13 лютого 2023 року Чернігів Справа № 620/9186/22
Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скалозуба Ю.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративну справу
за позовомГоловного управління ДПС України у Чернігівській області
доФізичної особи - підприємця ОСОБА_1
простягнення суми податкового боргу,
Головне управління ДПС у Чернігівській області (надалі також - позивач, ГУ ДПС у Чернігівській області) звернулось до суду з позовом до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , в якому просить стягнути з відповідача податковий борг на загальну суму 81307,72 грн.
В обґрунтування своїх вимог позивачем зазначено, що відповідач перебуває на обліку в податковому органі та несвоєчасно і не в повному обсязі сплачує до бюджету належні суми платежів. Так, відповідач має податковий борг з єдиного податку з фізичних осіб.
Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 22.12.2022 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.
Зазначена ухвала про відкриття провадження у справі надіслана відповідачу за адресою реєстрації фізичної особи-підприємця, що зазначена у витязі з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, та отримана особисто 29.12.2022, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення.
Правом подання відзиву відповідач не скористався.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.
ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) 28.09.2015 зареєстрована як фізична особа-підприємець, про що внесено відповідний запис №20450000000001559 та з 28.08.2025 перебуває на податковому обліку в Ічнянській ДПІ Головного управління ДПС в Чернігівській області (а.с. 16-22).
Надаючи нормативно-правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Підпункт 4.1.1. пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України ( надалі - ПК України) передбачає, що однією із основних засад податкового законодавства України є загальність оподаткування, яка полягає в тому, що кожна особа зобов'язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Положеннями пункту 38.1 статті 38 ПК України визначено, що виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.
Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що грошове зобов'язання платника податків - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Відповідно до пп. 14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
За змістом пунктів 111.1 та 111.2 статті 111 Податкового кодексу України, за порушення законів з питань оподаткування до платників податків застосовується фінансова відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій.
ФОП ОСОБА_1 станом на 24.11.2022 має податковий борг всього в сумі 81307,72 грн., з яких:
1. Податковий борг з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в сумі 4763,3 грн., в тому числі основний платіж - 4589,0 грн., пеня - 174,3 грн. (а.с. 44-194):
- податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 2000,06 грн., в тому числі: основний платіж - 1858,95 грн., пеня - 141,11 грн.;
- військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 189,36 грн., в тому числі основний платіж - 154,91 грн., пеня - 34,45 грн.;
- штрафні санкції за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів в розмірі 68000,00 грн.,
- штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в розмірі 6355,0 грн.
Так, податковий борг з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів підтверджується:
- податковою декларацією з акцизного податку №8980 від 20.12.2019, за листопад 2019 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 140,0 грн., з терміном сплати 30.12.2019;
- податковою декларацією з акцизного податку №475 від 20.01.2020, за грудень 2019 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 177,0 грн., з терміном сплати 30.01.2020;
- податковою декларацією з акцизного податку №1436 від 20.02.2020, за січень 2020 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 224,0 грн., з терміном сплати 01.03.2020;
- податковою декларацією з акцизного податку №2283 від 21.04.2020, за березень 2020 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 232,0 грн., з терміном сплати 30.04.2020;
- податковою декларацією з акцизного податку №2597 від 19.05.2020, за квітень 2020 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 224,0 грн., з терміном сплати 01.06.2020;
- податковою декларацією з акцизного податку №2792 від 05.06.2020, за травень 2020 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 154,0 грн., з терміном сплати 30.06.2020;
- податковою декларацією з акцизного податку №3674 від 20.07.2020, за червень 2020 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 113,0 грн., з терміном сплати 30.07.202;
- податковою декларацією з акцизного податку №4108 від 20.08.2020, за липень 2020 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 167,0 грн., з терміном сплати 31.08.2020 року;
- податковою декларацією з акцизного податку №4950 від 20.10.2020, за вересень 2020 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 70,0 грн., з терміном сплати 30.10.2020;
- податковою декларацією з акцизного податку №5456 від 20.11.2020, за жовтень 2020 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 352,0 грн., з терміном сплати 30.11.2020;
- податковою декларацією з акцизного податку №5768 від 21.12.2020 року, за листопад 2020 року, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 306,0 грн., з терміном сплати 30.12.2020 року;
- податковою декларацією з акцизного податку №1881211 від 14.01.2021, за грудень 2020 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 272,0 грн., з терміном сплати 01.02.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №10482647 від 17.02.2021, за січень 2021 року, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 223,0 грн., з терміном сплати 02.03.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №13713653 від 19.03.2021, за лютий 2021 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 124,0 грн., з терміном сплати 30.03.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №18380420 від 19.04.2021, за березень 2021 року, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 167,0 грн., з терміном сплати 30.04.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №23223634 від 12.05.2021, за квітень 2021 року, якою платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 171,0 грн., з терміном сплати 31.05.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №26954476 від 18.06.2021, за травень 2021 року, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 168,0 грн., з терміном сплати 30.06.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №30092139 від 20.07.2021, за червень 2021 року, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 170,0 грн., з терміном сплати 30.07.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №35600595 від 19.08.2021, за липень 2021 року, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 144,0 грн., з терміном сплати 30.08.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №38465984 від 17.09.2021, за серпень 2021 року, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 139,0 грн., з терміном сплати 30.09.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №43797141 від 20.10.2021, за вересень 2021 року, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 290,0 грн., з терміном сплати 01.11.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №48559031 від 08.11.2021, за жовтень 2021 року, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 210,0 грн.,| з терміном сплати 30.11.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №54429870 від 20.12.2021, за листопад 2021 року, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 173,0 грн., з терміном сплати 30.12.2021;
- податковою декларацією з акцизного податку №3304951 від 19.01.2022, за грудень 2021 року, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 179,0 грн., з терміном сплати 30.01.2022.
