19 серпня 2021 року справа №380/1454/21
Львівський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді Кухар Н.А.
секретаря судового засідання Шавель М.М.
за участю:
представника позивача - Мельника М.А.
представника відповідача - Павліш О.Р.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Львові справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Партнер Дістрібьюшн" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним податкового повідомлення-рішення,-
Товариство з обмеженою відповідальністю "Партнер Дістрібьюшн" (79040, м. Львів, вул. Городоцька, 355/325) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №000/236/0709 від 06.11.2020 року.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач має ліцензію на право оптової торгівлі алкогольними напоями (пивом). У жовтні 2020 року посадовим особами відповідача була проведена фактична перевірка позивача за наслідками якої було встановлено, що позивач здійснював продаж алкогольних напоїв - пива, без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, у зв'язку з чим і було прийнято оскаржуване рішення. З вказаним висновком відповідача позивач не погоджується, оскільки у перевіряємому періоді він мав діючу ліцензію на право оптової торгівлі алкогольними напоями.
Ухвалою суду від 05 лютого 2021 року відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче засідання.
Ухвалою суду від 27 квітня 2021 року закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.
Представник відповідача подав відзив на позовну заяву, де просив у задоволенні позову відмовити з огляду на наступне. Відповідачем була проведена фактична перевірка господарської одиниці суб'єкта господарської діяльності ТзОВ "Партнер Дістрібьюшн" офісу, що розташований за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А. За результатами перевірки складено Акт від 16.10.2020 року №1294/13/03/РРО/37171990 перевірки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій. Під час проведення фактичної перевірки господарської одиниці за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А, встановлено реалізацію алкогольних напоїв (пива) через РРО з фіскальним №3000199591 за період з 07.08.2020 року по 06.10.2020 року на суму 2 356 678,78 грн. (згідно баз даних ІС «Податковий блок») без відповідної ліцензії на роздрібну торгівлю. На підставі Акту від 16.10.2020 року №1294/13/03/РРО/37171990 перевірки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, відповідачем винесено оскаржуване податкове повідомлення - рішення, яким застосовано до порушника штрафні (фінансові) санкції у сумі 4713357,56 грн.
Згідно пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки. Відтак, платник податків згідно норм Податкового кодексу України зобов'язаний надати працівникам контролюючого органу усі наявні у нього документи, пов'язані з предметом перевірки (зокрема і ліцензію на відповідний вид господарської діяльності) і для цього не потрібно окремого запиту про надання документів. Документів щодо реалізації алкогольних напоїв іншим суб'єктам господарювання (оптова торгівля) за вказаною адресою не представлена. При цьому, приміщення за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А, не внесене до Єдиного реєстру місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, довідка про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру суб'єктом господарювання до перевірки не представлена. Таким чином, позивачем порушено вимоги частини 20 статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального». Враховуючи вище наведене, вимоги позивача є безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню.
Представник позивача подав відповідь на відзив Головного управління ДПС у Львівській області, де на спростування твердження відповідача про здійснення роздрібної торгівлі без відповідної ліцензії зазначає, що ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" здійснює виключно оптову торгівлю алкогольними напоями. Вказане підтверджується ліцензією на право оптової торгівлі алкогольними напоями - сидром та перрі (без додавання спирту) №990209201900056 виданою 25 вересня 2019 року та дійсною до 25 вересня 2024 року (оплачена до 25 вересня 2021 року) та ліцензією на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) №990208201900032 виданою 15 травня 2019 року та дійсною до 15 травня 2024 року (оплачена до 15 травня 2021 року).
Представник позивача подав письмові пояснення, де зазначив наступне. Відповідно до положень статті 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального»: оптова торгівля - діяльність по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації суб'єктам господарювання (у тому числі іноземним суб'єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної торгівлі, іншим суб'єктам господарювання (у тому числі іноземним суб'єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва); роздрібна торгівля - діяльність по продажу товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання (у тому числі іноземних суб'єктах господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) громадського харчування. Отже, різниця між оптовою та роздрібною торгівлею полягає у тому, що при оптовій торгівлі товари реалізовуються виключно суб'єктам господарювання (юридичним особам або фізичним особам-підприємцям). Відповідно, при здійснені роздрібної торгівлі товарами покупцем виступає кінцевий споживач. Так, акт ґрунтується на інформації з баз даних ІС «Податковий блок», відповідно до якої Позивач отримав розрахунок за поставлений контрагентам Товар та жодним чином не підтверджує здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями.
В судовому засіданні представник позивача позов підтримав з підстав, наведених у ньому, представник відповідача в задоволенні позову просила відмовити.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.
Відповідно до наказу Головного управління ДПС у Львівській області №3860 від 06.10.2020 «Про проведення фактичної перевірки ТОВ "Партнер Дістрібьюшн"» на підставі ст.20, п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст.80 Податкового кодексу України та на підставі службового допису відділу фактичних перевірок управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Львівській області призначено проведення фактичної перевірки ТОВ "Партнер Дістрібьюшн", адреса господарських об'єктів: м. Трускавець, вул. Мазепи, 29Д; м.Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А, з 07.10.2020 року тривалістю 10 діб, за період діяльності з 07.10.2017 року по день завершення перевірки з метою дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів.
За результатами перевірки господарської одиниці суб'єкта господарської діяльності ТзОВ "Партнер Дістрібьюшн" офісу, що розташований за адресою: Львівська область, м.Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А, складено акт від 16.10.2020 року №1294/13/03/РРО/37171990 перевірки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.
