наказом Міністерства фінансів України № 650, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 02.07.2012 за №1085/21397 (надалі - Порядок № 650) зазначено, що контроль правильності класифікації товарів це перевірка правильності опису товару та відповідного йому коду в митній декларації вимогам Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД під час проведення процедур його митного контролю та митного оформлення.
Частиною першою статті 248 МК України закріплено, що митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.
За приписами частини першої статті 257 МК України декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії або їх електронні (скановані) копії, на які накладено електронний підпис декларанта або уповноваженої ним особи.
У частині першій статті 257 МК України визначено, що умови та порядок декларування, перелік відомостей, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення, визначаються цим Кодексом та міжнародними договорами України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Положення про митні декларації та форми цих декларацій затверджуються Кабінетом Міністрів України, а порядок заповнення таких декларацій та інших документів, що застосовуються під час митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, - центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Підпунктом «г» пункту 5 частини восьмої статті 257 Митного кодексу України передбачено, що митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених цим Кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться такі відомості, у тому числі у вигляді кодів, зокрема, відомості про товари - код товару згідно з УКТ ЗЕД.
Ч. ч. 1-4 ст. 67 МК України встановлено, що Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.
В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.
Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев'ятий та десятий знаки цифрового коду.
Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТЗЕД.
Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТЗЕД.
На вимогу посадової особи органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов'язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.
У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.
Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо (ч. ч. 1-5 ст. 69 Митного кодексу України).
Постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 № 428 (далі - Постанова № 428), затверджено Порядок ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, який визначає процедуру ведення УКТЗЕД.
За правилами п. п 2, 3 Постанови № 428, УКТЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України», що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів.
УКТЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (далі - Гармонізована система) з урахуванням Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (далі - Комбінована номенклатура).
Статтею 1 Закону України «Про митний тариф України» від 19.09.2013 № 584-VII, встановлено, що цим Законом встановлюється Митний тариф України (групи 01-72; групи 73-97).
Митний тариф України є невід'ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Відповідно до п. п. 1, 2 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД Додатку до Закону України «Про митний тариф України» від 19.09.2013 № 584-VII, класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами: назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:
(a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;
(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.
Пунктом 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД визначено, що для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.
При цьому, згідно з пунктом 3 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД у разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:
(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;
(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;
(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються.
На виконання положень статті 68 МК України, Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року №428 «Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України», наказом Державної митної служби України від 14 грудня 2022 року №543, який набрав чинності з 01 січня 2023 року, затверджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - Наказ №543).
Згідно зі вступною частиною Пояснень, затверджених Наказом №543, пояснення до УКТЗЕД розроблені відповідно до 68 статті Митного кодексу України та на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 № 428 «Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України» з метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТЗЕД. Пояснення до УКТЗЕД є одним допоміжних робочих матеріалів, що запроваджуються в Україні з метою забезпечення однакової інтерпретації і застосування УКТЗЕД. Пояснення до УКТЗЕД містять тлумачення змісту позицій УКТЗЕД, терміни, короткі описи товарів і галузі можливого застосування цих товарів, класифікаційні ознаки та конкретні переліки товарів, що включені або виключені з тих чи інших товарних позицій, методи визначення різних характеристик товарів та іншу інформацію, як є необхідною для однозначного віднесення конкретного товару до певної товарної позиції УКТЗЕД.
З матеріалів справи вбачається, що позивачем у митній декларації №23UA408020057598U2 від 22 вересня 2023 року товари №14 задекларовано як декоративні вироби з кам'яної грубої кераміки, код товару за УКТЗЕД - 6913909800.
