23 вересня 2021 року Справа № 804/1544/17
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіСидоренко Д.В.
за участі секретаря судового засіданняШевченко І.Є.
за участі:
представника позивача представника відповідача представника третьої особи Руденко С.О. Москалець Г.В. Атрошенко В.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Державного підприємства "Придніпровська залізниця" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
Обставини справи: до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Державного підприємства "Придніпровська залізниця" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС, в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.01.2017 року №0001001402 Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС.
Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю тверджень контролюючого органу про відсутність умов для застосування ДП «Придніпровська залізниця» міжнародної Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи і на приріст вартості майна.
Ухвалами Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.03.2017 року відкрито провадження в адміністративній справі, закінчено підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду.
Від Офісу великих платників податків ДФС в особі Дніпропетровське управління Офісу великих платників податків ДФС надійшов відзив на позов, в якому відповідач просить відмовити в задоволенні позову повністю. В обґрунтування правової позиції зазначає зокрема, що до СДПІ у м.Дніпропетровську надійшли документи від компетентного органу Великобританії на запит Державної фіскальної служби України стосовно взаємовідносин Державної адміністрації залізничного транспорту України з Британською компанією «Shortline PLC», якими було підтверджено, що відсотки за кредитами, які перераховувалися утримувачам (власникам) облігацій не були власним доходом Компанії «Shortline PLC», а перераховувалися у сумі еквівалентній виплаті процентів утримувачам чи бенефіціарним власникам облігацій. Вищий адміністративний суд України, надаючи тлумачення терміну «бенефіціар» у своєму рішенні від 24.03.2014 № К/800/52155/13 виходить з того, що «фактичний отримувач доходу» немає тлумачитись у вузькому, технічному сенсі, його значення слід визначати з урахуванням мети, завдань міжнародних договорів, із урахуванням таких основних принципів як то запобігання зловживання положеннями договору. Для визнання особи фактичним власником доходу така особа повинна володіти не тільки правом на отримання доходу, але і повинна бути особою, що визначає подальшу економічну долю доходу...». Тобто, враховуючи те, що фактично Компанія «Shortline PLC» була посередником щодо такого доходу та дохід Компанії «Shortline PLC» від основних процентів за кредитами (9,5%) податком на прибуток не оподатковувався у Великобританії, то у ДП "Придніпровська залізниця" відсутні підстави для застосування міжнародної Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи і на приріст вартості майна.
Від Офісу великих платників податків ДФС в особі Дніпропетровське управління Офісу великих платників податків ДФС надійшли додаткові пояснення від 01.06.2017р. щодо не застосування норм п.46 підрозділу 4 розділу ХХ перехідних положень ПК України до доходів у вигляді процентів за кредитами, сплачених позивачем на користь «Shortline PLC».
06.06.2017р. позивачем подані додаткові пояснення щодо помилковості тверджень відповідача про незастосування норм п.46 підрозділу 4 розділу ХХ перехідних положень ПК України, про нікчемність послання на фінансову звітність Компанії «Shortline PLC» та про наявність висновку наукової експертизи Інституту економіко-правових досліджень НАН України від 28.04.2017р.
29.06.2017р. Офісом великих платників податків ДФС в особі Дніпропетровське управління Офісу великих платників податків ДФС подані додаткові пояснення щодо підстав направлення запиту до уповноважених органів Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії, щодо договірних умов, які обмежують права «Shortline PLC» відносно використання коштів від випуску облігацій та розпорядження отриманими відсотками та щодо інформації отриманої від HMRC, яка свідчить про обмеженість Компанії «Shortline PLC» вільно розпоряджатися отриманими від випуску облігацій коштами та доходами у вигляді відсотків.
Ухвалою суду від 29.06.2017 року суд допустив заміну відповідача Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС на правонаступника - Дніпропетровське управління Офісу великих платників податків ДФС.
Також, ухвалою суду від 29.06.2017 року було частково задоволено клопотання Державного підприємства "Придніпровська залізниця" про зупинення провадження у справі. Зупинено провадження у справі, до набрання рішенням законної сили у адміністративній справі №11н-16/804/18930/14 щодо розгляду заяви Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС про перегляд за нововиявленими обставинами постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.12.2014р. у справі №804/18930/14. В іншій частині відмовлено.
Ухвалою суду від 12.01.2021 року поновлено провадження у адміністративній справі №804/1544/17 та призначено її до розгляду у відкритому судовому засіданні.
03.02.2021р. від ДП "Придніпровська залізниця" надійшли додаткові письмові пояснення щодо врахування норм п.46 підрозділу 4 розділу ХХ перехідних положень ПК України та щодо встановлення Київським апеляційним адміністративним судом у справі №826/6241/17 обставин бенефіціарності Компанії «Shortline PLC» за договором позики, укладеним між ПАТ «Українська залізниця» (позичальник) та Компанії «Shortline PLC» (позикодавець або емітент).
24.02.2021р. від ДП "Придніпровська залізниця" надійшли додаткові письмові пояснення щодо стану виконання постанови Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.12.2014р. по справі №804/18930/14.
25.02.2021р. від Офісу великих платників податків ДПС надійшли додаткові письмові пояснення щодо неможливості врахування результатів розгляду справи 804/18930/14 при розгляді даної справи, а також щодо судової практики Верховного Суду у справі №804/4659/15, якою підтверджена позиція контролюючого органу відносно обставин бенефіціарності.
Ухвалою суду від 25.02.2021 року було допущено заміну відповідача, Офісу великих платників податків ДФС правонаступником - Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.
