П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
24 липня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/26274/23
Головуючий в І інстанції: Білостоцький О.В.
Дата та місце ухвалення рішення: 22.01.2024 р. м. Одеса
П'ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
судді-доповідача - Шеметенко Л.П.
судді - Вербицької Н.В.
судді - Градовського Ю.М.
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Одесі апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 січня 2024 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Рисоіл Україна» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
У вересні 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Рисоіл Україна» звернулось до суду з адміністративним позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8455694/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 39 від 27.07.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 39 від 27.07.2022 року датою її подання на реєстрацію - 15.08.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8457608/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 46 від 29.07.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 46 від 29.07.2022 року датою її подання на реєстрацію - 15.08.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8455605/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 08.08.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 8 від 08.08.2022 року датою її подання на реєстрацію - 29.08.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8455621/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 09.08.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 10 від 09.08.2022 року датою її подання на реєстрацію - 30.08.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8455642/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 15 від 12.08.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 15 від 12.08.2022 року датою її подання на реєстрацію - 30.08.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8455664/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 20 від 17.08.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 20 від 17.08.2022 року датою її подання на реєстрацію - 13.09.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8455676/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 18.08.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 24 від 18.08.2022 року датою її подання на реєстрацію - 14.09.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8455809/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 26 від 19.08.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 26 від 19.08.2022 року датою її подання на реєстрацію - 14.09.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8455503/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 31 від 31.08.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 31 від 31.08.2022 року датою її подання на реєстрацію - 15.09.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8455560/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 06.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 5 від 06.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 29.09.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8455598/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 08.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 9 від 08.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 29.09.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8456043/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 09.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 12 від 09.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 30.09.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8457310/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 12.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 17 від 12.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 30.09.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8457342/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 20 від 13.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 20 від 13.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 30.09.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8457398/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 14.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 24 від 14.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 30.09.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8457419/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 27 від 15.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 27 від 15.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 30.09.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8457474/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 30 від 16.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 30 від 16.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 13.10.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8457544/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 34 від 19.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 34 від 19.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 14.10.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8457547/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 36 від 20.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 36 від 20.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 14.10.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8457604/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 38 від 21.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 38 від 21.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 14.10.2022 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення від 20.03.2023 року № 8455684/41041279 про відмову у реєстрації податкової накладної № 40 від 22.09.2022 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 40 від 22.09.2022 року датою її подання на реєстрацію - 14.10.2022 року.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 22 січня 2024 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8455694/41041279 від 20.03.2023 року, № 8457608/41041279 від 20.03.2023 року, № 8455605/41041279 від 20.03.2023 року, № 8455621/41041279 від 20.03.2023 року, № 8455642/41041279 від 20.03.2023 року, № 8455664/41041279 від 20.03.2023 року, № 8455676/41041279 від 20.03.2023 року, № 8455809/41041279 від 20.03.2023 року, № 8455503/41041279 від 20.03.2023 року, № 8455560/41041279 від 20.03.2023 року, № 8455598/41041279 від 20.03.2023 року, № 8456043/41041279 від 20.03.2023 року, № 8457310/41041279 від 20.03.2023 року, № 8457342/41041279 від 20.03.2023 року, № 8457398/41041279 від 20.03.2023 року, № 8457419/41041279 від 20.03.2023 року, № 8457474/41041279 від 20.03.2023 року, № 8457544/41041279 від 20.03.2023 року, № 8457547/41041279 від 20.03.2023 року, № 8457604/41041279 від 20.03.2023 року, № 8455684/41041279 від 20.03.2023 року про відмову у реєстрації податкових накладних № 39 від 27.07.2022 року, № 46 від 29.07.2022 року, № 8 від 08.08.2022 року, № 10 від 09.08.2022 року, № 15 від 12.08.2022 року, № 20 від 17.08.2022 року, № 24 від 18.08.2022 року, № 26 від 19.08.2022 року, № 31 від 31.08.2022 року, № 5 від 06.09.2022 року, № 9 від 08.09.2022 року, № 12 від 09.09.2022 року, № 17 від 12.09.2022 року, № 20 від 13.09.2022 року, № 24 від 14.09.2022 року, № 27 від 15.09.2022 року, № 30 від 16.09.2022 року, № 34 від 19.09.2022 року, № 36 від 20.09.2022 року, № 38 від 21.09.2022 року та № 40 від 22.09.2022 року. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Рисоіл Україна» № 39 від 27.07.2022 року, № 46 від 29.07.2022 року, № 8 від 08.08.2022 року, № 10 від 09.08.2022 року, № 15 від 12.08.2022 року, № 20 від 17.08.2022 року, № 24 від 18.08.2022 року, № 26 від 19.08.2022 року, № 31 від 31.08.2022 року, № 5 від 06.09.2022 року, № 9 від 08.09.2022 року, № 12 від 09.09.2022 року, № 17 від 12.09.2022 року, № 20 від 13.09.2022 року, № 24 від 14.09.2022 року, № 27 від 15.09.2022 року, № 30 від 16.09.2022 року, № 34 від 19.09.2022 року, № 36 від 20.09.2022 року, № 38 від 21.09.2022 року та № 40 від 22.09.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх фактичного подання.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні заявленого позову, наголошуючи на неповному з'ясуванні судом першої інстанції всіх обставин, що мають значення для вирішення справи, неправильному застосуванні норм матеріального права.
