Справа № 560/6063/22
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Матущак В.В.
Суддя-доповідач - Мацький Є.М.
07 грудня 2022 року м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Мацького Є.М.
суддів: Залімського І. Г. Сушка О.О. ,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 15 серпня 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Либідь-К" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,
І. ІСТОРІЯ СПРАВИ
1. В червні 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Либідь-К" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просив:
1.1. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління державної податкової служби у Хмельницькім області яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування її Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.12.2021 №3602106/30247167, №3602107/30247167, №3602108/30247167, №3602109/30241167, №3602110/30247167 та від 05.01.2021 №3622297/30247167;
1.2. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Либідь-К" (ЄДРПОУ 30247167) №396/2 від 16.10.2021, від 23.10.2021 №405/2, від 30.10.2021 №413/2, від 06.11.2021 №424/2, від 13.11.2021 №433/2, від 27.11.2021 №455/2.
2. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки відповідача про порушення позивачем норм податкового законодавства гуртуються на припущеннях та невірному застосуванні норм Податкового кодексу України, а реальність господарських операцій підтверджена первинним документами.
3. Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 15 серпня 2022 року адміністративний позов задоволено.
3.1. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії Головного управління державної податкової служби у Хмельницькім області яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування її Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.12.2021 №3602106/30247167, №3602107/30247167, №3602108/30247167, №3602109/30241167, №3602110/30247167 та від 05.01.2021 №3622297/30247167.
3.2. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Либідь-К" (ЄДРПОУ 30247167) №396/2 від 16.10.2021, від 23.10.2021 №405/2, від 30.10.2021 №413/2, від 06.11.2021 №424/2, від 13.11.2021 №433/2, від 27.11.2021 №455/2.
3.3. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Либідь-К" судові витрати (судовий збір) в розмірі 14886 (чотирнадцять тисяч вісімсот вісімдесят шість) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Хмельницькій області.
4. Апелянт ГУ ДПС у Хмельницькій області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив його скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.
5. В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що Головне управління ДПС у Хмельницькій області приймаючи оскаржуване рішення діяло на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством України.
6. Апелянт зазначає, що пунктом 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165), не встановлено обов'язок фіскального органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Натомість обов'язком платника податку є надання повного пакету первинних документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
7. Зазначає що при винесенні спірних рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.12.2021 №3602106/30247167, №3602107/30247167, №3602108/30247167, №3602109/30241167, №3602110/30247167 та від 05.01.2021 №3622297/30247167 Головне управління ДПС у Хмельницькій області надало оцінку документам, які надано позивачем на підтвердження правомірності складання податкових накладних №396/2 від 16.10.2021, від 23.10.2021 №405/2, від 30.10.2021 №413/2, від 06.11.2021 №424/2, від 13.11.2021 №433/2, від 27.11.2021 №455/2 за наслідками господарської операції між ТОВ "Либідь-К" та його контрагентом, де мало місце факт недотримання позивачем вимог пункту 187.1 статті 187, пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України, а саме ненадання ТОВ "Либідь-К" документів, які підтверджують правомірність виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг при складенні позивачем податкових накладних.
ІІ. ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ
8. Судом встановлено, що згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "Либідь-К" зареєстроване як юридична особа, код ЄДРПОУ - 30247167.
9. Одним із видів діяльності ТОВ "Либідь-К" є виробництво товарної сільськогосподарської продукції, її переробка та реалізація (основний вид діяльності вирощування свійської птиці; курей, для одержання яєць (КВЕД 01.47.), товариство зареєстровано платником податку на додану вартість.
10. ТОВ "Либідь-К" має в користуванні земельну ділянку сільськогосподарського призначення, на підставі Державного акту на право колективної власності №041882 серія ХМ032 від 28.05.1999 загальною площею 29,09 га на якій знаходяться виробничі приміщення та рілля,
11. Між ТОВ "Либідь-К" (Постачальник) та ТОВ "МЕТРО Кеш енд Кері Україна" укладено договір поставки №27275 від 01.03.2018.