Ухвалою суду від 01.04.2021 року залучено в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача - Головне управління ДПС у Дніпропетровській області.
30.08.2021р. Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків надані додаткові пояснення щодо неможливості врахування результатів розгляду справи №804/18930/14 при розгляді даної справи.
Присутні в судовому засіданні представники сторін підтримали власні правові позиції в повному обсязі. Представник третьої особи висловилась на підтримку правової позиції відповідача у спорі.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін та третьої особи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -
Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління ДФС проведено документальну планову виїзну перевірку ДП «Придніпровська залізниця» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013р. по 31.12.2015р., за результатами якої 30.09.2016р. складено Акт №174/28-01-48-0-01073828.
Згідно п.3 розділу «Висновок» вказаного акту перевірки, проведеною перевіркою встановлено порушення позивачем п.103.2 ст.103, п.160.2 ст.160 Податкового кодексу України, зі змінами та доповненнями (у період з 01.01.2013 по 31.12.2014) та п.103.2 ст.103, п.п.141.4.1 п.п141.4.2 п. 141.4 ст.141 Податкового кодексу України, зі змінами та доповненнями (у період з 01.01.2015 по 31.12.2015), у частині неправомірного застосування ДП «Придніпровська залізниця» положення міжнародної Конвенції про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного звільнення від оподаткування доходів нерезидента «Shortline PLC», Великобританія, в наслідок чого підприємство не нарахувало та не перерахувало податок з доходів нерезидента «Shortline PLC», Великобританія (проценти, інші доходи) під час виплат на суму 53391736 грн., в т.ч. за 2013 рік на суму 5364132, за 2014 рік на суму 18089806 грн., за 2015 рік на суму 29937798 грн.
В описовій частині Акту перевірки зазначено, що перевіркою повноти нарахування, своєчасності утримання та перерахування до бюджету податку з доходів нерезидента із джерел походження з території України встановлене наступне:
«Перевіркою достовірності відображених показників у поданій звітності за перевіряємий період на підставі таких документів: податкових декларацій з податку на прибуток за 2013-2015, розрахунків (звітів) податкових зобов'язань нерезидента, яким отримано доходи з джерелом їх походження з України (додатки 17 ПН, 23 ПН до Податкових декларацій з податку на прибуток), банківських виписок, платіжних доручень, запитів про виплату, рахунків, та ін., встановлено, що ДП “Придніпровська залізниця» задекларовано доходів сплачених на користь нерезидента «SHORTLINE PLC», Великобританія, на загальну суму 356 192 340 грн., у т.ч. доходу у вигляді процентів - 355 432 380 грн.: за 2013 рік - 35 772 551 грн., за 2014 рік - 120 638 057 грн., за 2015рік - 199 020 772 грн., та доходу у вигляді комісій (інші доходи) - 759 960 грн. за 2015 рік. Податок з таких доходів не нараховано та не перераховано до бюджету. Підприємство застосувало положення (ст.11, ст.14) Конвенції, укладеної між Урядом України та Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна (підписана 10.02.1993, дата набуття чинності 11.08.1993).
У період, коли ДП «Придніпровська залізниця» фактично здійснювали вказані виплати, порядок оподаткування доходів нерезидента було врегульовано п.103.2, 103.4 ст.103, п.160.1, п.160.2 ст. 160 Податкового Кодексу України від 02.12.10 N2755-VI (у періоді з 01.01.2013 по 31.12.2014) та п.103.2,103.4 ст.103, п.п 141.4.1, П.ПІ41.4.2 п. 141.4 ст.141 Податкового Кодексу України від 02.12.10 N2755-VI (у періоді з 01.01.2015 по 31.12.2015).
До перевірки ДП “Придніпровська залізниця” було надано нотаріально завірені копії апостильованих Свідоцтв про статус резидента компанії «Shortline PLC”, Великобританія, за 2013 - 2015 роки щодо підтвердження постійного місцезнаходження у Великобританії:
Свідоцтво про статус резидента компанії «Shortline PLC», Великобританія, видано відділом з питань стягнення корпоративних податків S0483 Податкової інспекції Управління її Величності з податкових і митних зборів, м.Глазго, 19 вересня 2013 року, яким засвідчено, що компанія «Shortline PLC», юридична адреса (5th Floor, 6 St Andrew Street London, EC4A 3AE, England) на 19 вересня 2013 є резидентом Сполученого Королівства відповідно до статті 11 чинної Конвенції між Сполученим Королівством та Україною. Свідоцтво резидентності підписано особою її Величності з податкових і митних зборів Гремом Фарсінгом. Апостиль від 24.09.2013 №S074368 засвідчено підписом державного службовця Міністерства закордонних справ та у справах Співдружності, м.Лондон, Джеремі Крук та засвідчено печаткою.
Свідоцтво про статус резидента компанії «Shortline PLC», Великобританія, видано відділом Корпоративного оподаткування S0483 Управління з оподаткування юридичних осіб її Величності з податкових і митних зборів, м.Глазго, 19 вересня 2013 року, яким засвідчено, що компанія «Shortline PLC», юридична адреса (5th Floor, 6 St Andrew Street London, EC4A 3AE, United Kingdom) на 14 квітня 2014 є резидентом Сполученого Королівства відповідно до статті 4 чинної Конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Сполученим Королівством та Радянським Союзом, що продовжує діяти у відносинах між Сполученим Королівством та Україною. Свідоцтво резидентності підписано особою її Величності з податкових і митних зборів Ш.Шах. Апостиль від 23.04.2014 №К034024 засвідчено підписом державного службовця Міністерства закордонних справ та у справах Співдружності, м.Лондон, Джеремі Крук та засвідчено печаткою.
