23 червня 2022 року м.Дніпросправа № 340/5409/20
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Баранник Н.П.,
суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25 червня 2021 року у справі № 340/5409/20 (суддя Момот Г.М.) за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25 червня 2021 року адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - позивач) задоволено:
- визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09 липня 2020 року №44569;
- зобов'язано Головне управління ДПС у Кіровоградській області (далі - відповідач-1) виключити фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість;
- визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1796385/3213409232 від 04 серпня 2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №190 від 30 червня 2020 року на суму 42 720,00 грн, у тому числі ПДВ 7 120,00 грн.;
- зобов'язано Державну податкову службу України (далі - відповідач-2) зареєструвати податкову накладну №190 від 30 червня 2020 року на суму 42 720,00 грн, у тому числі ПДВ - 7 120,00 грн, складену позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання - 14 липня 2020 року;
- визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1752578/3213409232 від 21 липня 2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №182 від 21 червня 2020 року на суму 44 880,00 грн, у тому числі ПДВ 7 480,00 грн.;
- зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №182 від 21 червня 2020 року на суму 44 880,00 грн, у тому числі ПДВ - 7 480,00 грн, складену позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання - 10 липня 2020 року;
- визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1777946/3213409232 від 29 липня 2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №186 від 19 червня 2020 року на суму 91 639,03 грн, у тому числі ПДВ 15 273,17 грн.;
- зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №186 від 19 червня 2020 року на суму 91 639,03 грн, у тому числі ПДВ - 15 273,17 грн, складену позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання - днем її подання - 13 липня 2020 року;
- визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1777953/3213409232 від 29 липня 2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №192 від 30 червня 2020 року на суму 78 959,04 грн, у тому числі ПДВ 13 159,84 грн.;
- зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №192 від 30 червня 2020 року на суму 78 959,04 грн, у тому числі ПДВ 13 159,84 грн, складену позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання - 14 липня 2020 року;
- визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1855910/3213409232 від 20 серпня 2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №189 від 30 червня 2020 року на суму 31 080,00 грн, у тому числі ПДВ 5 180,00 грн.;
- зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №189 від 30 червня 2020 року на суму 31 080,00 грн, у тому числі ПДВ 5 180,00 грн, складену позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання - 13 липня 2020 року;
- визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1855908/3213409232 від 20 серпня 2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №191 від 30 червня 2020 року на суму 57 900,00 грн, у тому числі ПДВ 9 650,00 грн.;
- зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №191 від 30 червня 2020 року на суму 57 900,00 грн, у тому числі ПДВ 9 650,00 грн, складену позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання - 14 липня 2020 року;
- визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1855909/3213409232 від 20 серпня 2020 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №197 від 02 липня 2020 року на суму 116 600,88 грн, у тому числі ПДВ 19 433,48 грн.;
- зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №197 від 02 липня 2020 року на суму 116 600,88 грн, у тому числі ПДВ 19 433,48 грн, складену позивачем, в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання - 29 липня 2020 року.
З рішенням суду першої інстанції не погодилось Головне управління ДПС у Кіровоградській області та подало апеляційну скаргу. У скарзі, посилаючись на помилкове застосування судом норм матеріального права, скаржник просить скасувати рішення суду першої інстанції у даній справі та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що на момент розгляду питання про включення ФОП ОСОБА_1 до переліку ризикових платників встановлено здійснення маніпулювання податковою звітністю шляхом підміни товарних позицій при реалізації товарів (робіт, послуг). Вказує, що позивачем не подано: розрахункових та/або банківських виписок з особових рахунків; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; підтвердження права власності/оренди на транспортні засоби, офіс, автостоянки (договори та ін.), тощо для провадження господарської діяльності; по реалізації суміші та щебню - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Представник позивача подав письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача-1. У відзиві вказав, що вважає рішення суду законним і обґрунтованим та не вбачає підстав для його скасування. Також просить вирішити питання про розподіл витрат, понесених позивачем в суді апеляційної інстанції, та стягнути на користь позивача з ГУ ДПС у Кіровоградській області витрати на правничу допомогу у сумі 12 500 грн..
Відповідач-2 своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористався.
Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
З матеріалів справи встановлено, що ОСОБА_1 06.06.2018 р. зареєстрований як фізична особа-підприємець та взятий на облік як платник податків (а.с.46, Т.1). Відповідно до відомостей Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом економічної діяльності ФОП ОСОБА_1 є вантажний автомобільний транспорт (а.с.46, Т.1).
