13 листопада 2024 року м. Дніпросправа № 280/5233/24
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),
суддів: Шлай А.В., Баранник Н.П.,
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12.07.2024, (суддя суду першої інстанції ОСОБА_1 ), прийняте в порядку письмового провадження в м. Запоріжжі, в адміністративній справі №280/5233/24 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправною бездіяльності та зобов'язання вчинити певні дії,
06.06.2024 фізичної особа-підприємець ОСОБА_2 звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662432/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3220 від 30.08.2023 на суму 358,56 грн (у тому числі ПДВ 59,76 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3220 від 30.08.2023 на суму 358,56 грн (у тому числі ПДВ 59,76 грн) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662438/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 785 від 08.11.2023 на суму 435,12 грн (у тому числі ПДВ 72,52 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 785 від 08.11.2023 на суму 435,12 грн. (у тому числі ПДВ 72,52 грн.) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662434/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 791 від 08.11.2023 на суму 488,64 грн (у тому числі ПДВ 81,44 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №791 від 08.11.2023 на суму 488,64 грн (у тому числі ПДВ 81,44 грн.) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662439/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 793 від 08.11.2023 на суму 705,60 грн. (у тому числі ПДВ 117,60 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 793 від 08.11.2023 на суму 705,60 грн (у тому числі ПДВ 117,60 грн) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662440/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 804 від 08.11.2023 на суму 416,82 грн (у тому числі ПДВ 69,47 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 804 від 08.11.2023 на суму 416,82 грн. (у тому числі ПДВ 69,47 грн.) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним і скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662441/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 816 від 08.11.2023 на суму 398,55 грн (у тому числі ПДВ 66,43 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 816 від 08.11.2023 на суму 398,55 грн. (у тому числі ПДВ 66,43 грн.) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662448/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 829 від 08.11.2023 на суму 398,55 грн (у тому числі ПДВ 66,43 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 829 від 08.11.2023 на суму 398,55 грн (у тому числі ПДВ 66,43 грн) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662443/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 838 від 08.11.2023 на суму 463,86 грн (у тому числі ПДВ 77,31 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 838 від 08.11.2023 на суму 463,86 грн (у тому числі ПДВ 77,31 грн) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662444/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 839 від 08.11.2023 на суму 111,06 грн (у тому числі ПДВ 18,51 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 839 від 08.11.2023 на суму 111,06 грн (у тому числі ПДВ 18,51 грн) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662445/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 841 від 08.11.2023 на суму 398,55 грн (у тому числі ПДВ 66,43 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 841 від 08.11.2023 на суму 398,55 грн (у тому числі ПДВ 66,43 грн) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662435/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 857 від 08.11.2023 на суму 399,90 грн (у тому числі ПДВ 66,65 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 857 від 08.11.2023 на суму 399,90 грн. (у тому числі ПДВ 66,65 грн.) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662463/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 861 від 08.11.2023 на суму 584,10 грн (у тому числі ПДВ 97,35 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 861 від 08.11.2023 на суму 584,10 грн (у тому числі ПДВ 97,35 грн) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662450/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 863 від 08.11.2023 на суму 176,40 грн (у тому числі ПДВ 29,40 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 863 від 08.11.2023 на суму 176,40 грн (у тому числі ПДВ 29,40 грн) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662468/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 866 від 08.11.2023 на суму 398,52 грн (у тому числі ПДВ 66,42 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 866 від 08.11.2023 на суму 398,52 грн (у тому числі ПДВ 66,42 грн) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662466/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 868 від 08.11.2023 на суму 525,24 грн (у тому числі ПДВ 87,54 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 868 від 08.11.2023 на суму 525,24 грн. (у тому числі ПДВ 87,54 грн.) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662527/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 877 від 08.11.2023 на суму 705,60 грн (у тому числі ПДВ 117,60 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 877 від 08.11.2023 на суму 705,60 грн. (у тому числі ПДВ 117,60 грн.) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662465/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 879 від 08.11.2023 на суму 490,05 грн (у тому числі ПДВ 81,68 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 879 від 08.11.2023 на суму 490,05 грн (у тому числі ПДВ 81,68 грн) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662472/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 885 від 08.11.2023 на суму 547,50 грн (у тому числі ПДВ 91,25 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 885 від 08.11.2023 на суму 547,50 грн. (у тому числі ПДВ 91,25 грн.) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662446/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 901 від 08.11.2023 на суму 380,25 грн (у тому числі ПДВ 63,38 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 901 від 08.11.2023 на суму 380,25 грн. (у тому числі ПДВ 63,38 грн.) датою її подання на реєстрацію позивачем;
- визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662436/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 902 від 08.11.2023 на суму 488,64 грн (у тому числі ПДВ 81,44 грн) та зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №902 від 08.11.2023 на суму 488,64 грн (у тому числі ПДВ 81,44 грн) датою її подання на реєстрацію позивачем;
Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 11.06.2024 роз'єднано позовні вимоги у справі №280/5233/24 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії.