Свідоцтво про статус резидента компанії «Shortline PLC», Великобританія, видано Службою збору податку з підприємницької діяльності S0483 її Величності з податкових і митних зборів, м.Глазго, 01 червня 2015 року, яким засвідчено, що компанія «Shortline PLC», юридична адреса (3th Floor, 6 St Andrew Street London, EC4A 3AE ) станом на 01 червня 2015 є резидентом Великобританії відповідно до статті 4 Конвенції, діючої між Сполученим Королівством та Україною. Свідоцтво резидентності підписано посадовою особою управління її Величності з податкових і митних зборів К.Дж.Патель. Апостиль від 29.07.2015 №К620723 засвідчено підписом державного службовця Міністерства закордонних справ та у справах Співдружності, м.Лондон, Р.Сіммонз та засвідчено печаткою.
У період з 01.01.2013 по 31.12.2015 перерахування валютних коштів ДП “Придніпровська залізниця” у вигляді процентів за користування кредитними коштами та комісій здійснювалось на рахунки «SHORTLINE PLC», Великобританія, вказані у договорі позики та угоді про комісії та витрати. Податок з доходів нерезидента із сум, виплачених «SHORTLINE PLC», Великобританія, не утримувався. Підставою для не утримання та не перерахування податку до бюджету було застосування ДП «Придніпровська залізниця» положень статей 11 “Проценти”, 14 «Незалежні індивідуальні послуги» Конвенції, укладеної між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна (підписана 10.02.1993, дата набуття чинності 11.08.1993).
Тобто, виплачений дохід, у вигляді відсотків за користування кредитними коштами та комісій і витрат не оподатковувався в Україні.
Стосовно застосування міжнародних договорів згідно положень п.1 статті 11 Конвенції, проценти можуть оподатковуватись у Сполученому королівстві Великобританії і Північної Ірландії (далі - Королівство) за умови того, що резидент Королівства має фактичне право на отримання цих доходів, тобто, є бенефіціарним отримувачем. Так, у п. 1 статті 11 Конвенції зазначено наступне: «..Проценти, що виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, будуть оподатковуватись тільки в цій другій Державі, якщо такий резидент має фактичне право на ці проценти і підлягає оподаткуванню в цій другій Договірній Державі у відношенні цих процентів...».
Аналогічні вимоги стосовно бенефіціарності отримувача коштів, як обов'язкової умови, що дає право на застосування положень Конвенції, та як наслідок, неутримання податку у розмірі 15 % на території України з процентів виплачених на адресу «SHORTLINE PLC», Великобританія, містить і п. 103.2, п.103.3 ст. 103 Податкового Кодексу України.
Зокрема, п. 103.2 ст.103 Кодексу визначено, що особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.
Згідно з пунктом 103.3 ст.103 Кодексу, бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.
При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.
Відповідно до умов Договору про підписку від 16.05.2013 (Д), визначено, що облігації становитимуть зобов'язання Емітента використовувати надходження від випуску Облігацій для фінансування Позик та зараховувати держателям Облігацій суми, еквівалентні виплаті основної суми, процентів або, в залежності від обставин, додаткових сум (за наявності), фактично отриманих від Позичальників за Договорами позики, окрім будь-яких сум стосовно Збережених прав (як визначено в договорі про довірче управління).
Крім того, згідно з (п.4.3) цього Договору передбачено надання будь-якому утримувачу чи бенефіціарному власнику таких цінних паперів інформації згідно з Правилом 144(d)(4) Закону про цінні папери.
Фактично, позика фінансувалася Емітентом і Позикодавцем «SHORTLINE PLC», Великобританія, з надходжень від випуску Облігацій, а отримані від Позичальника проценти не були власним доходом компанії «SHORTLINE PLC», Великобританія, та перераховувались у сумі, еквівалентній виплаті процентів держателям чи бенефіціарним власникам Облігацій. Тобто, згідно з умовами Договору про підписку від 16.05.2013, компанія «SHORTLINE PLC», Великобританія, мала обмежені повноваження на ці проценти, і була фактично посередником щодо такого доходу.
Таким чином, у ДП “Придніпровська залізниця” відсутні підстави для застосування міжнародної Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна.
Відповідно до встановленого ПКУ порядку застосування міжнародних договорів, якщо нерезидент не буде бенефіціарним отримувачем доходу, резидент ДП “Придніпровська залізниця” не зможе застосувати положення міжнародного договору.
Згідно з умовами Договору позики від 16.05.2013 (п.3, п.19.1), Угоди про комісії та витрати від 16 травня 2013 (п.п 3.1.2) та у зв'язку з випуском Облігацій передбачено виплати Позичальником будь-яких належними чином документально підтверджених комісій і витрат Позикодавця, зазначених у Додатках 2, 3 (комісії на утримання Позикодавця, комісія податкових консультантів Позикодавця, комісія аудиторів Позикодавця, комісія за лістинг та комісії фондової біржі, щорічна адміністративна комісія Довірчого управителя, щорічна адміністративна комісія Платіжного агента ДТС (DTC) та Реєстратора).