Згідно з протоколом засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.07.2020 №142 за результатами аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлені суб'єкти господарювання з ознаками ризиковості, зокрема ОСОБА_1 . Згідно з наявними базами даних у зазначених суб'єктів господарювання встановлено недостовірність або відсутність чисельності працівників та об'єктів оподаткування для здійснення фінансово-господарської діяльності, здійснення маніпулювання фінансовою звітністю шляхом підміни товарних позицій при реалізації товарів (робіт, послуг). Існує можливість задіяння зазначених суб'єктів господарювання у міжрегіональній схемі ухилення від сплати податків. За результатами розгляду діяльності з ознаками ризиковості запропоновано включити до переліку ризикових платників відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» Височанського Руслана Анатолійовича (а.с.14-16, Т.3).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.07.2020 №44569 відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 встановлено відповідність платника податку ФОП ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с.55, Т.1). У рішенні зазначено про можливість його оскарження в адміністративному або судовому порядку.
Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 виписано на отримувача ТОВ «Арака» податкову накладну №186 від 19.06.2020 р. на суму 91 639,03 грн, у тому числі ПДВ - 15 273,17 грн (а.с.128, Т.1).
13.07.2020 податкову накладну №186 від 19.06.2020 р. подано ФОП ОСОБА_1 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.129, Т.1).
Відповідно до квитанції від 14.07.2020 р. №9163913617 податкову накладну №186 від 19.06.2020 прийнято, реєстрацію зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.129, Т.1).
24.07.2020 ФОП ОСОБА_1 подано до Головного управління ДПС у Кіровоградській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.07.2020р. №30 (а.с.130, 131, Т.1). У поясненнях зазначено, що ФОП ОСОБА_1 надає послуги вантажного автомобільного транспорту та робіт на будівельному майданчику. Такі послуги було надано ТОВ «Арака» згідно договору надання послуг №1 від 01.01.2020 р. та акту надання послуг №168 від 19.06.2020 р. Згідно акта надання послуг складено податкову накладну №186 від 19.06.2020 р. Для здійснення господарської діяльності паливно-мастильні матеріали та запчастини для техніки покупні. Послуги надаються власним автомобільним транспортом та колісною технікою (а.с.130, 131, Т.1). До пояснень додано договір надання послуг №1 від 02.01.2020 р. (а.с.118, 132, Т.1), договір надання послуг №168 від 19.06.2020 р. (а.с.139, Т.1), товарно-транспортну накладну №404523 від 15.06.2020 р. (а.с.120, 134, Т.1), товарно-транспортну накладну №404525 від 16.06.2020 р. (а.с.122, 135, Т.1), товарно-транспортну накладну №404525/1 від 15.06.2020 р. (а.с.121, 136, Т.1), товарно-транспортну накладну №675935 від 16.06.2020 р. (а.с.123, 137, Т.1), товарно-транспортну накладну №675938 від 18.06.2020 р. (а.с.125, 138, Т.1), товарно-транспортну накладну №675938-1 від 18.06.2020 р. (а.с.124, 139, Т.1), видаткову накладну №РН-0000984 від 13.04.2020 р. (а.с.140, 141, Т.1), видаткову накладну №8 від 24.02.2020 р. (а.с.144, 145, Т.1), платіжне доручення №130 від 26.02.2020 р. (а.с.146, 147, Т.1), видаткову накладну №4909 від 29.04.2020 р. (а.с.148, 149, Т.1), платіжне доручення №170 від 30.04.2020 р. (а.с.151, 152, Т.1), платіжне доручення №133 від 04.03.2020 р. (а.с.153, 154, Т.1), видаткову накладну №2599 від 04.03.2020 р. (а.с.155, Т.1).
З огляду на протокол засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.07.2020 р. №86, встановлено, що за результатами розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (з урахуванням отриманих документів) вирішено підтримати пропозиції щодо відмови у реєстрації податкової накладної №186 від 19.06.2020 р. ФОП ОСОБА_1 , оскільки на момент розгляду відсутні копії повного пакету документів щодо податкового кредиту та податкових зобов'язань, а також зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункові/банківські виписки документи тощо (а.с.20-24, Т.3).
Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.07.2020 р. №1777946/3213409232 відмовлено у реєстрації податкової накладної №186 від 19.06.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.156, Т.1).
Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 виписано на отримувача ТОВ «Мегабуд-БК» податкову накладну №182 від 21.06.2020 р. на суму 44 880,00 грн, у тому числі ПДВ - 7 480,00 грн (а.с.105, Т.1).
10.07.2020 податкову накладну №182 від 21.06.2020 р. подано ФОП ОСОБА_1 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.106, Т.1).
Відповідно до квитанції від 13.07.2020 р. №9161079531 податкову накладну №182 від 21.06.2020 р. прийнято, реєстрацію зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.106, Т.1).
