Справа № 420/19363/22
27 лютого 2023 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді ТанцюриК.О., розглянувши у порядку письмового провадження у м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Строй опт” до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,зобов'язання вчинити певні дії-
До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “Строй опт” до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №7487071/41481333 від 20.10.2022 р., № 7487072/41481333 від 20.10.2022 р., №7487073/41481333 від 20.10.2022 р., № 7487074/41481333 від 20.10.2022 р., №7487075/41481333 від 20.10.2022 р., № 7492333/41481333 від 21.10.2022 р.; №7492331/41481333 від 21.10.2022 р., № 7492332/41481333 від 21.10.2022 р.; №7497352/41481333 від 24.10.2022 р., № 7497351/41481333 від 24.10.2022 р.; №7593540/41481333 від 09.11.2022 р., № 7593539/41481333 від 09.11.2022 р. №7824686/41481333 від 09.12.2022 р., № 7824678/41481333 від 09.12.2022 р., №7824681/41481333 від 09.12.2022 р., № 7824685/41481333 від 09.12.2022 р.; зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю “СТРОЙ ОПТ”: № 4503 від 01.11.2021 р., № 4499 від 01.11.2021 р., №4497 від 01.11.2021 р., № 4501від 01.11.2021 р., № 4502 від 01.11.2021 р., №4498 від 01.11.2021 р., № 4504 від 01.11.2021 р., №4500 від 01.11.2021 р. ,№ 4689 від 08.11.2021 р., № 4679 від 08.11.2021 р., № 5119 від 06.12.2021 р., №5117 від 06.12.2021 р. №5219 від 13.12.2021 р., №5221 від 13.12.2021 р. № 5223 від 13.12.2021 р., №5225 від 13.12.2021р. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання таких накладних на реєстрацію.
Ухвалою суду від 03.01.2023р. відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.
Ухвалою суду від 27.01.2023р. відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Полтавській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що не погоджується із прийняттям оскаржених рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та просить суд задовольнити позов у повному обсязі. Представник позивача вказав, що відповідно до умов договору СО-33 від 02 березня 2018 року, укладеного між ТОВ “Строй опт” та ПП “Херсонопторг” передбачено, що право власності на товар переходить від постачальника до покупця з моменту передачі товару покупцеві шляхом підписання уповноваженим представником покупця видаткової накладної (п. 3.1. договору) та в рамках вказаного договору, за фактом постачання товарів, позивачем було складено на надіслано на реєстрацію в ЄРПН відповідні податкові накладні, проте її реєстрація була зупинена. Позивач вказав, що щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних: №№5119, 5117, 4679, 4689, 4500, 4504, 4498, 4501, 4502, 4499, 4497, 4503, якості підстави відмови у реєстрації відповідачем зазначено - «ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньо - економічних контрактів, з додатками до них”, а саме (додаткова інформація): «не надано заявки покупця, що передбачено п. 2.1. Договору”. Формулювання відмови у реєстрації 12 податкових накладних, тобто формулювання 12 оскаржуваних рішень про відмову повністю ідентичні. Позивач зазначив, що щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних: №№ 5223, 5225, 5221 наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): “Надано ТТН на придбання товарів, які оформлені з порушенням вимог Наказу Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» (із змінами та доповненнями), а саме, не деталізовано пункт розвантаження та навантаження із зазначенням повної адреси. Згідно наданих банківських виписок не можливо ідентифікувати факт оплати за реалізований товар, оскільки відсутній акт звірки взаєморозрахунків. Не надано документи на прид”. Позивач зазначив, що щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №5219 відповідачем зазначено ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування,навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а саме розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків ( додаткова інформація: не надано первинних документів від 13.12.2021р. на суму 232183,37 грн. на підставі яких виписано