Згідно з п.8 Угоди про комісії та витрати від 16 травня 2013, Позикодавець погодився негайно надати Позичальникам такі докази видатків та витрат, що вказані у цій угоді, та таке підтвердження сплати або інші документи, які Позичальники можуть обґрунтовано запитувати з метою дотримання вимог законодавства України про валютний контроль або податкового законодавства у зв'язку з будь-якими платежами, що мають здійснюватися кожним з Позичальників відповідно до цієї угоди.
На запит ДП «Укрзалізниці» на адресу компанії «SHORTLINE PLC» від 28.01.2015 щодо надання актів приймання-передачі наданих послуг у зв'язку із комісіями та витратами за Угодою про комісії та витрати від 16 травня 2013, підприємство отримало відповідь іноземної компанії від 03.02.2015. Компанія «SHORTLINE PLC» повідомила, що відповідно до загально прийнятої ділової практики Сполученого Королівства, документами підтверджуючими надання послуг є угода про надання послуг та рахунок-фактура, що виставляється до сплати відповідно до умов такої угоди. Тобто, сплачені ДП «Придніпровська залізниця» комісії та витрати за надання послуг податкових консультантів, аудиторів Позикодавця, послуг за лістинг, фондової біржі, Довірчого управителя, платіжного Агента та Реєстратора за Угодою про комісії та витрати від 16 травня 2013, документально не підтверджені.
Враховуючи, що комісії, які перераховувалися компанією «SHORTLINE PLC» за надані послуги у подальшому податковим консультантам, залученим аудиторам, біржі, платіжному Агенту та Реєстратору, та які зазначені у додатках 2, 3 до Угоди про комісії та витрати від 16 травня 2013, не є доходом безпосередньо нерезидента «SHORTLINE PLC», або винагородою особисто йому за здійснення певних дій та послуг на користь ДП “Придніпровська залізниця”. Тобто компанія «SHORTLINE PLC», Великобританія, мала обмежені повноваження на дохід у вигляді комісій та фактично була посередником щодо такого доходу.
Відповідно до встановленого Кодексом порядку застосування міжнародних договорів, якщо нерезидент не буде бенефіціарним отримувачем доходу, резидент ДП “Придніпровська залізниця” не зможе застосувати положення міжнародного договору.
Таким чином, у ДП “Придніпровська залізниця” відсутні підстави для застосування міжнародної Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна.
Для отримання податкової інформації СДІІІ у м.Дніпропетровську МГУ ДФС 28.05.2015 до іноземного компетентного органу Великобританії направлено спеціальний запит №2932/8/28-10-45-01-12 щодо підтвердження беніфіціарного статусу англійського підприємства «SHЦRTLlNE PLC», Великобританія, як фактичного отримувача доходів у вигляді процентів від українського підприємства ДП «Придніпровська залізниця» за договором Позики від 16 травня 2015року.
Державна фіскальна служба України, отримав від компетентного органу Великобританії, відповідь, листом від 22.10.2015 №38999/7/99-99-12-014-02-17 надала інформацію по нерезиденту «SHORTLINE PLC», Великобританія, а саме: Компанію «SHORTLINE PLC» зареєстровано у Великобританії 15 березня 2013 року, реєстраційний номер 08446967. Як відомо Податковій та Митній служба її Величності, компанія має ІПН платника ПДВ 1836318380.
Згідно фінансової документації та річних звітів кінцевою контролюючою стороною компанії «SHORTLINE PLC» є «TMF Trustee Ltd», що тримає весь акціонерний капітал компанії як взаємний інвестиційний фонд, що використовується в інтересах певної благодійності.
Фінансова звітність компанії «SHORTLINE PLC» за період, що закінчується 31 грудня 2013, декларує випуск акцій на суму 500 000 000 дол.США 9,5% ноти участі у кредиті, та залучення третіх сторін під заголовком «Реєстрація, основні види діяльності, огляд ділових і майбутніх розробок».
Фінансова документація у додатках показує, що «SHORTLINE PLC» - це компанія спеціального призначення, яка створена для того, щоб видати вексель з фіксованою ставкою.
«SHORTLINE PLC» не порушувала податкове законодавство Великобританії.
Нота участі у кредиті представлена на «Irish Stock Exchange».
Щодо власників векселів інформація відсутня.
Остання довідка про резиденство була видана компанії «SHORTLINE PLC» Податковою та Митною службою її Величності 01.06 2015.
На період, що закінчується 31.12.2013, компанія задекларувала чистий прибуток, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком 6024 фунтів, який було сплачено за ставкою 20%, податкові виплати склали 1204,80фунтів.
Державна фіскальна служба України листом від 12.11.2015 №41749/7/99-99-12-01-02- 17 надала відповідь на спеціальний запит стосовно взаємовідносин ДП «Придніпровська залізниця» з компанією «SHORTLINE PLC», а також копії офіційного перекладу фінансової звітності компанії за 2013 - 2014 роки.
Згідно з інформацією Звітів, наданих директорами компанії «SHORTLINE PLC», фінансової звітності за 2013 - 2014 роки, перевіреної аудиторами, встановлено наступне: Публічну компанію з обмеженою відповідальністю «SHORTLINE PLC» (Компанія) засновано і зареєстровано в Сполученому Королівстві.
Весь акціонерний капітал Компанії зберігається в довірчому фонді «ТМФ Трасті Лімітед» на дискреційній основі на користь певних благодійних організацій.