Згідно пояснень до товарної позиції 6913 «Статуетки та інші декоративні керамічні вироби» (Додаток до Наказу №543 «Група 69. Керамічні вироби») до цієї товарної позиції включається широкий ряд керамічних виробів, призначених переважно для інтер'єра будинків, установ, залів, церков і т.д., і зовнішні декоративні оздоби (наприклад, садові оздоби):
(A) Вироби, що не мають утилітарної цінності, але є винятково декоративними, і вироби, призначені лише для того, щоб підтримувати або зберігати інші декоративні вироби чи посилювати їхній декоративний ефект, наприклад:
(1) Статуї, статуетки, погруддя, барельєфи або горельєфи та інші фігурки, використовувані для інтер'єра чи екстер'єру; оздоби (включаючи прикраси, що є частинами корпусів годинників) для камінів, полиць і т.д. (фігурки тварин, символічні та алегоричні фігурки і т.д.); ліпні орнаменти у вигляді спортивного інвентарю або творів мистецтва; настінні прикраси, що включають арматуру для підвішування (декоративні диски, підноси, тарілки); медальйони; камінні екрани; штучні квіти, плоди, листя і т.д.; вінки та аналогічні прикраси для могил; дрібнички для полиць або домашніх дисплеїв-кімнат.
Разом з тим, відповідач в оскаржуваному рішенні відніс частину товару №14 до інших кодів УКТЗЕД, а саме:
-частина товару №14. Декоративна штучна рослина з пластмаси в керамічному горщику, арт. AK.WLT0908 - 3 шт. - код УКТЗЕД 6702100000;
-частина товару №14. Годинник настільний з електроживленням від батарейки в металічному корпусі на керамічній підставці, арт. AK.IV0041 - код УКТЗЕД 9105910000;
-частина товару №14. Складова частина освітлювальних приладів: абажур арт. VTL.2047 (2 шт.), арт. VTL0044 (2 шт.), виготовлений з металевого каркасу та тканини - код УКТЗЕД 9405990090.
У акті від 23 вересня 2023 року про проведення огляду (переогляду) товарів, задекларованих у митній декларації №23UA408020057598U2, відповідач визначив товар з артикулом AK.WLT0908 (частина товару №14 згідно митної декларації) як керамічний виріб, що являє собою горщик зі штучною рослиною всередині.
Відповідно до пояснень до товарної позиції 6702 (Додаток до Наказу №543 «Група 67. Оброблені пір'я та пух і вироби з них; штучні квіти; вироби з волосся людини») до позиції з кодом УКТ ЗЕД 6702100000 включаються штучні квіти, листя, плоди та їх частини; вироби із штучних квітів, листя або плодів - із пластмаси.
Отже, з наведеного опису вбачається можливим застосування до вказаних вище товарів кодів УКТ ЗЕД 6913909800 та 6702100000, оскільки, фактично, вони складаються як зі штучної рослини, так і з керамічного горщика.
В той же час, враховуючи зміст пункту 3 (b) Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, для визначення коду товару за УКТ ЗЕД необхідно виходити з основної властивості вказаного вище товару, яка полягає у виконанні ним декоративної функції для інтер'єру. Оскільки такий товар не має утилітарної цінності і виготовлений з кераміки, то суд погоджується із твердженнями позивача про те, що правильними кодом вказаного товару за УКТ ЗЕД є саме 6913909800, а не 6702100000.
Судом першої інстанції підставно враховано і те, що за правилом 3 (c) Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.
При цьому, позивачка задекларувала товар з артикулом AK.WLT0908 саме як декоративний виріб з кам'яної грубої кераміки у більшій товарній позиції, ніж указаній митним органом.
Вищенаведене не спростовано відповідачем.
Також, згідно оскаржуваного рішення, частина товару №14, описана як годинник настільний з електроживленням від батарейки в металічному корпусі на керамічній підставці, арт. AK.IV0041, відповідач відніс до коду УКТЗЕД 9105910000.
Згідно пояснень до товарної позиції 9105 (Додаток до Наказу №543 «Група 91. Годинники всіх видів та їх частини») до товарів з кодом УКТ ЗЕД 9105 91 00 00 віднесено інші годинники з електроживленням. До цієї товарної позиції включаються годинники, не зазначені в іншому місці цієї групи, сконструйовані переважно для вказування часу доби; вони повинні тому мати годинникові механізми, відмінні від годинникових механізмів для годинників, призначених для носіння з собою або на собі. Годинники і будильники з годинниковими механізмами для годинників, призначених для носіння з собою або на собі (як визначено в Примітці 3 до цієї групи) не включаються (товарна позиція 9103).
