17 вересня 2021 року м. Чернігів Справа № 620/7767/21
Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Клопота С.Л.,
за участю секретаря Шевченко А.В.,
представника позивача Шамко О.Б.
представника відповідача Коляди І.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Фермерського господарства "Марина-М" до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,
Фермерське господарство "Марина-М" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить:
1. Визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2772793/35899509 від 16 червня 2021 року, прийняте комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
2. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 26 травня 2021 року, подану Фермерським господарством «Марина-М».
Свої вимоги обґрунтовує тим, що оскаржуване рішення винесено відповідачем не обгрунтовано, безпідставно, без врахування всіх поданих позивачем доказів, в порушення приписів податкового законодавства і порушують його права.
Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.
Представник відповідачів в судовому засіданні проти просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
У судовому засіданні встановлено, що ФГ «Марина-М» - юридична особа приватного права, зареєстрована за законодавством України та обліковується у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за ідентифікаційним кодом - 35899509, що підтверджується даними, розміщеними у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань і знаходяться у відкритому доступі за посиланням: https://usr.minjust.gov.ua/content/free-search.
Крім того, Позивач зареєстрований платником податку на додану вартість з 01 квітня 2018 року, що підтверджується даними, розміщеними в Реєстру платників податку на додану вартість, і знаходяться у відкритому доступі за посиланням: https://cabinet.tax.gov.ua/registers/pdv.
Видами діяльності Позивача за КВЕД-2010 є:
- 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний);
- 96.04 Діяльність із забезпечення фізичного комфорту;
- 03.22 Прісноводне рибництво (аквакультура);
- 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами;
- 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;
- 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;
- 01.24 Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів;
- 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів.
З метою належного здійснення господарської діяльності Позивач 21 грудня 2017 року уклав Договір оренди невитребуваних земельних часток (паїв) Менською районною державною адміністрацією, відповідно до умов якого отримав у користування терміном на 15 років (до 20 грудня 2032 року) невитребувані земельні частки (паї) загальною площею 55,2114 га.
Користування Позивачем земельними паями також підтверджується Довідкою, виданою виконкомом Волосківської сільської ради Менського району 07 серпня 2020 року №03-09/393.
Для проведення сільськогосподарських робіт Позивач орендував сільськогосподарську техніку, що підтверджується:
- Договором найму (оренди) транспортних засобів, посвідчений Ніколаєнком С.В., приватним нотаріусом Менського районного нотаріального округу, зареєстрований в реєстрі 28 листопада 2018 року за №2455, відповідно до умов якого отримав у користування строком на 5 років: 4 трактора, 1 комбайн та 1 причіп;
- Договором оренди причіпних агрегатів №1-А, укладений 02 січня 2020 року, відповідно до умов якого отримав у користування до 31 грудня 2020 року агрегати для обробки землі в кількості 5 одиниць: сівалка, оприскувач, культиватор, диски, плуг.
20 березня 2020 року Позивач уклав Договір №1-Б оренди нежитлового приміщення, відповідно до умов якого отримав в оренду нежитлове приміщення строком на 1 рік для ведення сільськогосподарської діяльності. Факт приймання-передачі приміщення підтверджується Актом приймання-передачі від 20 березня 2020 року.
По закінченню Договору оренди, Позивач, 20 березня 2021 року уклав Договір №1-Б оренди нежитлового приміщення, відповідно до умов якого отримав в оренду нежитлове приміщення строком на 1 рік для ведення сільськогосподарської діяльності. Факт приймання-передачі приміщення підтверджується Актом приймання-передачі від 20 березня 2021 року.
Крім того, в 2020 році, для проведення сільськогосподарських робіт (збирання врожаю), Позивач користувався послугами, які надавалися СТОВ «Олстас-Льон» відповідно до умов Договору надання сільськогосподарських послуг №12, укладений 01 серпня 2020 року, надання послуг по якому підтверджується:
- Актом №OFF-000225 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 10 серпня 2020 року;
- Рахунком-фактурою №OFF-000069 від 10 серпня 2020 року;
- платіжним дорученням №564 від 12 серпня 2020 року;
- податковою накладною №3 від 10 серпня 2020 року.