Зокрема, позовні вимоги про визнання протиправними та скасування Рішень Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 10662432/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3220 від 30.08.2023 на суму 358,56 грн (у тому числі ПДВ 59,76 грн), № 10662438/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 785 від 08.11.2023 на суму 435,12 грн (у тому числі ПДВ 72,52 грн), № 10662434/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 791 від 08.11.2023 на суму 488,64 грн (у тому числі ПДВ 81,44 грн), № 10662439/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 793 від 08.11.2023 на суму 705,60 грн. (у тому числі ПДВ 117,60 грн) та зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 3220 від 30.08.2023 на суму 358,56 грн (у тому числі ПДВ 59,76 грн), № 785 від 08.11.2023 на суму 435,12 грн. (у тому числі ПДВ 72,52 грн.), №791 від 08.11.2023 на суму 488,64 грн (у тому числі ПДВ 81,44 грн.), № 793 від 08.11.2023 на суму 705,60 грн (у тому числі ПДВ 117,60 грн) датою їх подання на реєстрацію ФОП ОСОБА_2 - залишено у провадженні адміністративної справи №280/5233/24.
Адміністративний позов обгрунтований тим, що в процесі здійснення господарської діяльності ФОП ОСОБА_2 складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №3220 від 30.08.2023, №785 від 08.11.2023, №791 від 08.11.2023, №793 від 08.11.2023, реєстрацію яких було зупинено. Позивач скористався правом на подання додаткових пояснень та документів, надавши до податкового органу письмові пояснення та копії первинних документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Однак, за результатами розгляду наданих пояснень комісією регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийняті рішення №10662432/2862215435 від 05.03.2024, №10662438/2862215435 від 05.03.2024, №10662434/2862215435 від 05.03.2024 та №10662439/2862215435 від 05.03.2024 про відмову у реєстрації складених та направлених на реєстрацію позивачем податкових накладних. У якості підстави для прийняття спірних рішень контролюючим органом вказано про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Зауважено, що рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних є формальними, безпідставними та не містять жодних чітких/конкретних підстав для відмови у реєстрації поданих позивачем податкових накладних №3220 від 30.08.2023, №785 від 08.11.2023, №791 від 08.11.2023, №793 від 08.11.2023.
Запорізький окружний адміністративний суд рішенням від 12.07.2024 адміністративний позов задовольнив.
Визнав протиправним та скасував рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №10662432/2862215435 від 05.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3220 від 30.08.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язав Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 №3220 від 30.08.2023 датою її направлення на реєстрацію.
Визнав протиправним та скасував рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №10662438/2862215435 від 05.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №785 від 08.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язав Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 №785 від 08.11.2023 датою її направлення на реєстрацію.
Визнав протиправним та скасував рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №10662434/2862215435 від 05.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №791 від 08.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язав Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 №791 від 08.11.2023 датою її направлення на реєстрацію.
Визнав протиправним та скасував рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області №10662439/2862215435 від 05.03.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №793 від 08.11.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язав Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 №793 від 08.11.2023 датою її направлення на реєстрацію.
Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр.Соборний, буд.166, м. Запоріжжя, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний код НОМЕР_1 ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 12 112,00грн (дванадцять тисяч сто дванадцять гривень 00 копійок).
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що оскільки обсяг постачання товару/послуги 2201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Вказано, що контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Разом з тим вказано, що після опрацювання наданого позивачем пакету документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області прийняті рішення №10662432/2862215435 від 05.03.2024, №10662438/2862215435 від 05.03.2024, №10662434/2862215435 від 05.03.2024, та №10662439/2862215435 від 05.03.2024 про відмову у реєстрації податкових накладних №3220 від 30.08.2023, №785 від 08.11.2023, №791 від 08.11.2023, №793 від 08.11.2023 у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Щодо зобов'язання відповідача-2 зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні вказано, що така вимога є передчасною, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов'язання відповідача-1 повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних №3220 від 30.08.2023, №785 від 08.11.2023, №791 від 08.11.2023, №793 від 08.11.2023.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню за наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що відповідно до даних, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, фізична особа-підприємець ОСОБА_2 з 28.08.2018 є офіційно зареєстрованим суб'єктом господарювання (номер запису 21030000000098127) за адресою: АДРЕСА_1 . Видами діяльності позивача є: 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний), інші: 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 78.30 Інша діяльність із забезпечення трудовими ресурсами (а.с.104 т.2).
Відповідно до Договору оренди нежитлових приміщень №0523 від 01.05.2023, з метою розміщення магазину-складу для реалізації товарів продовольчої й непродовольчої групи ФОП ОСОБА_2 орендує нежитлові приміщення загальною площею 6173,00 кв.м., які розташовані за адресою: АДРЕСА_2 (а.с.191-192 т.1).
Як вбачається з матеріалів справи, 01.05.2023 між ФОП ОСОБА_3 у якості постачальника та Приватним підприємством “ВІТАФАРМА» у якості покупця був укладений Договір поставки №В-0195/2023 від 01.05.2023 (далі - Договір №В-0195/2023), згідно з умовами якого постачальник зобов'язався поставити покупцю продукти харчування, безалкогольні напої та непродовольчі товари в асортименті (надалі - товар), а покупець - прийняти і оплатити такий товар (а.с.189-190 т.1).
Пунктом 1.2 Договору №В-0195/2023, зокрема передбачено, що асортимент кількість та ціна товару вказуються у накладних, що оформлюються постачальником та є невід'ємною частиною цього договору.
Розділом 3 Договору №В-0195/2023 передбачені умови поставки товару, зокрема, що поставка товару здійснюється узгодженими партіями у відповідності до замовлення, яке може бути подане в усній або письмовій формі, на умовах поставки DDP, адреса доставки вказується покупцем при замовлені товару.
Згідно із пунктом 5.2 Договору №В-0195/2023, поставка товару здійснюється постачальником на умовах передплати або сплати по факту постачання. За угодою сторін можливі інші форми розрахунку, що не заборонені діючим законодавством України.
На виконання умов Договору №В-0195/2023 позивач здійснив поставку узгодженої партії товару, що підтверджується видатковою накладною № STM00030512 від 30.08.2023 на суму 358,56 грн. з ПДВ. Партія товару отримана представником покупця, про що міститься відмітка на видатковій накладній. Поставка партії товару здійснена автотранспортом ФОП ОСОБА_3 на зазначену покупцем адресу доставки, що підтверджується наданою до матеріалів справи товарно-транспортною накладною № STM00030512 від 30.08.2023. На дату поставки оплата товару не здійснювалась (а.с.169, 240 т.1).
