06.09.2006 Справа № 14/99
Дніпропетровський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Крутовських В.І.
суддів: Дмитренко А.К. (доповідач) , Прокопенко А.Є.
При секретарі: Стрюк Н.О.
Представники сторін:
від позивача: Васильков В.С., довіреність №05/12 від 04.03.04, ю/к;
від позивача: Лебедєв О.Л., довіреність №3937 від 16.05.05, представник;
Представник відповідача у судове засідання не з"явився.
розглянувши апеляційну скаргу Олександрійської об"єднаної державної податкової інспекції, м. Олександрія на постанову господарського суду Кіровоградської області від 23.05.06р. у справі № 14/99
за позовом відкритого акціонерного товариства акціонерний комерційний банк "Автокразбанк" в особі Олександрійської філії відкритого акціонерного товариства акціонерний комерційний банк "Автокразбанк", м. Олександрія
до Олександрійської об"єднаної державної податкової інспекції, м. Олександрія
про скасування податкових повідомлень-рішень
Постановою господарського суду Кіровоградської області від 23.05.06 суддя Колодій С.Б. скасувала податкові повідомлення-рішення Олександрійської об"єднаної державної податкової інспекції від 30.09.05 № 0000262200/0, від 27.10.05 № 000262200/1, від 31.01.05 № 0000262200/2, від 23.03.06 № 0000262200/3 про донарахування податку на прибуток в сумі 58 000 грн. та застосування фінансових санкцій в сумі 9 470 грн.
Не погоджуючись з постановою суду, Олександрійська об"єднана державна податкова інспекція просить її скасувати, посилаючись на порушення норм матеріального права.
Позивач вважає постанову обгрунтованою і просить її залишити без змін, а скаргу без задоволення.
Заслухавши представника позивача, розглянувши матеріали справи, суд
В період з 01.09.05 по 28.09.05 працівниками Олександрійської об"єднаної державної податкової інспекції було проведено виїзну планову перевірку з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства Олександрійською філією відкритого акціонерного товариства "Акціонерний комерційний банк "Автокразбанк" за період з 01.01.04 по 30.06.05, за результатами якої був складений акт від 29.09.05 № 382/22-00/24718618.
Перевіркою встановлено завищення позивачем валових доходів у 2004 р. на 60 700 грн. та за І півріччя 2005 р. на 47 600 грн. внаслідок включення до складу валового доходу процентних доходів за операціями з Головним банком по перерозподілу кредитних ресурсів та з завищення валових витрат у 2004 р. на 442 900 грн. та за І півріччя 2005 р. на 261 100 грн. внаслідок включення до складу валових витрат процентних витрат за операціями з Головним банком по перерозподілу кредитних ресурсів.
На підставі акту перевірки Олександрійською об"єднаною державною податковою інспекцією 30.09.05 винесено податкове повідомлення-рішення № 0000262200/0, яким Олександрійській філії відкритого акціонерного товариства "Акціонерний комерційний банк "Автокразбанк" визначено податкове зобов"язання з податку на прибуток банківських організацій в сумі 67 470 грн., з яких 58 000 грн. - основний платіж, 9 470 грн. - штрафні (фінансові) санкції.
Вказане повідомлення-рішення було оскаржено Олександрійською філією банку в адміністративному порядку.
За результатами розгляду скарг позивача останні залишені без задоволення і Олександрійською об"єднаною державною податковою інспекцією прийняте податкове повідомлення-рішення від 23.03.06 № 000262200/3, яким Олександрійській філії відкритого акціонерного товариства "Акціонерний комерційний банк "Автокразбанк" визначено суму податкового зобов"язання 67 470 грн., у тому числі основний платіж - 58 000 грн., штрафні (фінансові) санкції - 9 470 грн.
Відповідно до п.п. 2.1.1 п. 2.1 ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платниками податку на прибуток є суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи і організації, що здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку. Платниками податку на прибуток є філії, відділення і інші відособлені підрозділи платників податків, визначених у підпункті 2.1.1, які не мають статусу юридичної особи і розташовані на іншій території, ніж такий платник податку (п.п. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 зазначеного Закону).
Згідно з п. 1.1 ст. 1 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» платниками податків вважаються: юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), пеню та штрафні санкції.
Філія відкритого акціонерного товариства акціонерний банк "Автокразбанк" розташована у м. Олександрія, має самостійний баланс, кореспондентський рахунок, окремий код платника податків, самостійно здійснює розрахунки з бюджетом по податках, зборам і іншим обов'язковим платежам, тобто має всі ознаки самостійного платника податку, наведені в п.п. 2.1.1 п. 2.1 ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Відповідно до Закону України “Про банки і банківську діяльність» банківська діяльність - це залучення у вклади грошових коштів фізичних і юридичних осіб та розміщення зазначених коштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик, відкриття і ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб.
За пунктом 1.32 статті 1 Закону України" «Про оподаткування прибутку підприємств" господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи.
Тобто, діючим законодавством чітко визначено, що залучення та розміщення коштів для банку та його філій є банківською діяльністю, а у розумінні податкового законодавства вона є господарською діяльністю, яка направлена на отримання доходу.
З метою здійснення банківської діяльності філії банку можуть залучати кошти для формування власної ресурсної бази від головного банку та розміщувати вільні кошти в головному банку.
