13 лютого 2023 року м.Чернігів Справа № 620/8962/22
Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Падій В.В., розглянувши, за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Український кардан» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Український кардан» (далі - ТОВ «Український кардан») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі - ГУ ДПС у Чернігівській області), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 5655/25010700 від 28.11.2022 Головного управління ДПС у Чернігівській області.
Обґрунтовуючи вимоги, позивач вказує на порушення відповідачем у спірних правовідносинах чинного законодавства України на момент їх виникнення, що стало підставою для звернення до суду.
Ухвалою судді Чернігівського окружного адміністративного суду Падій В.В. від 13.12.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
Відповідачем подано до суду відзив на позов, в якому відповідач не погоджується з позовними вимогами позивача, обґрунтовуючи тим, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий та травень 2022 року від'ємного значення з податку на додану вартість, складено акт, відповідно до якого встановлено порушення податкового законодавства, зокрема пункту 44.1 статті 44, пункту 185.1 статті 185, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України в частині завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (показник рядка 21 Декларації) в травні 2022 року на загальну суму ПДВ 38709,00 грн та відповідно прийнято спірне податкове-повідомлення рішення № 5655/25010700 від 28.11.2022 про завищення від'ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного (податкового) періоду за травень 2022 року на суму 38709,00 грн.
Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення на них, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з таких підстав.
Cудом встановлено, що ТОВ «Український кардан» зареєстроване як юридична особа 17.10.2005, здійснює такі види економічної діяльності: 29.32 виробництво інших вузлів, деталей і приладдя для автотранспортних засобів (основний); 28.11 виробництво двигунів і турбін, крім авіаційних, автотранспортних і мотоциклетних двигунів; 45.31 оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 96.09 надання інших індивідуальних послуг, н.в.і.у.; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 52.21 допоміжне обслуговування наземного транспорту, що підтверджується витягом з Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань.
Відповідно до приписів Податкового кодексу України 17.06.2022 ТОВ «Український кардан» «Український кардан» подало до контролюючого органу податкову декларацію з податку на додану вартість №9086283571 за травень 2022 року.
На підставі наказу ГУ ДПС у Чернігівській області від 19.09.2022 №979-п, виданого на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 та статті 82 Податкового кодексу України та направлень на перевірку від 03.10.2022 №2211, №2212 виданих ГУ ДПС у Чернігівській області, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Український кардан» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий та травень 2022 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (податкова декларація з податку на додану вартість за лютий 2022 року від 19.07.2022 № 9132537664 з урахуванням уточнюючого розрахунку від 28.09.2022 № 9194910830 та податкова декларація з податку на додану вартість за травень 2022 року від 19.07.2022 № 9132548911 з урахуванням уточнюючого розрахунку від 23.08.2022 № 9164473000).
За результатами перевірки складено акт перевірки 28.10.2022 №4329/07/33800101 (а.с. 15-23).
Перевіркою встановлено, що ТОВ «Український кардан» в порушення вимог пункту 44.1 статті 44, пункту 185.1 статті 185, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України завищило від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (показник рядка 21 Декларації) в травні 2022 року на загальну суму ПДВ 38709,00 грн.
На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Чернігівській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.11.2022 №5655/25010700 (форма «В4») про зменшення від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 38709,00 грн (а.с.33-34).
Вважаючи рішення відповідача протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.
Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд застосовує джерела правового регулювання у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, та зважає на наступне.
Предметом доказування в цій справі є, зокрема, обставина реальності господарських операцій позивача, правильність відображення їх в податковому обліку та правильність формування податкового кредиту.
Суд враховує, що аналіз реальності господарської операції повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16.07.1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996-ХIV).
Згідно зі статтею 1 Закону № 996-XIV господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Отже визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов'язковою умовою для формування податкових вигод.
Недоведеність наявності вказаних умов позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкових вигод, а покупця - права на їх формування та відображення у бухгалтерському та податковому обліку.
Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити також підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин: неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв'язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку; відсутність первинних документів обліку.
Статтею 2 Закону № 996-XIV визначено, що цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства.
Відповідно до частини 2 статті 3 Закону № 996-XIV бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Частиною 2 статті 9 Закону № 996-XIV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.
Платники податку на додану вартість, об'єкти, база та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначені Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
У відповідності до пункту 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.
Згідно з пунктом 83.1 статті 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом (підпункт 83.1.1); податкова інформація (підпункт 83.1.2); експертні висновки (підпункт 83.1.3); судові рішення (підпункт 83.1.4); інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (підпункт 83.1.6).
Об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу (пункт 185.1 статті 185 ПК України).
Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, за придбання або виготовлення товарів та послуг.
Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з абзацом г) пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушеннями вимог чи не підтверджені митними деклараціями.
Згідно з пунктом 200.4 статті 200 ПК України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200.1-3 статті 200.1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200.1-3 статті 200.1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
У справі, яка розглядається судом встановлено, що в ході перевірки відповідачем ТОВ «Український кардан» встановлено, зокрема, завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (показник рядка 21 Декларації) в травні 2022 року на загальну суму ПДВ 38709,00 грн.
Перевіркою встановлено взаємовідносини позивача з ТОВ «СТАЛЕВИЙ СВІТ» (код ЄДРПОУ - 36678533).
