Справа № 560/18641/23
іменем України
06 лютого 2024 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючої-судді Ковальчук О.К. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТРІСТОН" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРІСТОН" звернулося до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 9548957/41608300 від 19.09.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 26.08.2023.
В обґрунтування позову зазначає, що 01.09.2022 з товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО-ОВЕН" укладений договір поставки №0109/22, відповідно до пункту 1.1 якого позивач зобов'язується в порядку та на умовах, визначених договором, поставити товар (ветпрепарати/кормові добавки/премікси/готові корми), а ТОВ "АГРО-ОВЕН" зобов'язується прийняти товар та оплатити його. За фактом поставки вапнякового борошна у серпні 2023 року позивач сформував податкову накладну від 26.08.2023 № 7. Контролюючий орган зупинив реєстрацію зазначених податкових накладних, у зв'язку з чим позивач надав пояснення до комісії регіонального рівня разом із первинними документами, але в реєстрації податкових накладних було відмовлено. Позивач вважає, що надав контролюючому органу всі необхідні документи, яких достатньо для підтвердження реальності господарських операцій, по результатам яких були сформовані податкові накладні, тому рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними.
Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження.
В надісланому до суду відзиві відповідачі проти задоволення позовних вимог заперечують. Зазначили, що повідомленням від 11.09.2023 відповідач-1 вказав про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), а саме платник не надав сертифікат або паспорт якості підприємства-виробника відповідно до п. 2.4 договору поставки від 01.09.2022 № 0109/22. Згідно із залізничною накладною від 26.08.2023 № 32874091 вказана станція та залізниця відправлення: Гуменці, при цьому виробнича ділянка постачальника вапнякового борошна фр.0-1 мм ТОВ "Кам'янець-Подільський вапняковий завод" знаходиться за адресою Хмельницька обл., м. Кам'янець- Подільський, Хмельницьке шоссе, 1а. Відсутні первинні документи щодо транспортування вапнякового борошна фр.0-1 мм до с. Гуменці. Крім того, заробітна плата працівників нижче встановленого законодавством рівня мінімальної заробітної плати. За результатом розгляду поданих позивачем документів на виконання повідомлення від 11.09.2023 комісія Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняла рішення від 19.09.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.08.2023 №7. В додатковій інформації рішення від 19.09.2023 зазначено, що платник не надав первинні документи щодо транспортування вапнякового борошна фр.0-1мм до станції Гуменці. Зокрема, у ТОВ "Західгросервіс", яке є експедитором транспортних послуг, відсутні трудові ресурси та основні засоби для здійснення допоміжних послуг щодо транспортування. Вказали, що у податковій накладній від 02.08.2023 №7 позивач поставив товар - вапнякове борошно фр. 0-1 мм в кількості 69,00 т на загальну суму 140 760,00 грн. Натомість, згідно із даними залізничної накладної від 26.08.2023 №32874091, експедитор здійснював перевезення залізничним транспортом товару "Камінь, щебінь, відсів вапняковий для технологічних потреб. фр. 0-1 мм" в кількості 69000 кг. Тому, є значна відмінність між даними податкової накладної та даними документа на перевезення, оскільки згідно податкової накладної постачалось тільки вапнякове борошно, а згідно залізничної накладної постачались ще камінь і щебінь, хоча кількість товару однакова, що не дозволяє ідентифікувати товар, який постачався та відповідно не підтверджує дані податкової накладної та реальність здійснення господарської операції. Зокрема, залізнична накладна від 02.08.2023 №32627507 складена із значними порушеннями, що не дає можливості належним чином ідентифікувати господарську операцію за ланцюгом ТОВ "Кам'янець-Подільський вапняковий завод" - ТОВ "Західгросервіс" - ТОВ "ТРІСТОН" - ТОВ "Західгросервіс" - ТОВ «АГРО-ОВЕН". Згідно із залізничною накладною відправником є ТОВ "Подільська будівельна індустрія", а платником ТОВ "АВАНГАРД-ДНЕПР". При цьому, позивач не підтвердив взаємовідносини із зазначеними юридичними особами. Також, у залізничній накладній від 26.08.2023 не стоїть відмітка ТОВ "АГРО-ОВЕН", що ставить під сумнів одержання товару покупцем. Оскільки позивач подав копії документів, що складені із порушенням законодавства, то оскаржуване рішення є законним та обґрунтованим у відповідності з нормами Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520.