Поряд з цим, відносячи указаний вид товару до коду УКТ ЗЕД 9105910000, відповідач не навів належних обґрунтувань стосовно того, яким чином ним його було визначено.
Не спростовано, відповідачем і тверджень позивача про те, що вказаний вище товар не призначений для використання як годинник з метою вказування часу доби та виконує декоративну функцію.
Наведене свідчить про необґрунтованість висновку відповідача про віднесення частини товару №14 згідно митної декларації №23UA408020057598U2 до коду УКТ ЗЕД 9105910000.
Згідно оскаржуваного рішення частину товару №14, описано як складову частину освітлювальних приладів: абажур арт. VTL.2047 (2 шт.), арт. VTL0044 (2 шт.), виготовлений з металевого каркасу та тканини, віднесено митним органом до коду УКТЗЕД 9405990090.
Згідно пояснень до товарної позиції 9405 (Додаток до Наказу №543 «Група 94. Меблі; постільні речі, матраци, матрацні основи, диванні подушки та аналогічні набивні речі меблів, світильники та освітлювальне обладнання, в іншому місці не зазначені; світлові покажчики, табло та подібні вироби; збірні будівельні конструкції») до такої віднесено світильники та освітлювальне обладнання, включаючи прожектори та їх частини, в іншому місці не зазначені; світлові вивіски, світлові покажчики, табло з назвою або адресою і подібні вироби, що мають умонтоване джерело світла та їх частини, в іншому місці не зазначені: люстри та інші електричні освітлювальні прилади, які підвішуються або закріплюються на стелі чи на стіні, за винятком тих, що використовуються для освітлення відкритих громадських майданчиків або вулиць.
Як стверджує позивач, вказаний вид товару також має декоративний характер, є частиною меблів, які були вказані у митній декларації №23UA408020057598U2, не є окремою частиною і не може самостійно, утилітарно використовуватись.
Всупереч вимогам частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України відповідачем не спростовано тверджень позову у цій частині, відповідних доводів у відзиві не наведено.
Стосовно задекларованого у митній декларації №23UA408020057598U2 товару №16 слід вказати на наступне.
Позивачем у митній декларації товар №16 «Декоративні вироби з листяних порід» віднесено до коду УКТ ЗЕД 4420190000.
З оскаржуваного рішення вбачається, що частина товару №16, описана як декоративний виріб з картону, імітація книжки у формі шкатулки (з зображенням малюнків різних стилів), арт AK.WLT0936 (2 шт.), AK.WLT0938 (2 шт.), AK.WLT0932 (7 шт.), AK.WLT0946 (2 шт.) AK.WLT0939 (3 шт.), віднесена до коду УКТЗЕД 4826908500.
Згідно пояснень до товарної позиції 4420 (Додаток до Наказу №543 «Група 44. Деревина і вироби з деревини; деревне вугілля») до товарів з кодом УКТ ЗЕД 4420 19 00 00 віднесено вироби дерев'яні мозаїчні та інкрустовані; шкатулки та коробки для ювелірних або ножових виробів та аналогічні вироби, дерев'яні; статуетки та інші декоративні вироби, дерев'яні; предмети меблів, що не належать до групи 94: статуетки та інші декоративні вироби з деревини інших порід.
До цієї товарної позиції включаються дерев'яні мозаїчні панелі та інкрустації по дереву, включаючи панелі, частково виготовлені з інших матеріалів.
Вироби цієї товарної позиції можуть виготовлятись із звичайної деревини або з деревностружкових або подібних плит, деревноволокнистих плит, шаруватої або пресованої деревини (див. Примітку 3 до цієї групи).
До неї також включаються різноманітні вироби з дерева (включаючи дерев'яні мозаїчні чи інкрустовані вироби), переважно гарної якості і поліпшеної обробки, такі як: невеликі столярні вироби (наприклад, шкатулки та коробочки для ювелірних виробів); невеликі предмети обстановки; декоративні вироби. Такі вироби включаються до цієї товарної позиції навіть у тих випадках, якщо вони оснащені дзеркалами, за умови, що вони зберігають відмітні ознаки виробів, описаних у цій товарній позиції. Аналогічно, до цієї товарної позиції включаються вироби, повністю або частково оббиті натуральною чи композиційною шкірою, картоном, пластмасами, текстильними матеріалами і т.д., за умови, що власне кажучи вони є виробами з дерева.