Крім того, на виконання умов Договору №В-0195/2023 позивач здійснив поставку узгодженої партії товару, що підтверджується видатковою накладною №STM00051795 від 08.11.2023 на суму 435,12 грн. з ПДВ. Партія товару отримана представником покупця, про що міститься відмітка на видатковій накладній. Поставка партії товару здійснена автотранспортом ФОП ОСОБА_3 на зазначену покупцем адресу доставки, що підтверджується наданою до матеріалів справи товарно-транспортною накладною №STM00051795 від 08.11.2023. На дату поставки оплата товару не здійснювалась. (а.с.174, 241 т.1).
Разом із тим, на виконання умов Договору №В-0195/2023 позивач здійснив поставку узгодженої партії товару, що підтверджується видатковою накладною №STM00051802 від 08.11.2023 на суму 488,64 грн. з ПДВ. Партія товару отримана представником покупця, про що міститься відмітка на видатковій накладній. Поставка партії товару здійснена автотранспортом ФОП ОСОБА_3 на зазначену покупцем адресу доставки, що підтверджується наданою до матеріалів справи товарно-транспортною накладною №STM00051802 від 08.11.2023. На дату поставки оплата товару не здійснювалась (а.с.177, 248 т.1).
На виконання умов Договору позивач здійснив поставку узгодженої партії товару, що підтверджується видатковою накладною №STM00051789 від 08.11.2023 на суму 705,60 грн. з ПДВ. Партія товару отримана представником покупця, про що міститься відмітка на видатковій накладній. Поставка партії товару здійснена автотранспортом ФОП ОСОБА_3 на зазначену покупцем адресу доставки, що підтверджується наданою до матеріалів справи товарно-транспортною накладною №STM00051789 від 08.11.2023. На дату поставки оплата товару не здійснювалась (а.с.172, 243 т.1).
На підставі вищезазначеного та на виконання вимог приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України позивачем було складено та направлено до відповідача-1 на реєстрацію наступні податкові накладні:
- №3220 від 30.08.2023 на суму 358,56 грн (у тому числі ПДВ 59,76 грн) (а.с.35 т.1);
- № 785 від 08.11.2023 на суму 435,12 грн (у тому числі ПДВ 72,52 грн) (а.с.36 т.1);
- №791 від 08.11.2023 на суму 488,64 грн (у тому числі ПДВ 81,44 грн) (а.с.37 т.1);
- №793 від 08.11.2023 на суму 705,60 грн (у тому числі ПДВ 117,60 грн) (а.с.38 т.1).
13.09.2023 позивачем отримано Квитанцію №9235280707 про зупинення реєстрації податкової накладної №3220 від 30.08.2023 в якій містилась інформація про те, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 2201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсяги його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Додатково повідомлено: показник "D"=.5159%, "P"=3303276.15. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с.56 т.1).
Разом із тим, 24.11.2023 позивачем отримано Квитанцію №8318637830 про зупинення реєстрації податкової накладної №785 від 08.11.2023 в якій містилась інформація про те, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 2201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсяги його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Додатково повідомлено: показник "D"=1.1183%, "P"=363833.44. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с.57 т.1).
Крім того, 24.11.2023 позивачем отримано Квитанцію №9318636870 про зупинення реєстрації податкової накладної №791 від 08.11.2023 в якій містилась інформація про те, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 2201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсяги його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Додатково повідомлено: показник "D"=1.1183%, "P"=362252.07. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с.58 т.1).
Водночас, 24.11.2023 позивачем отримано Квитанцію №9318642245 про зупинення реєстрації податкової накладної №793 від 08.11.2023 в якій містилась інформація про те, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 2201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсяги його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Додатково повідомлено: показник "D"=1.1183%, "P"=361478.79. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с.59 т.1).