Позивач подав відповідь на відзив у якій вказує, що на виконання вимог, викладених у повідомленні від 28.08.2023 надав відповідачу-1 документи щодо підтвердження якості продукції, аргументував причини відсутності документів перевезення товару від місця його виробництва до місця навантаження на залізничній станції Гуменці, та підстави оплати праці найманих працівників в меншому розмірі. Натомість, відповідач-1 у рішенні від 19.09.2023 р. про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.08.2023 № 7, зазначив зовсім інші підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме: складення документів з порушенням законодавства. При цьому не вказавши у такому рішенні, який саме документ, що був наданий контролюючому органу, складено з порушенням законодавства і в чому саме полягає це порушення. Просить задовольнити позовні вимоги.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їхній сукупності, суд встановив таке.
Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРІСТОН", зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 22.09.2017, здійснює діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами.
01.09.2022 між товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО-ОВЕН" і позивачем укладений договір поставки №0109/22, відповідно до пункту 1.1 якого позивач зобов'язується поставити товар (ветпрепарати/кормові добавки/премікси/готові корми), а ТОВ "АГРО-ОВЕН" - прийняти товар та оплатити.
Пунктом 3.4 договору №0109/22 визначено, що розрахунок за товари здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника протягом 45 календарних днів з дати поставки товару.
Поставлена продукція відповідно до видаткової накладної від 26.08.2023 №35 придбана у ТОВ "КАМ'ЯНЕЦЬ-ПОДІЛЬСЬКИЙ ВАПНЯКОВИЙ ЗАВОД" за договором поставки від 07.07.2022 № 070722/1.
Відповідно до пункту 3 Специфікації № 2 від 31.07.2023 до договору поставки № 070722/1 умовами поставки у серпні 2023 року партії товару (базис поставки) сторони визначили FCA, залізничний транспорт (напіввагон). Товар завантажується у вагон Експедитора засобами і за рахунок Постачальника по станції Гуменці ПЗЗ (333007). Експедитор ТОВ "ЗАХІДАГРОСЕРВІС".
02.08.2023 між позивачем та ТОВ "АГРО-ОВЕН" в межах виконання умов договору поставки № 0109/22 складена специфікацію № 2 до договору, відповідно до якої позивач впродовж серпня 2023 року постачає ТОВ "АГРО-ОВЕН" вапнякове борошно фр.0-1 мм. в загальній кількості 276 тон за ціною 1700,00 грн за 1 тону на загальну суму 563040,00 грн. Відповідно до пункту 4 специфікації №2 умовами поставки у серпні 2023 року партії товару (базис поставки) сторони визначили СРТ, залізничний транспорт (напіввагон відкритого типу). Товар доставляється до вантажного терміналу ТОВ "АГРО-ОВЕН" ст. Губиниха (452206), засобами і за рахунок позивача. Експедитор ТОВ "ЗАХІДАГРОСЕРВІС".
Відповідно до умов даного договору на надання транспортно-експедиційних послуг від 08.08.2018 № 080818-01 ТОВ "ЗАХІДАГРОСЕРВІС" зобов'язується за плату і за рахунок ТОВ "ТРІСТОН" виконати або організувати виконання транспортно-експедиційних послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу залізничним транспортом.
За змістом пункту 1.2. договору № 080818-01 експедитор має право укладати від свого імені або від імені клієнта, в інтересах, за дорученням на користь і за рахунок Клієнта договори перевезення вантажу, договори про організацію перевезень вантажів, договори оренди (подачі, користування) рухомого складу, інші договори на супутні та допоміжні послуги.