податкову накладну). Позивач зазначив, що ним було надано відповідні пояснення (повідомлення) та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено та за результатами цих пояснень та документів, відповідачем було прийнято оскаржувані рішення, в яких відповідач посилається на ненадання платником податків (позивачем) копій документів, а саме: заявок покупця на поставку товару. Стосовно посилання відповідача на ненадання заявок покупця; - не деталізовано пункт розвантаження та навантаження із зазначенням повної адреси; згідно наданих банківських виписок не можливо ідентифікувати факт оплати за реалізований товар, оскільки відсутній акт звірки взаєморозрахунків позивач вказав, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, зміст послуг, що надають тощо. При цьому, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податку у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. Стосовно підстав, які вказав відповідач, а саме: - не надано первинних документів від 13.12.2021р. на суму 232183,37 грн. на підставі яких виписано податкову накладну, позивач вказав, що вказані обставини, не відповідають дійсності, оскільки ним було надано повний пакет документів на підтвердження реальності господарської операції. Також, як вказав позивач, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків та переліку документів, які потрібно надати у квитанції про зупинення. Однак, як зазначив позивач, у наведених вище квитанціях про зупинення відсутній перелік документів, які потрібно було надати для підтвердження вказаної поставки товару. Позивач, звернув увагу суду, на той факт, що відсутність конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН, є нічим іншим як намаганням податкового органу поставити платника податків у стан правової невизначеності, та позбавити його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів. В той же час, як наголосив позивач, під час надання пояснень контролюючому органу позивачем було надано достатній пакет документів, що підтверджує реальність проведених господарських операцій та з підстав, викладених у адміністративному позові просить суд задовольнити позов у повному обсязі.
19.01.2023р. до суду від Головного управління ДПС у Полтавській області надійшов відзив на позовну заяву у якому відповідач вказав, що не погоджується із позовними вимогами позивача та просить суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі. Відповідач зазначив, що за результатами обробки податкових накладних №4503 від 01.11.2021, № 4499 від 01.11.2021, № 4497 від 01.11.2021, № 4501від 01.11.2021, № 4502 від 01.11.2021, № 4498 від 01.11.2021, № 4504 від 01.11.2021, № 4500 від 01.11.2021, № 4689 від 08.11.2021, № 4679 від 08.11.2021, № 5119 від 06.12.2021, № 5117 від 06.12.2021, № 5219 від 13.12.2021, № 5221 від 13.12.2021, № 5223 від 13.12.2021, № 5225 від 13.12.2021 сформовано квитанції про зупинення реєстрації, у якій зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1404, 2523, 6305, 6811, 6904, 7306, 7307, 8301, 8302, 8306, 8468, 8481, 8481, 8541, 8547, 9405 відсутні у таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу. Відповідач зазначив, що у ході опрацювання копій первинних документів, поданих ТОВ «СТРОЙ ОПТ» податкових накладних, а саме: податкових накладних від 01.11.2021р. №4501, 4502, 4497, 4499, 4503, виписаних на адресу ІКП «Херсоноптторг» щодо реалізації товарів широкого асортименту згідно проведеного аналізу первинних документів встановлено, що платником не надано заявки покупця, що передбачені п. 2.1 договору від 02.03.2018р. №СО-33; щодо податкової накладної від 13.12.2021р. №5221 виписаної щодо реалізації запчастин - до повідомлення платником надано ТТН на придбання товарів, які оформлені з порушенням вимог Наказу Міністерства транспорту України від №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» (із змінами та доповненнями), а саме, не деталізовано пункт розвантаження та навантаження із зазначенням повної адреси. Згідно наданих банківських виписок не можливо ідентифікувати факт оплати за реалізований товар, оскільки