Представником позивача поданий відзив на апеляційну скаргу, в якому останній просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення суду першої інстанції - без змін.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, згідно якого суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Вислухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Рисоіл Україна» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та має ідентифікаційний код юридичної особи - 41041279, з 01.03.2017 року зареєстровано платником податку на додану вартість, видами економічної діяльності товариства є:
- 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний);
- 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами;
- 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами харчування, яйцями, харчовими оліями та жирами;
- 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками;
- 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами;
- 52.10 Складське господарство;
- 52.24 Транспортне оброблення вантажів;
- 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту
- 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами;
- 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
29.06.2022 року між ТОВ «Рисоіл Україна» (постачальник) та СП «Вітмарк-Україна» в формі ТОВ (покупець) укладено договір поставки № 2022_1_А_8017, згідно п. 1.1 якого, постачальник зобов'язується поставити, а покупець - прийняти та оплатити лушпиння соняшникове гранульоване (далі - товар) в кількості і асортименті, відповідно до додатків (специфікацій), які є невід'ємною частиною цього договору.
Відповідно до п. 2.1 вказаного договору, поставка товару здійснюється на умовах DDP згідно з правилами Інкотермс 2010, склад покупця, розташований за адресою: Одеська обл., Роздільнянський р-н, с. Степанівка, вул. Миру, 144, у строк, узгоджений сторонами у додатку (специфікації), який є невід'ємною частиною договору. У додатку (специфікації) можуть бути передбачені інші умови поставки.
Згідно п. 2.2 договору, датою поставки товару вважається дата одержання товару покупцем, підтверджена видатковою накладною з підписами уповноважених представників обох сторін. Право власності на товар, а також всі ризики знищення або ушкодження товару переходять до покупця з дати поставки товару на складі, зазначеному в п. 2.1 цього договору.
До вказаного договору сторонами складені та підписані специфікації № 2 від 20.07.2022 року, № 3 від 29.07.2022 року та № 4 від 31.08.2022 року, у яких вказані параметри товару, а також базисні умови його поставки (місце розвантаження, вид транспорту, строк і період поставки).
На виконання вказаного договору поставки, ТОВ «Рисоіл Україна» (постачальник) та СП «Вітмарк-Україна» в формі ТОВ (покупець) складені та підписані видаткові накладні щодо поставки лушпиння соняшникове гранульоване, а саме:
1) № 169 від 27.07.2022 року, у кількості 27,63 т, на загальну суму - 143675,89 грн. з ПДВ;
2) № 190 від 29.07.2022 року, у кількості 52,52 т, на загальну суму - 273103,79 грн. з ПДВ;
3) № 197 від 08.08.2022 року, у кількості 21,51 т, на загальну суму - 122607 грн. з ПДВ;
4) № 198 від 09.08.2022 року, у кількості 23,6 т, на загальну суму - 134520 грн. з ПДВ;
5) № 211 від 12.08.2022 року, у кількості 42,21 т, на загальну суму - 240597 грн. з ПДВ;
6) № 212 від 17.08.2022 року, у кількості 23,44 т, на загальну суму - 133608 грн. з ПДВ;
7) № 214 від 18.08.2022 року, у кількості 22,25 т, на загальну суму - 126825 грн. з ПДВ;
8) № 217 від 31.08.2022 року, у кількості 22,41 т, на загальну суму - 127737 грн. з ПДВ;
9) № 215 від 19.08.2022 року, у кількості 22,8 т, на загальну суму - 129960 грн. з ПДВ;
10) № 223 від 06.09.2022 року, у кількості 22,25 т, на загальну суму - 133500 грн. з ПДВ;
11) № 233 від 08.09.2022 року, у кількості 21,26 т, на загальну суму - 127560 грн. з ПДВ;
12) № 234 від 09.09.2022 року, у кількості 20,88 т, на загальну суму - 125280 грн. з ПДВ;
13) № 240 від 12.09.2022 року, у кількості 49,59 т, на загальну суму - 297540 грн. з ПДВ;
14) № 247 від 13.09.2022 року, у кількості 21,95 т, на загальну суму - 131700 грн. з ПДВ;
15) № 248 від 14.09.2022 року, у кількості 23,75 т, на загальну суму - 142500 грн. з ПДВ;
16) № 249 від 15.09.2022 року, у кількості 23,19 т, на загальну суму - 139140 грн. з ПДВ;
17) № 254 від 16.09.2022 року, у кількості 22,17 т, на загальну суму - 133020 грн. з ПДВ;
18) № 255 від 19.09.2022 року, у кількості 20,65 т, на загальну суму - 123900 грн. з ПДВ;
19) № 261 від 20.09.2022 року, у кількості 46,53 т, на загальну суму - 279180 грн. з ПДВ;
20) № 262 від 21.09.2022 року, у кількості 47,63 т, на загальну суму - 284160 грн. з ПДВ;
21) № 267 від 22.09.2022 року, у кількості 47,39 т, на загальну суму - 284340 грн. з ПДВ.