Окрім цього, відповідно до відомостей з інтегрованих карток ФОП ОСОБА_1 з акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, за останньою обліковується пеня, нарахована за період з 31.03.2017, з урахуванням вимог пункту 52-1 підрозділу X «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань з податку, самостійно визначених у податкових деклараціях з акцизного податку: №9234203910 від 06.12.2016, №9234203910 від 06.12.2016, №9265808117 від 16.01.2017 року в сумі 174,30 грн.
2. Податковий борг з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, який підтверджується:
- податковою декларацією про майновий стан і доходи №1881392 від 14.01.2021, за 2020 рік, в якій платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 920,88 грн., з терміном сплати 19.02.2022 року;
- податковою декларацією про майновий стан і доходи №9431327941 від 09.02.2022, за 2021 рік, в якій платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 938,07 грн., з терміном сплати 21.02.2022 року.
Окрім цього, відповідно до відомостей з інтегрованих карток з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, за ФОП ОСОБА_1 обліковується пеня, нарахована за період з 22.03.2019, з урахуванням вимог пункту 52-1 підрозділу X «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань з податку, самостійно визначених у податковій декларації про майновий стан і доходи №8149 від 21.12.2018 в сумі 141,11 грн.
3. Податковий борг з військового збору, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, який підтверджується:
- податковою декларацією про майновий стан і доходи №1881392 від 14.01.2021, за 2020 рік та розрахунком податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою, в якій платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 76,74 грн., з терміном сплати 19.02.2022 року;
- податковою декларацією про майновий стан і доходи №9431327941 від 09.02.2022, за 2021 рік та розрахунком податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою, платником визначені податкові зобов'язання в загальній сумі 78,17 грн., з терміном сплати 21.02.2022.
Окрім цього, відповідно до відомостей з інтегрованих карток з військового збору, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, за ФОП ОСОБА_1 обліковується пеня, нарахована за період з 21.05.2017, з урахуванням вимог пункту 52-1 підрозділу X «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань з військового збору, самостійно визначених у податковій декларації про майновий стан і доходи №1700001846 від 07.02.2017 в сумі 34,45 грн.
За приписами пункту 54.1 статті 54 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та / або грошового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку. Така сума грошового зобов'язання вважається узгодженою .
4. Податковий борг з адміністративних штрафів та штрафних санкцій за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів підтверджується наступними документами:
- податковим повідомленням-рішенням №00000913201 від 09.07.2020, відповідно до якого на підставі висновків акту перевірки №97/32/2315408849 від 19.06.2020 платнику було нараховано штрафну санкцію за порушення вимог ст. 11 Закону України «Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 року №481/95-ВР (зі змінами та доповненнями), п. 226.9 ст. 226 Податкового кодексу України та п.20 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 27.12.2010 року №1251, в розмірі 17000,00 грн;
- податковим повідомленням-рішенням №00000923201 від 09.07.2020, відповідно до якого на підставі висновків акту перевірки №97/32/2315408849 від 19.06.2020 платнику було нараховано штрафну санкцію за порушення вимог ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 року №481/95-ВР (зі змінами та доповненнями) в розмірі 17000,00 грн;
- податковим повідомленням-рішенням №1096/25010705 від 27.01.2022, відповідно до якого на підставі висновків акту перевірки №Ю8/25/07/РРО/ НОМЕР_1 від 10.01.2022 платнику було нараховано штрафну санкцію за порушення вимог абз. 3 ч.4 ст. 11 Закону України «Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 року №481/95-ВР (зі змінами та доповненнями), ст. 226 Податкового кодексу України в розмірі 17000,00 грн;
- податковим повідомленням-рішенням №1097/25010705 від 27.01.2022, відповідно до якого на підставі висновків акту перевірки №Ю8/25/07/РРО/2315408849 від 10.01.2022 платнику було нараховано штрафну санкцію за порушення вимог ч. 59 ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 року №481/95-ВР (зі змінами та доповненнями) в розмірі 17000,00 грн.