12. Згідно умов договору:
- постачальник зобов'язується передати у власність ТОВ "МЕТРО" вчасно, у відповідній кількості та належної якості, а "МЕТРО" зобов'язується прийняти та оплатити їх вартість відповідно до умов Договору. Найменування Товару та їх ціна зазначається у Специфікації/Прайс-листі, яка є невід'ємною частиною договору; кількість, асортимент конкретної партії товару вказується у Замовленні "МЕТРО", яка складається на підставі Специфікації/Прайс-листа. (пункт 1.1 Договору)
- цей Договір з усіма Додатками вступає в законну силу з 01.03.2018 та діє до 31.12.2018. Строк дії Договору автоматично продовжується на кожен наступний період тривалістю 1 рік (пункт 10 Договору).
На підставі Договору поставки №27275 від 01.03.2018 було реалізовано яйця курячі ТОВ "МЕТРО Кеш енд Кері Україна", що підтверджується:
- податковою накладною від 16.10.2021 №396/2 па суму з ПДВ - 31063,20 грн., видатковою накладною №415 від 16.10.2021, рахунком на оплату №42 від 16.10.2021 на суму 31063,20, ТТН №415 від 16.10.2021;
- податкового накладною від 23.10.2021 №405/2 на суму з ПДВ - 28732,80 грн., видатковою накладною №425 від 23.10.2021, рахунком на оплату №43 від 23.10.2021 на суму 28732,80 грн., експертним висновком №003548 длс,/21 від 04.10.2021, якісне посвідчення №425 від 23.10.2021, ТТН №425 від 23.10.2021;
- податковою накладною від 30.10.2021 №413/2 на суму з ПДВ - 27181,20 грн., видатковою накладною №435 від 30.10.2021, рахунком на оплату №44 від 30.10.2021, на суму 27181,20 грн., якісне посвідчення №435 від 30.10.2021, ТТН №435 від 30.10.2021;
- податковою накладною від 06.11.2021 №424/2 на суму з ПДВ - 35980,80 грн., видатковою накладною №448 від 06.11.2021, рахунком на оплату №45 від 06.11.2021 на суму 35980,80 грн., якісним посвідченням №448 від 06.11.2021, ТТН №448 від 06.11.2021;
- податковою накладною від 13.11.2021 №433/2 на суму з ПДВ - 30286,80 грн., видатковою накладною №459 від 13.11.2021, рахунком на оплату №46 від 13.11.2021 на суму 30286,80 грн., якісне посвідчення №459 від 13.11.2021, ТТН №459 від 13.11.2021;
- податковою накладною від 27.11.2021 №455/2 на суму з ПДВ - 32616.00 грн., видаткового накладною №483 від 27.11.2021, рахунком на оплату №48 від 27.11.2021 на суму 32616,00 грн., якісне посвідчення №483 від 27.11.2021, ТТН №483 від 27.11.2021, експертним висновком №004166 д.к./21 від 08.11.2021, карткою рахунку №361 за листопад 2021 по контрагенту ТОВ "МЕТРО Кеш енд Кері Україна".
13. Перевезення продукції, яку виготовляє ТОВ "Либідь-К" здійснюється ТОВ "НЕОПАЛ" на підставі договору №01/12/14 від 01.12.2014. Розрахунки за надані послуги з перевезення яєць курячих оформляються актом передачі виконаних робіт, який складається сторонами в кінці кожного місяця. Перевезення відбувається одночасно різним контрагентам. Падання послуг з перевезення за жовтень-листопад 2021 підтверджується договором про надання послуг з організації перевезення вантажів №01/12/14 від 01.12.2014, актом передачі виконаних робіт (наданих послуг) №90 від 30.10.2021, актом передачі виконаних робіт (наданих послуг) №98 від 30.10.2021, рахунком-фактурою №90 від 30.10.2021, рахунком-фактурою №98 від 30.11.2021, платіжним дорученням №5526 від 15.11.2021, платіжним дорученням №5598 від 14.12.2021.
14. Згідно картки і рахунку №361 за листопад 2021 заборгованість ТОВ "МЕТРО Кеш енд Кері Україна" перед ТОВ "Либідь-К" на кінець жовтня становить 129688,80 грн.