Також, ТОВ «Рисоіл Україна» (постачальник) на адресу отримувача товару - СП «Вітмарк-Україна» в формі ТОВ виписані податкові накладні щодо поставки лушпиння соняшникове гранульоване (код товару згідно УКТ ЗЕД 1404900000), а саме:
1) від 27.07.2022 року № 39 на суму 143675,89 грн., в тому числі: ПДВ 23945,98 грн., обсяг постачання 119729,91 грн.;
2) від 29.07.2022 року № 46 на суму 273103,79 грн., в тому числі: ПДВ 45517,30 грн., обсяг постачання 227586,49 грн.;
3) від 08.08.2022 року № 8 на суму 122607 грн., в тому числі: ПДВ 20434,50 грн., обсяг постачання 102172,50 грн.;
4) від 09.08.2022 року № 10 на суму 134520 грн., в тому числі: ПДВ 22420 грн., обсяг постачання 112100 грн.;
5) від 12.08.2022 року № 15 на суму 240597 грн., в тому числі: ПДВ 40099,50 грн., обсяг постачання 200497,50 грн.;
6) від 17.08.2022 року № 20 на суму 133608 грн., в тому числі: ПДВ 22268 грн., обсяг постачання 111340 грн.;
7) від 18.08.2022 року № 24 на суму 126825 грн., в тому числі: ПДВ 21137,50 грн., обсяг постачання 105687,50 грн.;
8) від 19.08.2022 року № 26 на суму 129960 грн., в тому числі: ПДВ 21660 грн., обсяг постачання 108300 грн.;
9) від 31.08.2022 року № 31 на суму 127737 грн., в тому числі: ПДВ 21289,50 грн., обсяг постачання 106447,50 грн.;
10) від 06.09.2022 року № 5 на суму 133500 грн., в тому числі: ПДВ 22250 грн., обсяг постачання 11125 грн.;
11) від 08.09.2022 року № 9 на суму 127560 грн., в тому числі: ПДВ 21260 грн., обсяг постачання 106300 грн.;
12) від 09.09.2022 року № 12 на суму 125280 грн., в тому числі: ПДВ 20880 грн., обсяг постачання 104400 грн.;
13) від 12.09.2022 року № 17 на суму 297540 грн., в тому числі: ПДВ 49590 грн., обсяг постачання 247950 грн.;
14) від 13.09.2022 року № 20 на суму 131700 грн., в тому числі: ПДВ 21950 грн., обсяг постачання 109750 грн.;
15) від 14.09.2022 року № 24 на суму 142500 грн., в тому числі: ПДВ 23750 грн., обсяг постачання 118750 грн.;
16) від 15.09.2022 року № 27 на суму 139140 грн., в тому числі: ПДВ 23190 грн., обсяг постачання 115950 грн.;
17) від 16.09.2022 року № 30 на суму 133020 грн., в тому числі: ПДВ 22170 грн., обсяг постачання 110850 грн.;
18) від 19.09.2022 року № 34 на суму 123900 грн., в тому числі: ПДВ 20650 грн., обсяг постачання 103250 грн.;
19) від 20.09.2022 року № 36 на суму 279180 грн., в тому числі: ПДВ 46530 грн., обсяг постачання 232650 грн.;
20) від 21.09.2022 року № 38 на суму 284160 грн., в тому числі: ПДВ 47360 грн., обсяг постачання 236800 грн.;
21) від 22.09.2022 року № 40 на суму 284340 грн., в тому числі: ПДВ 47390грн., обсяг постачання 236950 грн.
15-29-30.08.2022 року, 13-14-15-29-30.09.2022 року, 13-14.10.2022 року вказані податкові накладні направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, реєстрацію ПН зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1404 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постій основі постачаються (виготовлюються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним було направлено повідомлення від 01.03.2023 року № 3 про надання пояснень та копій документів для прийняття рішень про реєстрацію ПН в ЄРПН щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено (кількість додатків 100).
У поясненнях позивач зазначив основні види діяльності ТОВ «Рисоіл Україна», вказав основних контрагентів, з якими укладені договори складського зберігання з елеваторами, договори про надання транспортно-експедиційних послуг та договори перевезення.
Крім того, у поясненнях позивачем були надані роз'яснення щодо процесу виробництва із сировини у вигляді соняшнику наступного товару - лушпиння соняшникове гранульоване, де зазначено про діяльність контрагента позивача - ТОВ «Біоіл Універсал Україна», як власника виробничих потужностей для переробки давальницької сировини.
В поясненнях позивачем були надані роз'яснення щодо закупівлі первинної сировини, її транспортування та зберігання у ТОВ «Роздільнянський елеватор».