Скориставшись наданим контролюючим органом правом на подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних реєстрацію яких зупинено, позивач 19.02.2024 через електронний кабінет платника податків направив повідомлення №50 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до яких долучив первинні документи на підтвердження реальності та правомірності господарських операцій за яким було складено спірні податкові накладні. Серед поданих документів, зокрема, були: Договір оренди приміщень №0523 від 01.05.2023; Договір поставки з ПП “ВІТАФАРМА» №В-0195/2023 від 01.05.2023; видаткові накладні №STM00030512 від 30.08.2023, №STM00051795 від 08.11.2023, №STM00051802 від 08.11.2023, №STM00051789 від 08.11.2023; Товарно-транспортні накладні №STM00030512 від 30.08.2023; №STM00051795 від 08.11.2023, №STM00051802 від 08.11.2023, №STM00051789 від 08.11.2023; видаткова накладна №C0S00001049 від 25.08.2023; Товарно-транспортна накладна № C0S00001049 від 25.08.2023; Договір с постачальником ТОВ “Торговий будинок “Сігма»; видаткова накладна №СВ-2145 від 26.07.2023; Договір с постачальником ТДВ “Свалявські мінеральні води»; видаткова накладна № б06357 від 27.09.2023; Договір с постачальником ТОВ ПП “ЕКОНІЯ»; платіжні інструкції на зарахування коштів від покупця та на перерахування коштів постачальникам; письмові пояснення з детальним описом господарської операції (а.с.167-250 т.1; 1-9 т.2).
22.02.2024 ФОП ОСОБА_2 були отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №10599757/2862215435, №10599891/2862215435, №10600536/2862215435 та №10599893/2862215435, в яких позивачу запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних реєстрацію яких зупинено. У графі Додаткова інформація вказано надати: пояснення щодо нарахування заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної, оборотно-сальдові відомості по рахункам 661, 641, 651, штатний розпис, пояснення щодо формування торгової націнки, інвентаризаційну відомість з визначенням місць проведення інвентаризації складських документів (інвентаризаційні описи) у томі числі рахунки-фактури/інвойси, акти проймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки (а.с.77-86 т.1).
28.02.2024 позивачем через електронний кабінет платника податків було направлено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №15 від 28.02.2024, до яких було долучено додаткові письмові пояснення та запитувані документи, а саме: Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 та штатний розпис ФОП ОСОБА_2 (а.с.10-24 т.2).
За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та доданих до них документів Комісією ГУ ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийняті рішення: №10662432/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3220 від 30.08.2023, №10662438/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 785 від 08.11.2023, №10662434/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №791 від 08.11.2023 та №10662439/2862215435 від 05.03.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №793 від 08.11.2023 у зв'язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (а.с.25-29 т.2).
Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №3220 від 30.08.2023, №785 від 08.11.2023, №791 від 08.11.2023, №793 від 08.11.2023 прийняті за формальних підстав, без належної оцінки наданих позивачем пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. А тому, позивач вважає, що є всі підстави для зобов'язання ДПС України зареєструвати у ЄРПН податкові накладні №3220 від 30.08.2023, №785 від 08.11.2023, №791 від 08.11.2023, №793 від 08.11.2023.
Вважаючи оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом про їх скасування та зобов'язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем протиправно відмовлено в реєстрації ПН, складеної позивачем.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який завтерджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).
Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :
1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб'єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов'язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", “Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається зі змісту спірного рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, рішення прийнято з підстав ненадання /часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку, а також надання платником податку копій документів складених / оформлених із порушенням законодавства.
Водночас, в рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної відповідачем не зазначено конкретно, які саме документи не надані позивачем.
При цьому, суд звертає увагу, що позивачеві не було й запропоновано надати відповідні документи для підтвердження господарських операцій за їх чітким переліком.
Так, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті відповідачем у зв'язку з ненаданням / частковим наданням додакових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у поатковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, при отримання повідомлення про необхідність надання додакових пояснень. При цьому, з рішень не зрозумло, відмова в реєстрації ПН мала місце у зв'язку з ненадання пояснень та документів чи частковим ненаданням пояснень та документів. В рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних, в розділі додаткова інформація також нічого не вказано.