15. ТОВ "Либідь-К" за результатами фінансово-господарської діяльності з ТОВ "МЕТРО Кеш енд Кері" сформувало та направило в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №396/2 від 16.10.2021, від 23.10.2021 №405/2, від 30.10.2021 №413/2, від 06.11.2021 №424/2, від 13.11.2021 №433/2, від 27.11.2021 №455/2.
16. Згідно з квитанціями №9343582555 від 12.11.2021, №9343582359 від 12.11.2021, №9343586875 від 12.11.2021, №9364445806 від 30.11.2021, №9364497204 від 30.11.2021, №9384369391 від 15.12.2021, зупинено реєстрацію податкових накладних №396/2 від 16.10.2021, від 23.10.2021 №405/2, від 30.10.2021 №413/2, від 06.11.2021 №424/2, від 13.11.2021 №433/2, від 27.11.2021 №455/2 відповідно. Зазначено, що "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
17. Товариство направило до Головного управління ДПС у Хмельницькій області повідомлення із копіями документів, які підтверджують реальність здійснення операцій, на підставі яких було виписані вищевказані податкові накладні, в якому зазначено, що ТОВ Либідь-К" має достатню кількість трудових ресурсів та наявних виробничих потужностей, що вказує на реальність здійснення господарських операції з контрагентом, просить зареєструвати подані податкові накладні в ЄРПН.
18. В якості додатків до Повідомлення №3, №4, №5, №6, №7 від 29.12.2021, №8 від 30.12.2021 було додано копії документів, що підтверджують правомірність складення податкових накладних, а саме:
1. По податкових накладних №396/2, №405/2, №413/2 від 30.10.2021, №424/2 від 06.11.2021, №433/2 від 13.11.2021:
- Пояснення .
- Договір №27275 від 01.03.2018, покупець ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна", товар.
- Договір №01/12/14 від 01.12.2014 ТОВ "Неопал" - виконавець.
- Рахунок №90 від 30.10.2021.
- ВН №415 від 16.10.2021, покупець ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна", Яйце куряче Світ Біо органічне, сума 25886.0 грн.
- ТТН №415 від 16.10.2021, автомобільний перевізник ТОВ "Неопал", замовник, вантажовідправник ТОВ "Либідь-К", вантажоодержувач ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна",
- ВН №425 від 23.10.2021, покупець ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна", Яйце куряче Світ Біо органічне, сума 23944.0 грн.
- ТТН №425 від 23.10.2021, автомобільний перевізник ТОВ "Неопал", замовник, вантажовідправник ТОВ "Либідь-К", вантажоодержувач ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна".
- ВН №435 від 30.10.2021, покупець ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна", Яйце куряче Світ Біо органічне, сума 27181,2 грн.
- ТТН №435 від 30.10.2021, автомобільний перевізник ТОВ "Неопал", замовник, вантажовідправник ТОВ "Либідь-К", вантажоодержувач ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна".
- ВН №448 від 06.11.2021, покупець ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна", Яйце куряче Світ Біо органічне, сума 29984.0 грн.
- ТТН №448 від 06.11.2021, автомобільний перевізник ТОВ "Неопал", замовник, вантажовідправник ТОВ "Либідь-К", вантажоодержувач ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна".
- ВН №459 від 13.11.2021, покупець ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна", Яйце куряче Світ Біо органічне, сума 25239.0 грн.
- ТТН №459 від 13.11.2021, автомобільний перевізник ТОВ "Неопал", замовник, вантажовідправник ТОВ "Либідь-К", вантажоодержувач ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна".
- Акт від 30.10 - 30.11.2021 виконавець ТОВ "Неопал", транспортні послуги.
- Картка рахунку 361 по контрагенту ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна".
- Звіт 24 СГ за січень - жовтень 2021, Звіт про виробництво продукції тваринництва.
- ПД №5526 від 15.11.2021 отримувач ТОВ "Неопал".