17.07.2020 ФОП ОСОБА_1 подано до Головного управління ДПС у Кіровоградській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 17.07.2020 р. №20 (а.с.107, 108, Т.1). У поясненнях зазначено, що ФОП ОСОБА_1 надає послуги вантажного автомобільного транспорту та техніки для будівельних робіт згідно договору надання послуг №37 від 01.06.2020 р. Було надано послуги ТОВ «Мегабуд-БК» за актом №170 від 21.06.2020 р. від 21.06.2020 р. на основі якого було складено податкову накладну №182 від 21.06.2020 р. так як першою подією було саме надання послуг. Послуги надаються власною технікою. Для проведення господарської діяльності запасні частини та паливно-мастильні матеріали покупні (а.с.107, 108, Т.1). До пояснень додано договір надання послуг №37 від 01.06.2020 р. (а.с.100, 109, Т.1), акт надання послуг №170 від 21.06.2020 р. (а.с.102, 110, Т.1), видаткову накладну №11316 від 11.06.2020 р. (а.с.83, 111, Т.1), платіжне доручення №200 від 10.06.2020 р. (а.с.85, 112, Т.1), видаткову накладну №РН-0001101 від 17.06.2020 р. (а.с.91, 113, Т.1), товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів №695 від 17.06.2020 р. (а.с.93, 114, Т.1), платіжне доручення №207 від 15.06.2020 р. (а.с.95, 115, Т.1), товарно-транспортну накладну №404521 від 15.06.2020 р. (а.с.101, 116, Т.1).
З огляду на протокол засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2020 р. №84, встановлено, що за результатами розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (з урахуванням отриманих документів) вирішено підтримати пропозиції щодо відмови у реєстрації податкової накладної №182 від 21.06.2020 р. ФОП ОСОБА_1 , оскільки на момент розгляду відсутні копії повного пакету документів щодо податкового кредиту та податкових зобов'язань, наявність в органах державної фіскальної служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій (а.с.17-19, Т.3).
Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2020 р. №1752578/3213409232 відмовлено у реєстрації податкової накладної №182 від 21.06.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.117, Т.1).
Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 виписано на отримувача ТОВ «Ремдорстрой Плюс» податкову накладну №189 від 30.06.2020 р. на суму 31 080,00 грн, у тому числі ПДВ - 5 180,00 грн. (а.с.195, Т.1).
13.07.2020 податкову накладну №189 від 30.06.2020 р. подано ФОП ОСОБА_1 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.196, Т.1).
Відповідно до квитанції від 14.07.2020 р. №9163855010 податкову накладну №189 від 30.06.2020 р. прийнято, реєстрацію зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.196, Т.1).
19.08.2020 ФОП ОСОБА_1 подано до Головного управління ДПС у Кіровоградській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 19.08.2020 р. №3 (а.с.197, 198, Т.1). У поясненнях зазначено, що ФОП ОСОБА_1 надав послуги по перевезенню вантажів та підготовчих робіт на будівельному майданчику ТОВ «Ремдорстрой Плюс» за договором №13 від 15.03.2020 р. та актом надання послуг №182 від 30.06.2020 р. На основі акта надання послуг було складено податкову накладну №189 від 30.06.2020 р. (а.с.197, 198, Т.1). До пояснень додано пояснення до повідомлення №2 від 19.08.2020 р. (а.с.193, 194, Т.1), виписку з Єдиного державного реєстру №24440000000030325 від 06.06.2018 р. (а.с.46, 201, Т.1), повідомлення про об'єкти оподаткування Ф-20 ОПП №1 від 15.08.2020 р. (а.с.51, 102, Т.1), повідомлення про об'єкти оподаткування Ф-20 ОПП №2 від 16.08.2020 р. (а.с.53, 203, Т.1), податкову накладну №192 від 30.06.2020 р. (а.с.166, 204, Т.1), договір надання послуг №13 від 15.03.2020 р. (а.с.186, 205, Т.1), акт надання послуг №182 від 30.06.2020 р. (а.с.192, 206, Т.1), товарно-транспортну накладну №675948 від 23.06.2020 р. (а.с.187, 207, Т.1), товарно-транспортну накладну №674689 від 24.06.2020 р. (а.с.188, 209, Т.1), товарно-транспортну накладну №675953 від 23.06.2020 р. (а.с.189, 209, Т.1), товарно-транспортну накладну №674698 від 26.06.2020 р. (а.с.190, 210, Т.1), товарно-транспортну накладну №675949 від 28.06.2020 р. (а.с.191, 211, Т.1), платіжне доручення №216 від 22.06.2020 р. (а.с.212, Т.1), платіжне доручення №219 від 23.06.2020 р. (а.с.213, Т.1), видаткову накладну №11316 від 11.06.2020 р. (а.с.83, 214, Т.1), платіжне доручення №200 від 10.06.2020 р. (а.с.215, Т.1), видаткову накладну №6427 від 02.06.2020 р. (а.с.81, 216, Т.1), платіжне доручення №192 від 02.06.2020 р. (а.с.217, Т.1), видаткову накладну №РН-0001101 від 17.06.2020 р. (а.с.91, 218, Т.1), платіжне доручення №207 від 15.06.2020 р. (а.с.219, 220, Т.1).