На виконання умов договору № 080818-01 ТОВ "ЗАХІДАГРОСЕРВІС" організувало перевезення залізничним транспортом вантажу - вапнякове борошно в кількості 69,00 тон на загальну суму 140760,00 грн для ТОВ "АГРО-ОВЕН", що підтверджується видатковою накладною від 26.08.2023 № 35.
В рамках господарської операції експедитор уклав договори із ТОВ "Подільська будівельна індустрія", як власником під'їзної колії та відправником вантажу, та ТОВ "АВАНГАРД- ДНЕПР", як експлуатантами рухомого складу (вагонів) і платником залізничного тарифу.
За результатом надання послуг по перевезенню вантажу ТОВ "ЗАХІДАГРОСЕРВІС" склало акт виконаних робіт від 26.08.2023 №22 на суму 315756,00 грн, які включають компенсацію експедитора третім особам, що були залучені ним до організації перевезень вантажу за видатковою накладною від 26.08.2023 № 35.
Розрахунок за поставлений на користь ТОВ "АГРО-ОВЕН" товар згідно видаткової накладної від 26.08.2023 №35 станом на момент подання пояснень до контролюючих органів не проведений, про що податковий орган повідомлений.
По факту поставки вапнякового борошна позивач склав податкову накладну від 26.08.2023 №7 на суму 140760,00 грн, в тому числі ПДВ 23460,00 грн та надіслав її для реєстрації в Єдиний реєстр податкових накладних.
07.09.2023 позивач отримав квитанцію та повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної від 26.08.2023 №7, у якій зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 2521 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
07.09.2023 позивач подав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Долучив договір поставки від 01.09.2022, договір поставки від 07.07.2022, договір про надання транспортно-експедиційних послуг від 08.08.2018 №080818-01, акт звірки з ТОВ "Агро-Овен" за період 01.08.2023-01.09.2023, акт звірки за період 01.08.2023 по 01.09.2023 з ТОВ "Західагросервіс" та з 01.07.2023 по 06.09.2023 з ТОВ "КАМ'ЯНЕЦЬ-ПОДІЛЬСЬКИЙ ВАПНЯКОВИЙ ЗАВОД", акт надання послуг від 26.08.2023, видаткова накладна від 26.08.2023 №35, організація доставки ТОВ "ЗАХІДАГРОСЕРВІС" за серпень 2023 року, ОСВ по рах. 361 за період з 01.08.2023 по 07.09.2023 з ТОВ "АГРО-ОВЕН", ОСВ по рах. 631 за період з 01.08.2023 по 07.09.2023 з ТОВ"ЗАХІДАГРОСЕРВІС", рахунок від 26.08.2023, залізнична накладна від 26.08.2023, видаткова накладна від 26.08.2023, постачальник ТОВ "Кам'янець-Подільський вапнякових завод", вапнякове борошно, ОСВ 631 за період з 01.08.2023 по 24.08.2023, податкова накладна від 06.08.2023 №23.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня надіслала позивачу повідомлення від 11.09.2023 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Реєстрі. В додатковій інформації зазначила, що платник не надав сертифікат або паспорт якості підприємства-виробника відповідно до пункту 2.4 договору поставки № 0109/22. За змістом залізничної накладної від 26.08.2023 № 32874091 вказана станція та залізниця відправлення: Гуменці, при цьому виробнича ділянка постачальника вапнякового борошна ТОВ "КАМ'ЯНЕЦЬ-ПОДІЛЬСЬКИЙ ВАПНЯКОВИЙ ЗАВОД" знаходиться за адресою Хмельницька обл.,м. Кам'янець-Подільський, Хмельницьке шосе, 1а. Відсутні первинні документи щодо транспортування вапнякового борошна до с. Гуменці. Крім того, встановлено: заробітна плата працівників нижче встановленого законодавством рівня мінімальної заробітної плати.