відсутній акт звірки взаєморозрахунків. Щодо податкової накладної від 13.12.2021р. №5223 виписаної щодо реалізації товари та запчастини, так як платником надано ТТН на придбання товарів, які оформлені з порушенням вимог Наказу Міністерства транспорту України від №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» (із змінами та доповненнями), а саме, не деталізовано пункт розвантаження та навантаження із зазначенням повної адреси. Згідно наданих банківських виписок не можливо ідентифікувати факт оплати за реалізований товар, оскільки відсутній акт звірки взаєморозрахунків. Не надано документи на придбання товару «Диван БЕРЕГИНЯ Аполло 1940*910*770мм біл/сір/чорн». Щодо податкової накладної від 13.12.2021р. №5225 виписаної щодо реалізації товари та запчастини, так як платником надано ТТН на придбання товарів, які оформлені з порушенням вимог Наказу Міністерства транспорту України від №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» (із змінами та доповненнями), а саме, не деталізовано пункт розвантаження та навантаження із зазначенням повної адреси. Згідно наданих банківських виписок не можливо ідентифікувати факт оплати за реалізований товар, оскільки відсутній акт звірки взаєморозрахунків. Не надано первинні документи на придбання товарів номенклатури: «Диван кутовий БЕРЕГИНЯ Сармат 2610* 1860мм чор/біл/сір., Куточок кухон. БЕРЕГИНЯ Мілано 1730*1280*940мм біл/сір/чорн». Щодо податкової накладної від 13.12.2021р. №5219 виписаної щодо реалізації товари та запчастини, так як платником не надано первинних документів від 13.12.2021р. на суму 232183,37 грн., на підставі яких виписано податкову накладну. Щодо податкових накладних від 06.12.2021р. № 5117, №5119, виписаних на адресу ПП «Херсонопторг» (3314979) щодо реалізації будівельних матеріалів, господарських товарів, санітарно-технічних виробів, взуття, освітлювальних приладів та інших товарів, - до повідомлення платником не надано заявку покупця, що передбачено п. 2.1 р.2 «Умови поставки» договору поставки №СО-33 від 02.03.2018. Щодо податкових накладних від 08.11.2021р. №4689, від 08.11.2021р. №4679 виписаних на адресу ПП «Херсонопторг» (33014979) щодо реалізації товарів широкого асортименту, - до повідомлення платником не надано заявки покупця, що передбачені п. 2.1 договору від 02.03.2018р. №СО-33. Щодо податкових накладних від 01.11.2021р. №4500, від 01.11.2021р. №4498, від №4504, виписаних на адресу ПП "ХЕРСОНОПТОРГ" (33014979) щодо реалізації товарів широкого асортименту, то до повідомлення платником не надано заявки покупця, що передбачені п. 2.1 Договору від 02.03.2018 №СО-33. Крім того, відповідач вказав, що оскільки прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування належить до виключної компетенції податкового органу (комісія регіонального рівня), позивач, фактично, просить суд підмінити функції суб'єкта владних повноважень та втрутитися в його дискреційні повноваження
Дослідивши письмові докази по справі, судом встановлено наступне.
Між ТОВ “Строй опт” та ПП “Херсонопторг” укладено договір поставки № СО-33 від 02 березня 2018 року, що зазначено позивачем та не спростовано відповідачем.
ТОВ “Строй опт” складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 4503 від 01.11.2021 р., № 4499 від 01.11.2021 р., №4497 від 01.11.2021 р., № 4501від 01.11.2021 р., № 4502 від 01.11.2021 р., №4498 від 01.11.2021 р., № 4504 від 01.11.2021 р., №4500 від 01.11.2021 р. ,№ 4689 від 08.11.2021 р., № 4679 від 08.11.2021 р., № 5119 від 06.12.2021 р., №5117 від 06.12.2021 р. №5219 від 13.12.2021 р., №5221 від 13.12.2021 р. № 5223 від 13.12.2021 р., №5225 від 13.12.2021р., за результатами обробки яких документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1211, 1512, 2523, 3103, 3309, 3605, 3806, 3809, 4008, 4203, 4403, 4410, 4414, 4419, 4420, 4421, 5607, 5608, 5804, 6216, 63055, 6811, 6902, 6904, 6909, 7306, 7307, 7311, 7324, 7412, 7604, 8206, 8209, 8301, 8302, 8309, 8310, 8468, 8481, 8484, 8482, 8537, 8541, 8547, 8708, 9401, 9405 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних(а.с.14-30 т.1).