Компанія «SHORTLINE PLC» є юридичною особою спеціального призначення, заснованою для випуску облігацій із фіксованою відсотковою ставкою, дохід від якого було використано для надання шести кредитів, терміном на п'ять років на умовах, вказаних у відповідних кредитних угодах від 16 травня 2013 року, укладених між Компанією і кожним із шести Позичальників: «Державного підприємства «Донецька залізниця», «Державного підприємства «Придніпровська залізниця», Державного територіального галузевого об'єднання «Львівська залізниця», Державного підприємства «Одеська залізниця, Державного підприємства «Південна залізниця» та Державного територіально-галузевого об'єднання «Південно-Західна залізниця».
16 травня 2013 року Компанія видала єврооблігацію на суму 500 000 000 дол.США із ставкою прибутковості 9,5%, термін якої закінчується в травні 2018 року. Облігація котирується на Ірландській фондовій біржі.
Відсоткова ставка Облігації та отриманого Кредиту становила 9,5% річних і підлягала сплаті двічі на рік, у травні та листопаді. Додаткові відсотки стягувалися із суми непогашеного кредиту у розмірі 0,0031% на рік, які залишалися Компанії відповідно до умов Проспекту емісії у якості прибутку.
Укрзалізниця домовилася із Публічною компанією з обмеженою відповідальністю «Барклейс Банк» (Barclays Bank PLC) співорганізатор, відповідно до угоди про наміри від 2 квітня 2013 року, підписаної між Публічною компанією з обмеженою відповідальністю «Барклейс Банк» та Укрзалізницею, Укрзалізниця зобов'язується сплатити комісії та інші витрати, пов'язані з виданням Облігацій, включаючи першочергові витрати Кредитора, першочергові судові витрати, а також комісії та витрати Довіреної особи і Посередників. Суму, що дорівнює новим надходженням від випуску Облігацій, було використано Емітентом для фінансування Кредитів, наданих Позичальником 16 травня 2013 року. Виплата основної суми заборгованості, відсотків та додаткових сум (у разі наявності) за Облігацією, виданою Компанією безумовно і незмінно на пріоритетній основі, гарантується Поручителями. Тримачі облігацій отримуватимуть виплати тільки в тій мірі, в якій Позичальники зможуть виконати свої зобов'язання.
Компанія звітуватиме виключно перед тримачами облігацій про суми, рівнозначні зі сумами (у разі наявності), фактично отриманими від Позичальників згідно з умовами Кредитної угоди і/або Поручителями відповідно до Договору поруки. Тому директори Компанії вважають, що Компанія, попри поточні невизначені економічні перспективи, має хороші можливості для успішного управління своїми діловими ризиками.
Облігація, видана Компанією, гарантується «Укрзалізницею» відповідно до Договору поруки, укладеного 16 травня 2013 року. Облігація є борговим зобов'язанням із обмеженою відповідальністю кредитора. Спроможність Компанії вчасно виконати свої зобов'язання перед Тримачами облігацій прямо залежить від виконання Позичальниками їхніх зобов'язанням за Кредитом.
Активи Компанії фінансуються виключно за рахунок видачі Облігації. Компанія використала такий фінансовий інструмент для фінансування кредитів, виданих Позичальникам. Відсотки за кредитами, виданими Позичальникам, і відсотки, які стягуються з Облігації, мають фіксовану ставку.
Облігація на суму 500 000 000 дол.США, не погашена станом на 31 грудня 2014, котирується на Ірландській фондовій біржі.
Для Компанії, можливість ризику відсоткової ставки мінімальна, оскільки рівень відсоткової ставки її активів і пасивів однаковий.
Компанія може виявитися неспроможною виконати свої платіжні зобов'язання, що стосуються її фінансових зобов'язань у визначений термін. Оскільки сплата за отримання відсотків за облігаціями і кредитами відповідно співпадають, а витрати відшкодовуються позичальником, можливість ризику ліквідності мінімальна
Після дати представлення річного звіту за 2013 рік, 13 лютого 2014 року, агентство «Фітч» (Fitch) знизило рейтинг «Укрзалізниці» з В до ССС. Відповідно до цього, Облігація Компанії опустилася в рейтингу з В до ССС. Позичальники, відповідно до існуючих угод, вчасно сплатили відсотки до 20 травня 2014 року.
15 травня 2015 року рейтингове агентство «Фітч Рейтінг» (Fitch Ratings) знизило достроковий рейтинг дефолту «Укрзалізниці» в іноземній валюті із СС до С. А також «Фітч» знизило облігації в іноземній валюті Публічної компанії з обмеженою відповідальністю «Шортлайн», поручителем якої є «Укрзалізниця», на суму 500 000 000 дол.США у рейтингу довгострокової кредитоспроможності із СС до С.
21 травня 2015 року «Стандарт енд Пурс» (Standart and Poor's) ще більше знизило рейтинг «Укрзалізниці» із СС до SD (вибірковий дефолт). У той же час, «Стандарт енд Пурс» підтвердило свій рейтинг облігацій Публічної компанії з обмеженою відповідальністю «Шортлайн», на суму 500 000 000 дол.США на рівні СС.
Основні показники діяльності Компанії: величина відсотків та основної суми боргу, сплачених Позичальниками. Так, відсотковий дохід Компанії за 2013 рік склав 28 905 263 дол.США, у т.ч. відсоткові доходи від кредитів - 28 895 833дол.США, додаткові відсоткові доходи - 9 430дол.США. Відсотковий дохід Компанії за 2014 рік склав 47 515 500 дол.США, у т.ч. відсоткові доходи від кредитів - 47 500 000 дол.США, додаткові відсоткові доходи - 15 500дол.США. Витрати на сплату відсотків Тримачам Облігацій вираховувалися, виходячи з основної суми непогашеної заборгованості за відсотковою ставкою 9,5%, які сплачувалися в дол.США двічі на рік, у травні і листопаді. Так відсоткові витрати за Облігацією склали: за 2013 рік - 28 895 833дол.США, за 2014 рік - 47 500 000 дол.США.
