11 березня 2024 рокусправа № 380/28014/23
м. Львів
Львівський окружний адміністративний суд в складі головуючої судді Грень Наталії Михайлівни розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 , що діє в інтересах малолітнього сина ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправною і скасування податкової вимоги, -
ОСОБА_1 що діє в інтересах малолітнього сина ОСОБА_2 звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просить: визнати протиправною та скасувати податкову вимогу № 0011921-1306-1301 від 30.08.2023 року.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 05.09.2022 малолітньому сину позивача подаровано житловий будинок та земельну ділянку для обслуговування вказаного будинку. Позивачем, як законним представником подано податкову декларацію та сплачено: 10.07.2023 р. - військовий збір в сумі 2 347.07 грн. 12.07.2023 р. - податок на доходи фізичних осіб в сумі 7 823.55грн. Втім, 16.11.2023 року син позивача отримав податкову вимогу (форма Ф) №0011921-1306-1301 від 30.08.2023 року. Відповідно до п. 99.2,-5,-6 статті 99 Податкового Кодексу України. Грошові зобов'язання малолітніх/неповнолітніх осіб виконуються їх батьками (усиновителями), опікунами (піклувальниками) до набуття малолітніми/ неповнолітніми особами цивільної дієздатності в повному обсязі. Батьки (усиновителі) малолітніх/неповнолітніх і малолітні/неповнолітні у разі невиконання грошових зобов'язань малолітніх/неповнолітніх несуть солідарну майнову відповідальність за погашення грошових зобов'язань та/або податкового боргу. Батьки (усиновителі) та опікуни (піклувальники) малолітніх/неповнолітніх, опікуни недієздатних, особи, на яких покладено здійснення опіки над майном безвісно відсутніх (законні представники платників податків - фізичних осіб), повинні від імені відповідних фізичних осіб. Закон не встановлює податкових обов'язків для дітей, а лише права, сплата ж податку не є правом особи, а обов'язком. Неповнолітні діти відповідно до вимог СК України та ЦК України не наділені правом самостійно сплачувати грошові зобов'язання. З огляду на вказане, вказана податкова вимога №0011921-1306-1301 від 30.08.2023року підлягає скасуванню.
Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву в якому вказав, що підставою для винесення оскарженої податкової вимоги слугувала наявність податкового боргу ОСОБА_2 по податку на доходи фізичних осіб в сумі 7 823,55 грн. та по військовому збору в сумі 2 347,07 грн., які виникли на підставі податкової декларація про майновий стан і доходи від 30.05.2023 року №1490.
Ухвалою суду від 04.05.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні).
Суд дослідив матеріали справи, всебічно і повно з'ясував усі фактичні обставини, об'єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті та встановив таке.
Відповідно до договору дарування земельної ділянки разом з житловим будинком з господарськими будівлями і спорудами від 05.09.2022 ОСОБА_2 отримав в дар житловий будинок АДРЕСА_1 та земельну ділянку для обслуговування вказаного будинку, кадастровий номер 4621880800:04:003:0011.
ОСОБА_1 - законним представником ОСОБА_2 подано податкову декларацію про майновий стан і доходи від 30.05.2023 року №1490 та сплачено: 10.07.2023р. - військовий збір в сумі 2 347.07грн. відповідно до платіжної інструкції 0.0.3088548679.1 та 12.07.2023р. - податок на доходи фізичних осіб в сумі 7 823.55 грн відповідно до платіжної інструкції №0.03093156799.1.
Головним Управлінням ДПС у Львівській області 30.08.2023 винесено податкову вимогу ОСОБА_2 №0011921-1306-1301 на суму 10170,62 грн.
Як слідує із інтегрованої картки ОСОБА_1 по податку на доходи фізичних осіб та по військовому збору, у такого відображається переплата в сумі 9 190,67 грн. з податку на доходи фізичних осіб та 2 347,07 по військовому збору.
Як слідує із інтегрованої картки ОСОБА_2 по податку на доходи фізичних осіб та по військовому збору, у такого відображається недоїмка з податку на доходи фізичних осіб в сумі 7823,55 грн та по військовому збору в сумі 2347,07 грн.
ОСОБА_1 - законний представник ОСОБА_2 , не погодившись із винесеною податковим органом вимогою про сплату податкового боргу, звернувся із цим позовом до суду.
Вирішуючи спір по суті суд керувався таким.
Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
У п.59.1 ст.59 Податкового кодексу України зазначено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.
Згідно п.п.14.1.153 п. 14.1 ст.14 ПК України податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.
Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення податкового боргу та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу. (абзац другий пункту 59.3 статті 59 ПК України).
Наказом міністерства фінансів України від 30.06.2017 № 610 затверджено Порядок надсилання (вручення) контролюючими органами податкових вимог платникам податків (надалі Порядок №610) Порядок №610 розроблений відповідно до статей 59 та 60 глави 4 розділу II Податкового кодексу України (з урахуванням статей 42 та 58 Кодексу) і визначає механізм формування, надсилання (вручення) та відкликання податкових вимог податковими органами.
Податкова вимога платнику податків, у якого виник податковий борг, формується податковим органом, на який згідно з Кодексом покладається виконання такої функції (п.1 Розділу ІІ Порядку №610) Відповідно до п.2 Розділу ІІ Порядку №610 податкова вимога формується у разі, якщо платник податків не сплатив у встановлені Кодексом строки суму: - узгодженого грошового зобов'язання; - непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом.
