17 травня 2023 року Справа № 160/1497/23
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Кучми К.С.
при секретарі судового засідання - Казаковій Л.А.
за участю:
представника позивача - Михайленко О.І.
представника відповідача - Пихтіна К.В.
розглянувши у судовому засіданні у м.Дніпрі адміністративну справу в порядку загального позовного провадження за позовною заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства "Дніпро-Західний Донбас" про стягнення податкового боргу,
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій з урахуванням уточнень від 06.04.2023 року, просить стягнути податковий борг з відповідача до бюджету у розмірі 4 348 145,13 грн. шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків.
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що за відповідачем рахується заборгованість з податку на додану вартість, що виникла у зв'язку з несплатою платником податків у встановлені терміни сум грошових зобов'язань у розмірі 3 444 04,04 грн. та заборгованість по надходженням з рентної плати за спеціальне використання води від підприємств ЖКГ, що виникла у зв'язку з несплатою платником податків і встановлені терміни сум грошових зобов'язань у розмірі 904 100,09 грн. Загальний податковий борг відповідача складає 4 348 145,13 грн. З метою погашення податкового боргу у зв'язку із несплатою платником податків узгоджених податкових зобов'язань, контролюючим органом сформовано податкову вимогу № 1892-17 від 17.07.2019 року, яка направлена поштою та вручена платнику 26.07.2019 року. Проте, вжиті заходи не привели до погашення податкового боргу. Посилаючись на вимоги пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України, позивач просив суд стягнути з відповідача кошти з рахунків у банківських установах, які обслуговують платника податків в рахунок погашення податкового боргу на зазначену вище суму. Оскільки сума податкового боргу відповідачем не сплачена до теперішнього часу, позивач звернувся до суду з позовом.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.02.2023 року було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження по справі в порядку загального позовного провадження з призначенням підготовчого засідання.
10.04.2023 року від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому вказується, що оскільки відповідач є підприємством державної власності, яке має непогашений податковий борг, та в якого відсутнє власне майно, а позивачем не надано доказів звернення до органу, до сфери управління якого належить майно відповідача, з поданням щодо прийняття відповідного рішення, як це передбачено положеннями пункту 96.1 статті 96 ПК України, то контролюючим органом не дотримано встановленого положеннями статті 96 ПК України обов'язкового порядку погашення податкового боргу державного підприємства. Враховуючи викладене, відповідач просить суд відмовити у задоволенні позову.
12.04.2023 року судом було проведено та закрито підготовче засідання і призначено розгляд справи по суті.
В судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги повністю, та просила суд їх задовольнити з підстав викладених у ньому.
Представник відповідача в судовому засіданні просив суд відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.
Дослідивши матеріали справи, враховуючи позицію позивача, викладену у позовній заяві, позицію відповідача, викладену у відзиві на позовну заяву, оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному та об'єктивному розгляді обставин справи, суд встановив наступні обставини справи.
Судом встановлено, що Державне міжрайонне підприємство водопровідно-каналізаційного господарства "Дніпро-Західний Донбас" (код ЄДРПОУ 03564045) перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області Синельниківська ДПІ (Синельниківський район).
В інтегрованих картках платника податків ДМП ВКГ «ДЗД» обліковується не заявлений до суду податковий борг на загальну суму 4 348 145,13 грн.