До податкового органу також надані договір № 2022_1_А_8017 від 29.06.2022 року, укладений між ТОВ «Рисоіл Україна» та СП «Вітмарк-Україна» в формі ТОВ, та видаткові накладні щодо поставки лушпиння соняшникове гранульоване, на підставі яких виписані податкові накладні, реєстрацію в ЄРПН яких зупинено, а також: договори складського зберігання № 4 від 01.07.2021 року та № 17 від 01.07.2022 року, укладені між ТОВ «Рисоіл Україна» та ТОВ «Роздільнянський елеватор», та акти надання послуг до цих договорів; договір на переробку давальницької сировини № 9 від 12.05.2022 року, укладений ТОВ «Рисоіл Україна» та ТОВ «Біоіл Універсал Україна», акти приймання-передачі сировини та готової продукції для давальницької переробки, акти надання послуг, виробничі звіти; договір поставки № Р21-542 від 20.04.2022 року, укладений позивачем, як покупцем, з ТОВ імені Войкова (продавець), та видаткові і товарно-транспортні накладні до цього договору щодо поставки насіння соняшника.
Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН направлені позивачу повідомлення від 08.03.2023 року №№ 8391840/41041279, 8391841/41041279, 8391839/41041279, 8391838/41041279, 8391837/41041279, 8391836/41041279,, 8391835/41041279, 8391822/41041279, 8391819/41041279, 8391845/41041279, 8391823/41041279, 8391824/41041279, 8391825/41041279, 8391827/41041279, 8391828/41041279, 8391829/41041279, 8391830/41041279, 8391831/41041279, 8391832/41041279, 8391833/41041279, 8391834/41041279 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів щодо ПН, реєстрацію яких в ЄРПН зупинено.
У всіх вищевказаних повідомленнях вказано, що у зв'язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних: копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
В повідомленнях зазначено, що документами, які позивачем не надано, є первинні документи щодо зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції та складських документів.
Позивачем було складено та направлено податковому органу повідомлення № 1 від 14.03.2023 року про надання додаткових пояснень та/або документів щодо податкових накладних, реєстрація яких була зупинена (кількість додатків 32).
У поясненнях позивач зазначив, що відвантаження сировини до ТОВ «Біоіл Універсал Україна» для переробки давальницької сировини здійснює ТОВ «Роздільнянський елеватор» згідно п. 1.3 договору № 9 від 12.05.2022 року, а зберігання продукції з моменту переробки і до її відвантаження здійснює виконавець ТОВ «Біоіл Універсал Україна» відповідно до п. 9 вказаного договору.
Щодо документів навантаження продукції, то позивач у поясненнях зазначив, що такі супровідні документи не передбачені договором, оскільки за п. 8.11 договору № 9 відправником продукції є виконавець (ТОВ «Біоіл Універсал Україна»).
Стосовно транспортування продукції у поясненнях позивач зазначив, що перевезення здійснювалось згідно договору перевезення вантажу № 1301/1 від 13.01.2022 року, який укладено між позивачем та ТОВ «Торговий Дім ТІД», а також до пояснень надано копії договору, актів виконаних робіт, ТТН.
Крім того, податковому органу був наданий перелік постачальників соняшнику ТОВ «Рисоіл Україна» та складські квитанції.
Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.03.2023 року №№ 8455694/41041279 року, 8457608/41041279, 8455605/41041279, 8455621/41041279, 8455642/41041279, 8455664/41041279, 8455676/41041279, 8455809/41041279, 8455503/41041279, 8455560/41041279, 8455598/41041279, 8456043/41041279, 8457310/41041279, 8457342/41041279, 8457398/41041279, 8457419/41041279, 8457474/41041279, 8457544/41041279, 8457547/41041279, 8457604/41041279, 8455684/41041279 позивачу було відмовлено в реєстрації ПН в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з яких виходив останній вирішуючи справу, з огляду на викладене.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів визначається Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (набрання чинності 01.02.2020 року, далі - Порядок № 1165, в редакції на момент подання на реєстрації в ЄРПН податкових накладних та зупинення їх реєстрації).
Згідно пп. 5, 7 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до вимог пп. 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Додатком 3 до Порядку № 1165 установлено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема, п. 1: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Згідно п.п. 12-24 Порядку № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).
У таблиці даних платника податку зазначаються:
- види економічної діяльності відповідно до КВЕД;
- коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;
- коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.
Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів після її отримання.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).
У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов'язковому порядку зазначається причина такого неврахування.
Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:
- така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 року застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);
- зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D > 0,02, P
У разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (додаток 7).
Якщо таблиця даних платника податку врахована відповідно до пункту 18 цього Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку.
Якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.
Таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.
Таблиця даних платника податку подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
ДПС постійно розміщує на своєму офіційному веб-сайті відомості щодо засобів електронного зв'язку, якими може подаватися таблиця даних платника податку.