Натомість митним органом без жодних належних мотивів та обґрунтувань указаний товар віднесено до коду УКТ ЗЕД 4826908500, до якого згідно пояснень до товарної позиції 4823 (Додаток до Наказу №543 «Група 48. Папір і картон; вироби з паперової маси, паперу або картону») відносяться інші папір та картон, целюлозна вата і полотна з целюлозних волокон, розрізані за певною формою або розмірами; інші вироби з паперової маси, паперу, картону, целюлозної вати або полотен з целюлозних волокон.
Стосовно частини товару №16, описаного як декоративний мох з комбінованих матеріалів і віднесено до коду УКТЗЕД 6702900000 суд зазначає, що до товарів з указаним кодом включаються штучні квіти, листя, плоди та їх частини; вироби із штучних квітів, листя або плодів - з інших матеріалів (Додаток до Наказу №543 «Група 67. Оброблені пір'я та пух і вироби з них; штучні квіти; вироби з волосся людини»).
В свою чергу, судом першої інстанції обгрунтовано звернуто увагу, що в Додатку до Наказу №543 «Група 67. Оброблені пір'я та пух і вироби з них; штучні квіти; вироби з волосся людини», у тому числі в описі товарів, які належать до товарної позиції 6702, не міститься поняття декоративного моху або моху взагалі.
При віднесенні відповідачем вказаного вище товару до коду УКТ ЗЕД 6702900000 відповідачем не вказано того, яким чином ним було визначено, з яких комбінованих матеріалів вироблений декоративний мох, на підставі яких даних ним було встановлено його склад і пропорції.
Крім цього, для встановлення якісних характеристик товару №16 митної декларації №23UA408020057598U2 (наприклад, факт виготовлення товару з картону чи наявність у ньому комбінованих матеріалів), відповідачу необхідні були спеціальні знання та дослідження. Проте таких не надано позивачу і не було покладені в основу прийняття оскаржуваного рішення.
Щодо задекларованого у митній декларації №23UA408020057598U2 товару №17, колегія суддів вказує на наступне.
Позивачем у митній декларації товар №17 «Декоративні вироби з пластику» віднесено до коду УКТ ЗЕД 3926400000.
Згідно оскаржуваного рішення, частина товару №17, описана як декоративна ваза з пластмаси з закріпленою спереду квіткою, арт. AKKKD00102/00101 (2 шт.), арт. AKKKD00100/00103 (2 шт.), віднесена до коду УКТЗЕД 3926400000.
Із пояснень до товарної позиції 3926 (Додаток до Наказу №543 «Група 39. Пластмаси, полімерні матеріали та вироби з них») слідує, що до товарів з кодом УКТ ЗЕД 3926400000 віднесено інші вироби з пластмас та вироби з інших матеріалів товарних позицій 3901-3914: статуетки та інші декоративні вироби. У цій товарній категорії класифікуються декоративні вироби для будинку та саду, які складаються з мінерального порошку (біля 59 мас. % карбонату кальцію) та пластику (приблизно 39 мас. % ненасиченого поліефіру) та інших добавок, які додані у невеликій кількості, де пластик надає виробам суттєво переважаючі властивості. Мінеральний порошок в цьому випадку відіграє функцію наповнюючого матеріалу.
Натомість інша частина товару №17, описана відповідачем як декоративний штучний вазон з пластмаси в пластмасовому горщику, арт. AK.JC0024, арт. AK.JC0019, віднесена до коду УКТЗЕД 6702100000.
До товарів з указаним кодом включаються штучні квіти, листя, плоди та їх частини; вироби із штучних квітів, листя або плодів - із пластмаси (Додаток до Наказу №543 «Група 67. Оброблені пір'я та пух і вироби з них; штучні квіти; вироби з волосся людини»).
Отже, вказану вище частину товару відповідач визначає як такий, що виготовлений з пластмаси, проте відносить його до штучних квітів, що виготовлені з пластмаси.