Так, на пропозицію відповідача ТОВ “Строй опт” подано до контролюючого органу :
- пояснення №1 від 19.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5219 від 13.12.2021р.(а.с.32 т.1) разом із договорами оренди, поставки; замовленням на товар, видатковими накладними, виписки з банку, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №2 від 18.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4499 від 01.11.2021р.(а.с.34-35 т.1) разом із договорами оренди, поставки; замовленням на товар, видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №1 від 18.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4497 від 01.11.2021р.(а.с.42-44 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №1 від 19.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4498 від 01.11.2021р.(а.с.67-68 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №4 від 18.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4501 від 01.11.2021р.(а.с.69-70 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №3 від 18.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4503 від 01.11.2021р. (а.с.81-83 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №2 від 19.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4504 від 01.11.2021р. (а.с.87-89 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №2 від 20.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4689 від 08.11.2021р. (а.с.92-93 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №3 від 19.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4500 від 01.11.2021р. (а.с.97-99 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №3 від 05.11.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5119 від 06.12.2021р. (а.с.122-127 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №1 від 04.11.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5117 від 06.12.2021р. (а.с.133-136 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №2 від 07.12.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5221 від 13.12.2021р. (а.с.137-138 т.1) разом із договорами оренди, поставки; замовленням на товар, видатковими накладними, випискою з банку, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №3 від 07.12.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5223 від 13.12.2021р. (а.с.164-165 т.1) разом із договорами оренди, поставки; замовленням на товар, видатковими накладними, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №7 від 18.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4502 від 01.11.2021р. (а.с.166-167 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними;
- пояснення №4 від 07.12.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5225 від 13.12.2021р. (а.с.188-189 т.1) разом із договорами оренди, поставки; замовленням на товар, видатковими накладними, випискою з банку, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Полтавській області прийнято рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №7487071/41481333 від 20.10.2022 р., № 7487072/41481333 від 20.10.2022 р., №7487073/41481333 від 20.10.2022 р., № 7487074/41481333 від 20.10.2022 р., №7487075/41481333 від 20.10.2022 р., № 7492333/41481333 від 21.10.2022 р.; №7492331/41481333 від 21.10.2022 р., № 7492332/41481333 від 21.10.2022 р.; №7497352/41481333 від 24.10.2022 р., № 7497351/41481333 від 24.10.2022 р.; №7593540/41481333 від 09.11.2022 р., № 7593539/41481333 від 09.11.2022 р. №7824686/41481333 від 09.12.2022 р., № 7824678/41481333 від 09.12.2022 р., №7824681/41481333 від 09.12.2022 р., № 7824685/41481333 від 09.12.2022 р.
Підставами для відмови у реєстрації спірних податкових накладних стало:
-ненадання платником податку копій документів, договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них(додаткова інформація: не надано заявки покупця, що передбачені п.2.1 договору від 02.03.2018р. №СО-33);
-надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства(до повідомлення платником податком надано ТТН на придбання товарів, які оформлені з порушенням вимог Наказу №363, а саме не деталізовано пункт розвантаження та навантаження із зазначенням повної адреси. Згідно наданих банківських виписок не можливо ідентифікувати факт оплати за реалізований товар, оскільки відсутній акт звірки взаєморозрахунків);
- ненадання платником податку копій документів, а саме розрахунком документів та/або банківських виписок з особових рахунків (не надано первинних документів від 13.12.2021р. на суму 232183,37грн., на підставі яких виписано податкову накладну).
Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.
Згідно п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.
Згідно із п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520.
Так, п.11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
В свою чергу п.5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати.