Судом встановлено, що 19.02.2024 через електронний кабінет платника податків направив повідомлення №50 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до яких долучив первинні документи на підтвердження реальності та правомірності господарських операцій за яким було складено спірні податкові накладні. Серед поданих документів, зокрема, були: Договір оренди приміщень №0523 від 01.05.2023; Договір поставки з ПП “ВІТАФАРМА» №В-0195/2023 від 01.05.2023; видаткові накладні №STM00030512 від 30.08.2023, №STM00051795 від 08.11.2023, №STM00051802 від 08.11.2023, №STM00051789 від 08.11.2023; Товарно-транспортні накладні №STM00030512 від 30.08.2023; №STM00051795 від 08.11.2023, №STM00051802 від 08.11.2023, №STM00051789 від 08.11.2023; видаткова накладна №C0S00001049 від 25.08.2023; Товарно-транспортна накладна № C0S00001049 від 25.08.2023; Договір с постачальником ТОВ “Торговий будинок “Сігма»; видаткова накладна №СВ-2145 від 26.07.2023; Договір с постачальником ТДВ “Свалявські мінеральні води»; видаткова накладна № б06357 від 27.09.2023; Договір с постачальником ТОВ ПП “ЕКОНІЯ»; платіжні інструкції на зарахування коштів від покупця та на перерахування коштів постачальникам; письмові пояснення з детальним описом господарської операції.
Водночас, з матеріалів справи судом встановлено, що комісія регіонального рівня 22.02.2024 направила позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №10599757/2862215435, №10599891/2862215435, №10600536/2862215435 та №10599893/2862215435, в яких позивачу запропоновано надати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних реєстрацію яких зупинено. У графі Додаткова інформація вказано надати: пояснення щодо нарахування заробітної плати на рівні (нижче) мінімальної, оборотно-сальдові відомості по рахункам 661, 641, 651, штатний розпис, пояснення щодо формування торгової націнки, інвентаризаційну відомість з визначенням місць проведення інвентаризації складських документів (інвентаризаційні описи) у томі числі рахунки-фактури/інвойси, акти проймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.
Однак, відповідачами жодним чином необґрунтовано необхідність надання зазначених документів у співвідношенні до господарських операцій ФОП ОСОБА_2 , за яким позивачем було складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №3220 від 30.08.2023, №785 від 08.11.2023, №791 від 08.11.2023, №793 від 08.11.2023.
Водночас суд звертає увагу, що незважаючи на необґрунтованість відповідачем вимоги про необхідність надання запитуваних документів, позивачем на виконання вищевказаних повідомлень від 22.02.2024 через електронний кабінет платника податків 28.02.2024 було направлено повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №15 від 28.02.2024, до яких було долучено додаткові письмові пояснення та запитувані документи, а саме: Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 та штатний розпис ФОП ОСОБА_2 . Вказане не заперечується відповідачем-1 і у відзиві на позовну заяву.
Вищенаведені документи, які містяться у матеріалах справи, у тому числі підтверджують факт придбання товару, надання послуг та сплати за надані послуги, відтак підтверджують зазначену у спірних податкових накладних інформацію та є достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність певних видів документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності такого документу, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінки тим документам, що фактично подані платником податку.
Відповідачем-1 жодних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю певних документів.
Разом з цим, з документів, які надавались контролюючому органу, було можливо достеменно встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірних податкових накладних.
Суд в межах даної спірної ситуації вважає за необхідне зауважити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Вказана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.09.2022 у справі №380/7736/21, від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 17.05.2023 у справі №140/14282/20, від 21.03.2024 у справі №400/3927/22 тощо.
Крім того, здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23.10.2018 по справі №822/1817/18, від 21.05.2019 по справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 по справі №819/330/18 та від 16.02.2023 по справі №380/7648/22.
Разом із тим, суд звертає увагу, що Верховний Суд у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Суд вважає, що вказані правові висновки, незважаючи на внесення змін до Порядку №520, є застосовними у спірних правовідносинах, оскільки в оскаржуваному рішенні контролюючий орган не навів жодних мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи на їх підтвердження не були враховані, та не обґрунтував необхідність надання тих документів, факт ненадання яких покладено в основу мотивації оскаржуваного рішення. У відзиві на позовну заяву також не наведено обґрунтованих підстав відхилення (не врахування) наданих позивачем пояснень та поданих документів.