З огляду на протокол засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2020 р. №94, встановлено, що за результатами розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (з урахуванням отриманих документів) вирішено підтримати пропозиції щодо відмови у реєстрації податкової накладної №189 від 30.06.2020 р. ФОП ОСОБА_1 , оскільки на момент розгляду відсутні копії повного пакету документів щодо податкового кредиту та податкових зобов'язань, а також зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункові/банківські виписки документи тощо (а.с.30-33, Т.3).
Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2020 р. №1855910/3213409232 відмовлено у реєстрації податкової накладної №189 від 30.06.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.221, Т.1).
21.08.2020 ФОП ОСОБА_1 подано скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2020 р. №1855910/3213409232 (а.с.222, Т.1).
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.08.2020 р. №46213/3213409232/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (а.с.25, Т.2).
Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 виписано на отримувача ТОВ «АБ-ЮП» податкову накладну №190 від 30.06.2020 р. на суму 42 720,00 грн, у тому числі ПДВ - 7 120,00 грн (а.с.63, Т.1).
14.07.2020 податкову накладну №190 від 30.06.2020 р. подано ФОП ОСОБА_1 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.64, Т.1).
Відповідно до квитанції від 15.07.2020 р. №9165733713 податкову накладну №190 від 30.06.2020 р. прийнято, реєстрацію зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.64, Т.1).
01.08.2020 ФОП ОСОБА_1 подано до Головного управління ДПС у Кіровоградській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.07.2020 р. №31 (а.с.65, 66, Т.1). У поясненнях зазначено, що ФОП ОСОБА_1 надає послуги по підготовчим роботам на будівельному майданчику та вантажного автомобільного транспорту підприємству ТОВ «АБ-ЮГ» за договором надання послуг №42 від 16.06.2020 р. та актом надання послуг №183 від 30.06.2020 р. На основі акта надання послуг складено податкову накладну №190 від 30.06.2020 р. Послуги надаються власними транспортними засобами. Для здійснення господарської діяльності паливно-мастильні матеріали та запчастини покупні (а.с.65, 66, Т.1). До пояснень додано договір надання послуг №42 від 16.06.2020 р. (а.с.56, 67, Т.1), акт надання послуг №183 від 30.06.2020 р. (а.с.60, 68, Т.1), товарно-транспортну накладну №675954 від 14.06.2020 р. (а.с.57, 69, Т.1), товарно-транспортну накладну №675955 від 16.06.2020 р. (а.с.58, 70, Т.1), товарно-транспортну накладну №674693 від 16.06.2020 р. (а.с.59, 71, Т.1), платіжне доручення №1023 від 01.07.2020 р. (а.с.62, 72, Т.1), платіжне доручення №202 від 12.06.2020 р. (а.с.73, 74, Т.1), платіжне доручення №216 від 22.06.2020 р. (а.с.75, 76, Т.1), платіжне доручення №219 від 22.06.2020 р. від 23.06.2020 р. (а.с.77, 78, Т.1), платіжне доручення №192 від 02.06.2020 р. (а.с.79, 80, Т.1), видаткову накладну №6427 від 02.06.2020 р. (а.с.81, 82, Т.1), видаткову накладну №11316 від 11.06.2020 р. (а.с.83, 84, Т.1), платіжне доручення №200 від 10.06.2020 р. (а.с.85, 86, Т.1), видаткову накладну №FTM00135763/20 від 19.06.2020 р. (а.с.87, 88, Т.1), платіжне доручення №210 від 17.06.2020 р. (а.с.89, 90, Т.1), видаткову накладну №РН-0001101 від 17.06.2020 р. (а.с.91, 92, Т.1), товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів №695 від 17.06.2020 р. (а.с.93, 94, Т.1), платіжне доручення №207 від 15.06.2020 р. (а.с.95, 96, Т.1), ліцензію на право зберігання пального №11230414202001639 від 12.06.2020 р. (а.с.97, 98, Т.1).
З огляду на протокол засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.08.2020 р. №88, встановлено, що за результатами розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (з урахуванням отриманих документів) вирішено підтримати пропозиції щодо відмови у реєстрації податкової накладної №190 від 30.06.2020 р. ФОП ОСОБА_1 , оскільки на момент розгляду відсутні копії повного пакету документів щодо податкового кредиту та податкових зобов'язань, а також зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункові/банківські виписки документи тощо (а.с.25-29, Т.3).
Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.08.2020 р. №1796385/3213409232 відмовлено у реєстрації податкової накладної №190 від 30.06.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.99, Т.1).
Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 виписано на отримувача ТОВ «Ремдорстрой Плюс» податкову накладну №191 від 30.06.2020 р. на суму 57 900,00 грн, у тому числі ПДВ - 9 650,00 грн (а.с.34, Т.2).
14.07.2020 податкову накладну №191 від 30.06.2020 р. подано ФОП ОСОБА_1 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.35, Т.2).
Відповідно до квитанції від 15.07.2020 р. №9165732361 податкову накладну №191 від 30.06.2020 р. прийнято, реєстрацію зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.35, Т.2).
19.08.2020 ФОП ОСОБА_1 подано до Головного управління ДПС у Кіровоградській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 19.08.2020 р. №4 (а.с.36, 37, Т.2). У поясненнях зазначено, що ФОП ОСОБА_1 надав послуги по перевезенню вантажів та підготовчих робіт на будівельному майданчику ТОВ «Ремдорстрой Плюс» за договором №13 від 15.03.2020 р. та актом надання послуг №184 від 30.06.2020 р. На основі акта надання послуг було складено податкову накладну №191 від 30.06.2020 р. (а.с.36, 37, Т.2). До пояснень додано пояснення до повідомлення №3 від 19.08.2020 р. (а.с.38, 39, Т.2), виписку з Єдиного державного реєстру №24440000000030325 від 06.06.2018 р. (а.с.46, Т.1, а.с.40, Т.2), повідомлення про об'єкти оподаткування Ф-20 ОПП №1 від 15.08.2020 р. (а.с.51, Т.1, а.с.41, Т.2), повідомлення про об'єкти оподаткування Ф-20 ОПП №2 від 16.08.2020 р. (а.с.53, Т.1, а.с.42, Т.2), податкову накладну №191 від 30.06.2020 р. (а.с.35, Т.1, а.с.43, Т.2), договір надання послуг №13 від 15.03.2020 р. (а.с.186, Т.1, а.с.44, Т.2), акт надання послуг №184 від 30.06.2020 р. (а.с.32, 45, Т.2), товарно-транспортну накладну №675948 від 23.06.2020 р. (а.с.31, 46, Т.2), товарно-транспортну накладну №674700 від 29.06.2020 р. (а.с.26, 47, Т.2), товарно-транспортну накладну №674697 від 26.06.2020 р. (а.с.27, 48, Т.2), товарно-транспортну накладну №675956 від 24.06.2020 р. (а.с.28, 49, Т.2), товарно-транспортну накладну №674695 від 25.06.2020 р. (а.с.29, 50, Т.2), товарно-транспортну накладну №674689 від 24.06.2020 р. (а.с.30, 51, Т.2), платіжне доручення №219 від 23.06.2020 р. (а.с.52, Т.2), видаткову накладну №11316 від 11.06.2020 р. (а.с.83, Т.1, а.с.53, Т.2), платіжне доручення №200 від 10.06.2020 р. (а.с.54, Т.2), видаткову накладну №6427 від 02.06.2020 р. (а.с.81, Т.1, а.с.55, Т.2), платіжне доручення №192 від 02.06.2020 р. (а.с.56, Т.2), видаткову накладну №РН-0001101 від 17.06.2020 р. (а.с.91, Т.1, а.с.57, Т.2), платіжне доручення №207 від 15.06.2020 р. (а.с.220, Т.1, а.с.58, Т.2), платіжне доручення №216 від 22.06.2020 р. (а.с.76, Т.1, а.с.59, Т.2), видаткову накладну №РН-0001119 від 24.06.2020 р. (а.с.179, Т.1, а.с.60, 61, Т.2), товарно-транспортну накладну №712 від 24.06.2020 р. (а.с.181, Т.1, а.с.62, Т.2), платіжне доручення №222 від 30.06.2020 р. (а.с.177, Т.1, а.с.63, Т.2).
З огляду на протокол засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2020 р. №94, встановлено, що за результатами розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (з урахуванням отриманих документів) вирішено підтримати пропозиції щодо відмови у реєстрації податкової накладної №191 від 30.06.2020 р. ФОП ОСОБА_1 , оскільки на момент розгляду відсутні копії повного пакету документів щодо податкового кредиту та податкових зобов'язань, а також зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункові/банківські виписки документи тощо (а.с.30-33, Т.3).
Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2020 р. №1855908/3213409232 відмовлено у реєстрації податкової накладної №191 від 30.06.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.64, Т.2).
21.08.2020 ФОП ОСОБА_1 подано скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2020 р. №1855908/3213409232 (а.с.65, Т.2).
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.08.2020 р. №46262/3213409232/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (а.с.95, Т.2).
Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 виписано на отримувача ТОВ «Арака» податкову накладну №192 від 30.06.2020 р. на суму 78 959,00 грн, у тому числі ПДВ - 13 159,84 грн (а.с.166, Т.1).
14.07.2020 податкову накладну №192 від 30.06.2020 р. подано ФОП ОСОБА_1 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.167, Т.1).
Відповідно до квитанції від 15.07.2020 р. №9165727404 податкову накладну №192 від 30.06.2020 р. прийнято, реєстрацію зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.167, Т.1).
24.07.2020 ФОП ОСОБА_1 подано до Головного управління ДПС у Кіровоградській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.07.2020 р. №31 (а.с.168, 169, Т.1). У поясненнях зазначено, що ФОП ОСОБА_1 надає послуги вантажного автомобільного транспорту та робіт на будівельному майданчику. Такі послуги було надано ТОВ «Арака» згідно договору надання послуг №1 від 01.01.2020 р. та акта надання послуг №190 від 30.06.2020 р. Згідно акта надання послуг було складено податкову накладну №192 від 30.06.2020 р. Для здійснення господарської діяльності паливно-мастильні матеріали та запчастини покупні. Послуги надаються власним автомобільним транспортом та колісною технікою (а.с.168, 169, Т.1). До пояснень додано договір надання послуг №1 від 02.01.2020 р. (а.с.118, 170, Т.1), акт надання послуг №190 від 30.06.2020 р. (а.с.163, 171, Т.1), товарно-транспортну накладну №675950 від 28.06.2020 р. (а.с.159, 172, Т.1), товарно-транспортну накладну №404524 від 29.06.2020 р. (а.с.160, 173, Т.1), товарно-транспортну накладну №675926-1 від 28.06.2020 р. (а.с.161, 174, Т.1), товарно-транспортну накладну №675926 від 30.06.2020 р. (а.с.162, 175, Т.1), платіжне доручення №222 від 30.06.2020 р. (а.с.176, 177, Т.1), видаткову накладну №РН-0001119 від 24.06.2020 р. (а.с.178, 179, Т.1), товарно-транспортну накладну №712 від 24.06.2020 р. (а.с.180, 181, Т.1), видаткову накладну №FTM0135763/20 від 19.06.2020 р. (а.с.182, 183, Т.1), платіжне доручення №210 від 17.06.2020 р. (а.с.184, Т.1).
З огляду на протокол засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.07.2020 р. №86, встановлено, що за результатами розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (з урахуванням отриманих документів) вирішено підтримати пропозиції щодо відмови у реєстрації податкової накладної №192 від 30.06.2020 р. ФОП ОСОБА_1 , оскільки на момент розгляду відсутні копії повного пакету документів щодо податкового кредиту та податкових зобов'язань, а також зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункові/банківські виписки документи тощо (а.с.20-24, Т.3).
Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.07.2020 р. №1777953/3213409232 відмовлено у реєстрації податкової накладної №192 від 30.06.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.185, Т.1).
Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 виписано на отримувача ТОВ «Арталекс» податкову накладну №197 від 02.07.2020 р. на суму 116 600,88 грн, у тому числі ПДВ - 19 433,48 грн (а.с.96, Т.2);
29.07.2020 податкову накладну №197 від 02.07.2020 р. подано ФОП ОСОБА_1 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.97, Т.2).
Відповідно до квитанції від 29.07.2020 р. №9181071212 податкову накладну №197 від 02.07.2020 р. прийнято, реєстрацію зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.97, Т.2).