Перевіркою встановлено порушення частини 20 статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - встановлено реалізацію алкогольних напоїв (пива) через реєстратор розрахункових операцій фіскальний №3000199591 за період з 07.08.2020 року по 06.10.2020 року на суму 2 356 678,78 грн. (згідно баз даних ІС «Податковий блок») без відповідної ліцензії на роздрібну торгівлю. Документів щодо реалізації алкогольних напоїв іншим суб'єктам господарювання (оптова торгівля) за вказаною адресою не представлена. При цьому, приміщення за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А, не внесене до Єдиного реєстру місць зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, довідка про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру суб'єктом господарювання до перевірки не представлена.
На підставі акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення - рішення №000/236/0709 від 06.11.2020 року, згідно з яким до ТзОВ "Партнер Дістрібьюшн" на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України і ч. 2 ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» застосовано до порушника штрафні (фінансові) санкції у сумі 4713357,56 грн.
Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу до Державної податкової служби України.
За результатами розгляду скарги рішенням від 28.01.2021 року №2200/6/99-00-06-03-02-06 скаргу ТзОВ "Партнер Дістрібьюшн" залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення №000/236/0709 від 06.11.2020 року - без змін.
Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що порушує права позивача, ТОВ звернулося до суду із цим позовом.
При вирішенні спору суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.
Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України (далі - ПК України) податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з підпунктами 21.1.1, 21.1.5 пункту 21.1 статті 21 ПК України, посадові особи контролюючих органів зобов'язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій; забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій; коректно та уважно ставитися до платників податків, їх представників та інших учасників відносин, що виникають під час реалізації норм цього Кодексу та інших законів, не принижувати їх честі та гідності.
Згідно з п.75.1 ст.75 ПК України, органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.
Згідно з п. 75.1, пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Приписами п. 80.1, п.п. 80.2.2 п. 80.2, ст. 80 ПК України передбачено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).
Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:
у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.
Згідно з п. п. 80.4, 80.5 ст. 80 ПК України, перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція.
Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.
Відповідно до п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім: фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.
Тобто, під час дії карантинних обмежень контролюючі органи мають право проводити фактичні перевірки на підставі п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України щодо здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, що прямо вбачається зі змісту п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.
Суд зазначає, що відповідно до п. 81.1 ст. 81 ПК України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:
направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;
копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;
службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.
Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється.
Суд зазначає, що з огляду на приписи ст. 81 ПК України, встановлення платником податків факту неналежного оформлення наказу (у тому числі, й щодо підстав такої перевірки), є підставою для недопуску посадових осіб контролюючого органу до перевірки.
Разом з тим, представник ТзОВ "Партнер Дістрібьюшн" допустив перевіряючих до перевірки, тобто погодився з проведення фактичної перевірки на підставі пп. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПКУ.
Також, суд зазначає, що в основу наказу Головного управління ДПС у Львівській області №3860 від 06.10.2020 «Про проведення фактичної перевірки ТОВ "Партнер Дістрібьюшн"» покладено доповідну записку, яка в порушення пп. 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України не містить дані про наявну чи отриману в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення позивачем законодавства.
Щодо встановлених відповідачем під час проведення перевірки за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А, порушень ч. 20 ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» фактів торгівлі пивом без ліцензії на право роздрібної торгівлі у період з 07.08.2020 року по 06.10.2020 року, суд зазначає наступне.
Відповідно до ст. 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу "живого" бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД;
пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій із вмістом спирту етилового від 0,5 відсотка об'ємних одиниць, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи УКТ ЗЕД за кодом 2203;
ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб'єкта господарювання (у тому числі іноземного суб'єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.
Приписами ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» передбачено, що оптова торгівля на території України алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб'єктів господарювання (у тому числі іноземних суб'єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.
Річна плата за ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) - 500 000 гривень; сидром та перрі (без додання спирту) - 780 гривень; виключно пивом для виробників пива з обсягом виробництва до 3000 гектолітрів на рік - 30 000 гривень, обсяг виробництва розраховується з дня внесення плати за ліцензію до дня внесення наступного платежу.
Роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин) або тютюновими виробами, або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або пальним може здійснюватися суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.
Суб'єкти господарювання (у тому числі іноземні суб'єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, мають право продавати сидр та перрі (без додання спирту) без отримання окремої ліцензії на право роздрібної торгівлі цими алкогольними напоями.
Плата за ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), становить 8000 гривень на кожний окремий, зазначений в ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі; на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на кожне місце торгівлі - 2000 гривень, а на території сіл і селищ, за винятком тих, що знаходяться у межах території міст, - 500 гривень на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), на кожний окремий, зазначений у ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі, і 250 гривень - на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на кожне місце торгівлі.
Плата за ліцензію на роздрібну торгівлю сидром та перрі (без додання спирту) становить 780 гривень на кожне місце торгівлі незалежно від його територіального розташування.
Відповідно до ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.
До суб'єктів господарювання (у тому числі іноземних суб'єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, без наявності ліцензій (крім випадків, передбачених цим Законом), - 200 відсотків вартості отриманої партії товару, але не менше 17000 гривень.