Відповідно до видаткової накладної від 31.05.2022 № РН-0000105 вбачається, що ТОВ «СТАЛЕВИЙ СВІТ» на підставі рахунку-фактури від 17.05.2022 № СФ-0000191 поставило ТОВ «Український кардан» профнастил ПС20 оцинк. 0,45 мм у кількості 880,268 метрів квадратних та профнастил Пк35 оцинк. 0,45 мм у кількості 134,848 метрів квадратних на загальну суму 232255,54 грн (у тому числі ПДВ у сумі 38709,26 грн) (а.с. 35).
19.05.2022 відповідно до виписки по рахунку ТОВ «Український кардан» перерахувало на рахунок ТОВ «СТАЛЕВИЙ СВІТ» грошові кошти у сумі 232255,54 грн, призначення платежу - сплата за профнастил зг. Рах. № СФ-0000191 від 17.05.2022, в т.ч. ПДВ 20% 38709,26 грн (а.с. 37-38).
В ході проведення перевірки ТОВ «УКРАЇНСЬКИЙ КАРДАН» надано товарно-транспортну накладну від 31.05.2022 № 105 (а.с. 39).
За результатами аналізу даних, зазначених у товарно транспортній накладній, встановлено, що автомобільним перевізником/експедитором є ФОП ОСОБА_1 ; замовник (платник) ТОВ «СТАЛЕВИЙ СВІТ».
Разом з тим, представниками ГУ ДПС у Чернігівській області, при проведенні перевірки, аналізуючи дані Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що ТОВ «СТАЛЕВИЙ СВІТ» за період, який перевіряється, не придбавав у ФОП ОСОБА_1 транспортні послуги та відповідно до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2 квартал 2022 року не укладав цивільно-правових договорів з ФОП ОСОБА_2 .
Також як вбачається з товарно-транспортної накладної від 31.05.2022 № 105 пункт навантаження - м.Київ. Однак згідно даних ІТС «Податковий блок» в м. Києві знаходиться офіс ТОВ «СТАЛЕВИЙ СВІТ», натомість склад ТОВ «СТАЛЕВИЙ СВІТ» знаходиться за адресою: Київська область, Вишгородський район, м. Вишгород, вул. Шлюзова, 1.
Кількість місць, маса брутто - данні відсутні; отримав водій/експедитор - ПІБ, посада, підпис відсутні; транспортні послуги, які надаються автомобільним перевізником - дані відсутні; здав (відповідальна особа вантажовідправника) - ПІБ, посада, підпис відсутні.
Слід зазначити, що у наданої на перевірку товарно-транспортній накладній відсутні дані про довіреність, на підставі якої здійснено відпуск товару зі складу за адресою м. Київ, також відсутні детальні дані про пункт навантаження/розвантаження; вид транспортних послуг, що надаються автомобільним перевізником, а також відсутня інформація про вантажно - розвантажувальні операції (дата прибуття, вибуття, простою, (навантаження, розвантаження), підпис відповідальної особи).
Правила оформлення документів на перевезення вантажів передбачені «Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом Україні», які затверджено наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за №128/2568.
Зокрема в пункті 8.25 розділу 8 Правил зазначено, що час прибуття автомобіля для завантаження встановлюється у пункті вантаження з моменту проставляння в товарно- транспортній накладній відмітки про фактичний час прибуття автомобіля для завантаження, а час прибуття автомобіля для розвантаження - з моменту пред'явлення водієм товарно- транспортної накладної в пункті розвантаження.
В пункті 8.26 розділу 8 Правил також зазначено, що вантаження і розвантаження вважаються закінченими після надання водієві належним чином оформлених товарно-транспортних накладних, оформлених у паперовій та /або електронній формі, на навантажений або вивантажений вантаж.
ТОВ «УКРАЇНСЬКИЙ КАРДАН» на профнастил, отриманий від ТОВ «СТАЛЕВИЙ СВІТ» надано копію сертифіката якості на товар: сталь тонколистова оцинкована, виробник ТОВ «МОДУЛЬ-УКРАЇНА», м. Кам'янець-Подільський.
Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «СТАЛЕВИЙ СВІТ» у ТОВ «МОДУЛЬ-УКРАЇНА» та у інших суб'єктів господарювання не придбавало профнастил ПС-20 оцинк.0,45 мм та профнастил Пк-35 оцинк.045мм.
Враховуючи зазначене, перевіркою не встановлено можливості 31.05.2022 поставки профнастила ПС-20 оцинк.0,45 мм та профнастила Пк-35 оцинк.045мм до ТОВ «УКРАЇНСЬКИЙ КАРДАН» постачальником ТОВ «СТАЛЕВИЙ СВІТ».
Таким чином перевіркою не підтверджено фактичне походження та отримання ТОВ «УКРАЇНСЬКИЙ КАРДАН» від ТОВ «СТАЛЕВИЙ СВІТ» за період, який перевірявся, товару з номенклатурою «профнастил ПС-20 оцинк.0,45 мм» та «профнастил Пк-35 оцинк.0,45мм».
За наведених обставин, суд погоджується з доводами відповідача про нереальність господарської операції, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене ГУ ДПС у Чернігівській області у відповідності до статті 19 Конституції України та ПК України.
При вирішенні даної справи судом були враховані положення частини 2 статті 2 та частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення даного позову.
Підстави для розподілу між сторонами судових витрат згідно Кодексу адміністративного судочинства України відсутні, оскільки в задоволенні позову відмовлено повністю.
Керуючись статтями 227, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.
Рішення суду може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду за правилами, встановленими статтями 293, 295 - 297 та підпунктом 15.5 пункту 15 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Український кардан» (пр-т. Миру, 312, м. Чернігів, 14007, код ЄДРПОУ - 33800101).
Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, буд.11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ - 44094124).
Суддя В.В. Падій