20 лютого 2023 року Справа № 280/6604/22 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Конишевої О.В., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу
за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЗАПСПЛАВ» (69032, м.Запоріжжя, вул. Доківська буд.3, код ЄДРПОУ 44146140)
до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ 44118663)
Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393)
Головного управління ДПС в Івано- Франківській області (76018, м. Івано- Франківськ, вул. Незалежності, 20, код ЄДРПОУ 43142559)
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю УКРЗАПСПЛАВ (далі - позивач) звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), в якій позивач просить суд: визнати протиправним та скасувати: рішення №6885811/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 100701 від 07.10.2021; рішення №6885807/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 100901 від 09.10.2021; рішення №6885809/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101201 від 12.10.2021; рішення №6885810/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101401 від 14.10.2021; рішення №6885808/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101801 від 18.10.2021; рішення №6885790/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 102501 від 25.10.2021; рішення № 6885822/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 110201 від 02.11.2021; рішення №6885821/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 110401 від 04.11.2021; рішення №6885817/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 111001 від 10.11.2021; рішення №6885815/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 111602 від 16.11.2021; рішення №6885818/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12301 від 23.01.2022; рішення №6887588/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 100501 від 05.10.2021; рішення №6887589/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101701 від 17.10.2021; рішення №6885833/44 І 46140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 110402 від 04.11.2021; рішення №6885832/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 111601 від 16.11.2021; рішення №6887590/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №120501 від.05.12.2021; рішення №6887591/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 121601 від 16.12.2021; та зобов'язання ДПС України зареєструвати РК до ПН у Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування заявленого позову посилається на те, що реєстрацію спірних податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю УКРЗАПСПЛАВ було безпідставно зупинено. Стверджує, що підприємством було подано до контролюючого органу письмові пояснення, а також підтверджуючі документи, однак оскаржуваними рішеннями відмовлено у реєстрації зазначених податкових накладних. Зазначає, що у квитанції про реєстрацію податкової накладної, відповідно до яких зупинено реєстрацію спірної податкової накладної, не зазначено конкретний вид критерію ризиковості, а також рішення, яким позивач віднесений до переліку ризикових платників. На думку позивача, оскаржуване рішення не містить належної мотивації. З огляду на викладене, просить суд задовольнити позовні вимоги.
Відповідач 1 та 3 позов не визнали, у письмових відзивах посилається на те, що у реєстрації спірних податкових накладних відмовлено у зв'язку із неподанням всіх необхідних документів. Із огляду на таке вважає, що відповідач діяв у відповідності до вимог чинного законодавства, а отже підстави для задоволення позову відсутні.
Ухвалою суду від 28.11.2022 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження. Відповідачу запропоновано у 15-денний строк з дня отримання ухвали надати відзив на позовну заяву.
До суду від представника ГУ ДПС України у Запорізькій області надійшла заява, відповідно до якої просить суд замінити неналежного відповідача ГУ ДПС у Запорізькій області на належного - Головне управління ДПС в Івано- Франківській області (76018, м. Івано- Франківськ, вул. Незалежності, 20), у зв'язку з тим, що останній безпосередньо здійснив прийняття оскаржуваних рішень.
Ухвалою суду від 20.12.2022 залучено до участі в справі в якості співвідповідача Головне управління ДПС в Івано- Франківській області (76018, м. Івано- Франківськ, вул. Незалежності, 20).
Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
Розглянувши матеріали та з'ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРЗАПСПЛАВ» зареєстровано 21.01.2021.
Видами діяльності товариства згідно з КВЕД є: 24.10 Виробництво чавуну сталі та феросплавів (основний); 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві 02.10 Лісівництво та інша діяльність у лісовому господарстві 02.20 Лісозаготівлі 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво 24.10 Виробництво чавуну, сталі та феросплавів 38.11 Збирання безпечних відходів 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів 38.32 Відновлення відсортованих відходів 41.10 Організація будівництва будівель 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель 42.11 Будівництво доріг і автострад 42.13 Будівництво мостів і тунелів 42.21 Будівництво трубопроводів 42.91 Будівництво водних споруд 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у. 43.11 Знесення 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику 43.21 Електромонтажні роботи 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи 43.31 Штукатурні роботи 43.32 Установлення столярних виробів 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін 43.34 Малярні роботи та скління 43.39 Інші роботи із завершення будівництва 43.91 Покрівельні роботи 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.
ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» є промисловим підприємством. Підприємство орендує нерухоме майно, таке як будівля цеху складнолегованних сплавів та лігатур, адміністративно-побутовий корпус, насосна станція та контрольно-пропускний пункт а також обладнання та устаткування (власні печі для виплавки феросплавів- електродугова піч ДП 116-1 -УХЛ та індукційна ІСГ-0,7/032 И1, кран мостовий електричний, грохот, ваги), які зазначені серед основних засобів підприємства у ТОВ «НВО «УКРПРОМЕКОЛОГІЯ» на підставі договору оренди №01/03/2021.
Товариством отримана Декларація відповідності матеріально - технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці, зареєстрована 03.03.2021 за №3554 відповідно до якої на підприємстві виконуються наступні роботи та обладнання: Технологічне устатковання хімічного, біохімічного, нафтохімічного, нафтогазопереробного, металургійного, коксохімічного, ливарного, хлор- та аміаковикористовуючих виробництв. Устатковання напругою понад 1000 В (електричне устатковання електричних станцій і мереж, технологічне електрообладнання). Вантажопідіймальні крани та машини, ліфти, ескалатори, пасажирські конвеєри, підйомники та колиски для підіймання працівників. Вироблення агломерату, коксу, розплавів чорних і кольорових металів, прокату, металевих труб і феросплавів. Роботи, що виконуються за допомогою механічних підіймачів та будівельних підйомників. Зведення, монтаж і демонтаж будинків, споруд, зміцнення їх аварійних частин Газополум'яні роботи. Роботи із збагачування корисних копалин.
Внесено до переліку суб'єктів господарювання, що здійснюють заготівлю або операції з металобрухтом за посиланням - https://mspu.gov.ua/
Отримано ліцензію для Зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) №08250414202100111 від 23.04.2021.
01.06.2021 року ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» уклало з ПРАТ "МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ "АЗОВСТАЛЬ"" договір № 08.04/816 від 09.06.2021.
На виконання специфікацій 4,5,7 до договору № 08.04/816 від 09.06.2021 в період жовтня 2021-січня 2022 року ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» було поставлено в адресу ПРАТ "АЗОВСТАЛЬ " Феронікель марки ФН28Х у кількості 237,4 тон, що підтверджується товарно транспортними накладними №Р59 від 07 жовтня 2021 року, №Р61 від 09 жовтня 2021 року, №Р62 від 12 жовтня 2021 року, №Р63 від 14 жовтня, №Р65 від 18 жовтня, №Р66 від 25 жовтня 2021 року, №Р67 від 02 листопада 2021 року, №Р68 від 04 листопада 2021 року, №Р70 від 10 листопада 2021 року, №Р72 від 16 листопада, №Р5 від 23 січня 2022 року та видатковими накладними №59 від 07 жовтня 2021 року, №61 від 09 жовтня 2021 року, №62 від 12 жовтня 2021 року, №63 від 14 жовтня 2021 року, №65 від 18 жовтня 2021 року, №66 від 25 жовтня 2021 року, №67 від 02 листопада 2021 року, №68 від 04 листопада 2021 року, №70 від 10 листопада 2021 року, №72 від 16 листопада 2021 року, №5 від 23 січня 2022.
Позивачем за фактом поставки товару за договором було складено наступні податкові накладні: № 100701 від 07.10.2021; № 100901 від 09.10.2021; № 101201 від 12.10.2021; № 101401 від 14.10.2021; № 101801 від 18.10.2021; № 102501 від 25.10.2021; № 110201 від 02.11.2021; № 110401 від 04.11.2021; № 111001 від 10.11.2021; № 111602 від 16.11.2021; № 12301 від 23.01.2022 та направлено через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01.06.2021 року ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ» уклало з ПРАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" договір поставки №01/06/2021/921 от 01.06.2021.