Як стверджує відповідач, під час проведення фактичної перевірки господарської одиниці ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А, встановлено реалізацію алкогольних напоїв (пива) через реєстр розрахункових операцій з фіскальним №3000199591 за період з 07.08.2020 року по 06.10.2020 року на суму 2 356 678,78 грн. (згідно баз даних ІС «Податковий блок») без відповідної ліцензії на роздрібну торгівлю.
Суд не погоджується з висновками контролюючого органу, що позивач здійснював роздрібну торгівлю алкогольними напоями (пивом) без ліцензії на роздрібну торгівлю, з огляду на наступне.
У позивача наявна ліцензія на право оптової торгівлі алкогольними напоями - сидром та перрі (без додавання спирту) №990209201900056, яка видана 25 вересня 2019 року та дійсна до 25 вересня 2024 року (оплачена до 25 вересня 2021 року) та ліцензія на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) №990208201900032, яка видана 15 травня 2019 року та дійсна до 15 травня 2024 року (оплачена до 15 травня 2021 року).
Оптова торгівля - діяльність по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації суб'єктам господарювання (у тому числі іноземним суб'єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) роздрібної торгівлі, іншим суб'єктам господарювання (у тому числі іноземним суб'єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва, то позивачем на підтвердження здійснення такої до матеріалів справи долучено первинну документацію.
Як встановлено судом з матеріалів справи між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 укладено договір поставки №800/19 від 04.04.2019 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-300502 від 05.10.2020, №НЛВ-300503 від 05.10.2020, №НЛВ-100170 від 12.08.2020, №НЛВ-100365 від 01.10.2020, №НЛВ-100362 від 02.10.2020, №НЛВ-510009 від 22.07.2020, №НЛВ-510010 від 22.07.2020, №НЛВ-510008 від 22.07.2020, №НЛВ-100357 від 30.09.2020, №НЛВ-300111 від 22.08.2020, №НЛВ-100303 від 09.09.2020, №НЛВ-100290 від 21.08.2020, №НЛВ-300011 від 20.08.2020, №НЛВ-300016 від 20.08.2020, №НЛВ-100316 від 28.07.2020, №НЛВ-100315 від 24.04.2020, №НЛВ-100322 від 03.10.2020, №НЛВ-400034 від 30.03.2020, №НЛВ-100219 від 20.08.2020, №НЛВ-510004 від 10.07.2020, №НЛВ-100266 від 22.09.2020, №НЛВ-100221 від 12.09.2020, №НЛВ-400030 від 30.03.2020, №НЛВ-400032 від 30.03.2020, №НЛВ-400031 від 30.03.2020, №НЛВ-300015 від 20.08.2020, №НЛВ-400001 від 30.03.2020, №НЛВ-100231 від 17.09.2020, №НЛВ-100314 від 11.08.2020, №НЛВ-300010 від 20.08.2020, №НЛВ-100218 від 08.09.2020, №НЛВ-100185 від 13.08.2020, №НЛВ-100221 від 13.08.2020, №НЛВ-100160 від 13.08.2020, №НЛВ-100189 від 05.08.2020, №НЛВ-100365 від 08.09.2020, №НЛВ-100216 від 08.09.2020, №НЛВ-300501 від 08.09.2020, №НЛВ-100277 від 02.06.2020, №НЛВ-100210 від 26.08.2020, №НЛВ-100066 від 08.08.2020, №НЛВ-100206 від 25.08.2020, №НЛВ-100205 від 25.08.2020, №НЛВ-100300 від 01.08.2020, №НЛВ-100214 від 05.09.2020, №НЛВ-40002 від 30.03.2020, №НЛВ-40003 від 30.03.2020, №НЛВ-511213 від 08.08.2020, №НЛВ-300514 від 21.05.2020, №НЛВ-100207 від 25.08.2020, №НЛВ-100130 від 13.08.2020, №НЛВ-100278 від 02.06.2020, №НЛВ-100279 від 04.07.2020, №НЛВ-400007 від 30.03.2020, №НЛВ-40004 від 30.03.2020, №НЛВ-40005 від 30.03.2020, №НЛВ-300515 від 21.05.2020, №НЛВ-510007 від 17.07.2020, №НЛВ-300009 від 20.08.2020, №НЛВ-511211 від 04.08.2020, №НЛВ-40008 від 30.03.2020, №НЛВ-400017 від 30.03.2020, №НЛВ-100211 від 20.08.2020, №НЛВ-100212 від 20.08.2020, №НЛВ-100214 від 20.08.2020, №НЛВ-355966 від 04.07.2020, №НЛВ-4000033 від 30.03.2020, №НЛВ-400009 від 30.03.2020, №НЛВ-400010 від 30.03.2020, №НЛВ-100301 від 06.08.2020, №НЛВ-1000503 від 11.09.2020, №НЛВ-100222 від 