ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
26 лютого 2019 року м. Київ №826/3462/18
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Костенка Д.А.,
при секретарі судового засідання Вовк І.Р.,
за участю представників:
позивача - адвоката Кондрашина І.В.,
відповідача - Кальковця В.Л.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства "Кредит Європа Банк" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - Офіс) про визнання проти-правним і скасування податкового повідомлення-рішення від 31.01.2018 №0000194303,
ПАТ "Кредит Європа Банк", процесуальним правонаступником якого є АТ "Кредит Європа Банк", звернулось з позовом, в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовної вимоги, від 13.11.2018, просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.01.2018 №0000194303.
Підставою позову є помилковість висновків перевірки про порушення позивачем вимог ст. 39 ПК України щодо не подання у 2014р. звіту про контрольовані операції та не відображення у цьому звіті, а також у звіті про контрольовані операції за 2015р., операцій з нерезидентом (пов'язана особа) Кредит Європа Банк Н.В. (Credit Europe Bank N.V.) з придбання права вимоги та погашення заборгованості боржників. Позивач вважає, що право вимоги боргу третьої особи не є товаром чи послугою у розумінні ПК України, а договір відступлення права вимоги від 12.06.2014 не передбачає перехід права власності на товар чи послугу, тому операція з переуступлення пов'язаною особою - нерезидентом права вимоги виконання зобов'язань на загальну суму 8 млн. доларів США згідно з цим договором не підпадає під визначення операцій з придбання (продажу) товарів, постачання товарів чи постачання послуг (пп.пп. 14.1.185, 14.1191, 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 ПК України), не відноситься до контрольованих операцій і позивач не зобов'язаний був подавати звіт про контрольовані операції за 2014р. і відображати в ньому вказану операцію. Вважає, що операції з погашення заборгованості ТОВ "Збаразький цукровий завод" у сумі 3,95 млн. доларів США, ТОВ "Мрія Центр" у сумі 4,7 млн. доларів США, ПрАТ "Донецьксталь" у сумі 5 млн. доларів США перед позивачем за рахунок грошового покриття, отриманого від пов'язаної особи - нерезидента, не відносяться до контрольованих операцій, оскільки теж не передбачають перехід права власності на товари чи послуги і не впливають на оподаткування податком на прибуток. Погашення заборгованості вказаних боржників за акредитивом (резервним), відкритим пов'язаною особою - нерезидентом, є формою розра-хунків і не передбачає перехід права власності на товар чи послугу. Окремо представник позивача посилається на положення пп. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 ПК України і стверджує, що операції з торгівлі за грошові кошти борговими зобов'язаннями (відступлення права вимоги за фінансовими кредитами фінансових установ), повернення коштів за договорами позики не є об'єктом оподаткування.
Відповідач подав відзив, в якому просить відмовити в позові, посилаючись на акт перевірки.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позову, зважаючи на таке.
Судом встановлено, що відповідач провів документальну планову виїзну перевірку пози-вача за період з 01.01.2011 по 30.06.2017, оформлену актом від 10.01.2018 №10/28-10-43-01/34576883.
В акті відповідач зазначив про порушення позивачем вимог п. 39.4 ст. 39 ПК України (у редакції до 01.01.2015) у частині неподання звіту про контрольовані операції за 2014р., недекларування виявлених контрольованих операцій у звіті за 2014р. та недекларування вияв-лених контрольованих операцій у звіті за 2015р.
На підставі акта перевірки відповідач виніс податкове повідомлення-рішення від 31.01.2018 №0000194303, яким відповідно до п. 120.3 ст. 120 ПК України застосував до пози-вача штрафні санкції у сумі 1096200 грн.
Спірні правовідносини стосуються правомірності оспорюваного рішення.
Згідно з пп. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України (у редакції до 01.01.2015) для цілей цього Кодексу контрольованими операціями є: господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами.
Згідно з пп. 39.2.1.4 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України (у редакції до 01.01.2015) господарські операції, передбачені у підпунктах 39.2.1.1 і 39.2.1.2 цієї статті, визнаються контрольованими за умови, що загальна сума таких операцій платника податків з кожним контрагентом дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість) за відповідний звітний календарний рік.
Згідно з пп. "а" пп. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України (у редакції після 01.01.2015) для цілей цього Кодексу контрольованими операціями є: для цілей нарахування податку на прибуток підприємств господарські операції, які впливають на об'єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами.