На виконання специфікацій №6,№7 та №8 до договору №01/06/2021/921 від 01.06.2021 між ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ та ПРАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА", Товариством з обмеженою відповідальністю УКРЗАПСПЛАВ в період жовтня - грудня 2021 року було поставлено близько 70 тон Феротитану марки ФТИ70С1, що підтверджується товарно- транспортними накладними: №Р67 від 02 листопада 2021 року, №Р68 від 04 листопада 2021 року, №Р70 від 10 листопада 2021 року, №Р72 від 16 листопада 2021 року, №Р74 від 5 грудня 2021 року, №Р77 від 16 грудня 2021 року та видатковими накладними: №67 від 02 листопада 2021 року, №68 від 04 листопада 2021 року, №70 від 10 листопада 2021 року , №72 від 16 листопада 2021 року, №74 від 5 грудня 2021 року, №77 від 16 грудня 2021 року.
ПРАТ «ММК ІМ.ІЛЛІЧА» були сплачені кошти відповідно до обумовленого сторонами порядку оплати.
В межах виконання договору №01/06/2021/921 від 01.06.2021 між ТОВ «УКРЗАПСПЛАВ та ПРАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" позивачем було складено в електронній формі та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: № 100501 від 05.10.2021; № 101701 від 17.10.2021; № 110402 від 04.11.2021; № 111601 від 16.11.2021; № 120501 від 05.12.2021; № 121601 від 16.12.2021.
Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, позивачу надійшли Квитанції, згідно яких документи прийнято, реєстрація зупинена. В квитанціях зазначається, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 07.10.2021 №100701 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.
Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Івано-Франківській області:№6885811/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 100701 від 07.10.2021; №6885807/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 100901 від 09.10.2021; №6885809/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101201 від 12.10.2021; №6885810/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101401 від 14.10.2021; №6885808/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101801 від 18.10.2021; №6885790/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 102501 від 25.10.2021; №6885822/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 110201 від 02.11.2021; №6885821/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 110401 від 04.11.2021; №6885817/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 111001 від 10.11.2021; №6885815/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 111602 від 16.11.2021; №6885818/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12301 від 23.01.2022; №6887588/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 100501 від 05.10.2021; №6887589/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101701 від 17.10.2021; №6885833/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 110402 від 04.11.2021; №6885832/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 111601 від 16.11.2021; №6887590/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 120501 від 05.12.2021; №6887591/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 121601 від 16.12.2021 було відмовлено в реєстрації податкових накладних з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У розділі Додаткова інформація вказано: відсутні калькуляції, складські документи.
Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації спірних податкових накладних позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема і наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).
Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
Втім, наявність повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
З огляду на вказане, первинним об'єктом судового дослідження у цій справі є законність дій відповідача щодо зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки наслідком саме цих дій є обов'язок позивача надати пояснення та документи на підтвердження інформації, яка міститься в податкових накладних.
Отже, податковий орган, як суб'єкт владних повноважень, передусім повинен довести наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.
Як вказувалось вище, реєстрацію спірних податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені у додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до пункту 8 якого таким критерієм є: «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
Отже, за змістом п. 6 Порядку № 1165 з урахуванням положень п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку для зупинення реєстрації податкової накладної у контролюючого органу має бути наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної саме в поданій для реєстрації податковій накладній.
Зміст наведених норм в їх сукупності свідчить про те, що віднесення платника податків до переліку ризикових у зв'язку з господарськими відносинами з певними контрагентами, не є безумовною підставою для зупинення поданої для реєстрації податкової накладної, складеної за наслідками господарської операції з іншим контрагентом. Податковий орган для зупинення реєстрації конкретної податкової накладної повинен мати інформацію стосовно саме цієї господарської операції, а не будь-якої раніше.
Суд зазначає, що податкової інформації стосовно моніторингу саме поданих для реєстрації податкових накладних та господарських операцій, за наслідками яких вони складені, суду відповідачами не надано.
Отже, відповідачем-3 не доведено, що у нього була наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених саме в поданих для реєстрації податкових накладних. Доводи відповідача-3 щодо відповідності позивача п. 8 Критеріїв ризиковості суд вважає безпідставними, зазначені твердження не підтвердженні жодними доказами.