15.09.2020, №НЛВ-105624 від 15.09.2020, №НЛВ-105623 від 15.09.2020, №НЛВ-100195 від 13.08.2020, №НЛВ-358966 від 14.07.2020, №НЛВ-300516 від 21.05.2020, №НЛВ-400011 від 30.03.2020, №НЛВ-400012 від 30.03.2020, №НЛВ-100230 від 18.09.2020, №НЛВ-510006 від 17.07.2020, №НЛВ-300008 від 20.08.2020, №НЛВ-100201 від 13.08.2020, №НЛВ-400016 від 30.03.2020, №НЛВ-4000147 від 30.03.2020, НЛВ-400015 від 30.03.2020, №НЛВ-400018 від 30.03.2020, №НЛВ-100282 від 14.07.2020, №НЛВ-100302 від 22.08.2020, №НЛВ-100270 від 23.09.2020, №НЛВ-400022 від 30.03.2020, №НЛВ-400024 від 30.03.2020, №НЛВ-400025 від 30.03.2020, №НЛВ-400021 від 30.03.2020, №НЛВ-100283 від 14.07.2020, №НЛВ-009091 від 30.07.2020, №НЛВ-101111 від 16.07.2020, №НЛВ-300013 від 20.08.2020, №НЛВ-300012 від 20.08.2020, №НЛВ-100233 від 19.09.2020, №НЛВ-51003 від 10.07.2020, №НЛВ-400020 від 30.03.2020, №НЛВ-510002 від 10.07.2020, №НЛВ-000603 від 30.06.2020, №НЛВ-400027 від 30.03.2020, №НЛВ-000900 від 08.07.2020, №НЛВ-000927 від 15.07.2020, №НЛВ-100186 від 26.08.2020, №НЛВ-102112 від 12.08.2020, №НЛВ-102213 від 12.08.2020, №НЛВ-102214 від 12.08.2020, №НЛВ-102216 від 12.08.2020, №НЛВ-102215 від 12.08.2020, №НЛВ-102115 від 12.08.2020, №НЛВ-102114 від 12.08.2020, №НЛВ-102113 від 12.08.2020, №НЛВ-102116 від 14.08.2020, №НЛВ-102107 від 11.08.2020, №НЛВ-102103 від 06.08.2020, №НЛВ-102203 від 06.08.2020, №НЛВ-102202 від 06.08.2020, №НЛВ-102102 від 06.08.2020, №НЛВ-102201 від 06.08.2020, №НЛВ-102101 від 05.08.2020, №НЛВ-102100 від 05.08.2020, №НЛВ-102208 від 08.08.2020, №НЛВ-102207 від 08.08.2020, №НЛВ-102206 від 08.08.2020, №НЛВ-102106 від 08.08.2020, №НЛВ-100205 від 08.08.2020, №НЛВ-102104 від 08.08.2020, №НЛВ-102205 від 08.08.2020, №НЛВ-102204 від 08.08.2020, №НЛВ-102211 від 11.08.2020, №НЛВ-102210 від 11.08.2020, №НЛВ-102209 від 11.08.2020, №НЛВ-102212 від 11.08.2020, №НЛВ-102111 від 11.08.2020, №НЛВ-102110 від 11.08.2020, №НЛВ-102109 від 11.08.2020, №НЛВ-102108 від 11.08.2020, №НЛВ-100190 від 28.08.2020, №НЛВ-101021 від 11.08.2020, №НЛВ-101109 від 04.06.2020, №НЛВ-600027 від 21.07.2020, №НЛВ-600026 від 21.07.2020, №НЛВ-600024 від 23.07.2020, №НЛВ-600025 від 16.07.2020, №НЛВ-600021 від 16.07.2020, №НЛВ-600022 від 17.07.2020, №НЛВ-600023 від 21.07.2020, №НЛВ-400006 від 30.03.2020, №НЛВ-000079 від 24.03.2020, №НЛВ-000084 від 24.03.2020, №НЛВ-300302 від 18.06.2020, №НЛВ-300301 від 18.06.2020, №НЛВ-300308 від 18.06.2020, №НЛВ-300305 від 24.06.2020, №НЛВ-300309 від 27.06.2020, №НЛВ-300306 від 27.06.2020, №НЛВ-300303 від 23.06.2020, №НЛВ-300304 від 23.06.2020, №НЛВ-300300 від 10.06.2020, №НЛВ-300307 від 02.07.2020, №НЛВ-200914 від 26.06.2020, №НЛВ-200912 від 30.06.2020, №НЛВ-200920 від 01.07.2020, №НЛВ-200921 від 02.07.2020, №НЛВ-200915 від 02.07.2020, №НЛВ-200925 від 10.07.2020, №НЛВ-200918 від 10.07.2020, №НЛВ-200917 від 08.07.2020, №НЛВ-200923 від 08.07.2020, №НЛВ-200924 від 03.07.2020, №НЛВ-200922 від 03.07.2020, №НЛВ-200919 від 03.07.2020, №НЛВ-200913 від 01.07.2020, №НЛВ-200926 від 14.07.2020, №НЛВ-000002 від 24.03.2020, №НЛВ-000008 від 24.03.2020, №НЛВ-000010 від 24.03.2020, №НЛВ-100198 від 06.08.2020, №НЛВ-100247 від 11.07.2020, №НЛВ-100248 від 11.07.2020, №НЛВ-100249 від 11.07.2020, №НЛВ-100251 від 15.07.2020, №НЛВ-100250 від 14.07.2020, №НЛВ-100286 від 29.05.2020, №НЛВ-100292 від 12.08.2020, №НЛВ-300505 від 28.04.2020, №НЛВ-510001 від 10.07.2020, №НЛВ-300005 від 04.08.2020, №НЛВ-100257 від 11.07.2020, №НЛВ-100253 від 18.07.2020, №НЛВ-100254 від 21.07.2020, №НЛВ-100255 від 21.07.2020, №НЛВ-100258 від 21.07.2020, №НЛВ-000933 від 24.07.2020, №НЛВ-000939 від 25.07.2020, №НЛВ-300007 від 04.08.2020, №НЛВ-100194 від 18.08.2020, №НЛВ-100225 від 21.08.2020, №НЛВ-100229 