Разом з тим, в 2020 році в штаті Позивача перебувало 4 найманих працівників, а саме:
- Голова ФГ - Москаленко Сергій Миколайович (Наказ №1 від 06 червня 2008 року), який має право на керування сільськогосподарською технікою, що підтверджується Посвідченням тракториста-машиніста серія НОМЕР_1 , видане 14 червня 1999 року Менською інспекцією Держтехнагляду;
- ОСОБА_1 (Наказ №1-к від 08 лютого 2018 року);
- Тракторист-машиніст - ОСОБА_2 (Наказ №5-к від 14 серпня 2020 року);
- Підсобний робітник - ОСОБА_3 (Наказ №1-к від 25 вересня 2019 року).
Позивач вчасно та у повному обсязі подавав до контролюючих органів звітність та сплачував обов'язкові податки та збори, а також не мав простроченої заборгованості.
Відповідні об'єми виробництва (збирання) товару, а також понесення витрат на придбання посівного матеріалу, мінеральних добрив та агрохімікатів, можна чітко прослідити з даних, що містяться в електронних базах даних ДПС.
Зокрема, в 2020 році, Позивачем було здійснено придбання мінеральних добрив, агрохімікатів, що підтверджується наступними документами:
1. Договором поставки №16-01/2020 укладений 24 січня 2020 року між ФГ «Марина-М» та ТОВ «ТСМ АГРО», рахунком на оплату №23 від 24 січня 2020 року, видатковою накладною №15 від 27 січня 2020 року, податковою накладною №23 від 27 січня 2020 року, платіжним дорученням №473 від 27 січня 2020 року;
2. Договором №15-03/2020, укладений 13 березня 2020 року між ФГ «Марина-М» та ТОВ «ТСМ Агро», рахунком на оплату №98 від 13 березня 2020 року, Видатковою накладною №119 від 24 березня 2020 року, податковою накладною №21 від 13 березня 2020 року, платіжним дорученням №466 від 13 березня 2020 року.
В результаті проведення сезонних польових робіт, Позивачем було здійснено оброблення 30 га орендованих невитребуваних земельних ділянок, посіяне насіння вівса в кількості 45 центнерів та зібрано врожай вівса в загальній кількості 1 000 центнерів, що підтверджується: Актом №3 витрат насіння та садивного матеріалу за березень 2020 року від 31 березня 2020 року, книгою складського обліку запасів (вівса 2020), Звітом про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році (форма №29-сг), поданий до Головного управління статистики у Чернігівській області 28 грудня 2020 року (квитанція №2 від 28 грудня 2020 року, реєстраційний номер № 9003352360), Звітом про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01 грудня 2020 року (форма №37-сг), поданий до Головного управління статистики у Чернігівській області 01 грудня 2020 року (квитанція №2 від 01 грудня 2020 року, реєстраційний номер № 9003171496), щоденником надходження сільськогосподарської продукції за період 09 серпня 2020 року по 15 серпня 2020 року.
Зібраний Позивачем врожай вівса частково був реалізований Товариству з обмеженою відповідальністю «Агроторг-М» на підставі Договору поставки зерна №26/05/21-1 від 26 травня 2021 року (копія Договору додається).
Відповідно до умов Договору поставки, ФГ «Марина-М» прийняло на себе зобов'язання продати та поставити, а ТОВ «Агроторг-М» оплатити і прийняти зерно вівса врожаю 2020 року в кількості 33,720 тон.
Одночасно, сторони Договору поставки погодили, що передача товару проводиться за адресою: Чернігівська область, Менський район, с. Волосківці.