Як зазначалось судом, ТОВ “Строй опт” складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 4503 від 01.11.2021 р., № 4499 від 01.11.2021 р., №4497 від 01.11.2021 р., № 4501від 01.11.2021 р., № 4502 від 01.11.2021 р., №4498 від 01.11.2021 р., № 4504 від 01.11.2021 р., №4500 від 01.11.2021 р. ,№ 4689 від 08.11.2021 р., № 4679 від 08.11.2021 р., № 5119 від 06.12.2021 р., №5117 від 06.12.2021 р. №5219 від 13.12.2021 р., №5221 від 13.12.2021 р. № 5223 від 13.12.2021 р., №5225 від 13.12.2021р., за результатами обробки яких документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена. Підставою зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1211, 1512, 2523, 3103, 3309, 3605, 3806, 3809, 4008, 4203, 4403, 4410, 4414, 4419, 4420, 4421, 5607, 5608, 5804, 6216, 63055, 6811, 6902, 6904, 6909, 7306, 7307, 7311, 7324, 7412, 7604, 8206, 8209, 8301, 8302, 8309, 8310, 8468, 8481, 8484, 8482, 8537, 8541, 8547, 8708, 9401, 9405 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних(а.с.14-30 т.1).
Так, на пропозицію відповідача ТОВ “Строй опт” подано до контролюючого органу : пояснення №1 від 19.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5219 від 13.12.2021р.(а.с.32 т.1) разом із договорами оренди, поставки; замовленням на товар, видатковими накладними, виписки з банку, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №2 від 18.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4499 від 01.11.2021р.(а.с.34-35 т.1) разом із договорами оренди, поставки; замовленням на товар, видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №1 від 18.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4497 від 01.11.2021р.(а.с.42-44 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №1 від 19.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4498 від 01.11.2021р.(а.с.67-68 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №4 від 18.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4501 від 01.11.2021р.(а.с.69-70 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №3 від 18.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4503 від 01.11.2021р. (а.с.81-83 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №2 від 19.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4504 від 01.11.2021р. (а.с.87-89 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №2 від 20.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4689 від 08.11.2021р. (а.с.92-93 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №3 від 19.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4500 від 01.11.2021р. (а.с.97-99 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №3 від 05.11.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5119 від 06.12.2021р. (а.с.122-127 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №1 від 04.11.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5117 від 06.12.2021р. (а.с.133-136 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №2 від 07.12.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5221 від 13.12.2021р. (а.с.137-138 т.1) разом із договорами оренди, поставки; замовленням на товар, видатковими накладними, випискою з банку, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №3 від 07.12.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5223 від 13.12.2021р. (а.с.164-165 т.1) разом із договорами оренди, поставки; замовленням на товар, видатковими накладними, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №7 від 18.10.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №4502 від 01.11.2021р. (а.с.166-167 т.1) разом із договорами оренди, поставки; видатковими накладними, платіжним дорученням, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними; пояснення №4 від 07.12.2022р. про здійснення операцій по податковій накладній №5225 від 13.12.2021р. (а.с.188-189 т.1) разом із договорами оренди, поставки; замовленням на товар, видатковими накладними, випискою з банку, витягами з оборотно - сальдової відомості по рахунку, договором на перевезення та товарно - транспортними накладними.
Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Вживання податковим органом загального посилання на ненадання первинних документів без конкретизації, не може вважатись обґрунтованим.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Разом з тим, суд зазначає, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління ДПС в Полтавській області приймаючи рішення про зупинення реєстрації податкових накладних та надання додаткових документів, не зазначила яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Натомість, товариство на спростування обставин, зазначених у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, надало пояснення та відповідні первинні документи.
Поряд з цим, суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 07.12.2022р. по справі №500/2237/20.