від 25.08.2020, №НЛВ-100193 від 18.08.2020, №НЛВ-100285 від 02.06.2020, №НЛВ-100200 від 26.08.2020, №НЛВ-100177 від 25.08.2020, №НЛВ-100140 від 13.08.2020, №НЛВ-000580 від 24.06.2020, №НЛВ-100188 від 27.08.2020, №НЛВ-100232 від 26.08.2020, №НЛВ-300006 від 04.08.2020, №НЛВ-100179 від 26.08.2020, №НЛВ-100176 від 22.08.2020, №НЛВ-100176 від 22.08.2020, №НЛВ-100210 від 05.09.2020, №НЛВ-100234 від 26.08.2020, №НЛВ-100291 від 01.09.2020, №НЛВ-101200 від 05.09.2020, №НЛВ-102229 від 05.09.2020, №НЛВ-100190 від 06.08.2020, №НЛВ-100192 від 15.08.2020, №НЛВ-100191 від 15.08.2020, №НЛВ-100233 від 26.08.2020, №НЛВ-300519 від 15.05.2020, №НЛВ-000581 від 24.06.2020, №НЛВ-100287 від 29.05.2020, №НЛВ-100197 від 14.08.2020, №НЛВ-100196 від 13.08.2020, №НЛВ-100155 від 18.08.2020, №НЛВ-000901 від 09.07.2020, №НЛВ-101108 від 04.06.2020, №НЛВ-100170 від 13.08.2020, №НЛВ-300517 від 09.06.2020, №НЛВ-100268 від 24.06.2020, №НЛВ-100280 від 25.06.2020, №НЛВ-100278 від 25.06.2020, №НЛВ-100270 від 25.06.2020, №НЛВ-100276 від 24.06.2020, №НЛВ-100273 від 25.06.2020, №НЛВ-100278 від 25.06.2020, №НЛВ-100271 від 13.06.2020, №НЛВ-100272 від 17.06.2020, №НЛВ-100279 від 17.06.2020, №НЛВ-100267 від 24.06.2020, №НЛВ-100269 від 24.06.2020, №НЛВ-100277 від 24.06.2020, №НЛВ-100266 від 23.06.2020, №НЛВ-100275 від 23.06.2020, №НЛВ-100265 від 23.06.2020, №НЛВ-100274 від 23.06.2020, №НЛВ-300504 від 28.04.2020, №НЛВ-100251 від 12.06.2020, №НЛВ-100253 від 11.06.2020, №НЛВ-100254 від 13.06.2020.
Між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_2 укладено договір поставки №4531/19 від 14.03.2019 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-011113 від 17.06.2020, №НЛВ-100321 від 18.04.2020, №НЛВ-101596 від 01.10.2020, №НЛВ-101116 від 16.07.2020, №НЛВ-300002 від 08.08.2020, №НЛВ-300004 від 20.08.2020, №НЛВ-100217 від 05.09.2020, №НЛВ-100318 від 04.06.2020, №НЛВ-100232 від 19.09.2020, №НЛВ-100265 від 22.09.2020, №НЛВ-100361 від 29.09.2020, №НЛВ-001029 від 26.06.2020, №НЛВ-100182 від 26.08.2020, №НЛВ-100297 від 25.07.2020, №НЛВ-001027 від 26.06.2020, №НЛВ-001028 від 26.06.2020, №НЛВ-002026 від 10.06.2020, №НЛВ-002025 від 10.06.2020, №НЛВ-000103 від 24.03.2020, №НЛВ-000222 від 12.05.2020, №НЛВ-100065 від 08.08.2020, №НЛВ-101115 від 08.08.2020, №НЛВ-101115 від 08.08.2020, №НЛВ-100078 від 11.08.2020, №НЛВ-001002 від 24.03.2020, №НЛВ-001001 від 24.03.2020, №НЛВ-100298 від 25.07.2020, №НЛВ-100274 від 08.05.2020, №НЛВ-100299 від 25.07.2020, №НЛВ-001012 від 24.03.2020, №НЛВ-001011 від 24.03.2020, №НЛВ-001010 від 24.03.2020, №НЛВ-001009 від 24.03.2020, №НЛВ-001008 від 24.03.2020, №НЛВ-001007 від 24.03.2020, №НЛВ-001006 від 24.03.2020, №НЛВ-001005 від 24.03.2020, №НЛВ-001004 від 24.03.2020, №НЛВ-001003 від 24.03.2020, №НЛВ-001031 від 26.06.2020, №НЛВ-001024 від 26.06.2020, №НЛВ-001022 від 24.03.2020, №НЛВ-001021 від 24.03.2020, №НЛВ-001020 від 24.03.2020, №НЛВ-001019 від 24.03.2020, №НЛВ-001018 від 24.03.2020, №НЛВ-001017 від 24.03.2020, №НЛВ-001016 від 24.03.2020, №НЛВ-001015 від 24.03.2020, №НЛВ-001014 від 24.03.2020, №НЛВ-001013 від 24.03.2020, №НЛВ-100199 від 01.09.2020, №НЛВ-100296 від 25.07.2020, №НЛВ-100276 від 12.05.2020, №НЛВ-100193 від 18.08.2020, №НЛВ-100307 від 09.05.2020, №НЛВ-100204 від 03.09.2020, №НЛВ-100235 від 26.08.2020, №НЛВ-100203 від 03.09.2020, №НЛВ-300003 від 08.08.2020, №НЛВ-100227 від 12.09.2020, №НЛВ-100215 від 05.09.2020, №НЛВ-100201 від 03.09.2020, №НЛВ-100273 від 12.06.2020, №НЛВ-001025 від 26.06.2020, №НЛВ-001026 від 26.06.2020, №НЛВ-001115 від 17.06.2020, №НЛВ-001119 від 09.06.2020, №НЛВ-100157 від 19.08.2020, №НЛВ-101117 від 13.08.2020, №НЛВ-300001 від 04.08.2020, №НЛВ-100270 від 06.06.2020.