Водночас пунктом 2 (b) Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД передбачається, що будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини.
Як стверджує позивач, зазначений товар має декоративний характер, є частиною меблів, з якими він поставлявся, повністю виготовлений з пластмаси, що робить його відмінним від товару, задекларованого у митній декларації №23UA408020057598U2 під номером 14.
Вказані доводи не спростовано відповідачем, як і не наведено підстав віднесення частини товару №17 до коду УКТЗЕД 6702100000 як декоративний штучний вазон з пластмаси в пластмасовому горщику. Натомість до товарної позиції 6702 згідно Додатку до Наказу №543 «Група 67. Оброблені пір'я та пух і вироби з них; штучні квіти; вироби з волосся людини» взагалі не віднесено такого поняття товару як «вазон».
Стосовно задекларованого у митній декларації №23UA408020057598U2 товару №18 колегія суддів вказує на таке.
Позивачем у митній декларації товар №18 «Декоративні вироби з недорогоцінних металів, не покриті дорогоцінними металами» віднесено до коду УКТ ЗЕД 8306290000.
Згідно пояснень до товарної позиції 8306 (Додаток до Наказу №543 «Група 83. Інші вироби з недорогоцінних металів») до такої віднесено дзвони, гонги та аналогічні вироби неелектричні з недорогоцінних металів; статуетки та інші прикраси з недорогоцінних металів; рами для фотокарток, картин або аналогічні рами з недорогоцінних металів; дзеркала з недорогоцінних металів. Ця група охоплює широкий спектр прикрас з недорогоцінних металів (як з допоміжними неметалічними частинами, так і без них), призначених переважно для зовнішнього і внутрішнього оздоблення, наприклад, у будинках, конторах, концертних залах, церквах, садах. Слід зазначити, що до цієї групи не включаються вироби, що відносяться до більш конкретних товарних позицій Класифікації, навіть якщо за своїми властивостями або обробленню вони підходять для прикрашування.
Сюди входять вироби, що не мають практичної цінності і які є цілком декоративними, а також вироби, єдине корисне призначення яких полягає в тому, щоб вміщати або підтримувати інші декоративні вироби, або підсилювати їхній декоративний ефект, наприклад:
(1) Погруддя, статуетки та інші декоративні фігури; прикраси (включаючи прикраси, що є частинами годинників) для камінів, полиць і т.п. (зображення тварин, символічні чи алегоричні фігури і т.п.); спортивні або художні нагороди (кубки і т.п.); настінні прикраси з арматурою для підвішування (диски, тарілки, підноси (таці), медальйони, крім тих, які використовують для особистого прикрашування); штучні квіти, розетки та аналогічні декоративні товари з литого чи кованого металу (зазвичай з кованого заліза); дрібнички для полиць або домашніх виставкових стелажів.
У перелік також включаються, за зазначених нижче умов, деякі вироби таких двох категорій, навіть якщо вони мають практичну цінність:
(А) Вироби для побутових потреб, які потенційно відносяться до конкретних товарних позицій, які стосуються таких товарів (тобто товарні позиції 7323, 7418 та 7616), або до товарних позицій, які стосуються “інших виробів» (наприклад, у випадку, коли мова йде, зокрема, про товари з нікелю та олова). Ці побутові вироби зазвичай призначені переважно для практичних потреб, і будь-яке їхнє декорування зазвичай другорядне і не зменшує їхньої корисності. Якщо ж, таким чином, подібні декоровані вироби служать корисній меті не в меншому ступені, ніж їхні звичайні копії, то вони класифікуються скоріше серед побутових товарів, ніж у цій групі. Проте, якщо корисність виробу явно залежить від його оздоблення або вигадливої властивості, він повинен класифікуватися тут, наприклад, підноси , настільки пишно оздоблені, що їхня корисність практично зводиться до нуля; декоративні вироби, що містять лоток або місткість, використовувані як декоративна тарілка чи попільниця, практичне використання яких має другорядний характер; предмети зменшеного масштабу, що не мають практичної цінності (мініатюрний кухонний посуд).