У зв'язку з викладеним та враховуючи надання позивачем до контролюючого органу первинні документи, з метою реєстрації спірних податкових накладних, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача про визнання протиправними та скасування рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №7487071/41481333 від 20.10.2022 р., № 7487072/41481333 від 20.10.2022 р., №7487073/41481333 від 20.10.2022 р., № 7487074/41481333 від 20.10.2022 р., №7487075/41481333 від 20.10.2022 р., № 7492333/41481333 від 21.10.2022 р.; №7492331/41481333 від 21.10.2022 р., № 7492332/41481333 від 21.10.2022 р.; №7497352/41481333 від 24.10.2022 р., № 7497351/41481333 від 24.10.2022 р.; №7593540/41481333 від 09.11.2022 р., № 7593539/41481333 від 09.11.2022 р. №7824686/41481333 від 09.12.2022 р., № 7824678/41481333 від 09.12.2022 р., №7824681/41481333 від 09.12.2022 р., № 7824685/41481333 від 09.12.2022 р.; зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю “СТРОЙ ОПТ”: № 4503 від 01.11.2021 р., № 4499 від 01.11.2021 р., №4497 від 01.11.2021 р., № 4501від 01.11.2021 р., № 4502 від 01.11.2021 р., №4498 від 01.11.2021 р., № 4504 від 01.11.2021 р., №4500 від 01.11.2021 р. ,№ 4689 від 08.11.2021 р., № 4679 від 08.11.2021 р., № 5119 від 06.12.2021 р., №5117 від 06.12.2021 р. №5219 від 13.12.2021 р., №5221 від 13.12.2021 р. № 5223 від 13.12.2021 р., №5225 від 13.12.2021р. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання таких накладних на реєстрацію.
Враховуючи викладене, суд вважає, що адміністративний позов позивача підлягає задоволенню.
Частиною 1 ст. 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог позивача та те, що оскільки вимозі про зобов'язання відповідача вчинити певні дії передує вимога про встановлення порушення прав, свобод та інтересів позивача, судовий збір за похідні вимоги позивача не стягувався, суд вважає, що наявні підстави для стягнення солідарно з Головного управління ДПС в Полтавській області, Державної податкової служби України на користь позивача 39696,00,00 грн. сплаченого судового збору. Поряд з цим, суд зазначає, що позивач не позбавлений права звернення до суду із заявою про повернення надмірно сплаченого судового збору.
Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “СТРОЙ ОПТ” - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління ДПС в Полтавській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №7487071/41481333 від 20.10.2022 р., № 7487072/41481333 від 20.10.2022 р., №7487073/41481333 від 20.10.2022 р., № 7487074/41481333 від 20.10.2022 р., №7487075/41481333 від 20.10.2022 р., № 7492333/41481333 від 21.10.2022 р.; №7492331/41481333 від 21.10.2022 р., № 7492332/41481333 від 21.10.2022 р.; №7497352/41481333 від 24.10.2022 р., № 7497351/41481333 від 24.10.2022 р.; №7593540/41481333 від 09.11.2022 р., № 7593539/41481333 від 09.11.2022 р. №7824686/41481333 від 09.12.2022 р., № 7824678/41481333 від 09.12.2022 р., №7824681/41481333 від 09.12.2022 р., № 7824685/41481333 від 09.12.2022 р.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю “СТРОЙ ОПТ”: № 4503 від 01.11.2021 р., №4499 від 01.11.2021 р., №4497 від 01.11.2021 р., № 4501від 01.11.2021 р., № 4502 від 01.11.2021 р., №4498 від 01.11.2021 р., № 4504 від 01.11.2021 р., №4500 від 01.11.2021 р. ,№ 4689 від 08.11.2021 р., № 4679 від 08.11.2021 р., № 5119 від 06.12.2021 р., №5117 від 06.12.2021 р. №5219 від 13.12.2021 р., №5221 від 13.12.2021 р. № 5223 від 13.12.2021 р., №5225 від 13.12.2021р. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання таких накладних на реєстрацію.
Стягнути з Головного управління ДПС в Полтавській області (код ЄДРПОУ 44057192, вул. Європейська 4, м.Полтава) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “СТРОЙ ОПТ” (код ЄДРПОУ 41481333, м.Херсон, вул. Шенгелія 3-А) судовий збір у розмірі 19 848,00 грн. (дев'ятнадцять тисяч вісімсот сорок вісім гривень).
Стягнути з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, Львівська площа 9, м.Київ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “СТРОЙ ОПТ” (код ЄДРПОУ 41481333, м.Херсон, вул. Шенгелія 3-А) судовий збір у розмірі 19 848,00 грн. (дев'ятнадцять тисяч вісімсот сорок вісім гривень).
Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя К.О. Танцюра