Також слід зазначити, що 15.12.2023 набрав чинності Закон України “Про адміністративну процедуру» №2073-ІХ від 17.02.2022 (далі - Закон №2073-ІХ), який регулює відносини органів виконавчої влади, органів влади Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб, інших суб'єктів, які відповідно до закону уповноважені здійснювати функції публічної адміністрації, з фізичними та юридичними особами щодо розгляду і вирішення адміністративних справ шляхом прийняття та виконання адміністративних актів.
За визначенням, наведеним у статті 2 Закону 2073-ІХ, адміністративний акт - рішення або юридично значуща дія індивідуального характеру, прийняте (вчинена) адміністративним органом для вирішення конкретної справи та спрямоване (спрямована) на набуття, зміну, припинення чи реалізацію прав та/або обов'язків окремої особи (осіб); адміністративне провадження - сукупність процедурних дій, що вчиняються адміністративним органом, і прийнятих процедурних рішень з розгляду та вирішення справи, що завершується прийняттям і, в необхідних випадках, виконанням адміністративного акта.
Частинами 1-3 статті 8 Закону 2073-ІХ передбачено, що адміністративний орган забезпечує належність та повноту з'ясування обставин справи, безпосередньо досліджує докази та інші матеріали справи. Адміністративний орган під час здійснення адміністративного провадження враховує всі обставини, що мають значення для вирішення справи. Адміністративний орган зобов'язаний обґрунтовувати адміністративні акти, які він приймає, крім випадків, визначених законом. Адміністративний акт, який може негативно вплинути на право, свободу чи законний інтерес особи, повинен містити мотивувальну частину, що відповідає вимогам цього Закону.
Відповідно до частин 1 - 3, 5 Закону 2073-ІХ адміністративний акт, прийнятий у письмовій формі, або усний адміністративний акт, підтверджений у письмовій формі, повинен мати мотивувальну частину (крім випадків, передбачених частиною шостою цієї статті). Мотивування (обґрунтування) адміністративного акта в письмовій формі повинно забезпечувати особі можливість правильно його зрозуміти та реалізувати своє право на оскарження адміністративного акта. У мотивувальній частині адміністративного акта зазначаються: 1) дата подання заяви або скарги та стислий зміст вимоги, що в ній міститься (у разі прийняття акта за заявою або скаргою особи); 2) фактичні обставини справи; 3) зміст документів та відомості, враховані під час розгляду справи; 4) посилання на докази або інші матеріали справи, на яких ґрунтуються висновки адміністративного органу; 5) детальна правова оцінка обставин, виявлених адміністративним органом, та чітке зазначення висновків, зроблених на підставі такої правової оцінки виявлених обставин. Адміністративний акт може не містити посилання на фактичні обставини справи і результати дослідження доказів та інших матеріалів справи, якщо такий акт прийнято на підставі акта чи іншого документа, складеного за результатами проведення інспекційних (контрольних, наглядових) заходів, якщо цей документ вже містить відповідне мотивування (обґрунтування) та доведений до особи належним чином. Відсутність в адміністративному акті мотивувальної частини, складеної відповідно до вимог цього Закону, має наслідки, встановлені цим Законом.
Оскаржувані рішення, які є адміністративними актами, вказаним вимогам не відповідають, оскільки не містять належної мотивації їх висновків, зокрема встановлення обставин, що мають значення для вирішення питання про реєстрацію податкових накладних, посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин прийняття чи відхилення наданих платником пояснень та документів.
Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, що оскаржуване рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних було прийнято з порушенням приписів податкового законодавства, у зв'язку з чим, останні підлягають скасуванню із зобов'язанням Державної податкової служби України зареєструвати подані позивачем податкові накладні.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни або скасування судового рішення - відсутні.
Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12.07.2024 в адміністративній справі №280/5233/24 - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.
Головуючий - суддя О.О. Круговий
суддя А.В. Шлай
суддя Н.П. Баранник