Між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_3 укладено договір поставки №112/19 від 05.02.2019 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-101021 від 17.06.2020, №НЛВ-101017 від 10.06.2020, №НЛВ-101016 від 10.06.2020 №НЛВ-101015 від 10.06.2020 №НЛВ-101023 від 17.06.2020, №НЛВ-101025 від 19.05.2020, №НЛВ-000087 від 24.03.2020, №НЛВ-000093 від 24.03.2020, №НЛВ-70008 від 08.05.2020, №НЛВ-700010 від 12.05.2020, №НЛВ-101026 від 19.05.2020, №НЛВ-700007 від 04.06.2020, №НЛВ-700003 від 13.05.2020, №НЛВ-700001 від 08.05.2020, №НЛВ-700006 від 30.05.2020, №НЛВ-700005 від 29.05.2020, №НЛВ-700002 від 15.05.2020, №НЛВ-700004 від 15.05.2020, №НЛВ-000006 від 24.03.2020, №НЛВ-000007 від 24.03.2020, №НЛВ-700011 від 21.07.2020, №НЛВ-700009 від 30.04.2020, №НЛВ-101102 від 04.09.2020, №НЛВ-100500 від 13.08.2020, №НЛВ-100401 від 02.07.2020, №НЛВ-100402 від 03.07.2020, №НЛВ-100403 від 04.07.2020, №НЛВ-100404 від 07.07.2020, №НЛВ-100405 від 08.07.2020, №НЛВ-100406 від 08.07.2020, №НЛВ-100407 від 03.07.2020, №НЛВ-100408 від 02.07.2020, №НЛВ-100409 від 07.07.2020, №НЛВ-100410 від 08.07.2020, №НЛВ-101101 від 13.06.2020, №НЛВ-100259 від 16.06.2020, №НЛВ-100261 від 18.06.2020, №НЛВ-100260 від 18.06.2020, №НЛВ-100258 від 19.06.2020, №НЛВ-100257 від 19.06.2020, №НЛВ-100262 від 19.06.2020, №НЛВ-100263 від 20.06.2020, №НЛВ-100264 від 20.06.2020, №НЛВ-000591 від 14.07.2020, №НЛВ-000905 від 14.07.2020.
Між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_4 укладено договір поставки №100/20 від 20.01.2020 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-700185 від 03.10.2020, №НЛВ-092982 від 01.08.2020, №НЛВ-092972 від 12.08.2020, №НЛВ-0929882 від 15.08.2020, №НЛВ-090000 від 01.08.2020, №НЛВ-090001 від 21.08.2020, №НЛВ-091001 від 12.08.2020, №НЛВ-092501 від 04.08.2020, №НЛВ-700189 від 03.10.2020, №НЛВ-700188 від 03.10.2020, №НЛВ-700184 від 17.04.2020, №НЛВ-091401 від 08.08.2020, №НЛВ-092591 від 06.08.2020, №НЛВ-092981 від 14.08.2020, №НЛВ-700189 від 03.10.2020, №НЛВ-700188 від 03.10.2020, №НЛВ-700182 від 07.08.2020, №НЛВ-700181 від 06.08.2020, №НЛВ-700183 від 08.08.2020, №НЛВ-700180 від 12.08.2020, №НЛВ-700187 від 07.05.2020.
