11 січня 2024 року Чернігів Справа № 620/16254/23
Чернігівський окружний адміністративний суду складі:
головуючого судді Клопота С.Л.,
за участю секретаря Шевченко А.В.,
представника позивача Хлопузяна Р.Д.,
представника відповідача Паншиної І.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мемос Компани» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Мемос Компани» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області та просить:
1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області №9880/Ж10/25-01-07-05-01 від 11.10.2023.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області №9881/Ж10/25-01-07-05-01 від 11.10.2023.
3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області №9889/Ж10/25-01-09-01-02 від 11.10.2023.
Свої вимоги обґрунтовує тим, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області №9880/Ж10/25-01-07-05-01 від 11.10.2023, №9881/Ж10/25-01-07-05-01 від 11.10.2023, №9889/Ж10/25-01-09-01-02 від 11.10.2023 винесені у порушення норм чинного законодавства, є безпідставними, не обгрунтованими, протиправними та порушують права позивача.
Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.
Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.
Головним управлінням ДПС у Чернігівській області було винесено наступні податкові повідомлення-рішення №9880/Ж10/25-01-07-05-01 від 11.10.2023, №9881/Ж10/25-01-07-05-01 від 11.10.2023, №9889/Ж10/25-01-09-01-02 від 11.10.2023.
Не погодившись з такими рішеннями, позивач звернувся до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
До Головного управління ДПС у Чернігівській області надійшов лист ДПС України від 30.08.2023р. №4605/7/99-00-07-04-03-07 щодо встановлених ризиків у діяльності мережі кафетеріїв ТОВ «Мемос Компани» (код ЄДРПОУ 42051225) .
Проведеним аналізом встановлено ризики у діяльності мережі господарських об'єктів ТОВ «Мемос Компани» (код ЄДРПОУ 42051225), які здійснюють діяльність на території Чернігівської області.
ТОВ «Мемос Компани» (код ЄДРПОУ 42051225) зареєстровано 06.04.2018, основний вид діяльності - роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (КВЕД 47.11), платник ПДВ з 01.05.2018 року.
З метою контролю вимог законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, проаналізовано дані наявні в СОД РРО за березень 2023 року та встановлено, що платник податків звітує про виторги, де в середньому частка безготівкових операцій складає більш як 88%.
Така інформація може свідчити про ймовірне:
-здійснення платником податків розрахункових операцій при продажу товарів (послуг) в готівковій формі без застосування РРО та/або ПРРО;
-порушення порядку, встановленого законодавством, обліку товарних запасів у місці продажу.
Згідно з даними ІКС «Податковий блок» протягом 2022-2023 років працівниками ГУ ДПС у Чернігівській області проведено 2 фактичні перевірки (підрозділ контролю за виробництвом та обігом спирту спиртовмісної продукції, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального).
Відповідно до п. 1 та п. 2 ст. З Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон № 265) визначено, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані:
проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених Законом № 265, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;
надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій ()Я-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).
Відповідно до п. 226,7 ст. 226 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв.
Положенням про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів І рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251 (із змінами), визначені реквізити, які наносяться на марку акцизного податку. Одним із реквізитів марки акцизного податку є, зокрема, серія із чотирьох літер і шестизначний номер.
Відповідно до п. 11 ст. З Закону № 265 суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів із використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.
За порушення вимог п. 11 ст. З Закону № 265 з 01.08.2020 року до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції, передбачені п. 7 ст. 17 Закону № 265.
За результатами аналізу фіскальних чеків наявних в СОД РРО встановлено, що ТОВ «Мемос Компани» (код ЄДРПОУ 42051225), здійснювався продаж товарів із порушенням вимог п. 11 ст. З Закону № 265, а саме проводились розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів без використання режиму програмування найменування товарів із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.
Відповідно до п.п.80.2.2 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів є обставиною (підставою) проведення фактичної перевірки.
Працівниками Головного управління ДПС у Чернігівській області в період з 13.09.2023 року по 22.09.2023 року була проведена фактична перевірка, кафетерію за адресою: м. Чернігів, вул. Жабинського,буд. 13, що належить ТОВ «Мемос Компани» (код ЄДРПОУ 42051225 ).