Інші важливі показники діяльності Компанії: чистий відсотковий дохід та збитки. Чистий відсотковий дохід за 2013 рік становив 9 430 дол.США, податок на прибуток за ставкою 20% склав 1 886 дол.США. Чистий відсотковий дохід за 2014 рік становив 15 500 дол.США, податок на прибуток за ставкою 20% склав 3 100 дол.США. Всі зобов'язання зі сплати відсотків були дотримані Позичальниками протягом і після закінчення року. Прибуток Компанії за 2013 рік після сплати податків становив 8 964 дол.США. За рахунок знецінення кредитів (173 750 000 дол.США) за 2014 рік збитки Компанії після сплати податків становили 173 738 877 дол.США Виплати основної суми боргу за Кредитом чи Облігацією Позичальниками не було здійснено, і залишок на рахунку Компанії з дня її заснування залишено незмінним.
Аудиторами компанії «SHORTLINE PLC» було підтверджено, що інформація, яка представлена у Звітах директорів компанії «SHORTLINE PLC» за фінансові роки (2013, 2014) відповідала фінансовій звітності.
Враховуючи вищенаведене, даною перевіркою встановлено, що оскільки нерезидент компанія «SHORTLINE PLC», Великобританія, (Позикодавець) не є фінансовою установою, то і кредит компанія надавала Позичальникам не з власних коштів, а за рахунок коштів з продажу облігацій, тобто за рахунок коштів номінальних утримувачів облігацій. Фактично, компанія «SHORTLINE PLC», Великобританія, діяла з покладеними на неї функціями по договорах як проміжна ланка в інтересах інших осіб (утримувачів або власників Облігацій, податкових консультантів, залучених аудиторів, біржі, Довірчого управителя, платіжного Агента та Реєстратора), які були бенефіціарними власниками доходу (процентів, комісій) та отримували вигоду від цього доходу. Компанія «SHORTLINE PLC», Великобританія, мала обмежені повноваження на ці доходи (проценти, комісії), оскільки утримувачам (власникам) облігацій перераховувала проценти за облігаціями (9,5%) з коштів, які надходили від Позичальників. Тобто, фактично компанія «SHORTLINE PLC», Великобританія, була посередником щодо такого доходу.
Крім того, компетентними органами Великобританії, було підтверджено, що компанією «SHORTLINE PLC», Великобританія, (Емітентом та Позикодавцем) для фінансування Кредиту були використані надходження від випуску Облігацій, а проценти за облігаціями (9,5%) перераховані утримувачам (власникам) облігацій з коштів процентів по кредиту (9,5%), які надходили від Позичальників (відсоткові витрати за Облігацією: за 2013 рік - 28895833 дол.США, за 2014 рік 4750000 дол США), тобто, спроможність Компанії «SHORTLINE PLC», Великобританія, вчасно виконувати свої зобов'язання перед утримувачами облігацій прямо залежала від виконання Позичальниками їхніх зобов'язань за Кредитом.
Відповідно до встановленого Кодексом порядку застосування міжнародних договорів, визначено, що бенефіціарним (фактичним) утримувачем (власником) доходу не може бути юридична чи фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу. Якщо нерезидент не буде бенефіціарним отримувачем доходу (тобто, не буде відповідати наведеним вище вимогам), резидент ДП «Придніпровська залізниця» не зможе застосовувати положення міжнародного договору.
Виходячи з вищенаведеного у ДП «Придніпровська залізниця» відсутні підстави для застосування міжнародної Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна.».
На підставі вказаного акту контролюючим органом винесене податкове повідомлення-рішення від 03.01.2017р. №0001001402 яким ДП «Придніпровська залізниця» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 53391736,00 грн. за податковим зобов'язанням та на суму 12936148,75 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Вирішуючи заявлений спір по суті, суд виходить із наступного.
16.05.2013р. між ДП «Придніпровська залізниця» (позивальник) та ШОРТЛАЙН ПІ-ЕЛ-СІ (SHORTLINE PLC) (позикодавець або емітент) та Державною адміністрацією залізничного транспорту України було укладено договір позики за умовами якого позикодавець на прохання позичальника погодився надати позичальнику разову строкову позику у розмірі 94190000 доларів США, з нарахуванням 9,5 процентів, що сплачуються 21 травня та 21 листопада в кожному році, в якому позика залишається непогашеною.
При цьому Публічна акціонерна компанія Шортлайн Пі-Ел-Сі є резидентом Великобританії, яка створена відповідно до законодавства Сполученого королівства, з місцезнаходженням: Сент Ендрю Стріт, 6, 5-ий поверх, м. Лондон, ЕС4А 3АЕ, Сполучене Королівство.
Умовами п.п.6.1 п.6 договору визначено, що відповідно до статті 18.1 (платежі Позикодавцю) Позичальник повинен не пізніше ніж о 10.00 (за нью-йоркським часом) за два робочі дні до кожної дати сплатити процентів стосовно відповідного періоду нарахування процентів сплатити (а) на рахунок нараховані проценти (обчислені до останнього дня відповідного Періоду нарахування процентів) на непогашену основну суму Позики, обчислену відповідно до Статті 6.2: та (b) на Прибутковий рахунок додаткові проценти, нараховані у відповідності зі Статтею 6.3.