19.08.2020 ФОП ОСОБА_1 подано до Головного управління ДПС у Кіровоградській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 19.08.2020 р. №5 (а.с.98, 99, Т.2). У поясненнях зазначено, що ФОП ОСОБА_1 надав послуги по перевезенню вантажів та підготовчих робіт на будівельному майданчику ТОВ підприємство «Арталекс» за договором №45 від 18.03.2020 р. та видатковою накладною №194 від 02.07.2020 р. На основі акта надання послуг було складено податкову накладну №191 від 30.06.2020 р. (а.с.98, 99, Т.2). До пояснень додано пояснення до повідомлення №5 від 19.08.2020 р. (а.с.100, 101, Т.2), виписку з Єдиного державного реєстру №24440000000030325 від 06.06.2018 р. (а.с.46, Т.1, а.с.102, Т.2), повідомлення про об'єкти оподаткування Ф-20 ОПП №1 від 15.08.2020 р. (а.с.51, Т.1, а.с.103, Т.2), повідомлення про об'єкти оподаткування Ф-20 ОПП №2 від 16.08.2020 р. (а.с.53, Т.1, а.с.104, Т.2), податкову накладну №197 від 02.07.2020 р. (а.с.96, 105, Т.2), договір надання послуг №45 від 18.03.2020 р. (а.с.106, 107, Т.2), видаткову накладну №194 від 02.07.2020 р. (а.с.108, 109, 110, Т.2), платіжне доручення №1451 від 07.07.2020 р. (а.с.112, 113, Т.2), платіжне доручення №219 від 23.06.2020 р. (а.с.113, Т.2), видаткову накладну №РН-0001101 від 17.06.2020 р. (а.с.91, Т.1, а.с.114, 130, Т.2), платіжне доручення №207 від 15.06.2020 р. (а.с.220, Т.1, а.с.115, Т.2), платіжне доручення №216 від 22.06.2020 р. (а.с.76, Т.1, а.с.116, Т.2), видаткову накладну №РН-0001119 від 24.06.2020 р. (а.с.179, Т.1, а.с.117, Т.2), товарно-транспортну накладну №712 від 24.06.2020 р. (а.с.181, Т.1, а.с.118, Т.2), платіжне доручення №222 від 30.06.2020 р. (а.с.177, Т.1, а.с.119, Т.2), видаткову накладну №13550 від 30.06.2020 р. (а.с.120, 121, Т.2), платіжне доручення №209 від 17.06.2020 р. (а.с.126, 127, Т.2), платіжне доручення №223 від 30.06.2020 р. (а.с.128, 129, Т.2), товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів №695 від 17.06.2020 р. (а.с.131, Т.2), платіжне доручення №207 від 15.07.2020 р. (а.с.132, Т.2).
З огляду на протокол засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2020 р. №94, встановлено, що за результатами розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій (з урахуванням отриманих документів) вирішено підтримати пропозиції щодо відмови у реєстрації податкової накладної №197 від 02.07.2020 р. ФОП ОСОБА_1 , оскільки на момент розгляду відсутні копії повного пакету документів щодо податкового кредиту та податкових зобов'язань, а також зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункові/банківські виписки документи тощо (а.с.30-33, Т.3).
Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2020 р. №1855909/3213409232 відмовлено у реєстрації податкової накладної №197 від 02.07.2020 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с.133, Т.2).
31.08.2020 ФОП ОСОБА_1 подано скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.08.2020 р. №1855909/3213409232 (а.с.147, Т.2).
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 р. №48460/3213409232/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (а.с.225, Т.2).
Вважаючи рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області протиправними, позивач звернувся до суду з позовом про їх скасування.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржені рішення комісії не відповідають вимогам та принципам управлінської діяльності, закріпленим у частині 2 статті 2 КАС України, позаяк прийняті необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, недобросовісно, всупереч вимогам чинного законодавства.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується з наступних підстав.
Згідно з пп.«а» п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України (далі за текстом - ПК України) об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до п.188.1 ст.188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
Згідно з п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
З огляду на п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до абз.1, 2, 5, 10, 12, 13, 14 п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
З огляду на п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. №1165, чинному з 01.02.2020 р. (далі за текстом - Порядок №1165).
У розумінні п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов'язку.
Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для їх реєстрації.
Відповідно до п.п.4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Критерії ризиковості платника податку на додану вартість установлені у додатку №1 до Порядку №1165.
Так, пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Із аналізу зазначених норм встановлено, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Проводячи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов'язку. Водночас, вирішенню питання щодо відповідності/невідповідності платника податків Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування та моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
Форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку встановлена у Додатку №4 до Порядку №1165. Так, бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить поле «Податкова інформація», яке заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку.
В оскарженому рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.07.2020 р. №44569 зазначено про відповідність платника податку ФОП ОСОБА_1 пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Разом з тим, у полі «податкова інформація» зазначено - наявна податкова інформація (а.с.55, Т.1).
Однак таке рішення не конкретизовано стосовно того, яка саме податкова інформація стала підставою для віднесення позивача до переліку ризикових платників податку. Окрім того, в оскаржуваному рішенні не зазначено, яка ризикова операція та по якій податковій накладній досліджувалася щодо ФОП ОСОБА_1 .
Обґрунтовуючи правомірність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, відповідачі зобов'язані довести на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні і допустимі докази на підтвердження цієї інформації.
У протоколі засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.07.2020р. №142 зазначено, що згідно з наявними базами даних встановлено недостовірність або відсутність чисельності працівників та об'єктів оподаткування для здійснення фінансово-господарської діяльності, здійснення маніпулювання фінансовою звітністю шляхом підміни товарних позицій при реалізації товарів (робіт, послуг). Існує можливість задіяння зазначених суб'єктів господарювання у міжрегіональній схемі ухилення від сплати податків (а.с.14-16, Т.3).
Відповідачами не надано жодного доказу, який досліджувався під час засідання комісії і став підставою для прийняття рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.07.2020 р. №44569.