За правилами пп. 4-6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, далі - Порядок № 520, в редакції на момент прийняття рішень про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Згідно пп. 3, 9-12 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
- або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, ТОВ «Рисоіл Україна» (постачальник) на адресу отримувача товару - СП «Вітмарк-Україна» в формі ТОВ виписані податкові накладні щодо поставки лушпиння соняшникове гранульоване (код товару згідно УКТ ЗЕД 1404900000), а саме:
1) від 27.07.2022 року № 39 на суму 143675,89 грн., в тому числі: ПДВ 23945,98 грн., обсяг постачання 119729,91 грн.;
2) від 29.07.2022 року № 46 на суму 273103,79 грн., в тому числі: ПДВ 45517,30 грн., обсяг постачання 227586,49 грн.;
3) від 08.08.2022 року № 8 на суму 122607 грн., в тому числі: ПДВ 20434,50 грн., обсяг постачання 102172,50 грн.;
4) від 09.08.2022 року № 10 на суму 134520 грн., в тому числі: ПДВ 22420 грн., обсяг постачання 112100 грн.;
5) від 12.08.2022 року № 15 на суму 240597 грн., в тому числі: ПДВ 40099,50 грн., обсяг постачання 200497,50 грн.;
6) від 17.08.2022 року № 20 на суму 133608 грн., в тому числі: ПДВ 22268 грн., обсяг постачання 111340 грн.;
7) від 18.08.2022 року № 24 на суму 126825 грн., в тому числі: ПДВ 21137,50 грн., обсяг постачання 105687,50 грн.;
8) від 19.08.2022 року № 26 на суму 129960 грн., в тому числі: ПДВ 21660 грн., обсяг постачання 108300 грн.;
9) від 31.08.2022 року № 31 на суму 127737 грн., в тому числі: ПДВ 21289,50 грн., обсяг постачання 106447,50 грн.;
10) від 06.09.2022 року № 5 на суму 133500 грн., в тому числі: ПДВ 22250 грн., обсяг постачання 11125 грн.;
11) від 08.09.2022 року № 9 на суму 127560 грн., в тому числі: ПДВ 21260 грн., обсяг постачання 106300 грн.;
12) від 09.09.2022 року № 12 на суму 125280 грн., в тому числі: ПДВ 20880 грн., обсяг постачання 104400 грн.;
13) від 12.09.2022 року № 17 на суму 297540 грн., в тому числі: ПДВ 49590 грн., обсяг постачання 247950 грн.;
14) від 13.09.2022 року № 20 на суму 131700 грн., в тому числі: ПДВ 21950 грн., обсяг постачання 109750 грн.;
15) від 14.09.2022 року № 24 на суму 142500 грн., в тому числі: ПДВ 23750 грн., обсяг постачання 118750 грн.;
16) від 15.09.2022 року № 27 на суму 139140 грн., в тому числі: ПДВ 23190 грн., обсяг постачання 115950 грн.;
17) від 16.09.2022 року № 30 на суму 133020 грн., в тому числі: ПДВ 22170 грн., обсяг постачання 110850 грн.;
18) від 19.09.2022 року № 34 на суму 123900 грн., в тому числі: ПДВ 20650 грн., обсяг постачання 103250 грн.;
19) від 20.09.2022 року № 36 на суму 279180 грн., в тому числі: ПДВ 46530 грн., обсяг постачання 232650 грн.;
20) від 21.09.2022 року № 38 на суму 284160 грн., в тому числі: ПДВ 47360 грн., обсяг постачання 236800 грн.;
21) від 22.09.2022 року № 40 на суму 284340 грн., в тому числі: ПДВ 47390грн., обсяг постачання 236950 грн.
Вказані податкові накладні направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, реєстрацію ПН зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1404 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постій основі постачаються (виготовлюються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Разом з цим, у наведених квитанціях не визначено, коли позивачем була подана відповідна таблиця даних платника податку на додану вартість, коли вона була врахована податковим органом та взагалі не вказано щодо якої таблиці даних податковим органом здійснювалось співставлення даних з даними поданих на реєстрацію податкових накладних.
В ході розгляду справи відповідачем-1 так само не вказано, коли позивачем подавалась таблиця даних платника ПДВ, які дані такої таблиці (щодо кодів товарів/послуг), а також відповідачем-1 не надано копії відповідної таблиці на підтвердження своїх доводів щодо відсутності у цій таблиці кодів послуг, що визначені у направлених на реєстрацію ПН, не наведений обґрунтований розрахунок за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Колегія суддів звертає увагу на те, що відповідач-1 у відзиві на позовну заяву та апеляційній скарзі взагалі жодним чином не обґрунтовує підстави зупинення реєстрації спірних податкових накладних.
Судом апеляційної інстанції витребувано від відповідача-1 інформацію, чи станом на дату зупинення реєстрації спірних ПН позивачем була подана таблиця даних платника ПДВ, чи була вона врахована податковим органом (у разі, якщо така таблиця подавалось, надати до суду копію вказаної таблиці із доказами її направлення податковому органу, рішення про її врахування чи неврахування).
На виконання вимог ухвали суду апеляційної інстанції, відповідачем-1 повідомлено суд про те, що станом на дату зупинення реєстрації спірних ПН позивачем не була подана таблиця даних платника ПДВ.
Водночас, колегія суддів враховує, що згідно п. 12 Порядку № 1165 подання таблиці даних є правом, а не обов'язком платника податків.
Також, таблиця даних платника податків, згідно Порядку № 520, не входить до переліку документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Більш того, зміст п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції свідчить про те, що сам факт відсутності в таблиці даних платника податку на додану вартість кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, які визначені в направленій на реєстрацію ПН, не є достатньою підставою для зупинення реєстрації податкової накладної.
Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної за п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції є наступні обставини: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Однак, відповідачем-1 не наведений обґрунтований розрахунок за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.