Заборгованість з податку на додану вартість, що виникла у зв'язку з несплатою платником податків у встановлені терміни сум грошових зобов'язань у розмірі 3 444 04,04 грн. згідно із наступними податковими повідомленнями-рішеннями:
- №0013261209 від 14.09.2017 р. термін сплати 25.09.2017 р. на суму 3 960 грн.;
- №0025781209 від 12.10.2017 р. термін сплати 29.10.2017 р. на суму 210 401,60 грн.:
- №0014581209 від 18.01.2018 р. термін сплати 29.01.2018 р. на суму 1 674,19 грн.;
- №0111241209 від 16.05.2018 р. термін сплати 02.06.2018 р. на суму 11 013,37 грн.:
- №0006761209 від 15.1 1.2018 р. термін сплати 07.12.2018 р. на суму 1 908 178,20 грн.;
- №0006335341 від 17.01.2019 р. термін сплати 22.02.2019 р. па суму 267 319,66 грн.;
- №0034811200 від 20.02.2019 р. термін сплати 02.03.2019 р. на суму 1 118,90 грн.;
- №0034831200 від 20.02.2019 р. термін сплати 02.0.3.2019 р. на суму 78 829,80 грн.;
- №0039875341 від 11.03.2019 р. термін сплати 29.03.2019 р. на суму 41 435,99 грн.;
- №0068655341 від 15.04.2019 р. термін сплати 03.05.2019 р. на суму 80 000 грн.;
- №0098355341 від 28.05.2019 р. термін сплати 10.06.2019 р. на суму 7 454,38 грн.;
- №0114955341 від 24.06.2019 р. термін сплати 05.07.2019 р. на суму 1 022,71 грн.;
- №0114935341 від 24.06.2019 р. термін сплати 05.07.2019 р. на суму 5 201,62 грн.;
- №0132235341 від 22.07.2019 р. термін сплати 04.08.2019 р. на суму 21 357,19 грн.;
- №0178715330 від 02.12.2019 р. термін сплати 24.12.2019 р. на суму 80 248,50 грн.;
- №0182605330 від 10.12.2019 р. термін сплати 02.01.2020 р. на суму 54 195 грн.;
- №0001885330 від 15.01.2020 р. термін сплати 27.01.2020 р. на суму 3 659,55 грн.;
- №0010555330 від 06.02.2020 р. термін сплати 21.02.2020 р. на суму 81 230,17 грн.;
- №0010535330 від 06.02.2020 р. термін сплати 21.02.2020 р. па суму 54 767,41 грн.:
- №0021345330 від 30.03.2020 р. термін сплати 10.04.2020 р. на суму 20 000 грн.;
- №0021955330 від 03.04.2020 р. термін сплати 24.04.2020 р. на суму 4 702,45 грн.;
- №0044065330 від 15.07.2020 р. термін сплати 19.08.2020 р. на суму 4 940,49 грн.;
- №0086625341 від 13.05.2019 р. термін сплати 02.12.2021 р. па суму 501 333,86 грн.
Заборгованість по надходженням з рентної плати за спеціальне використання води від підприємств ЖКГ виникла у зв'язку з несплатою платником податків і встановлені терміни сум грошових зобов'язань у розмірі 904 100,09 грн., згідно із наступними податковими повідомленнями-рішеннями:
- №0043445330 від 10.07.2020 р. термін сплати 30.09.2020 р. на суму 35 392,61 грн.;
- №0043455330 від 10.07.2020 р. термін сплати 30.09.2020 р. на суму 623 879,95 грн.;
- №0041970413 від 02.12.2020 р. термін сплати 30.12.2020 р. на суму 67 320 грн.;
- №0097880406 від 01.07.2021 р. термін сплати 29.09.2022 р. на суму 111 515,72 грн.;
- №020132040| від 14.12.2021 р. термін сплати 12.10.2022 р. на суму 65 991,81 грн.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 54.1 статті 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Пунктом 56.11 статті 56 ПК України передбачено, що не підлягає оскарженню податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.
Статтею 49 ПК України передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.
Порядок та строки сплати податкових зобов'язань з податку на додану вартість визначені розділом V Податкового кодексу України.
Пунктом 202.1 статті 202 ПК України звітним (податковим) періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Кодексом, календарний квартал, з урахуванням таких особливостей:
а) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця;
б) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.