Між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_5 укладено договір поставки №760/20 від 03.08.2020 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-003017 від 01.10.2020, №НЛВ-003016 від 01.10.2020, №НЛВ-003014 від 01.10.2020, №НЛВ-100375 від 20.08.2020, №НЛВ-003012 від 01.10.2020, №НЛВ-003015 від 01.10.2020, №НЛВ-002012 від 05.09.2020, №НЛВ-001122 від 13.08.2020, №НЛВ-001121 від 03.08.2020, №НЛВ-001123 від 13.08.2020, №НЛВ-100168 від 10.09.2020, №НЛВ-100233 від 11.08.2020, №НЛВ-100275 від 13.08.2020, №НЛВ-003111 від 09.07.2020, №НЛВ-003113 від 10.07.2020, №НЛВ-100237 від 11.08.2020, №НЛВ-00124 від 13.08.2020, №НЛВ-100505 від 11.09.2020,№НЛВ-003018 від 15.09.2020, №НЛВ-002222 від 15.09.2020, №НЛВ-100242 від 11.08.2020, №НЛВ-300049 від 20.08.2020, №НЛВ-100248 від 11.08.2020, №НЛВ-300050 від 20.08.2020, №НЛВ-002220 від 15.09.2020, №НЛВ-100278 від 13.08.2020, №НЛВ-002225 від 15.09.2020, №НЛВ-100506 від 19.09.2020, №НЛВ-100200 від 25.09.2020, №НЛВ-002224 від 15.09.2020, №НЛВ-002226 від 29.09.2020, №НЛВ-100290 від 18.08.2020, №НЛВ-100115 від 19.08.2020, №НЛВ-000065 від 24.03.2020, №НЛВ-000074 від 24.03.2020, №НЛВ-000041 від 11.07.2020, №НЛВ-000034 від 11.06.2020, №НЛВ-000040 від 02.07.2020, №НЛВ-000032 від 04.06.2020, №НЛВ-000033 від 04.06.2020, №НЛВ-000050 від 01.08.2020, №НЛВ-000052 від 01.08.2020, №НЛВ-000051 від 01.08.2020, №НЛВ-000001 від 24.03.2020, №НЛВ-001214 від 14.08.2020, №НЛВ-003019 від 14.08.2020, №НЛВ-001215 від 14.08.2020, №НЛВ-100117 від 19.08.2020, №НЛВ-100118 від 02.09.2020, №НЛВ-100501 від 01.09.2020, №НЛВ-001117 від 13.08.2020, №НЛВ-001118 від 13.08.2020, №НЛВ-100284 від 09.06.2020, №НЛВ-100189 від 16.09.2020, №НЛВ-001119 від 13.08.2020, №НЛВ-001120 від 13.08.2020, №НЛВ-001212 від 14.08.2020, №НЛВ-1001213 від 14.08.2020, №НЛВ-00115 від 13.08.2020, №НЛВ-003020 від 14.08.2020, №НЛВ-100314 від 01.07.2020, №НЛВ-100315 від 02.07.2020, №НЛВ-100322 від 01.07.2020, №НЛВ-100313 від 01.07.2020, №НЛВ-100321 від 01.07.2020, №НЛВ-100320 від 30.06.2020, №НЛВ-100312 від 30.06.2020, №НЛВ-100318 від 30.06.2020, №НЛВ-100319 від 27.06.2020, №НЛВ-100317 від 26.06.2020, №НЛВ-100316 від 25.06.2020, №НЛВ-100311 від 25.06.2020, №НЛВ-100314 від 01.07.2020, №НЛВ-100315 від 02.07.2020, №НЛВ-100313 від 01.07.2020, №НЛВ-100321 від 01.07.2020, №НЛВ-100322 від 01.07.2020, №НЛВ-100320 від 30.06.2020, №НЛВ-100312 від 30.06.2020, №НЛВ-100318 від 30.06.2020, №НЛВ-100319 від 27.06.2020, №НЛВ-100317 від 26.06.2020, №НЛВ-100316 від 25.06.2020, № НЛВ-100311 від 25.06.2020, №НЛВ-001116 від 13.08.2020.
Між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_6 укладено договір поставки №780/19 від 04.04.2019 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-100246 від 25.09.2020, №НЛВ-100242 від 06.10.2020, №НЛВ-100241 від 22.05.2020, №НЛВ-100244 від 06.10.2020, №НЛВ-100245 від 06.10.2020, №НЛВ-100242 від 06.10.2020, №НЛВ-100243 від 06.10.2020, №НЛВ-100244 від 06.10.2020, №НЛВ-100238 від 06.05.2020, №НЛВ-100237 від 02.05.2020, №НЛВ-100239 від 06.05.2020, №НЛВ-100240 від 13.05.2020.
Між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_7 укладено договір поставки №137/20 від 27.01.2020 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-001122 від 28.07.2020, №НЛВ-001134 від 29.07.2020, №НЛВ-001122 від 30.07.2020, №НЛВ-001128 від 10.09.2020, №НЛВ-001127 від 10.09.2020, №НЛВ-001125 від 31.07.2020, №НЛВ-001112 від 14.08.2020, №НЛВ-001114 від 14.08.2020, №НЛВ-001133 від 16.07.2020, №НЛВ-001143 від 16.07.2020, №НЛВ-101125 від 01.09.2020, №НЛВ-101141 від 16.07.2020, №НЛВ-001140 від 16.07.2020, №НЛВ-001126 від 01.09.2020, №НЛВ-001121 від 01.08.2020, №НЛВ-001117 від 01.08.2020, №НЛВ-001116 від 01.08.2020, №НЛВ-001120 від 04.08.2020, №НЛВ-001115 від 31.07.2020, №НЛВ-001119 від 15.08.2020, №НЛВ-001113 від 15.08.2020, №НЛВ-001114 від 15.08.2020, №НЛВ-001118 від 14.08.2020, №НЛВ-001111 від 14.08.2020, №НЛВ-001111 від 13.08.2020, №НЛВ-001113 від 18.08.2020, №НЛВ-001142 від 16.07.2020, №НЛВ-101019 від 13.08.2020.
Між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_8 укладено договір поставки №89/20 від 16.01.2020 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-345632 від 04.08.2020, №НЛВ-345633 від 05.05.2020, №НЛВ-345637 від 08.05.2020, №НЛВ-345635 від 25.04.2020, №НЛВ-345705 від 11.05.2020, №НЛВ-345630 від 29.05.2020, №НЛВ-345626 від 08.05.2020, №НЛВ-345628 від 08.05.2020.