19. Додаткова інформація (яка вплинула на прийняття рішення): Експертний висновок від 04.10.2021 яйця курячі харчові Якісне посвідчення №420. Повідомлення про об'єкти оподаткування: склад, паливний склад, колісна техніка, трактори, автомобілі, земельні ділянки, ін. Згідно податкових декларацій за 01.10.2021 обсяг реалізації складає 21882,3 тис. грн., ряд. 18 - 59,4 тис. грн. ПВ 0,3%. Рішення про відповідність ТОВ "Либідь-К" критеріям ризиковості від 09.11.2021
2. По податковій накладній №455/2 від 27.11.2021:
- Пояснення.
- Договір поставки товару №27275 від 01.03.2018, покупець ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна", товар.
- Договір про надання послуг з організації перевезення вантажів №01/12/14 від 01.12.2014 ТОВ "Неопал" - виконавець.
- Рахунок №98 від 30.11.2021 постачальник ТОВ "Неопал" (транспортні послуги).
- ВН №483 від 27.11.2021, покупець ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна", Яйце куряче Світ Біо органічне, сума 32616,00 грн.
- ТТН №483 від 27.11.2021, автомобільний перевізник ТОВ "Неопал", замовник, вантажовідправник ТОВ "Либідь-К", вантажоодержувач ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна",
- Акт передачі виконаних робіт від 30.11.2021 виконавець ТОВ "Неопал", транспортні послуги.
- Картка рахунку 361 по контрагенту ТОВ "Метро Кеш енд Кері Україна".
- Звіт 24 СГ за січень - жовтень 2021. Звіт про виробництво продукції тваринництва.
- ПД №5598 від 14.12.2021 отримувач ТОВ "Неопал".
20. Додаткова інформація (яка вплинула на прийняття рішення): Експертний висновок від 04.10.2021 яйця курячі харчові, Якісне посвідчення №420. Повідомлення про об'єкти оподаткування: склад, паливний склад, колісна техніка, трактори, автомобілі, земельні ділянки, ін. Згідно податкових декларацій за 01.10.2021 обсяг реалізації складає 21882,3 тис. грн., ряд. 18 - 59,4 тис. грн. ПВ 0,3%. Рішення про відповідність ТОВ "Либідь-К" критеріям ризиковості від 09.11.2021.
21. Рішеннями від 30.12.2021 №3602106/30247167, №3602107/30247167, №3602108/30247167, №3602109/30241167, №3602110/30247167 та від 05.01.2021 №3622297/30247167 відмовлено в реєстрації вказаних податкових накладних.
22. Додатково в підставі для відмови вказано: "не надано довіреність на отримання яєць від ТОВ "Либіль-К", розрахункові документи, виписки банку з ТОВ "МЕТРО Кеш енд Кері Україна", документи щодо власних чи орендованих складських приміщень.".
23. Позивач оскаржив прийняті рішення в адміністративному порядку, за результатом розгляду скарг Рішеннями від 17.01.2022 №2202/30247167/2, №2187/30247167/2, №2219/30247167/2, від 18.01.2022 №2778/30247167/2, №2799/30247167/2, №2762/30247167/2 скарги залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
24. Позивач, вважаючи рішення від 30.12.2021 №3602106/30247167, №3602107/30247167, №3602108/30247167, №3602109/30241167, №3602110/30247167 та від 05.01.2021 №3622297/30247167 протиправними та такими, що порушує його права, звернувся з цим позовом до суду.
ІІІ. ДОВОДИ СТОРІН
25. Позивач вказує, що ним сформовано та подано на реєстрацію у ЄРПН податкові накладні №396/2 від 16.10.2021, від 23.10.2021 №405/2, від 30.10.2021 №413/2, від 06.11.2021 №424/2, від 13.11.2021 №433/2, від 27.11.2021 №455/2 на покупця ТОВ "МЕТРО Кеш енд Кері Україна". За результатами обробки податкових накладних, їх реєстрацію зупинено та запропоновано подати докази, які підтверджують здійснення господарської операції. На вимогу контролюючого органу товариство направило до Головного управління ДПС у Хмельницькій області повідомлення із копіями документів, які підтверджують реальність господарської операції, проте рішеннями від 30.12.2021 №3602106/30247167, №3602107/30247167, №3602108/30247167, №3602109/30241167, №3602110/30247167 та від 05.01.2021 №3622297/30247167 відмовлено в реєстрації вказаних податкових накладних.