Відповідач-1 не визначив, з яких підстав подані позивачем на реєстрацію податкові накладні з кодом товару згідно з УКТ ЗЕД 1404 підлягали зупиненню у відповідності до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Крім того, колегія суддів враховує, що згідно даних ЄДРПОУ, видами діяльності ТОВ «Рисоіл Україна» за КВЕД є:
- 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний);
- 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами;
- 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами харчування, яйцями, харчовими оліями та жирами;
- 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками;
- 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами;
- 52.10 Складське господарство;
- 52.24 Транспортне оброблення вантажів;
- 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту
- 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами;
- 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Також, колегія суддів зазначає, що позивач скористався своїм правом та на адресу контролюючого органу ним було направлено повідомлення від 01.03.2023 року № 3 про надання пояснень та копій документів для прийняття рішень про реєстрацію ПН в ЄРПН щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено (кількість додатків 100).
У поясненнях позивач зазначив основні види діяльності ТОВ «Рисоіл Україна», вказав основних контрагентів, з якими укладені договори складського зберігання з елеваторами, договори про надання транспортно-експедиційних послуг та договори перевезення.
Крім того, у поясненнях позивачем були надані роз'яснення щодо процесу виробництва із сировини у вигляді соняшнику наступного товару - лушпиння соняшникове гранульоване, де зазначено про діяльність контрагента позивача - ТОВ «Біоіл Універсал Україна», як власника виробничих потужностей для переробки давальницької сировини.
В поясненнях позивачем були надані роз'яснення щодо закупівлі первинної сировини, її транспортування та зберігання у ТОВ «Роздільнянський елеватор».
До податкового органу також надані договір № 2022_1_А_8017 від 29.06.2022 року, укладений між ТОВ «Рисоіл Україна» та СП «Вітмарк-Україна» в формі ТОВ, та видаткові накладні щодо поставки лушпиння соняшникове гранульоване, на підставі яких виписані податкові накладні, реєстрацію в ЄРПН яких зупинено, а саме:
1) № 169 від 27.07.2022 року, у кількості 27,63 т, на загальну суму - 143675,89 грн. з ПДВ;
2) № 190 від 29.07.2022 року, у кількості 52,52 т, на загальну суму - 273103,79 грн. з ПДВ;
3) № 197 від 08.08.2022 року, у кількості 21,51 т, на загальну суму - 122607 грн. з ПДВ;
4) № 198 від 09.08.2022 року, у кількості 23,6 т, на загальну суму - 134520 грн. з ПДВ;
5) № 211 від 12.08.2022 року, у кількості 42,21 т, на загальну суму - 240597 грн. з ПДВ;
6) № 212 від 17.08.2022 року, у кількості 23,44 т, на загальну суму - 133608 грн. з ПДВ;
7) № 214 від 18.08.2022 року, у кількості 22,25 т, на загальну суму - 126825 грн. з ПДВ;
8) № 217 від 31.08.2022 року, у кількості 22,41 т, на загальну суму - 127737 грн. з ПДВ;
9) № 215 від 19.08.2022 року, у кількості 22,8 т, на загальну суму - 129960 грн. з ПДВ;
10) № 223 від 06.09.2022 року, у кількості 22,25 т, на загальну суму - 133500 грн. з ПДВ;
11) № 233 від 08.09.2022 року, у кількості 21,26 т, на загальну суму - 127560 грн. з ПДВ;
12) № 234 від 09.09.2022 року, у кількості 20,88 т, на загальну суму - 125280 грн. з ПДВ;
13) № 240 від 12.09.2022 року, у кількості 49,59 т, на загальну суму - 297540 грн. з ПДВ;
14) № 247 від 13.09.2022 року, у кількості 21,95 т, на загальну суму - 131700 грн. з ПДВ;
15) № 248 від 14.09.2022 року, у кількості 23,75 т, на загальну суму - 142500 грн. з ПДВ;
16) № 249 від 15.09.2022 року, у кількості 23,19 т, на загальну суму - 139140 грн. з ПДВ;
17) № 254 від 16.09.2022 року, у кількості 22,17 т, на загальну суму - 133020 грн. з ПДВ;
18) № 255 від 19.09.2022 року, у кількості 20,65 т, на загальну суму - 123900 грн. з ПДВ;
19) № 261 від 20.09.2022 року, у кількості 46,53 т, на загальну суму - 279180 грн. з ПДВ;
20) № 262 від 21.09.2022 року, у кількості 47,63 т, на загальну суму - 284160 грн. з ПДВ;
21) № 267 від 22.09.2022 року, у кількості 47,39 т, на загальну суму - 284340 грн. з ПДВ.
Позивачем також надані податковому органу, зокрема: договори складського зберігання № 4 від 01.07.2021 року та № 17 від 01.07.2022 року, укладені між ТОВ «Рисоіл Україна» та ТОВ «Роздільнянський елеватор», та акти надання послуг до цих договорів; договір на переробку давальницької сировини № 9 від 12.05.2022 року, укладений ТОВ «Рисоіл Україна» та ТОВ «Біоіл Універсал Україна», акти приймання-передачі сировини та готової продукції для давальницької переробки, акти надання послуг, виробничі звіти; договір поставки № Р21-542 від 20.04.2022 року, укладений позивачем, як покупцем, з ТОВ імені Войкова (продавець), та видаткові і товарно-транспортні накладні до цього договору щодо поставки насіння соняшника.