З огляду на вказане суд вважає, що податковим органом не доведено наявність підстав для зупинення реєстрації податкової накладної згідно з п. 8 Критеріїв ризиковості. У зв'язку з цим, суд дійшов висновку, що реєстрацію спірних податкових накладних зупинено протиправно без наявності визначених для цього правових підстав.
Стосовно надання позивачем податковому органу документів і пояснень на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, суд зазначає таке.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр, ЄРПН), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Відповідно до п. 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, за змістом наведених положень Порядку № 520 платник податку фактично зобов'язаний у разі зупинення реєстрації податкової накладної подати відповідні пояснення та документи, оскільки в протилежному випадку Комісія імперативно зобов'язана прийняти рішення про відмову в реєстрації такої податкової накладної. У зв'язку з цим позивачем, незважаючи на відсутність підстав у податкового органу для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкових накладних, виконані вимоги відповідача і надані відповідні пояснення та документи, проте ця обставина не надає легітимності діям і рішення відповідача по зупиненню реєстрації податкових накладних та витребуванню від позивача певного пакету документів і пояснень.
Незважаючи на вказане, спірними рішеннями контролюючого органу відмовлено у реєстрації зазначених вище податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів, проте в графі, де зазначений перелік первинних документів, не вказано, які саме документи не надані позивачем, хоча затверджена у Додатку до Порядку № 520 форма рішення імперативно вимагає від податкового органу підкреслити у переліку документів ті, які не надані платником податків.
Отже, спірні рішення не відповідають формі, визначеній Додатком до Порядку № 520, а також є необґрунтованими у зв'язку з відсутністю у них конкретного переліку документів, які не надані на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.
Водночас, у додатковій інформації в оскарженому рішенні відповідач-3 зазначив, що підставою прийняття цього рішення є ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (документи, які не надано, підкреслити). У розділі «Додаткова інформація» зазначено, що ненадані копії документів щодо наявності місць зберігання феронікелю, складських документів (інвентаризаційних описів). Не представлено документи щодо наявності договірних відносин з перевізником реалізованого та придбаного товару, актів виконаних робіт, документів про оплату послуг з перевезення.
Разом з тим, податковим органом не наведено жодних доводів, якими саме документами і чому саме цими документами позивач повинен підтверджувати інформацію, зазначену в податкових накладних, а також чому їх відсутність може свідчити про недостовірність або суперечливість такої інформації, адже в квитанції про зупинення наведено лише загальну пропозицію про надання пояснень та підтверджуючих документів.
Позивачем відповідні пояснення та документи надані і податковим органом не наведено жодних доводів, чому надані документи не підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних.
Щодо твердження відповідача про ненадання складських документів, суд зауважує, що відповідно до ст. 961 Цивільного кодексу України, товарний склад на підтвердження прийняття товару видає один із таких складських документів: складську квитанцію; просте складське свідоцтво; подвійне складське свідоцтво.
Тобто, наявність таких документів можливе лише у випадку укладання договору складського зберігання ( ст. 957 ЦК України).
Крім того, як свідчать матеріалів справи, позивач надав всі первинні документи, що стосуються і у повному обсязі підтверджують дану господарську операцію.
Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Отже, правова конструкція пунктів 4 та 5 Порядку № 520 свідчить про те, що, по-перше, платник податків на власний розсуд обирає перелік документів, якими, як він вважає, підтверджується інформація податкових накладних, і не зобов'язаний подавати всі документи, які вказані у п. 5 чи формі рішення, як помилково вважає податковий орган, а по-друге, перелік документів у п. 5 не є виключним чи імперативним, тобто платник податку може підтверджувати інформацію й іншими документами, ніж ті, що зазначені у п. 5.
Також суд зауважує, що на стадії реєстрації податкової накладної в ЄРПН платник податку повинен лише підтвердити інформацію, яка зазначена в такій податковій накладній, а питання реальності чи нереальності господарських відносин між контрагентами є предметом документальної перевірки платників податків.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних (розрахунків коригування до податкової накладної) критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства, а тому здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Таким чином, відповідачем-3 як суб'єктом владних повноважень не доведено належними доказами правомірність прийнятих ним рішень.