За результатами перевірки складено акт від 25.09.2023 року №9135/Ж5/25-01-07-05-01 з відміткою посадової особи - директора ТОВ «Мемос Компани» ОСОБА_1 про ознайомлення та отримання другого примірника акту фактичної перевірки та встановлено наступні порушення:
- ст. 11 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР „Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального ” (із змінами та доповненнями), а саме непоодинокі випадки повторів марок акцизного податку. 05.07.2023 року було реалізовано алкогольні напої з однаковими реквізитами марок акцизного податку (акцизна марка AACY547628) на загальну суму 160,60 грн.
- п.1, п.2 ст. 3 Закону України від 06.07.95 р. N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" зі змінами та доповненнями, а саме: проведення розрахункової операції без роздрукування відповідного розрахункового документа (встановленої форми) відповідно до абз. 2 п. 3 Розділу І «Положення про форму та зміст розрахункових документів» затвердженого наказом МФУ від 21.01.2016 року №13 ( в чеках не відображено реквізити марки акцизного податку (серія та номер));
Загальна сума розрахунків по фіскальним чекам з порушенням, становить 73102,15 грн. (без врахування першого чеку № 341898 від 01.01.2022 року на загальну суму 96,00 грн.) Зазначені порушення підтверджуються наявною інформацією в системі СОД РРО.
- п.11 ст. 3 Закону України від 06.07.95 р. N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" зі змінами та доповненнями, а саме: реалізація слабоалкогольних напоїв з видачею розрахункових документів без зазначення коду УКТ ЗЕД для даного виду підакцизної продукції (чек від 11.01.2023 №377248).
Згідно висновків акта та розрахунків штрафних фінансових санкцій, що здійснено працівниками Головного управління ДПС у Чернігівській області, було винесено податкові повідомлення-рішення:
від 11.10.2023 року № 9880/ж10/25-01-07-05-01 на суму 109749,00 грн;
від 11.10.2023 року № 9881/ж10/25-01-07-05-01 на суму 5100,00 грн
від 11.10.2023 року № 9889/ж10/25-01-09-01-02 на суму 17000 грн. + ануляція ліцензії
Вказані ППР було надіслано на юридичну адресу ТОВ «Мемос Компани» (код ЄДРПОУ 42051225): м. Чернігів, вул. Жабинського, 13 поштою (вручено 16.10.2023 року згідно повідомлення про вручення поштового відправлення № 0690018017500).
З огляду на викладене судом встановлено, що вказані в акті від 25.09.2023 року №9135/Ж5/25-01-07-05-01 порушення ТОВ «Мемос Компани» ст. 11 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР „Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального ” (із змінами та доповненнями), а саме непоодинокі випадки повторів марок акцизного податку. 05.07.2023 року було реалізовано алкогольні напої з однаковими реквізитами марок акцизного податку (акцизна марка AACY547628) на загальну суму 160,60 грн.; п.1, п.2 ст. 3 Закону України від 06.07.95 р. N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" зі змінами та доповненнями, а саме: проведення розрахункової операції без роздрукування відповідного розрахункового документа (встановленої форми) відповідно до абз. 2 п. 3 Розділу І «Положення про форму та зміст розрахункових документів» затвердженого наказом МФУ від 21.01.2016 року №13 ( в чеках не відображено реквізити марки акцизного податку (серія та номер)); п.11 ст. 3 Закону України від 06.07.95 р. N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" зі змінами та доповненнями, а саме: реалізація слабоалкогольних напоїв з видачею розрахункових документів без зазначення коду УКТ ЗЕД для даного виду підакцизної продукції (чек від 11.01.2023 №377248), мали місце.
Від так судом встановлено, що позовні вимоги є необґрунтованим та не підлягають задоволенню.
Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Мемос Компани» (вул. Жабинського, 13, м. Чернігів,Чернігівська обл., Чернігівський р-н,14017) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів,Чернігівська обл., Чернігівський р-н,14000) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - відмовити в повному обсязі.
Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції.
Повний текст рішення виготовлено 15 січня 2024 року.
Суддя Сергій КЛОПОТ