Окрім цього, на виконання вимог повідомлень Комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 08.03.2023 року №№ 8391840/41041279, 8391841/41041279, 8391839/41041279, 8391838/41041279, 8391837/41041279, 8391836/41041279,, 8391835/41041279, 8391822/41041279, 8391819/41041279, 8391845/41041279, 8391823/41041279, 8391824/41041279, 8391825/41041279, 8391827/41041279, 8391828/41041279, 8391829/41041279, 8391830/41041279, 8391831/41041279, 8391832/41041279, 8391833/41041279, 8391834/41041279 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів щодо ПН, реєстрацію яких в ЄРПН зупинено, позивачем було складено та направлено податковому органу повідомлення № 1 від 14.03.2023 року про надання додаткових пояснень та/або документів щодо податкових накладних, реєстрація яких була зупинена (кількість додатків 32).
У поясненнях позивач зазначив, що відвантаження сировини до ТОВ «Біоіл Універсал Україна» для переробки давальницької сировини здійснює ТОВ «Роздільнянський елеватор» згідно п. 1.3 договору № 9 від 12.05.2022 року, а зберігання продукції з моменту переробки і до її відвантаження здійснює виконавець ТОВ «Біоіл Універсал Україна» відповідно до п. 9 вказаного договору.
Щодо документів навантаження продукції, то позивач у поясненнях зазначив, що такі супровідні документи не передбачені договором, оскільки за п. 8.11 договору № 9 відправником продукції є виконавець (ТОВ «Біоіл Універсал Україна»).
Стосовно транспортування продукції у поясненнях позивач зазначив, що перевезення здійснювалось згідно договору перевезення вантажу № 1301/1 від 13.01.2022 року, який укладено між позивачем та ТОВ «Торговий Дім ТІД», а також до пояснень надано копії договору, актів виконаних робіт, ТТН.
Крім того, податковому органу був наданий перелік постачальників соняшнику ТОВ «Рисоіл Україна» та складські квитанції.
У відзиві на позовну заяву та апеляційній скарзі відповідач-1 наводить перелік документів, який наданий позивачем для реєстрації ПН в ЄРПН, та зазначає, що із наданих документів встановлено рух товарно-матеріальних цінностей (відвантаження) до заводу ТОВ «Біоіл Універсал Україна» (виконавець) для переробки давальницької сировини, що здійснює ТОВ «Роздільнянський елеватор» (приймання, доведення до базисних показників, зберігання та відвантаження у переробку) згідно договору на переробку давальницької сировини № 9 від 12.05.2022 року, що підтверджується актами надання послуг від ТОВ «Роздільнянський елеватор».
Відповідач-1 у відзиві на позовну заяву та апеляційній скарзі також вказує на те, що для зберігання та продажу сільськогосподарської продукції ТОВ «Рисоіл Україна» має укладені договори складського зберігання з ТОВ «Роздільнянський елеватор» від 01.07.2021 року № 4 та від 01.07.2022 року № 17, зберігання продукції з моменту переробки і до відвантаження здійснює виконавець (ТОВ «Біоіл Універсал Україна») відповідно до договору на переробку давальницької сировини № 9 від 12.05.2022 року, що підтверджують акти виконаних робіт.
Крім того, відповідач-1 зазначає, що транспортування продукції здійснювалось згідно з договором перевезення вантажу № 1301/1 від 13.01.2022 року з ТОВ «Торговий Дім ТІД», що підтверджується актами виконаних робіт та товарно-транспортними накладними на перевезення лушпиння соняшникове гранульоване, замовник та вантажовідправник: ТОВ «Рисоіл Україна», вантажоодержувач: ТОВ СП «Вітмарк Україна», пункт розвантаження Одеська область, Роздільнянський район, с. Степанівка, вул. Миру 144.
Таким чином, фактично відповідач-1 визнає, що згідно наданих позивачем документів для реєстрації ПН в ЄРПН, податковим органом встановлено рух товарно-матеріальних цінностей, його відвантаження до заводу ТОВ «Біоіл Універсал Україна» (виконавець) для переробки давальницької сировини, яке здійснює ТОВ «Роздільнянський елеватор» (приймання, доведення до базисних показників, зберігання та відвантаження у переробку), зберігання, транспортування отримувачу товару - ТОВ СП «Вітмарк Україна».
Водночас, відповідач-1 посилається на часткове надання позивачем документів щодо придбання та зберігання сировини «соняшник», з яких було отримано лушпиння соняшнику, яке реалізовано СП «Вітмарк-Україна» в формі ТОВ, що стало підставою для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.