На виконання вимог, викладених у повідомленні від 11.09.2023 позивач 14.09.2023 надав документи щодо підтвердження якості продукції, зокрема якісне посвідчення від 01.06.2023, видане ТОВ "КАМ'ЯНЕЦЬ-ПОДІЛЬСЬКИЙ ВАПНЯКОВИЙ ЗАВОД", а також специфікацію № 2 від 31.07.2023 до договору поставки від 07.07.2022 № 070722/1, в якій вказані умови поставки у серпні 2023 року (FCA Інкотермс-2010, залізничний транспорт (напіввагон), станція Гуменці ПЗЗ (333007). Експедитор ТОВ "ЗАХІДАГРОСЕРВІС").
Рішенням від 19.09.2023 №9548957/41608300 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовила в реєстрації податкової накладної від 26.08.2023 №7. Підстава відмови - надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
У додаткові інформації зазначено, що позивач не надав первинні документи щодо транспортування вапнякового борошна фр.0-1мм до станції Гуменці. Зокрема, встановлено, що у ТОВ "ЗАХІДАГРОСЕРВІС", яке є експедитором транспортних послуг, відсутні трудові ресурси та основні засоби для здійснення допоміжних послуг щодо транспортування
Позивач 25.09.2023 подав скаргу на Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2023 №9548957/41608300 до комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС. Пояснив, що відповідно до пункту 3. Специфікація №2 (додаток №2 до Договору від 07.07.2022 №070722/1) сторони визначили базис поставки. А тому позивач не має жодного стосунку до будь-яких переміщень товару ТОВ "КАМ'ЯНЕЦЬ-ПОДІЛЬСЬКИЙ ВАПНЯКОВИЙ ЗАВОД" до моменту переходу права власності визначеного пунктом 4 специфікації №2, коли право власності на товар перейшло від ТОВ "КАМ'ЯНЕЦЬ-ПОДІЛЬСЬКИЙ ВАПНЯКОВИЙ ЗАВОД" до позивач в момент оформлення залізничних накладних експедитором до станції відправлення Гуменці. Окрім того залізнична колія на якій фактично здійснюється навантаження товару ТОВ "КАМ'ЯНЕЦЬ-ПОДІЛЬСЬКИЙ ВАПНЯКОВИЙ ЗАВОД" у вагон експедитора обслуговується залізничною станцією Гуменці, що підтверджується пунктами 3, 4 специфікації №2 та відображено у графі 16 залізничної накладної від 26.08.2023 №32874091. Відсутність первинних документів здійснення транспортування вапнякового борошна пояснюється тим, що позивач не здійснював транспортування вапнякового борошна до залізничної станції Гуменці, а отримав товар на умовах договору від 07.07.2022 №070722/1.
02.10.2023 за результатами розгляду скарги Державна податкова служба України прийняла рішення № 71155/41608300/2 яким залишила скаргу без задоволення та Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.09.2023 №9548957/41608300 - без змін.
Вважаючи протиправним рішення від 19.09.2023 №9548957/41608300 відповідача-1, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Досліджуючи правомірність оскаржуваного рішення, суд враховує таке.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246.
Згідно з пунктами 12, 13 та 14 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та / або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та / або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та / або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01 липня 2015 року);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування (далі по тексту - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
На виконання вимог контролюючого органу, позивач надіслав пояснення та копії документів щодо підтвердження реальності господарських операцій по зупинених податкових накладних.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу України.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Відповідно до пункту 9 Порядку № 520, Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Суд встановив, що на підтвердження здійснення господарської операції, передбаченої договором поставки від 01.09.2022 позивач 14.09.2023 при поданні пояснень на повідомлення податкового органу від 11.09.2023 документи щодо підтвердження якості продукції, зокрема якісне посвідчення від 01.06.2023, видане ТОВ "КАМ'ЯНЕЦЬ-ПОДІЛЬСЬКИЙ ВАПНЯКОВИЙ ЗАВОД", а також специфікацію № 2 від 31.07.2023 до договору поставки від 07.07.2022 № 070722/1, в якій вказані умови поставки у серпні 2023 року (FCA Інкотермс-2010, залізничний транспорт (напіввагон), станція Гуменці ПЗЗ (333007). Експедитор ТОВ "ЗАХІДАГРОСЕРВІС"), тому вказані у рішенні від 19.09.2023 підстави для відмови щодо первинних документі транспортування вапнякового борошна є необгрунтованими.