Відповідно до вимог статті 203 Кодексу податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України, в редакції на час винесення податкових повідомлень-рішень, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Згідно із пунктом 57.3. статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
В силу п.57.1 ст.57 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України податковим боргом є сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Згідно із п.59.1 ст.59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Пунктом 59.5 статті 59 ПК України встановлено, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Відповідно до пункту 95.1 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Пунктом 95.3 статті 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Відповідно до пункту 95.2 статті 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
З метою погашення податкового боргу податкова вимога форми "Ю" №1393-04 від 02.03.2016 року було вручена представнику відповідача 10.03.2016 року.
Згідно із положенням п.п.41.1, 41.2 ст.41 ПК України контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган (далі - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику), його територіальні органи.
Органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.
Відповідно до пп.20.1.34 п. 20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Позивачем в податковому органу зареєстровані розрахункові рахунки.
Суд зазначає, що на час розгляду справи доказів погашення відповідачем податкового боргу суду не надано, також не надано доказів про оскарження вищевказаних рішень податкового органу.
Враховуючи викладене, суд вважає правомірним стягнення з відповідача суми податкового боргу у загальному розмірі 4 348 145,13 грн., оскільки докази самостійного погашення заборгованості відповідачем відсутні, а податкові повідомлення-рішення, на підставі яких визначена сума до стягнення є узгодженими.
Разом з тим, під час розгляду грошових вимог контролюючого органу до боржника, як платника податків, суду належить перевірити дотримання контролюючим органом спеціального строку давності заявлення до стягнення з боржника податкового боргу, який у пункті 102.4. статті 102 ПК України встановлено у 1095 календарних днів з дня його виникнення та застосування якого є імперативним. У разі спливу 1095 денного строку з дня виникнення податкового боргу, такий борг визнається безнадійним та підлягає списанню, у тому числі пеня та штрафні санкції, а відтак з того часу в контролюючого органу відсутнє право вживати будь-які заходи щодо стягнення такої суми боргу.
Так, судом враховано, що 13.05.2020 р. Верховною Радою України було прийнято Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)” від 13.05.2020 р. №591-IX, яким внесено зміни, зокрема, до Податкового кодексу України, а саме: зміст одного з абзаців пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України викладено у наступній редакції: “На період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.”.
Закон від 13.05.2020 р. №591-IX набув чинності з 29.05.2020 р.
Вказані положення неконституційними не визнавалися, є чинними, а тому підлягають застосуванню у спірних правовідносинах.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 р. №211 “Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2” на всій території України з 12 березня 2020 року установлено карантин. В подальшому дія карантину рішеннями Уряду України періодично продовжувалася, в тому числі до 30.06.2023 року.
З огляду на викладене, оскільки станом на день звернення позивача до суду на території України діє карантин, встановлений Кабінетом Міністрів України, з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), а перебіг строків давності, встановлених статтею 102 цього Кодексу, зупинено з 18.03.2020 р. з урахуванням положень пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення” Податкового кодексу України, тому не можна вважати, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області пропущений строк давності для звернення до суду із позовом про стягнення податкового боргу у сумі 4 348 145,13 грн.
За таких обставин, суд вважає за необхідне стягнути податковий борг з відповідача до бюджету у розмірі 4 348 145,13 грн. шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, з викладених вище підстав.
Відповідно до ч.2 ст.139 КАС України при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Оскільки спір вирішено на користь суб'єкта владних повноважень, а також за відсутності витрат позивача - суб'єкта владних повноважень, пов'язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір) стягненню з відповідача не підлягають.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.8, 9, 72, 77, 132, 139, 241-246, 250 КАС України, суд,
Позовну заяву - задовольнити.
Стягнути податковий борг з Державного міжрайонного підприємства водопровідно-каналізаційного господарства "Дніпро-Західний Донбас" (вул.Дніпровська, 28, с.Воронове, Синельниківський район, Дніпропетровська область, 52521 код ЄДРПОУ 03564045) до бюджету у розмірі 4 348 145,13 грн. шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст.255 КАС України та може бути оскаржене в порядку та у строки, встановлені ст.ст.295, 297 КАС України.
Повний текст рішення складений 26.05.2023 року.
Суддя К.С. Кучма