Підпунктом 8.6 пункту 8 договору встановлено, що Позикодавець є резидентом Сполученого Королівства для цілей Угоди про уникнення подвійного оподаткування та підлягає оподаткуванню у Сполученому Королівстві на підставі його реєстрації як юридичної особи, розміщенню його органів управління чи іншому схожому критерію (аніж просто на основі доходу з джерел у Сполученому Королівстві або пов'язаності і з майном, яке розміщено у Сполученому Королівстві та має змогу отримати довідку про це у податкових органах Сполученого Королівства, не має постійного представництва в Україні; та на момент укладення договору не має наміру здійснювати, під час строку позики, будь-яких корпоративних дій чи реорганізації, чи зміни податкової юрисдикції, що може призвести до припинення статусу резидента Сполученого Королівства у Позикодавця. Позикодавець також заявляє, що відповідно до його установчих документів Позикодавець може позичати кошти будь-яким особам для будь-якої мети та здійснювати діяльність фінансової установи.
На вимогу розділу І Положення про порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання резидентами позик в іноземній валюті нерезидентам, затвердженого постановою Правління НБУ від 17.06.2004 № 270 Договір було зареєстровано Головним Управлінням від 21.05.2013 №16555 (лист ГУ НБУ по м.Києву і Київської області від 21.05.2013р. №09-204/8208).
Згідно завірених копій Свідоцтв про статус резидента компанії «Шортлайн Пі-Ел-Сі» від 19.09.2013 №LC/CTOps/S0483/623/1836318380/13E на 2013 рік, від 14.04.2014 №BT/CTOps/S0483/623/1836318380/13N на 2014 рік, від 01.06.2015 №BT/CTServices/S0483/623/1836318380 на 2015 рік, видані управлінням Її Величності з податкових та митних зборів, відділом з питань стягнення корпоративних податків, управлінням з оподаткування юридичних осіб, службою збору податку з підприємницької діяльності, які засвідчують, що «Shortline PLC» (Шортлайн пі ел сі), станом на дату надання свідоцтв є резидентом Сполученого Королівства у розумінні ст.4 Угоди про уникнення подвійного оподаткування між Сполученим Королівством та Україною.
За договором «Шортлайн Пі-Ел-Сі» («Shortline PLC») перерахував грошові кошти державному підприємству «Придніпровська залізниця» згідно меморіального ордера від 21.05.2013 №135308325 у сумі 94 189 987,00 доларів США.
В оплату процентів за користування кредитними коштами по Договору позики, ДП “Придніпровська залізниця” було перераховано валютні кошти у сумі 22377424,75 дол. США (355432380,98 грн.), що підтверджено платіжними документами та виписками ПАТ «Державний ощадний банк України» м.Київ, в тому числі:
з 01.01.2015 по 31.12.2015 на суму 8950969,90 дол. США (199021772,40 грн.):
п/д №11 від 18.11.2015 - 4474025,00 дол. США (106352397,25 грн.),
п/д № 10 від 18.11.2015 - 1459,95 дол. США (34704,59 грн.).
п/д № 1 від 18.05.2015 - 4474025,00 дол. США (92604452,16 грн.),
п/д № 2 від 18.05.2015 - 1459,95 дол. США (30218,40 грн.),
з 01.01.2014 по 31.12.2014 на суму 8950969,90 дол. США (120638057,37 грн.):
п/д № 11 від 18.11.2014 - 4474025,00 дол. США (68005672,14 грн.),
п/д №12 від 19.11.2014 - 1459,95 дол. США (22191,40 грн.),
п/д №10 від 16.05.2014 - 1459,95 дол. США (17162,0 грн.),
п/д № 9 від 16.05.2014 - 4474025,00 дол. США (52593031,83 грн.),
з 01.01.2013 по 31.12.2013 на суму 4 475 484,95дол. США (35 772 551,21 грн.):
п/д № 5 від 15.11.2013- 4474025,00 дол. США (35760881,83 грн.),
п/д № 8 від 18.11.2013 - 1459,95 дол. США ( 11669,38 грн.).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі по тексту - ПК України, а редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до п.п.134.1.3п.134.1ст.134 ПК України, об'єктом оподаткування податку на прибуток підприємств є дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 141 цього Кодексу, з джерелом походження з України.
Відповідно до п.п.141.4.1п.141.4. ст.141 ПК України, доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміються: а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом.
Відповідно до п. 14.1.206. п.14.1ст.14 Податкового кодексу України проценти - дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на визначений або невизначений строк коштів або майна.
Пунктом 141.4.2 п.141.4. статті 141 ПК України передбачено, що при здійсненні виплат на користь нерезидента з джерелом походження з України утримується податок з таких доходів зазначених в п. 141.4.1 ст.141 ПКУ за ставкою в розмірі 15 % (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положенням міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
Статтею19 Закону України «Про міжнародні договори України», встановлено, що чинні міжнародні договори України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства і застосовуються у порядку, передбаченому для норм національного законодавства.
Згідно до п.3.2 ст.3 ПК України якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.
Відповідно до п.1 ст.11 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії - «Проценти, що виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, будуть оподатковуватись тільки в цій другій Державі, якщо такий резидент має фактичне право на ці проценти і підлягає оподаткуванню в цій другій Договірній Державі у відношенні цих процентів».
Статтею 103 ПК України визначений порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.