Зважаючи на те, що порушення податкового законодавства, за які нараховані штрафні санкції на підставі актів перевірки №Ю8/25/07/РРО/2315408849 від 10.01.2022, №97/32/2315408849 від 19.06.2020, вчинені за порушення вимог законодавства в частині здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, тому обмеження щодо застосування фінансових санкцій, встановлені пунктом 52-1 підрозділу X «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України, не застосовуються.
5. Податковий борг зі штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг підтверджується:
- податковим повідомленням-рішенням №1098/25010705 від 27.01.2022, відповідно до якого на підставі висновків акту перевірки №Ю8/25/07/РРО/2315408849 від 10.01.2022 платнику було нараховано штрафну санкцію за порушення вимог п.6, п.11 та п.12 ст. З Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року №265/95-ВР (зі змінами та доповненнями) в розмірі 6355,00 грн.
Вищезазначені акти фактичних перевірок вручені Відповідачу під розпис, податкові повідомлення-рішення надіслані ФОП ОСОБА_1 з дотриманням вимог пункту 58.3 статті 58, пункту 42.2 статті 42 ПК України, за податковою адресою платника податків рекомендованими листами з повідомленнями про вручення та отримано особисто (а.с. 28, 40).
З огляду на положення пунктів 56.17 та 56.18 статті 56 ПК України грошові зобов'язання відповідача, визначені вищезазначеними ППР, є узгодженими.
У строк, встановлений пунктом 57.3 статті 57 ПК України відповідач узгоджені податкові зобов'язання у повному обсязі не виконав.
Пунктами 59.1, 59.3, 59.5 статті 59 ПК України передбачено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Відповідно до пунктів 42.2, 42.5 статті 42 Податкового кодексу України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв'язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
У зв'язку з наявною заборгованістю та відповідно до норм ст. 59 Податкового кодексу України, на виконання вказаних норм позивачем надіслано відповідачу податкову вимогу форми «Ф» від 10.10.2016 №89608-25 (а.с. 15). Однак, передбачені чинним законодавством заходи, вжиті контролюючим органом, не призвели до погашення податкового боргу.
За таких обставин, суд дійшов висновку, що податковий борг виник внаслідок несплати відповідачем узгодженого податкового зобов'язання.
Відповідно до пункту 87.11 статті 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного правового аналізу положень законодавства України та доказів, які містяться у матеріалах справи, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для задоволення позову в повному обсязі.
Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу - задовольнити повністю.
Стягнути в дохід бюджету з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 кошти у сумі 81307,72 (вісімдесят одна тисяча триста сім гривень 72 коп.) гривень для погашення податкового боргу з:
- акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів в сумі 4763,30 грн на р/р UA498999980314090531000025669; отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Ічня/14040000, код ЄДРПОУ - 37972475, банк отримувача - Казначейство України (ел. адм. подат.);
- податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 2000,06 грн на р/р UA058999980333119341000025669; отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Ічня/11010500, код ЄДРПОУ - 37972475, банк отримувача - Казначейство України (ел. адм. подат.);
- військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 189,36 грн на р/р UA618999980313040137000025001; отримувач - ГУК у Черніг.обл/Чернігів.обл/11011001, код ЄДРПОУ - 37972475, банк отримувача - Казначейство України (ел. адм. подат.);
- штрафних санкцій за порушення законодавства у сфері виробництва та обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів в розмірі 68000,00 грн на р/р UA118999980314060561000025669; отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Ічня/21081500, код ЄДРПОУ - 37972475, банк отримувача - Казначейство України (ел. адм. подат.);
- штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг в розмірі 6355,00 грн на р/р UA048999980314080541000025669; отримувач - ГУК у Черніг.обл/тг м.Ічня/21080900, код ЄДРПОУ - 37972475, банк отримувача - Казначейство України (ел. адм. подат.).
Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Позивач: Головне управління ДПС України у Чернігівській області, вул. Реміснича, буд. 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124.
Відповідач: Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 .
Дата складення повного рішення суду - 13.02.2023.
Суддя Ю. О. Скалозуб