Разом з цим, колегія суддів звертає увагу на те, що рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.03.2023 року №№ 8455694/41041279 року, 8457608/41041279, 8455605/41041279, 8455621/41041279, 8455642/41041279, 8455664/41041279, 8455676/41041279, 8455809/41041279, 8455503/41041279, 8455560/41041279, 8455598/41041279, 8456043/41041279, 8457310/41041279, 8457342/41041279, 8457398/41041279, 8457419/41041279, 8457474/41041279, 8457544/41041279, 8457547/41041279, 8457604/41041279, 8455684/41041279 позивачу було відмовлено у реєстрації ПН в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Тобто, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН фактично було лише процитовано положення Порядку № 520 без зазначення конкретних документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для здійснення реєстрації ПН в ЄРПН.
При цьому, форма рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН передбачає необхідність зазначення конкретного переліку документів, які не надані після отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Крім того, колегія суддів зазначає, що судом апеляційної інстанції витребувано від ТОВ «Рисоіл Україна» письмові пояснення та відповідні підтверджуючі докази щодо придбання та зберігання сировини «соняшник», з яких було отримано лушпиння соняшнику, яке реалізовано СП «Вітмарк-Україна» в формі ТОВ.
На виконання вимог ухвали суду апеляційної інстанції позивачем надані щодо придбання та зберігання сировини «соняшник», з яких було отримано лушпиння соняшнику, яке реалізовано СП «Вітмарк-Україна» в формі ТОВ, наступні документи: оборотно-сальдові відомості, договори поставки, укладені позивачем, як покупцем, щодо придбання насіння соняшнику, видаткові накладні, рахунки на оплату, платіжні доручення, ТТН до цих договорів, складські квитанції (а.с.1-250 т.4, 1-298 т.5, 1-250 т.6, 1-250 т.7, 1-250 т.8, 1-248 т.9, 1-210 т.10, 1-111 т.11).
Будь-яких зауважень щодо наданих позивачем документів відповідачем-1 не наведено.
Колегія суддів наголошує, що фактично відповідач-1 шляхом зупинення реєстрації ПН в ЄРПН намагається провести документальну перевірку позивача щодо придбання ним сировини «соняшник», з яких було отримано лушпиння соняшнику, яке реалізовано СП «Вітмарк-Україна» в формі ТОВ, однак, здійснення моніторингу податкових накладних не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Більш того, в ході апеляційного розгляду справи встановлено, що в період з 26.03.2024 року по 27.05.2024 року ГУДПС в Одеській області проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Рисоіл Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 року по 31.12.2023 року, за результатами якої складено акт від 31.05.2024 року № 23254/15-32-07-02.
Згідно вказаного акту, за період з 01.01.2018 року по 31.12.2023 року позивачем здійснювались операції з придбання сільськогосподарської продукції, з реалізації, зокрема, лушпиння соняшникове гранульоване, відшкодування витрат з перевезення вантажу автомобільним транспортом та по цим операціям порушень щодо оподаткування податком на додану вартість не встановлено.
Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів відхиляє доводи апелянта та погоджується з висновком суду першої інстанції, що податковим органом не доведено правомірність дій щодо зупинення реєстрації ПН та правомірність рішень про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН.
Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
В свою чергу, не виконання податковим органом обов'язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішень (що вони прийняті обґрунтовано, добросовісно, розсудливо у відповідності до вимог Порядків №№ 1165, 520), є підставою для визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, п. 20 Порядку № 1246 прямо передбачено, що реєстрація ПН/РК на підставі рішення суду здійснюється за датою зазначеною у цьому рішенні суду, а тому, за встановлених у справі обставин щодо протиправності рішень про відмову у реєстрації ПН, зобов'язання зареєструвати ПН датами подання на реєстрацію, покладені судом, відповідають наведеним вимогам Порядку № 1246.
Що стосується посилань апелянта на пропуск позивачем строку звернення до суду на 8 днів та неможливість прийняття до уваги наданої позивачем накладної щодо направлення позову кур'єрською службою, колегія суддів зазначає наступне.
Згідно ч.ч. 1, 2 ст. 122 КАС України позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами.
Для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.
Відповідно до вимог ч. 9 ст. 120 КАС України, строк не вважається пропущеним, якщо до його закінчення позовна заява, скарга, інші документи чи матеріали або грошові кошти здано на пошту чи передані іншими відповідними засобами зв'язку.
Колегія суддів зазначає, що позовна заява у даній справі доставлена до суду кур'єрською службою згідно відповідної накладної, в якій міститься відмітка про прийняття до відправлення документів - 18.09.2023 року.
Позовна заява також містить дату складання - 18.09.2023 року та до неї додана платіжна інструкція про оплату судового збору від 18.09.2023 року.
Таким чином, колегія суддів відхиляє доводи апелянта та вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позов у даній справі щодо оскарження рішень від 20.03.2023 року поданий в межах строку, визначеного КАС України.
З огляду на викладене, доводи апеляційної скарги спростовуються наведеними висновками суду апеляційної інстанції та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.
Керуючись ст.ст. 241, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -
Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22 січня 2024 року - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення постанови в повному обсязі безпосередньо до Верховного Суду.
Судове рішення складено у повному обсязі 24.07.2024 р.
Суддя-доповідач: Л.П. Шеметенко
Суддя: Н.В. Вербицька
Суддя: Ю.М. Градовський