Податкові вимоги формуються автоматично на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - ІТС) податкових органів з урахуванням інформації про податковий борг з митних платежів, отриманої в порядку обміну інформацією відповідно до пункту 41.2 статті 41 Кодексу (пункт 1 розділу III Порядку №610).
Податкова вимога вважається належним чином надісланою (врученою) платнику податків, якщо вона надіслана за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою, а для фізичної особи (її законного чи уповноваженого представника) - місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику податків (його законному чи уповноваженому представникові), або надіслана в електронний кабінет засобами ІТС з дотриманням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» (абзац перший пункту 6 розділу IV Порядку №610).
Питання щодо сплати податків, які нараховуються неповнолітнім особам регулює ст. 99 ПК України. Порядок виконання грошових зобов'язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи - підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або визнання безвісно відсутньою чи недієздатною, а також малолітньої/неповнолітньої особи.
Відповідно до п. 99.2,-5,-6 статті 99 Податкового Кодексу України. Грошові зобов'язання малолітніх/неповнолітніх осіб виконуються їх батьками (усиновителями), опікунами (піклувальниками) до набуття малолітніми/ неповнолітніми особами цивільної дієздатності в повному обсязі.
Батьки (усиновителі) малолітніх/неповнолітніх і малолітні/неповнолітні у разі невиконання грошових зобов'язань малолітніх/неповнолітніх несуть солідарну майнову відповідальність за погашення грошових зобов'язань та/або податкового боргу. Батьки (усиновителі) та опікуни (піклувальники) малолітніх/неповнолітніх, опікуни недієздатних, особи, на яких покладено здійснення опіки над майном безвісно відсутніх (законні представники платників податків - фізичних осіб), повинні від імені відповідних фізичних осіб: подати за наявності підстав контролюючому органу заяву для реєстрації таких фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків та у випадках, передбачених цим Кодексом, іншу інформацію, необхідну для ведення зазначеного Державного реєстру; своєчасно подавати належним чином заповнені декларації про доходи та майно; у випадках, передбачених цим Кодексом, вести облік доходів і витрат; виконувати інші обов'язки, визначені цим Кодексом.
Законні представники платників податків - фізичних осіб несуть відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами для платників податків, за невиконання обов'язків, зазначених у пункті 99.5. цієї статті.
Пунктом 179.1 ст. 179 Податкового Кодексу України передбачено, що платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.
Згідно п. 179.7 ст.179 Податкового Кодексу України фізична особа зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.
З матеріалів справи встановлено, що 30.05.2023 позивачем подано до контролюючого органу Податкову декларацію про майновий стан і доходи №1490.
30.08.2023 ГУ ДПС у Львівській області сформовано Податкову вимогу №0011921-1306-1301, в якій зазначено, що станом на 29.08.2023 у ОСОБА_2 обліковується заборгованість у сумі 10170,62 грн., а саме по податку на доходи фізичних осіб в сумі 7823,55 грн та по військовому збору в сумі 2347,07 грн.
Судом досліджено платіжну інструкцію №0.0.3093156799.1 від 12.07.2023, якою ОСОБА_1 сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб у сумі 7823,55, за кодом класифікації доходів бюджету - 11010500. Судом встановлено, що у призначенні платежу серед іншого вказано: «податок за договір дарування ОСОБА_2 » (а.с.5).
Також, судом досліджено платіжну інструкцію №0.0.3088548679.1 від 10.07.2023, якою ОСОБА_1 сплачено до бюджету військовий збір у сумі 2347,07 грн, за кодом класифікації доходів бюджету - 11011001. Судом встановлено, що у призначенні платежу серед іншого вказано: «військовий збір з договору дарування нерухомого майна ОСОБА_2 » (а.с.5 на звороті).
Відповідно до пп.1.4 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.
Згідно з пп.168.1.3. п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.
Як зазначено у пп.168.4.8 п.168.4 ст.168 Податкового кодексу України, відповідальність за своєчасне та повне перерахування сум податку до відповідного бюджету несе фізична особа у випадках, визначених цим розділом.
Таким чином, позивач здійснив 12.07.2023 сплату податку на доходи фізичних осіб у сумі 7823,55 грн та 10.07.2023 військовий збір в сумі 2347,07 грн до бюджету за ОСОБА_2 зазначивши про це у призначенні платежу.
З урахуванням наведеного, суд вважає прийняття відповідачем оскаржуваної Податкової вимоги №00119211-1306-1301 від 30.08.2023 про сплату боргу станом на 29.08.2023 у сумі 10170,62 грн коп. не обґрунтованим, відтак, податкову вимогу належить скасувати.
У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).
Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахуванням з'ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд висновує, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.
Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).
Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд, -
вирішив:
позов ОСОБА_1 що діє в інтересах малолітнього сина ОСОБА_2 (адреса: АДРЕСА_2 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (адреса: вул. Стрийська, 35, м. Львів, Львівська обл., Львівський р-н, 79026; ЄДРПОУ 43968090) про визнання протиправною і скасування податкової вимоги задовольнити повністю.
Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Львівській області № 0011921-1306-1301 від 30.08.2023року.
Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (ЄДРПОУ ВП 43968090) судовий збір в сумі 1073,60 грн (одна тисяча сімдесят три гривні шістдесят копійок).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
СуддяГрень Наталія Михайлівна