01 лютого 2022 року ЛуцькСправа № 140/12906/21
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Костюкевича С.Ф.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області, про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску,
ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 , позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 16.08.2021 № Ф-187367-52, рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 21.09.2021 № 0052592405.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач був зареєстрований як фізична особа-підприємець з 25.05.2010 до 20.09.2018, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. З 09.07.2018 став особою з інвалідністю II групи.
Зазначає, що 16.08.2021 року ГУ ДПС у Волинській області сформувало вимогу № Ф-187367-52 про сплату боргу (недоїмки) станом на 31.07.2021 року у сумі 9 290,37 грн. відповідно до статті 25 Закону №2464-VI та даних інформаційної системи органу доходів і зборів, яку позивач отримав 23.08.2021 року. Вказує, що 14.06.2021 року цим же контролюючим органом, складена така ж вимога про сплату боргу (недоїмки) з ЄСВ з аналогічним номером № Ф-187367-52, тільки на іншу суму 14 025,56 грн., яка оскаржена до податкового органу вищого рівня та була скасована рішенням ДПС України від 23.07.2021 № 6117/Т/99-00-06-02-01-09.
В подальшому, 21.09.2021 року винесено рішення № 0052592405 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким позивача зобов'язано сплатити штраф у розмірі 1 013,58 грн. та пеню в сумі 5 482,70 грн. за несвоєчасну сплату ЄСВ у період з 10.02.2018 року до 10.09.2021 року, всього на загальну суму у 6 496,28 грн.
Вважає вимогу № Ф-187367-52 від 16.08.2021 року і рішення № 0052592405 від 21.09.2021 необгрунтованими та такими, що суперечить податковому законодавству, а відтак, підлягають скасуванню.
Ухвалою суду від 15.11.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі та розгляд справи ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін відповідно до вимог статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
У відзиві на позовну заяву відповідач з даним позовом не погоджується та вважає його безпідставним. Зазначає, що статтею 6 Закону № 2464 передбачено, що платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок. Відповідно до статті 9 Закону № 2464 фізичні особи - підприємці зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом за який сплачується єдиний внесок.
Єдиний внесок підлягає сплаті не залежно від фінансового стану платка. У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом.
Пунктами 2, 11 статті 25 передбачено за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків відносно не сплачених сум. Відповідно до п. 5 розділу VII. Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 20.04.2015 р. № 449: на суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка на суму фактично сплаченої недоїмки за кожний день прострочення платежу.
Вказує, що в позивача, який перебував на обліку як фізична особа-підприємець з 25.05.2010 до 20.09.2018 року, згідно інтегрованої картки платника податків виникла заборгованість по сплаті єдиного соціального внеску за наступні періоди:
1) 09.02.2018 року проведено нарахування за 2017 року в сумі 8 448,00 грн.
2) 09.04.2018 року проведено нарахування за І квартал 2018 року у сумі 2 457,18 грн.
3) 19.07.2018 року нарахування за II квартал 2018 року у сумі 2 457,18 грн.
Станом на 31.12.2018 заборгованість становила 13362,36 грн.
Станом на 31.12.2019 заборгованість становила 13362,36 грн. 05.06.2020 року сплачено 297,82 грн., 23.06.2020 року сплачено 297,82 грн. Станом на 30.06.2020 року заборгованість становила 12 766,72 грн. 17.07.2020 року сплачено 311,28 грн. Станом на 31.07.2020 року заборгованість становила 12 455,44 грн. 26.08.2020 року сплачено 308,16 грн. Станом на 31.08.2020 року заборгованість становила 12 147,28 грн. 21.09.2020 року сплачено 311,28 грн. Станом на 30.09.2020 року заборгованість становила 11 836,00 грн. 26.10.2020 року сплачено 311,28 грн. Станом на 31.10.2020 року заборгованість становила 11 524,72 грн. 26.11.2020 року сплачено 311,27 грн. Станом на 30.11.2020 року заборгованість становила 11 213,45 грн. 24.12.2020 року сплачено 321,64 грн. Станом на 31.12.2020 року заборгованість становила 10 891,81 грн. 27.01.2021 року сплачено 321,64 грн. Станом на 31.01.2021 року заборгованість становила 10 570,17 грн. 15.03.2021 року сплачено 321,64 грн. 31.03.2021 року сплачено 314,88 грн. Станом на 31.03.2021 року заборгованість становила 9 933,65 грн. 20.05.2021 року проведено нарахування штрафних санкцій та пені за несвоєчасну сплату ЄСВ по рішенню № 0022212405 від 19.04.2021 року в сумі 4 091.91 грн. Станом на 31.05.2021 року заборгованість становила 14 025,56 грн. 10.06.2021 року сплачено 643,28 грн. Станом на 30.06.2021 року заборгованість становила 13 382,28 грн. 07.07.2021 року виключено з ІКП суму 4 091,91 грн. по рішенню про розгляд скарги ДПС України від 03.06.2021 №3980/1799-00-06-02-01-09. Станом на 31.07.2021 року заборгованість становила 9 290,37 грн. 26.08.2021 року сплачено 658,74 грн. Станом на 31.08.2021 року заборгованість становила 8 631,63 грн. 10.09.2021 року сплачено 337,10 грн. Станом на 30.09.2021 року заборгованість становила 8 294,53 грн. 04.10.2021 року проведено нарахування штрафних санкцій та пені за несвоєчасну сплату ЄСВ по рішенню №0022212405 від 19.04.2021 року в сумі 4 091,91 грн. 12.10.2021 проведено нарахування штрафних санкцій та пені за несвоєчасну сплату ЄСВ по рішенню №0052594205 від 21.09.2021 року в сумі 2 404,37 грн. 23.10.2021 сплачено 337,10 грн. Станом на 31.10.2021 року заборгованість становила 14 453,71 грн. 11.11.2021 сплачено 337,10 грн. Станом на 24.11.2021 року заборгованість становила 14 116,41грн.