В даному випадку, не підтверджено факт недостовірності або відсутність у позивача чисельності працівників та об'єктів оподаткування для здійснення фінансово-господарської діяльності, здійснення маніпулювання фінансовою звітністю шляхом підміни товарних позицій при реалізації товарів (робіт, послуг).
Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що відповідачами не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, а тому рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.07.2020 р. №44569 винесено необґрунтовано, внаслідок чого підлягає визнанню протиправним та скасуванню.
Стосовно позовних вимог щодо оскарження рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів зазначає наступне.
Оцінюючи підстави зазначені у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №186 від 19.06.2020 р., №182 від 21.06.2020 р., №189 від 30.06.2020 р., №190 від 30.06.2020 р., №191 від 30.06.2020 р., №192 від 30.06.2020 р., №197 від 02.07.2020 р., колегія суддів враховує, що зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не зазначив переліку документів, необхідних для підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу.
ФОП ОСОБА_1 відносно кожної зупиненої накладної направлено письмові пояснення та первинні документи на підтвердження здійснення господарських операцій.
Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1796385/3213409232 від 04.08.2020р., №1752578/3213409232 від 21.07.2020р., №1777946/3213409232 від 29.07.2020р., №1777953/3213409232 від 29.07.2020р., №1855910/3213409232 від 20.08.2020р., №1855908/3213409232 від 20.08.2020р., №1855909/3213409232 від 20.08.2020р. мотивовані ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності і певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, проте не конкретизовані в частині документів, яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. При цьому такі висновки спростовуються доказами, які містяться в матеріалах справи.
Реєстрація податкових накладних №186 від 19.06.2020 р., №182 від 21.06.2020 р., №189 від 30.06.2020 р., №190 від 30.06.2020 р., №191 від 30.06.2020 р., №192 від 30.06.2020 р., №197 від 02.07.2020 р. зупинена з огляду на рішення про відповідність позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Під розгляду даної справи встановлено безпідставність та необґрунтованість застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, внаслідок чого визнано протиправним та скасовано рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.07.2020 №44569.
На підставі викладеного та зважаючи на висновки суду про безпідставність та необґрунтованість застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що відповідачем-1 за відсутності правових підстав зупинено реєстрацію податкових накладних №186 від 19.06.2020 р., №182 від 21.06.2020 р., №189 від 30.06.2020 р., №190 від 30.06.2020 р., №191 від 30.06.2020 р., №192 від 30.06.2020 р., №197 від 02.07.2020 р., а у подальшому безпідставно відмовлено у реєстрації таких накладних, а тому рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1777946/3213409232 від 29.07.2020 р., №1752578/3213409232 від 21.07.2020 р., №1855910/3213409232 від 20.08.2020 р., №1796385/3213409232 від 04.08.2020 р., №1855908/3213409232 від 20.08.2020 р., №1777953/3213409232 від 29.07.2020 р., №1855909/3213409232 від 20.08.2020 р. підлягали визнанню протиправними та скасуванню.
Враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної визнані судом протиправними, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.
Щодо відшкодування витрат на правничу допомогу за підготовку відзиву на апеляційну скаргу у сумі 12 500 грн. колегія суддів апеляційної інстанції зазначає наступне.
Згідно із статтею 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.
До витрат, пов'язаних з розглядом справи, належать витрати, зокрема, пов'язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.
Відповідно до частин 1-5 ст.134 КАС України витрати, пов'язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.
За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
Для цілей розподілу судових витрат розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
При визначенні суми відшкодування суд має виходити з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи та фінансового стану обох сторін. Ті самі критерії застосовує Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрат на підставі ст. 41 Конвенції. Зокрема, згідно з його практикою заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (рішення у справі “East/West Alliance Limited” проти України", заява №19336/04, п. 269).
З аналізу відзиву вбачається, що він не містить нових аргументів, які б стали підставою для дослідження та встановлення адвокатом нових обставин для спростування доводів відповідача, які б потребували від адвоката додаткових зусиль, а тому суд апеляційної інстанції зробив висновок про наявність підстав для часткового відшкодування витрат на правничу допомогу за написання відзиву на апеляційну скаргу у розмірі 1 000 грн., з урахуванням, що справа розглянута в порядку письмового провадження, без участі представників сторін в судовому засіданні.
На підставі зазначеного, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне апеляційну скаргу відповідача-1 залишити без задоволення, рішення суду першої інстанції залишити без змін та стягнути з відповідача-1 витрати на професійну правничу допомогу, зменшивши її заявлений розмір до 1 000 грн.
Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.
Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 25 червня 2021 року у справі № 340/5409/20 - залишити без змін.
Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) понесені витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 1 000 грн. (одна тисяча гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ ВП 43995486).
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України.
Головуючий - суддя Н.П. Баранник
суддя Н.І. Малиш
суддя А.А. Щербак