Пунктом 103.2 ст.103 ПК України встановлено, що особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.
Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.
Згідно з п.103.4. ст.103 ПК України, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України. Пунктом103.5. ст.103 Податкового Кодексу України, значено, що довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.
Відповідно до приписів ч.1, 2 ст.11 Конвенції, проценти, що виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, будуть оподатковуватись тільки в цій другій Державі, якщо такий резидент має фактичне право на ці проценти і підлягає оподаткуванню в цій другій Договірній Державі у відношенні цих процентів.
Термін «проценти» при використанні в цій статті означає дохід від боргових вимог будь-якого виду, незалежно від іпотечного забезпечення і незалежно від володіння правом на участь у прибутках боржника, і зокрема, доход від урядових цінних паперів і доход від облігацій і боргових зобов'язань.
Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру судових рішень, постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.12.2014р. у справі №804/18930/14 (https://reyestr.court.gov.ua/Review/42387059), залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2015 року (https://reyestr.court.gov.ua/Review/54225732), задоволений позов Державного підприємства "Придніпровська залізниця" повністю, визнано недійсною податкову консультацію податкового органу від 30 травня 2014 року № 14134/10/28-01-48-01-15 та зобов'язано податковий орган надати Підприємству податкову консультацію з урахуванням висновків суду.
Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 16 квітня 2019 року касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів залишено без задоволення, а постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2014 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2015 року у справі № 804/18930/14 залишити без змін.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.02.2020 року у справі №11н-16/804/18930/14 у задоволенні заяви Офісу великих платників податків ДФС про перегляд за нововиявленими обставинами постанови суду від 23.12.2014 року у справі №804/18930/14 за позовом державного підприємства "Придніпровська залізниця" до Офісу великих платників податків ДФС про визнання недійсною податкову консультацію та зобов'язання надати податкову консультацію - відмовлено (https://reyestr.court.gov.ua/Review/88642532).
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 22.10.2020 року апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС України залишено без задоволення. Ухвалу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2020 року у справі № 11н-16/804/18930/14 залишено без змін (https://reyestr.court.gov.ua/Review/92929050).
При розгляді вищезазначеної адміністративної справи судом встановлені обставини, зокрема того, що Компанія SHORTLINE PLC є резидентом Сполученого Королівства відповідно до статті 4 чинної Конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Сполученим Королівством і Радянським Союзом, компанія SHORTLINE PLC є фактичним, тобто бенефіціарним, отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України - Сполученого Королівства, при виконанні зобов'язань зі сплати процентів за договором позики від 16.05.2013 року.
Згідно із ч.ч.2, 3 ст.14 КАС України, судові рішення, що набрали законної сили, є обов'язковими до виконання всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об'єднаннями на всій території України. Невиконання судового рішення тягне за собою відповідальність, встановлену законом.
Частиною 4 ст.78 КАС України передбачено, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Преюдиційні факти - це факти, встановлені рішенням чи вироком суду, що набрали законної сили. Преюдиційність ґрунтується на правовій властивості законної сили судового рішення і означається його суб'єктивними і об'єктивними межами, за якими сторони та інші особи, які брали участь у розгляді справи, а також їх правонаступники не можуть знову оспорювати в іншому процесі встановлені судовим рішенням у такій справі правовідносини. Преюдиційні обставини є обов'язковими для суду, який розглядає справу навіть у тому випадку, коли він вважає, що вони встановлені неправильно (постанова Верховного Суду у складі колегії суддів Другої судової палати Касаційного цивільного суду від 17.12.2019р. у справі №641/1793/17).
Частиною 1 ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» передбачено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію про захист прав та свобод людини (далі - Конвенція) та практику суду як джерело права. У преамбулі та статті 6 параграфа 1 Конвенції, у рішенні Європейського суду з прав людини від 25 липня 2002 року у справі за заявою № 48553/99 «Совтрансавто-Холдінг» проти України», а також у рішенні Європейського суду з прав людини від 28 жовтня 1999 року у справі за заявою № 28342/95 «Брумареску проти Румунії» встановлено, що існує усталена судова практика конвенційних органів щодо визначення основним елементом верховенства права принципу правової певності, який передбачає серед іншого і те, що у будь-якому спорі рішення суду, яке вступило в законну силу, не може бути поставлено під сумнів.
В силу наведених норм процесуального закону, обставини, встановлені постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.12.2014р. у справі №804/18930/14, яка набрала законної сили 09.12.2015р., мають преюдиційне значення при вирішенні спору у даній справі, оскільки ухвалюючи таке рішення, суд надав оцінку обставинам бенефіціарності SHORTLINE PLC за договором позики від 16.05.2013 року.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню, як протиправне, а позов підлягає задоволенню повністю.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить із того, що згідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору за подання позову до суду у розмірі 994919,00 грн., що документально підтверджується оригіналом квитанції №10277 від 20.02.2017 року, яка наявна в матеріалах справи.
Отже, судовий збір у сумі 994918,27 грн. підлягає поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.
Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0001001402 від 03.01.2017 року.
Стягнути на користь Державного підприємства "Придніпровська залізниця" (пр-т Карла Маркса, буд.108, м.Дніпро, 49602; код ЄДРПОУ 01073828) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 994918,27 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр-т Олександра Поля, буд.57, м.Дніпро, 49600; код ЄДРПОУ ВП 43968079).
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст рішення суду складений 29.09.2021 року.
Суддя Д.В. Сидоренко