Підстава щодо відсутності у експедитора ТОВ "ЗАХІДАГРОСЕРВІС" трудових ресурсів та основних засобів для здійснення допоміжних послуг щодо транспортування не висвітлена у повідомленні відповідача-1 від 11.09.2023, після яких позивач подав уточнені документи щодо конкретних недоліків вказаних податковим органом.
Зокрема, питання, пов'язані з перевезенням вантажу від постачальника до покупця безпосередньо не охоплюються правовідносинами по складанню податкової накладної від 26.08.2023 № 7, а лише свідчать про факт реального переміщення товару від постачальника до покупця відповідним транспортом (залізниця).
Суд не бере до уваги посилання відповідачів щодо недоліків залізничної накладної від 26.08.2023, оскільки вказаний висновок сформований після винесення спірного рішення, а тому не входить до підстав, що слугували винесенню рішення від 19.09.2023.
Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів. При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складена податкова накладна, яка подана для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією. (Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 01.02.2023 у справі № 140/506/22).
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Дослідивши подані позивачем документи, суд вважає їх достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 26.08.2023 №7 Позивач надав контролюючому органу первинну документацію, яка підтверджувала взаємовідносини з контрагентом, на підставі якої виписана податкова накладна.
Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Обов'язок суб'єкта владних повноважень виносити лише належним чином вмотивовані рішення випливає із змісту статті 2 КАС України, яка є за своєю юридичною суттю нормою матеріального права і встановлює універсальні вимоги до змісту будь-якого управлінського акту, які має перевіряти адміністративний суд під час оцінки правомірності такого акту.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Відповідачі жодним чином не спростували достовірності інформації, зазначеної в наданих позивачем первинних документах, а лише посилалися на відсутність певних документів, не обґрунтувавши їхню необхідність при винесенні оскаржуваного рішення. Відтак, оскаржуване рішення прийняте відповідачем-1 з порушенням принципу "належного урядування", без дотримання процедур, визначених законодавством. Надані позивачем документи є достатньою підставою для реєстрації податкової накладної, а реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків.
Враховуючи наведене, суд вважає, що рішення від 19.09.2023 №9548957/41608300 відповідач-1 прийняв з порушенням вимог Податкового кодексу України, а тому воно підлягає скасуванню.
Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. При цьому датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в ЄРПН ПН / розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Відповідно до наказу Держаної податкової служби України від 28.08.2019 №36 повноваження щодо реалізації податкової політики, державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, державної політики у сфері боротьби з правопорушенням під час застосування податкового законодавства з питань сплати єдиного внеску та законодавства з інших питань покладені на Держану податкову службу України.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, необхідно зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.08.2023 №7 датою її фактичного подання до реєстрації.
Посилання відповідача-1 на передчасність позовних вимог про зобов'язання відповідача-2 зареєструвати спірні податкові накладні є безпідставними з огляду на те, що така вимога є належним способом відновлення порушеного права платника податків у відповідній категорії спорів, що випливає із змісту пункту 19 Порядку №1246. Це також підтверджено обов'язковими для врахування всіма судами висновками Верховного Суду за результатами касаційного перегляду справ із подібними обставинами, викладеними, зокрема, у постановах від 18.09.2019 у справі №826/6528/18 і від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18.
Враховуючи викладене, позовні вимоги слід задовольнити.
У зв'язку із задоволенням позовних вимог, відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір в розмірі 2684,00 грн необхідно стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
позов задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 19.09.2023 №9548957/41608300 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.08.2023 №7, складену товариством з обмеженою відповідальністю "ТРІСТОН".
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.08.2023 №7, складену товариством з обмеженою відповідальністю "ТРІСТОН".
Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ТРІСТОН" 2684,00 грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРІСТОН" (вул. Панівецька, 10, 1,м. Кам'янець-Подільський,Хмельницька обл., Кам'янець-Подільський р-н,32313 , код ЄДРПОУ - 41608300)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)
Головуючий суддя О.К. Ковальчук