Порядок перерозподілу вільних коштів між головним банком та філіями, в тому числі платність, регулюються банком самостійно відповідно до Положення про управління ресурсами у ВАТ АКБ «АВТОКРАЗБАНК", затвердженого Правлінням банку, протокол № 2 від 17.01.2002 р.
Враховуючи, що філії банку та головний банк є окремими самостійними платниками податку на прибуток, то і взаємовідносини між філіями та головним банком у відповідності до Положень про філії та Статуту банку будуються на госпрозрахункових засадах.
В умовах госпрозрахункової діяльності Головний банк та всі його філії для забезпечення прибуткової господарської діяльності працюють на отримання доходу. Тому у відносинах між Головним банком і філією при наданні ним своїй філії вільних коштів застосовується «внутрішній госпрозрахунок", необхідність якого спричинена ціною грошових ресурсів для Головного банку, який залучає їх на міжбанківському та/або депозитному ринку.
Таким чином, в розумінні Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств" операції з надання або отримання коштів між головним банком та філіями є господарською діяльністю банку та його філій.
Відповідно до п.3.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" об'єктом оподаткування у платника податку є прибуток, що визначається шляхом зменшення скорегованого валового доходу звітного періоду, визначеного відповідно до п.4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податків, визначених ст.5 цього Закону. Пункт 5.1 ст.5 зазначеного Закону передбачає, що валові витрати виробництва і обороту - це сума будь-яких витрат платника податків у грошовій, матеріальній чи нематеріальній формах, які здійснюються як компенсація вартості товарів, що придбаються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Відповідно до пп.5.5.1 п. 5 ст.5 Закону до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням відсотків по боргових зобов'язаннях (у тому числі по будь-яких кредитах, депозитам) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснювалися у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податків.
Кошти, надані установою банку хоча і власному структурному підрозділу, що не має статусу юридичної особи, однак зареєстрованому як окремий платник податків, на умовах строковості (повернення), обліковуються на балансі сторони, що їх отримала, як зобов'язання.
Таким чином ресурси, надані головним банком своїй філії або отримані від неї є борговими зобов'язаннями одного платника податків перед іншим, тому процентні витрати боржника при здійсненні даних операцій на підставі підпункту 5.5.1 пункту 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств" слід вважати валовими витратами. Одночасно необхідно зазначити, що доходи, отримані кредитором, є його валовими доходами відповідно до підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств".
З огляду на викладене, віднесення Олександрійською філією ВАТ АКБ «Автокразбанк»до складу валових витрат сум нарахованих і сплачених відсотків за надані Головним банком кредитні ресурси, цілком відповідає вимогам пп.5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Віднесення філією до складу валових витрат витрат, пов'язаних з виплатою відсотків за надані Головним банком кредитні ресурси, не спричиняє зменшення суми оподатковуваного доходу Головного банку в цілому, тому що плата за надані кредитні ресурси є для Олександрійської філії ВАТ АКБ «Автокразбанк»- валовими витратами, а для Головного банку - валовими доходами. Таким чином, збільшення валових витрат в одного платника податків (Олександрійська філія ВАТ АКБ «Автокразбанк») законодавець пов'язує зі збільшенням валових доходів в іншого платника податків (ВАТ АКБ «Автокразбанк»м.Кременчук).
Підтвердженням вищевикладеного, є дані бухгалтерського обліку ВАТ АКБ «Автокразбанк»по балансових рахунках 6080 і 7080 (облік процентних доходів і витрат по операціях між головним банком і філіями по розподілу тимчасово вільних чи залучених коштах), підтверджені актом Кременчуцької ОДПІ про результати документальної перевірки дотримання вимог податкового і валютного законодавства ВАТ АКБ «Автокразбанк»за період з 01.10.2001р. по 30.09.2002 р. і актом про результати комплексної документальної перевірки дотримання вимог податкового і валютного законодавства ВАТ АКБ «Автокразбанк»за період з 01.10.2002 р. по 31.12.2003 р.
Сплачені філією відсотки були відображені на рахунку № 6080 Головного банку і включені до складу валових доходів Головного банку. Невіднесення філією витрат, пов'язаних зі сплатою відсотків до складу валових витрат, призвело б до подвійного оподаткування однієї юридичної особи, що є неприпустимим і спричиняє порушення майнових прав платника податків.
Здійснення операцій між філією і Головним банком по платному наданню й одержанню кредитних ресурсів відповідає вимогам нормативно- правових актів Національного банку України, а саме Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, затвердженого Постановою Правління Національного банку України № 280 від 17.06.2004 p., яким передбачено відкриття спеціальних балансових рахунків для обліку банківських операцій між банком і його структурними підрозділами:
- 3902 (розрахунки за кошти, надані філіям банку);
- 3903 (розрахунки за кошти, отримані від філій банку);
- 6080 (процентні доходи по операціях з філіями банку); - 7080 (процентні витрати по операціях з філіями банку).
Враховуючи викладене постанова господарського суду є обгрунтованою і підстав для її скасування не вбачається.
Керуючись ст.ст. 195, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Постанову господарського суду Кіровоградської області від 23.05.06 у даній справі залишити без змін, а скаргу без задоволення..
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку протягом одного місяця з дня її складення у повному обсязі безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий В.І. Крутовських
Суддя А.К.Дмитренко
Суддя А.Є.Прокопенко
з оригіналом згідно
помічник судді О.В. Поштаренко