Іменем України
06 вересня 2021 рокуСєвєродонецькСправа № 360/2332/21
Луганський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді: Ірметової О.В.
за участю
секретаря судового засідання: Попової Н.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БК "Смарт-Буд-Профі" до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування рішення,-
30 квітня 2021 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшли матеріали позовної заяви ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" до Головного управління ДПС у Луганській області, яким просив визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Луганській області №8031 від 15.04.2021 про відповідність ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" критеріям ризиковості платника податку.
В обгрунтування позову зазначено, що 15.04.2021 ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" через сервіс Електронного кабінету дізналось про наявність рішення про відповідність позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Луганській області, про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №8031 від 15.04.2021 року на підставі пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, включено ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" до переліку ризикових підприємств відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Підставою для включення позивача до переліку ризикових платників вказано наявність податкової інформації, про те, що підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" вважає, що вказане рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Луганській області, є протиправним, прийнятим без будь-якого нормативно-правового обґрунтування та фактичних підстав для його прийняття, та підлягає скасуванню.
20 травня 2021 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву (а.с. 22-28). У відзиву відповідач зазначив, що ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" є юридичною особою. Платник податків перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Луганській області, Сєвєродонецька ДПІ (м. Сєвєродонецьк). ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" державна реєстрація здійснена 18.06.2020, з 01.07.2020 зареєстровано платником податку на додану вартість.
Відповідно до протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №60, встановлено відсутність відомостей щодо об'єктів оподаткування. Станом на 15.04.2021 підприємством не подано до контролюючого органу звіт про «Нарахування єдиного внеску». Керівник - ОСОБА_1 (облікова картка НОМЕР_1 ) є одночасно і головним бухгалтером підприємства. Крім цього, ОСОБА_1 є пов'язаною особою підприємства ТОВ "БК "Буд-Енергопостач", код 43670281 (керівник та головний бухгалтер), яке також зареєстровано 18.06.2020.
Згідно зареєстрованих податкових накладних 15.04.2021 не вбачається можливості виконаних обсягів продажу по зазначеним операціям, у зв'язку з відсутністю чисельності працівників, відсутністю підтвердженої інформації щодо наявності складських приміщень, необхідних для зберігання згідно придбаного та реалізованого асортименту товару, а саме: гіпсокартонних плит, суміш кнауф, гіпсове в'яжуче формувальне/будівельне, лічильник, модульний автоматичний вимикач, шафа захисна для приладів обліку електроенергії 1 фазна (ps скло), деревина дров'яна / сосна, ліс круглий хвойних порід, труба, затискач тощо. Також відсутня інформація щодо наявності автотранспорту для перевезення товарів. Інформація щодо балансової вартості основних засобів підприємства відсутня.
Використовуючи бази даних ДПС України по ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" встановлені взаємовідносини з суб'єктами господарювання, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість згідно з п. 1-8 додатку 1 до Порядку № 1165 та включені до переліку ризикових, а саме: придбано товар у ТОВ "Мичиган" (код ЄДРПОУ 42498061), ТОВ "Грант-Оптимал" (код ЄДРПОУ 41443624).
По зазначеним контрагентам ТОВ "Мичиган" та ТОВ "Грант-Оптимал" складено узагальнену податкову інформацію з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-покупцями та контрагентами-постачальниками за період 01.03.2020 - 31.07.2020 по ТОВ "Мичиган", та за період 01.10.2019 - 31.07.2020 по ТОВ "Грант-Оптимал", який зазначений в податкових накладних на придбання товару: деревина дров'яна / Сосна, ліс круглий хвойних порід, вугілля деревне фракціоноване березове за липень 2020 року на адресу ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі", ТОВ "БК "Буд-Енергопостач", ТОВ "Конкоргруп".