26. На думку позивача, спірне рішення прийняте з порушенням норм законодавства. Зазначає, що платник податків надав усі належні документи, проте, їх контролюючий орган не взяв до уваги, натомість фіскальний орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної, вказав на неподання платником податків достатнього пакету документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а саме: не надано довіреність на отримання яєць від ТОВ "Либідь-К", розрахункові документи, виписки банку з ТОВ "МЕТРО Кеш енд Кері Україна", документи щодо власних чи орендованих складських приміщень. Вказане є порушенням пункту 4 Порядку №520.
27. Правова позиція апелянта викладена в пунктах 4-7 цієї постанови.
ІV. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
28. Частиною 2 статті 19 Конституції України обумовлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
29. Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
30. Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
31. Згідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
32. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
33. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
34. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
35. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
36. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
37. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
38. Відповідно до пп. 201.16.1 - 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
39. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;
в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
40. Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
41. Наказом Міністерства фінансів України від 13.06.17р. №567 затверджено Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
42. Відповідно до п.6. зазначеного Критерію моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 рази більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу постачання такого товару/послуг, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, та обсягу придбання на митній території України та/або ввезення на митну територію України відповідного товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, та митних деклараціях, і переважання в такому залишку товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, більше 75% загального такого залишку та відсутність товару/послуги, зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється).
43. Цим же наказом затверджений Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
44. Відповідно до п.1 Вичерпного переліку документів, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567:
44.1. для критерію, зазначеного у пп.1 п.6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;
44.2. для критерію, зазначеного в пп.2 п.6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/при дбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
45. З системного аналізу наведених вище положень видно, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
46. Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
47. Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
48. Зазначена комісія приймає рішення про:
- реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
49. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
50. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.
51. Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
V. ОЦІНКА АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ
52. Вирішуючи питання про обґрунтованість поданої апеляційної скарги, Апеляційний Суд виходить з наступного.
53. Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
54. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
55. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
56. За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
57. Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
58. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
59. Згідно отриманих платником податків квитанцій, реєстрація податкових накладних №396/2 від 16.10.2021, від 23.10.2021 №405/2, від 30.10.2021 №413/2, від 06.11.2021 №424/2, від 13.11.2021 №433/2, від 27.11.2021 №455/2 зупинена у зв'язку із їх відповідністю п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.
60. Додаток 1 до Порядку №1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
61. Так, віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
62. У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: - у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або - з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.
63. Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.
64. При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.
65. Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов'язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
66. Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації в ЄРПН запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
67. Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
68. Відтак, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
69. Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
70. Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
71. Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.
72. Отже, рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення. При цьому, суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.
73. Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.
74. Зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому враховуючи норми статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді.
75. Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25.06.2019 по справі №1940/1950/18.
76. Апелянтом, як суб'єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.
77. При цьому, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
78. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
79. Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
80. Проте, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та ТОВ "МЕТРО Кеш енд Кері Україна", та на те, що такі документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №396/2 від 16.10.2021, від 23.10.2021 №405/2, від 30.10.2021 №413/2, від 06.11.2021 №424/2, від 13.11.2021 №433/2, від 27.11.2021 №455/2, були достатніми та були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, комісія обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкових накладних.
81. Таким чином, рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.12.2021 №3602106/30247167, №3602107/30247167, №3602108/30247167, №3602109/30241167, №3602110/30247167 та від 05.01.2021 №3622297/30247167 є протиправними та підлягають скасуванню.
82. Відповідно до п. 19 та 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 № 1246 (із змінами) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: 1.прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2.набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); 3.неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
83. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
84. Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов'язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.
85. Доводи апеляційної скарги являються безпідставними та необґрунтованими та не спростовують висновків суду першої інстанції, правова оцінка доказів дана правильно, а відтак у задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.
VІ. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.
86. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
87. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
88. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
89. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.
90. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 15 серпня 2022 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.
Головуючий Мацький Є.М.
Судді Залімський І. Г. Сушко О.О.