(B) Вироби, крім виробів для побутових потреб, які у противному разі відносилися б до “кошикових» товарних позицій наприкінці кожної групи металів (наприклад, курильні набори, коробки для коштовностей, портсигари). Ці товари включаються в цю групу, якщо вони явно призначені переважно для декоративних цілей.
Між тим, з оскаржуваного рішення вбачається, що частина товару №18, описана як вироби оптичні: лупа в металевій оправі з пластмасовою ручкою, арт. AK.IR0106 India; лупа настільна в металевому корпусі, на ніжці, що крутиться арт. AK.IR0110 India, віднесена до коду УКТЗЕД 9013800000.
Відповідно до пояснень до товарної позиції 9013 (Додаток до Наказу №543 «Група 90. Прилади та апарати оптичні, фотографічні, кінематографічні, контрольні, вимірювальні, прецизійні; медичні або хірургічні; їх частини та приладдя») до позиції з кодом УКТ ЗЕД 9013800000 включаються лазери, крім лазерних діодів; інші прилади та інструменти оптичні в іншому місці цієї групи не зазначені - інші пристрої, прилади та інструменти.
Однак, відповідачем не наведено обгрунтувань на підтвердження того, що товар у вказаній вище частині дійсно має властивості оптичного інструменту. При віднесенні товару №18, описаного як вироби оптичні: лупа в металевій оправі з пластмасовою ручкою, арт. AK.IR0106 India; лупа настільна в металевому корпусі, на ніжці, що крутиться арт. AK.IR0110 India, до коду УКТЗЕД 9013800000, митним органом не містить жодних зазначень, чи здійснювались дослідження властивості та якості лупи.
Поряд з цим, позивачем наголошується на неврахуванні відповідачем того, що даний вид товару також має декоративний характер, створений з метою доповнення інтер'єру, є складовою частини меблів, з якими такий товар поставлявся. Інших функцій даний товар не має.
Не містить жодних обґрунтувань оскаржуване рішення також в частині віднесення частини товару №18, описаного при проведенні огляду як декоративний металевий підсвічник, арт. AK.IU0456 India, арт. AK.IU0458 India, арт. AK.IU0466 India, арт. AK.IU0362 India, до коду УКТЗЕД 9405500000, до якого згідно пояснень до товарної позиції 9405 (Додаток до Наказу №543 «Група 94. Меблі; постільні речі, матраци, матрацні основи, диванні подушки та аналогічні набивні речі меблів, світильники та освітлювальне обладнання, в іншому місці не зазначені; світлові покажчики, табло та подібні вироби; збірні будівельні конструкції») віднесено світильники неелектричні та неелектричне освітлювальне обладнання, світлові покажчики, світлові табло з назвою або адресою та подібні вироби.
При цьому, у Додатку до Наказу №543 у групі товарів 94 взагалі відсутній такий вид товару як «підсвічник», чого у ході судового розгляду справи відповідачем також не спростовано.
Судом першої інстанції правомірно взято до уваги твердження позивача про те, що основним товаром для ввезення на митну територію України у митній декларації №23UA408020057598U2 визначені ті, які вказані у пунктах 1-3, 13. Натомість товари №14, №16, №17 та №18 є декоративними елементами до основних товарів, оскільки призначались для виставкових (маркетингових, рекламних) цілей для доповнення купівельної привабливості меблів, які самі по собі не мають комерційної цінності та не є ліквідним товаром. Обсяги такого товару свідчать про те, що вони були придбані не як самостійний товар, а такий, що доповнює та є декоративною частиною основного товару.
З огляду на зазначене, колегія суддів погоджується з позицією суду першої інстанції, що в ході судового розгляду справи, митним органом як суб'єктом владних повноважень, не наведено обґрунтованих доводів, як щодо наявності правових підстав для сумніву у достовірності поданих декларантом відомостей, так і щодо правомірності віднесення товарів до іншого коду УКТЗЕД.
Відповідно до ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
Колегія суддів також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (заява № 65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (заява № 63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.
Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд
апеляційну скаргу Чернівецької митниці залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 17 червня 2024 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.
Головуючий Граб Л.С.
Судді Сторчак В. Ю. Гонтарук В. М.