Зважаючи на недоведеність податковим органом наявності підстав для зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних, наявність в останнього первинних документів, які підтверджують інформацію, викладену в поданих для реєстрації податкових накладних, а також, що такі документи та відповідні пояснення надавались контролюючому органу, суд приходить до висновку, що Комісія протиправно відмовила в реєстрації зазначених податкових накладних.
Відповідно до пп. 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами
При цьому, згідно з нормами п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у разі, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо зупинено, є повноваженням ДПС України.
Стосовно посилань відповідача 3 на дискреційність його повноважень суд зауважує, що дискреція повноважень означає можливість прийняття рішення з певної кількості можливих, кожне з яких є правильним, тобто можливість органу діяти при прийнятті рішення на власний розсуд.
Однак у спірних правовідносинах відсутня дискреція повноважень відповідача, оскільки за наявності встановлення факту надання податкової накладної, яка відповідає вимогам чинного законодавства, і стосовно якої відсутні підстави для її зупинення та/або відмови в реєстрації, податковий орган зобов'язаний зареєструвати зазначену податкову накладну.
Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.
Враховуючи вищевикладене, з'ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи основні засади адміністративного судочинства та вимоги законодавства України суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 2, 7, 139, 241, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЗАПСПЛАВ» (69032, м.Запоріжжя, вул. Доківська буд.3, код ЄДРПОУ 44146140) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС в Івано- Франківській області (76018, м. Івано- Франківськ, вул. Незалежності, 20, код ЄДРПОУ 43142559)-задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:
№6885811/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 100701 від 07.10.2021;
№6885807/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 100901 від 09.10.2021;
№6885809/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101201 від 12.10.2021;
№6885810/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101401 від 14.10.2021;
№6885808/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101801 від 18.10.2021;
№6885790/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 102501 від 25.10.2021;
№ 6885822/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 110201 від 02.11.2021;
№6885821/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 110401 від 04.11.2021;
№6885817/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 111001 від 10.11.2021;
№6885815/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 111602 від 16.11.2021;
№6885818/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12301 від 23.01.2022;
№6887588/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 100501 від 05.10.2021;
№6887589/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 101701 від 17.10.2021;
№6885833/44 І 46140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 110402 від 04.11.2021;
№6885832/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 111601 від 16.11.2021;
№6887590/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №120501 від.05.12.2021;
№6887591/44146140 від 31.05.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 121601 від 16.12.2021.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРЗАПСПЛАВ» податкову накладну № 100701 від 07.10.2021; № 100901 від 09.10.2021; № 101201 від 12.10.2021; № 101401 від 14.10.2021; № 101801 від 18.10.2021; № 102501 від 25.10.2021;№ 110201 від 02.11.2021;№ 110401 від 04.11.2021;№ 111001 від 10.11.2021;№ 111602 від 16.11.2021; № 12301 від 23.01.2022; № 100501 від 05.10.2021; № 101701 від 17.10.2021; № 110402 від 04.11.2021; № 111601 від 16.11.2021; № 120501 від 05.12.2021; № 121601 від 16.12.2021.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЗАПСПЛАВ» (69032, м.Запоріжжя, вул. Доківська буд.3, код ЄДРПОУ 44146140) понесені судові витрати зі сплати судового збору у сумі 21088,50 грн. (двадцять одну тисячу вісімдесят вісім гривень 50 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано- Франківській області (76018, м. Івано- Франківськ, вул. Незалежності, 20, код ЄДРПОУ 43142559).
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРЗАПСПЛАВ» (69032, м.Запоріжжя, вул. Доківська буд.3, код ЄДРПОУ 44146140) понесені судові витрати зі сплати судового збору у сумі 21088,50 грн. (двадцять одну тисячу вісімдесят вісім гривень 50 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл.8, код ЄДРПОУ 43005393).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Учасник справи, якому повне рішення або ухвала суду не були вручені у день його (її) проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення у повному обсязі складено та підписано 20.02.2023.
Суддя О.В. Конишева