В податковій інформації по ТОВ "Мичиган" від 30.11.2020 №109/12-32-04-01-39/42498061 зазначено, що згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних за період березень - липень 2020 року ТОВ "Мичиган" оформлялись господарські операції з придбання у значних обсягах товарів без їх подальшої реалізації, зокрема: крем, маска для обличчя, шампунь, кондиціонер для волосся, крем для волосся, окислювальна емульсія ТМ "BRELIL", труси TM "AI XIU SHIJIE UO KIN", сукня, фарба для волосся у TOB "Монотом Постач" (42193665), Нектарин, Сир твердий у ТОВ "Маген Асист" (43550771), Торчин Чиллі Кетчуп 38x270г UA у ТОВ ТПК "Агропродукти та технології" (43166480), Велосипед двоколісний, з шарикопідшипниками, без двигуна у ТОВ "Вензел Прайд" (43139263).
При цьому здійснювалася реалізація товарів/послуг за наступною номенклатурою без попереднього їх придбання: вугілля деревне фракціоноване березове, ліс круглий хвойних порід, будівництво спортивно-оздоровчого комплексу по вул. Паркова, автопослуги, Інспектування об'єктів охорони за червень 2020 року, обслуговування систем безпеки, прибирання просипу окатиша та вторинного пилу.
Крім цього, за результатами аналізу даних ЄРПН встановлено, що широка номенклатура товарів була придбана та в подальшому не реалізована.
ТОВ "Мичиган" не знаходиться за податковою адресою, у нього відсутністі можливості виконання операцій з постачання товарів/послуг в асортименті та обсягах наявним трудовим ресурсом та інші.
За висновками узагальненої податкової інформації за звітний період декларування ПДВ березень-липень 2020 року, зокрема, не підтверджено визначення сум податкових зобов'язань при продажу товарів/послуг на загальну суму ПДВ 1349424,64 грн. та встановлено складання податкових накладних з порушенням норм пп. «а»/«б» п. 185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, абзаців перших п.201.1, п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, зокрема у липні 2020 року по ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" на загальну суму 415500 грн. (без ПДВ), ПДВ - 83100 грн.
В податковій інформації но ТОВ "Грант-Оптимал" від 04.02.2021 №24/12-32-18-03-16/41443624 зазначено, що ТОВ "Грант-Оптимал" за період 01.10.2019-31.07.2020 задекларувало операції з придбання: будівельних матеріалів, чаю, молочних продуктів, оцтової кислоти для використання в харчовій промисловості, гойдалки, машини, підгузників, бензопили, листу азбестоцементного, морозильних камер, теплопарогенератору, пральних машин, електрочайників, лісоматеріалів, проведення електромонтажних, будівельних опоряджувальних, облицювальних та оздоблювальних, покрівельних робіт, одягу, взуття, капітального ремонту та реалізації смуг, кутників, труб, труб ВГП, деревини дров'яної / сосни, вугілля деревного фракціонованого березового, лісу круглого хвойних порід, віконних блоків, дверних блоків, підвіконня білого, покрасочно сушильної камери, прибирання просипу окатиша та вторинного пилу, послуг з механообробки деталей, розробки конструкторської документації, та інших.
Попереднього придбання послуг ТОВ "Грант-Оптимал" не здійснювало, відповідні послуги із залучення стороннього трудового ресурсу підприємством не здійснювались.
За висновками узагальненої податкової інформації за звітний період декларування ПДВ з 01.10.2019-31.07.2020 по визначеним контрагентам - покупцям не підтверджено визначення сум податкових зобов'язань з урахуванням розрахунків коригування при продажу товарів/послуг на загальну суму ПДВ 1877894,58 грн та встановлено складання податкових накладних з порушенням норм пп. «а»/«б» п. 185.1 ст.185, п. 187.1 ст. 187, абзаців перших п.201.1, п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, зокрема у липні 2020 року по ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" на загальну суму 415500 грн. (без ПДВ), ПДВ - 83100 грн.
Окрім того, від Головного управління ДФС у Луганській області отримано лист від 06.07.2020 №714/10/12-97-03-08 про не встановлення місцезнаходження платника податку ТОВ "БК "Буд-Енергопостач".