Згідно з пп. 39.2.1.4 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України (у редакції після 01.01.2015) господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, догово-рів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на оподатковуваний дохід платника податків, зокрема, але не виключно:
операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;
операції з надання послуг;
операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об'єктами інтелек-туальної власності;
фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;
операції з капіталом, включаючи купівлю чи продаж акцій або інших інвестицій, купівлю чи продаж довгострокових матеріальних і нематеріальних активів.
Згідно з пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України (у редакції після 01.01.2015) господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1-39.2.1.3 і 39.2.1.5 п.п. 39.2.1 цього пункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:
річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визна-чений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Згідно з п. 120.3 ст. 120 ПК України (у редакції, чинній на час виявлення порушень) неподання платником податків звіту про контрольовані операції (уточнюючого звіту) та/або документації з трансфертного ціноутворення або невключення до такого звіту інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі:
300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі неподання звіту про контрольовані операції;
1 відсотка суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому звіті про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за всі незадекларовані контрольовані операції.
Згідно з актом перевіркою встановлено неподання позивачем у 2014р. звіту про контро-льовані операції та не декларування у цьому звіті контрольованих операцій на суму 229139765 грн., а також не декларування позивачем у звіті за 2015р. контрольованих операцій на суму 117256900 грн., перелік яких зазначено у табл. 39 на с.с. 55, 56 акта перевірки включення.
Зазначені в акті операції з погашення заборгованості ТОВ "Збаразький цукровий завод" на суму 3950000 доларів США, ТОВ "Мрія Центр" на суму 4700000 доларів США і ПрАТ "Донецксталь" на суму 5000000 доларів США, проведені 23.12.2014, 24.12.2014 і 01.04.2015 за договорами про надання фінансових послуг, не підпадають під визначення контрольованих операцій, оскільки не є господарськими операціями з придбання товарів (послуг) і не впливають на об'єкт оподаткування позивача.
Отже, позивач не був зобов'язаний декларувати вказані операції як контрольовані у 2014, 2015рр.
Водночас, зазначена в акті операція з відступлення Первісним кредитором (Credit Europe Bank N.V.) на користь позивача (Новий кредитор) права вимоги, документів, інформації, а що позивач сплачує на користь нерезидента 8000000 доларів США і стає кредитором для борж-ників, яка (операція) проведена 12.06.2014, відносить до господарських операцій з придбання товарів (послуг) і впливає на об'єкт оподаткування позивача.
При цьому, суд враховує пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 ПК України, згідно з яким відступлення права вимоги - операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації, а також п. 153.5 ст. 153 ПК України, яким встановлено особливості оподаткування операцій з відступлення права вимоги.
Вказана судом операція вартістю 93237280 грн. (без ПДВ) перевищує 50 мільйонів гривень.
Отже, вказана операція відповідає критеріям контрольованої, тому позивач був зобов'я-заний подати звіт про контрольовані операції у 2014р. і задекларувати у ньому зазначену операцію, що ним вчинено не було.
Враховуючи викладене, застосування до позивача штрафних санкцій у сумі 730822 грн. є правомірним, тому у цій частині у суду відсутні підстави для визнання протиправним і скасування оспорюваного рішення.
Водночас, застосування до позивача штрафних санкцій у сумі 365400 грн. є неправо-мірним, тому у цій частині наявні підстави для визнання протиправним і скасування оспорюваного рішення.
Отже, позов належить задовольнити частково.
Сплачений позивачем судовий збір належить стягнути на його користь з відповідача, пропорційно розміру задоволених позовних вимог.
Керуючись ст.ст. 2, 5, 90, 139, 241-246, 262 КАС України, суд
1. Задовольнити частково адміністративний позов Акціонерного товариства "Кредит Європа Банк".
2. Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 31.01.2018 №0000194303 у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 365400 грн.
3. Відмовити Акціонерному товариству "Кредит Європа Банк" у задоволенні адміністративного позову в іншій частині.
4. Стягнути на користь Акціонерного товариства "Кредит Європа Банк" з бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби судовий збір у сумі 5481,00 грн. (п'ять тисяч чотириста вісімдесят одна гривня 00 копійок).
Позивач: Акціонерне товариство "Кредит Європа Банк";
06101, м. Київ, вул. Мечнікова, буд. 2, код ЄДРПОУ 34576883.
Відповідач: Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби;
04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11, код ЄДРПОУ 39440996.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження.
Рішення суду може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду в порядку, встановленому ст.ст. 293-298 КАС України. Апеляційна скарга подається протягом 30 днів з дня складення рішення.
Суддя Д.А. Костенко