Враховуючи вищевикладене, просить у задоволенні позову відмовити повністю.
У відповіді на відзив позивач підтвердив свої доводи, зазначені у позовній заяві та просив у задовольнити його позовні вимоги.
Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи суд встановив наступне.
Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ОСОБА_1 перебував на обліку як фізична особа-підприємець, яка здійснює підприємницьку діяльність, дата реєстрації з 25.05.2010, номер запису: 21960000000002689.
20.09.2018 позивач припинив підприємницьку діяльність фізичної особи-підприємця, номер запису: 21970060002007248.
З 09.07.2018 став особою з інвалідністю II групи, що підтверджується довідкою до акта огляду МСЕК серії 12 ААА № 757367.
14.06.2021 року ГУ ДПС у Волинській області сформувало вимогу про сплату боргу (недоїмки) з ЄСВ № Ф-187367-52 на суму 14 025,56 грн., яка оскаржена до податкового органу вищого рівня і скасована рішенням ДПС України від 23.07.2021 № 6117/Т/99-00-06-02-01-09.
16.08.2021 року ГУ ДПС у Волинській області сформувало вимогу № Ф-187367-52 про сплату боргу (недоїмки) станом на 31.07.2021 року у сумі 9 290,37 грн. відповідно до статті 25 Закону №2464-VI.
21.09.2021 року винесено рішення № 0052592405 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким позивача зобов'язано сплатити штраф у розмірі 1 013,58 грн. та пеню за несвоєчасну сплату ЄСВ за період з 10.02.2018 року до 10.09.2021 року в сумі 5 482,70 грн., всього на загальну суму у 6 496,28 грн.
Вважаючи оскаржувану вимогу та рішення протиправними, позивач звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Нормативно-правовим документом, що визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, є Закон України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 08.07.2010 №2464-VI (далі - Закон №2464-VІ)
Відповідно до п. 2 ст. 1 Закону №2464-VІ єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Виключно Законом №2464-VІ визначаються принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску (п.2 статті 2).
Завданнями центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є забезпечення адміністрування єдиного внеску шляхом його збору, ведення обліку надходжень від його сплати та здійснення контролю за сплатою єдиного внеску (ч. 1 ст. 12 Закону №2464-VІ). Адміністрування єдиного соціального внеску включає в себе ідентифікацію, облік платників ЄСВ та об'єктів оподаткування, сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою ЄСВ відповідно до законодавства.
Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника. За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов'язаннями із сплати єдиного внеску зобов'язань із сплати податків, інших обов'язкових платежів, передбачених законом, або зобов'язань перед іншими кредиторами зобов'язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов'язаннями, крім зобов'язань з виплати заробітної плати (доходу) (частина дванадцята статті 9 Закону).
Згідно з пунктом 6 частини першої статті 1 Закону №2464-VІ недоїмка - це сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органам у випадках, передбачених цим Законом.
Відповідно до частини першої ст. 25 Закону №2464-VІ рішення, прийняті податковими органами та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов'язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами.
Положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов'язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Згідно зі статтею 2 Закону, його дія поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону. Виключно цим Законом визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску.
Відповідно до п. 4 ч.1 ст.4 Закону №2464-VІ платниками єдиного внеску є фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
Частина четверта ст. 4 Закону №2464-VІ визначає, що особи, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування", та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Закон України від 15 травня 2003 року № 755-IV “Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань” (далі Закон № 755), який набрав чинності з 01.07.2004, зі змінами та доповненнями, регулює відносини, що виникають у сфері державної реєстрації юридичних осіб, їхньої символіки (у випадках, передбачених законом), громадських формувань, що не мають статусу юридичної особи, та фізичних осіб - підприємців
Відповідно до частини 9 ст. 4 Закону 755 фізична особа-підприємець позбавляється статусу підприємця з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності цієї фізичної особи.
У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця така особа користується правами, виконує обов'язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою - підприємцем (ч. 4 ст. 6 Закону № 2464).
Відповідно до пункту 2 розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20 червня 2015 року №449 у редакції наказу Міністерства фінансів України від 04 травня 2018 року № 469, (далі - Інструкція № 449), у разі виявлення податковим органом своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий податковий орган обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.
Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена в строки, встановлені Законом, обчислена податковими органами у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою.
Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС на суму боргу, що перевищує 10 гривень.
Відповідно до п.5 розділу VI вищенаведеної Інструкції протягом 10 календарних днів із дня одержання вимоги про сплату боргу (недоїмки) платник зобов'язаний сплатити зазначені у пункті 1 вимоги суми недоїмки, штрафів та пені.
У разі незгоди з розрахунком органу доходів і зборів суми боргу (недоїмки) платник єдиного внеску протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання вимоги, узгоджує її з органом доходів і зборів шляхом оскарження вимоги про сплату боргу (недоїмки) в адміністративному або судовому порядку.
Вимога про сплату боргу (недоїмки) не підлягає адміністративному оскарженню в частині сум недоїмки, які виникли на підставі поданих звітів щодо сум нарахованого єдиного внеску.
У разі якщо згоди з органом доходів і зборів не досягнуто, платник єдиного внеску зобов'язаний сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею протягом 10 календарних днів з дня надходження рішення відповідного органу доходів і зборів або оскаржити вимогу до органу доходів і зборів вищого рівня чи в судовому порядку.
Про оскарження вимоги про сплату боргу (недоїмки) до органу доходів і зборів вищого рівня або суду платник зобов'язаний одночасно письмово повідомити орган доходів і зборів, який направив вимогу.
Положеннями частини 4 статті 25 Закону №2464-VІ визначено, що орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.
Суд звертає увагу на те, що позивач з 09.07.2018 року є особою з інвалідністю ІІ групи загального захворювання, що підтверджується копією довідки до акта огляду МСЕК серії 12 ААА № 757367.
Зважаючи на вказані факти, позивач звільняється від сплати єдиного внеску з дати набуття відповідного статусу особи з івналідністю, а саме з 09.07.2018. Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що позивач, з огляду на це, оскаржив податкову вимогу про сплату боргу (недоїмки) з ЄСВ № Ф-187367-52 від 14.06.2021 на суму 14 025,56 грн. до податкового органу вищого рівня. Рішенням ДПС України від 23.07.2021 № 6117/Т/99-00-06-02-01-09 вказана податкова вимога була скасована, у зв'язку із передчасним занесенням до інтегрованої картки незгоджених сум штрафної санкції та пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яке на день формування оскаржуваної вимоги оскаржено в адміністративному порядку та зобов'язано ГУ ДПС у Волинській області сформувати та направити нову вимогу, з урахуванням наведеного, у відповідності до вимог чинного законодавства. На виконання зазначеного рішення, ГУ ДПС у Волинській області 16.08.2021 сформувало вимогу № Ф-187367-52 про сплату боргу (недоїмки) станом на 31.07.2021 року у сумі 9 290,37 грн. відповідно до статті 25 Закону №2464-VI.
Разом з тим, з огляду на вищезазначене та як слідує з матеріалів справи, суд зауважує, що заборгованість згідно останньої вимоги про сплату боргу (недоїмки) виникла за позивачем внаслідок несплати зобов'язання з єдиного внеску за 2017 рік, І-ІІ квартали 2018 року, тобто до набуття позивачем статусу особи з інвалідністю У зв'язку з цим оскаржувана вимога від 16.08.2021 № Ф-187367-52 про сплату боргу (недоїмки), на думку суду, визначена контролюючим органом правомірно та підлягає сплаті.
Окрім того, штраф у розмірі 1 013,58 грн за період з 10.08.2018 до 10.09.2021 та пеня в розмірі 5 482,70 грн (0,1% недоїмки) за період несвоєчасного розрахунку з 10.08.2018 до 10.09.2021, що нараховані оскаржуваним рішенням відповідача, стосуються несплати ЄСВ за період, в якому позивач не мав інвалідності, відповідно, не відносився до пільгової категорії осіб згідно зі ст. 4 Закону №2464-VІ, що звільняються від сплати єдиного внеску, що підтверджується дослідженою судом інтегрованою карткою платника податків за 2017-2021 роки, яка додана до відзиву Отже, у такому періоді позивач мав обов'язок його сплати в належному розмірі та в належні строки. Докази протиправності рішення відповідача, яким за порушення таких обов'язків позивача притягнуто до відповідальності у вигляді штрафу та пені, відсутні. Отже, відповідні нараховані суми вважаються узгодженими.
Врахувавши наведені норми права, суд дійшов висновку, що відповідач у заявлених правовідносинах не допустив порушення вимог закону та виніс спірну вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 16.08.2021 № Ф-187367-52 та рішення від 21.09.2021 № 0052592405 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску правомірно. Доводи позивача не обґрунтовані, а позовні вимоги задоволенню не підлягають.
Керуючись ст. 139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» суд,
У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області, про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску відмовити.
Рішення може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статями 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням вимог підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII «Перехідні положення» цього Кодексу. Апеляційна скарга може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Головуючий-суддя С.Ф. Костюкевич