У зв'язку із вищезазначеним Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних по ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" встановлено ознаку ризиковості «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської діяльності, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
На підставі зазначеного Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.04.2021 прийнято рішення №8031, про відповідність ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" п. 8 Критеріїв ризиковості платника, у рішенні зазначено «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської діяльності, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
Інформація стосовно діяльності позивача досліджувалася під час засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якого був складений протокол від 15 квітня 2021 №60.
Щодо посилання позивача в позовній заяві на те, що рішення Комісії № 8031 від 15.04.2021 порушує права ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" та є підставою для автоматичного зупинення реєстрації будь якої накладної, відповідач зазначив наступне.
Віднесення певних платників податків до ризикових є по суті формою здійснення контролюючим органом податкового контролю, який, в тому числі, спрямований і на забезпечення прав та інтересів інших суб'єктів господарювання в частині правильності відображення ними результатів господарської діяльності з метою оподаткування.
Водночас, за платником податку залишається право належними документами довести реальність здійснення фінансово-господарських операцій у межах своєї господарської діяльності, та у разі повноти документів по даних операціях, подальшого прийняття позитивного рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування.
Так аналогічні за змістом висновки викладено, зокрема, в постановах Верховного Суду від 8 жовтня 2020 року у справі №280/2284/20, від 3 грудня 2020 року №140/8457/20, 18 лютого 2021 року у справі №420/7063/20, від 25 лютого 2021 року у справі № 380/5012/20.
На підставі зазначеного відповідач просив відмовити у задоволенні позову ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" у поновму обсязі.
Позивач не скористався правом надання відповіді на відзив.
Ухвалою суду від 05 травня 2021 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "БК "Смарт-Буд-Профі" прийнято до розгляду та відкрите провадження у справі. Справу призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження.
Ухвалою суду від 14 червня 2021 року підготовче провадження закрито та призначено справу до розгляду у відкритому судовому засіданні (а.с. 59).
Ухвалою суду від 07.07.2021 провадження у справі зупинено (а.с. 85).
Ухвалою суду від 19.07.2021 провадження у справі поновлено (а.с. 96).
У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та надав пояснення аналогічні доводам, викладеним у позові.
У судовому засіданні представник відповідача заперечував проти позовних вимог та надав пояснення, аналогічні доводам, виклдаденим у відзиві на позов.
Заслухавши доводи сторін, дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог статей 72-76, 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), судом встановлені такі обставини справи.
Товариство з обмеженою відповідальністю "БК "Смарт-Буд-Профі" є юридичною особою, яка зареєстрована у встановленому законом порядку з 18.06.2020 (а.с. 8-9).
Згідно з даними Реєстру платників податку на додану вартість № 2012144500091 ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" з 01.07.2020 зареєстровано платником податку на додану вартість та як платник податків перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Луганській області, Сєвєродонецьке управління, ДПІ у м. Сєвєродонецьку (м. Сєвєродонецьк) (а.с. 10).
Відповідно до протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №60, встановлено відсутність відомостей щодо об'єктів оподаткування. Станом на 15.04.2021 підприємством не подано до контролюючого органу звіт про «Нарахування єдиного внеску». Керівник - ОСОБА_1 (облікова картка НОМЕР_1 ) є одночасно і головним бухгалтером підприємства. Крім цього, ОСОБА_1 є пов'язаною особою підприємства ТОВ "БК "Буд-Енергопостач", код 43670281 (керівник та головний бухгалтер), яке також зареєстровано 18.06.2020.
Згідно зареєстрованих податкових накладних 15.04.2021 не вбачається можливості виконаних обсягів продажу по зазначеним операціям, у зв'язку з відсутністю чисельності працівників, відсутністю підтвердженої інформації щодо наявності складських приміщень, необхідних для зберігання згідно придбаного та реалізованого асортименту товару, а саме: гіпсокартонних плит, суміш кнауф, гіпсове в'яжуче формувальне/будівельне, лічильник, модульний автоматичний вимикач, шафа захисна для приладів обліку електроенергії 1 фазна (ps скло), деревина дров'яна / сосна, ліс круглий хвойних порід, труба, затискач тощо. Також відсутня інформація щодо наявності автотранспорту для перевезення товарів. Інформація щодо балансової вартості основних засобів підприємства відсутня.