На виконання умов зазначеного Договору поставки, ФГ «Марина-М» 26 травня 2021 року був переданий товар (зерно вівса врожаю 2020 року) ТОВ «Агроторг-М» в кількості 33,720 тон на загальну суму 177 030,00 гривень, що підтверджується видатковою накладною №5 від 26 травня 2021 року.
Транспортування товару (зерно вівса врожаю 2020 року) здійснювалось ТОВ «Агроторг-М» автомобільним транспортом, що підтверджується товаро-транспортною накладною №1 від 26 травня 2021 року.
26 травня 2021 року ФГ «Марина-М» був складений та наданий ТОВ «Агроторг-М» Рахунок №6 на загальну суму 177030,00 гривень, в тому числі ПДВ - 21740,53 гривень.
Вказаний рахунок був частково оплачений ТОВ «Агроторг-М» 27 травня 2021 року, що підтверджується платіжним дорученням №287 від 27 травня 2021 року.
Податковий кодекс України - є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість - є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;
б) дата відвантаження товарів;
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Пунктом 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
В день виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість (26 травня 2021 року), Позивачем, відповідно до пунктів 201.10 статті 201 ПК України, була складена податкова накладна №1 від 26 травня 2021 року в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та 01 червня 2021 року направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Проте, 01 червня 2021 року Позивач отримав квитанцію (реєстраційний номер 9144092106), в якій повідомлялося про прийняття податкової накладної, зупинення її реєстрації з наступних підстав: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.05.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1004, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник».
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10. вказаної статті встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Пункт 201.16. вказаної статті встановлює, що реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
На виконання вказаних положень ПК України, Кабінету Міністрів України, згідно Постанови №1165 від 11 грудня 2019 року прийняло/затвердило Критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій.
Суд акцентує увагу, що Квитанція від 01 червня 2021 року реєстраційний номер 9144092106 про реєстрацію податкової накладної №1 від 26 травня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних містить відомості про те, що реєстрація податкової накладної зупинена на підставі відповідності операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Також варто зазначити, що відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 №1165), критерієм ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (в подальшому - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (в подальшому - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги. зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
З аналізу зазначеного критерію вбачається, що для його застосування необхідна саме одночасна наявність таких факторів як:
- відсутність товару, зазначеного в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару, що на постійній основі постачається;
- обсяг постачання товару, зазначений у податковій накладній, яку подано для реєстрації в ЄРПН, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару та обсягом постачання відповідного товару, зазначеного в податкових накладних, зареєстрованих з 01.01.2017 у ЄРПН;
- переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Як вбачається, з наказу ДПС України від 03 лютого 2020 року №67 «Про затвердження Переліку кодів товарів згідно з УКТЗЕД, які застосовуються для визначення відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям ризиковості здійснення операції», оприлюдненого на офіційному веб-сайті ДПС, код товару 1004 - Овес не міститься у переліку кодів товарів згідно з УКТЗЕД, які застосовуються для визначення відповідності податкових накладних / розрахунків коригування, які подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, критеріям ризиковості здійснення операції при здійсненні автоматизованого моніторингу.
При цьому Позивач, в межах ведення господарської діяльності, здійснює заходи по вирощуванню такого товару, а отже є виробником цього товару, а не придбаває його у інших суб'єктів господарювання.
Таким чином, з огляду на те, що Позивач - є виробником, а не покупцем товару - «овес», одночасне існування всіх трьох факторів, необхідних для віднесення операції до п.1 Критеріїв ризиковості, є неможливим.
Отже, фактичні обставини свідчать про те, що зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 28 квітня 2021 року з підстав відповідності операції п.1 Критеріїв ризиковості операцій, встановлених Додатком 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019. № 1165, було безпідставним.
Крім того, Позивачем 16 червня 2021 року було подано до контролюючого органу Повідомленням про надання пояснень та копій документів №1 від 14 червня 2021 року, що підтверджують той факт, що Позивач є саме виробником товару - Овес та обсяг постачання товару не дорівнює та не перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару та обсягом постачання відповідного товару, зазначеного в податкових накладних, зареєстрованих з 01.01.2017 у ЄРПН.
Разом з тим, подані Позивачем до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів повністю розкривають зміст та обсяг господарської операції, підтверджують реальність здійснення Позивачем господарської операції із ТОВ «Агроторг-М» та дають змогу відслідкувати рух товарів та послуг від постачальника до покупця, не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу положень частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.
Таким чином, станом на день винесення оскаржуваного Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 26 травня 2021 року, всі необхідні підтверджуючі документи були подані Позивачем до контролюючого органу.
Відповідно до п.10 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за №1245/34216 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пункт 5 вказаного Порядку визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, і може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Пункт 6 зазначеного Порядку визначає, що письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
На виконання вимог вказаного пункту, Позивач 14 червня 2021 року направив до Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області Повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку, в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДПС, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Подані Позивачем документи, підтверджують наявність орендованих земельних ділянок, на яких вирощувався врожай - «овес», що в подальшому був реалізований на адресу ТОВ «Агроторг-М»; звітування про наявність орендованих земельних ділянок та кількості зібраного врожаю до органів статистики; укладання та виконання умов договору поставки з ТОВ «Агроторг-М», а саме: проведення оплати, відвантаження та транспортування врожаю - Овес автомобільним транспортом. На підтвердження зазначених відомостей Позивачем були надані засвідчені копії статистичної звітності, а також передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» первинних документів: Договір поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, рахунки, платіжні доручення про проведення проплат), яких більш ніж достатньо для підтвердження реальності зазначених у зупиненій в реєстрації податкових накладних.
Тким чином Позивач в повному обсязі виконав вимоги пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄДР, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено та надав копії підтверджуючих документів, визначених орієнтованим переліком, на підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним, реєстрацію яких було зупинено.
Проте, незважаючи на вказані обставини, комісія ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 16 червня 2021 року прийняла Рішення №2772793/35899509 про відмову у реєстрації поданих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: «Надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Недотримання вимог статті 238 Цивільного кодексу України».
Однак, таке посилання Відповідача-2 лише підтверджує протиправність дій контролюючого органу оскільки:
1. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної було обрано: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.05.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1004, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник».
Проте, після надання Позивачем документів, які підтверджують інформацію, зазначену в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію в реєстрації податкової накладної, Відповідач-2 (Комісія) змінила підставу для відмови в реєстрації на: «Надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства». При цьому в графі «Додаткова інформація» (зазначити конкретні документи) Відповідачем-2 зазначено: «Недотримання вимог статті 238 Цивільного кодексу України».
Тобто, контролюючим органом були змінені підстави як зупинення реєстрації податкової накладної, так і підстави відмови в реєстрації вказаної податкової накладної.
Недотримання Відповідачами принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності Позивача щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у контролюючого органу виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції.
Одночасно, недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних щодо оформлення квитанцій прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законним.
Відтак, оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, є протиправним та підлягає скасуванню.
Стосовно позовної вимоги про зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні слід зазначити таке.
Відповідно до п. 19 Порядку № 1246, Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
В даному випадку, зобов'язання Відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь ПФГ «Марина-М» підлягає стягненню сплачений ним при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 2270,00 грн.
Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Фермерського господарства "Марина-М" (вул.8-го Березня, 16, с.Волосківці, Менський район, Чернігівська область,15632) до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул.Реміснича, буд.11, м.Чернігів,14000), Державної податкової служби України (Львівська площа, б.8, м. Київ 04053) про визнання протиправним та скасування рішення - задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2772793/35899509 від 16 червня 2021 року, прийняте комісією ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 26 травня 2021 року, подану Фермерським господарством «Марина-М».
Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на користь Фермерського господарства "Марина-М" судові витрати в розмірі 2270,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань.
Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.
Повний текст рішення виготовлено 23 вересня 2021 року.
Суддя С.Л. Клопот