Використовуючи бази даних ДПС України по ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" встановлені взаємовідносини з суб'єктами господарювання, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість згідно з п. 1-8 додатку 1 до Порядку № 1165 та включені до переліку ризикових, а саме: придбано товар у ТОВ "Мичиган" (код ЄДРПОУ 42498061), ТОВ "Грант-Оптимал" (код ЄДРПОУ 41443624).
По зазначеним контрагентам ТОВ "Мичиган" та ТОВ "Грант-Оптимал" складено узагальнену податкову інформацію з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-покупцями та контрагентами-постачальниками за період 01.03.2020 - 31.07.2020 по ТОВ "Мичиган", та за період 01.10.2019 - 31.07.2020 по ТОВ "Грант-Оптимал", який зазначений в податкових накладних на придбання товару: деревина дров'яна / Сосна, ліс круглий хвойних порід, вугілля деревне фракціоноване березове за липень 2020 року на адресу ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі", ТОВ "БК "Буд-Енергопостач", ТОВ "Конкоргруп" (а.с. 29-30).
Комісією ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 15.04.2021 № 8031 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено відповідність ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
В якості підстав податкової інформації зазначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома в процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (а.с. 31).
Вирішуючи адміністративний позов по суті заявлених вимог, надаючи оцінку обставинам (фактам), якими обґрунтовано вимоги і заперечення учасників справи, суд виходить з такого.
Відповідно до п.п.20.1.45 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, кон троль за дотриманням якого покладено па контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку.
Пунктом 61.1 статті 61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведения розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено па контролюючі органи.
Згідно п.п. 62.1.2 п. 62.1 ст. 62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.
За унормуванням п. 71.1 ст. 71 Податкового кодексу України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Пунктом 74.1 п. 74.3 ст. 74 Податкового кодексу України передбачено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно- телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику (абзац третій пункту 74.1 ст. 74 Податкового кодексу України).
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами (абзац четвертий пункту 74.1 ст. 74 Податкового кодексу України).
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику (абзац п'ятий пункту 74.1 ст. 74 Податкового кодексу України).
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів.
За змістом пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Додатком 1 до Порядку № 1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
За визначенням пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку № 1165).
Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. (абз.8 пункту 40 Порядку 1165)
Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).
У додатку 4 до Порядку № 1165 передбачено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Таким чином, у ГУ ДПС у Луганській області наявні повноваження на здійснення моніторингу податкових накладних та прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно додатку 1 до Прядку № 1156.
Частиною першою статті 5 КАС України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.
Право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку № 1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".
Тобто, порядок № 1165, який є чинним та діяв під час прийняття спірних рішень, прямо передбачає можливість оскарження рішень про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості.
Щодо правомірності прийняття відповідачем рішення від 15.04.2021 № 8031 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким визначено відповідність ТОВ "БК "Смарт-Буд-Профі" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, суд зазначає.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 КАС України).
Так, відповідачем надано суду докази наявності податкової інформації щодо контрагентів позивача - ТОВ "Мичиган" та ТОВ "Грант-Оптимал" (а.с. 32-39, 40-45) та прийняття відповідно до вказаних контрагентів рішень про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (а.с.46, 47).
Позивач в свою чергу не спростував факту не відповідності критеріям ризиковості платника податку.
З огляду на зазначене суд дійшов висновку правомірності дій відповідача щодо прийняття оскаржуваного позивачем рішення та відсутності підстав для скасування рішення відповідача, та як наслідок, відності підстав для задоволення позовних вимог.
В силу вимог ст. 139 КАС України питання щодо розподілу судових витрат не вирішується.
Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 72, 77, 90, 94, 132, 139, 241-246, 250, 255, 262, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "БК "Смарт-Буд-Профі" до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування рішення,- відмовити.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Повний текст рішення складено та підписано 14 вересня 2021 року.
Суддя О.В. Ірметова