Між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_9 укладено договір поставки №16/20 від 10.01.2020 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-1002080 від 30.09.2020, №НЛВ-1002085 від 03.10.2020, №НЛВ-1002070 від 12.09.2020, №НЛВ-1002063 від 01.09.2020, №НЛВ-1002060 від 11.09.2020, №НЛВ-1002020 від 01.08.2020, №НЛВ-1002010 від 11.09.2020, №НЛВ-1002333 від 03.07.2020, №НЛВ-202109 від 03.07.2020, №НЛВ-202108 від 03.07.2020, №НЛВ-202106 від 03.07.2020, №НЛВ-101101 від 14.08.2020, №НЛВ-101236 від 14.08.2020, №НЛВ-202137 від 08.09.2020, №НЛВ-202107 від 03.07.2020, №НЛВ-202123 від 16.06.2020, №НЛВ-101103 від 02.09.2020, №НЛВ-202132 від 06.06.2020, №НЛВ-101250 від 10.09.2020, №НЛВ-10109 від 14.08.2020, №НЛВ-101108 від 01.09.2020, №НЛВ-100226 від 25.08.2020, №НЛВ-101260 від 10.09.2020, №НЛВ-102224 від 10.09.2020, №НЛВ-102222 від 10.09.2020, №НЛВ-101110 від 11.09.2020, №НЛВ-202127 від 29.08.2020, №НЛВ-202134 від 06.06.2020, №НЛВ-102102 від 16.09.2020, №НЛВ-101270 від 19.09.2020, №НЛВ-101895 від 11.09.2020, №НЛВ-101111 від 11.09.2020, №НЛВ-202115 від 09.07.2020, №НЛВ-202126 від 29.08.2020, №НЛВ-202136 від 19.09.2020, №НЛВ-101450 від 01.09.2020, №НЛВ-202135 від 19.09.2020, №НЛВ-202118 від 05.06.2020, №НЛВ-202119 від 26.05.2020, №НЛВ-202120 від 20.05.2020, №НЛВ-202104 від 27.06.2020, №НЛВ-000053 від 24.03.2020, №НЛВ-000051 від 24.03.2020, №НЛВ-100937 від 01.08.2020, №НЛВ-202138 від 12.08.2020, №НЛВ-202124 від 16.06.2020, №НЛВ-202100 від 23.06.2020, №НЛВ-101005 від 14.08.2020, №НЛВ-202131 від 06.06.2020, №НЛВ-101007 від 11.08.2020, №НЛВ-101006 від 12.08.2020, №НЛВ-101090 від 01.09.2020, №НЛВ-101092 від 15.07.2020, №НЛВ-100191 від 14.08.2020, №НЛВ-202105 від 27.06.2020, №НЛВ-101097 від 04.09.2020, №НЛВ-202110 від 03.07.2020, №НЛВ-101100 від 04.09.2020, №НЛВ-101589 від 14.08.2020, №НЛВ-101057 від 14.08.2020, №НЛВ-001093 від 14.08.2020, №НЛВ-001030 від 14.08.2020, №НЛВ-101011 від 19.08.2020, №НЛВ-202125 від 12.08.2020, №НЛВ-202116 від 15.08.2020, №НЛВ-202135 від 04.06.2020, №НЛВ-202101 від 23.06.2020, №НЛВ-101009 від 11.08.2020, №НЛВ-101010 від 13.08.2020, №НЛВ-101030 від 13.08.2020, №НЛВ-202130 від 06.06.2020, №НЛВ-101089 від 11.08.2020, №НЛВ-202103 від 23.06.2020, №НЛВ-101033 від 18.08.2020, №НЛВ-101874 від 12.08.2020.
Між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_10 укладено договір поставки №588/20 від 18.05.2020 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-101002 від 01.08.2020, №НЛВ-102011 від 03.06.2020, №НЛВ-192422 від 11.06.2020, №НЛВ-101465 від 04.09.2020, №НЛВ-102422 від 11.06.2020, №НЛВ-101321 від 07.07.2020, №НЛВ-101012 від 05.08.2020, №НЛВ-101324 від 07.07.2020, №НЛВ-101323 від 07.07.2020, №НЛВ-100135 від 13.08.2020, №НЛВ-000130 від 24.03.2020, №НЛВ-000125 від 24.03.2020, №НЛВ-100043 від 08.08.2020, №НЛВ-100001 від 05.08.2020, №НЛВ-100101 від 11.08.2020, №НЛВ-100109 від 13.08.2020, №НЛВ-101029 від 11.08.2020, №НЛВ-101087 від 27.08.2020, №НЛВ-101014 від 08.08.2020, №НЛВ-101190 від 27.08.2020, №НЛВ-184592 від 03.06.2020, №НЛВ-101322 від 07.07.2020, №НЛВ-100001 від 05.08.2020, №НЛВ-100936 від 07.07.2020, №НЛВ-100102 від 13.08.2020, №НЛВ-100101 від 11.08.2020.
Між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_11 укладено договір поставки №386/19 від 04.03.2019 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-301209 від 07.08.2020, №НЛВ-301301 від 05.08.2020, №НЛВ-301302 від 18.08.2020, №НЛВ-301205 від 08.07.2020, №НЛВ-301204 від 14.07.2020, №НЛВ-301203 від 10.07.2020, №НЛВ-301202 від 14.07.2020, №НЛВ-301104 від 03.07.2020, №НЛВ-301103 від 09.07.2020, №НЛВ-301201 від 08.07.2020, №НЛВ-301109 від 25.08.2020, №НЛВ-000140 від 24.03.2020, №НЛВ-000135 від 24.03.2020, №НЛВ-301106 від 16.06.2020, №НЛВ-266602 від 18.08.2020, №НЛВ-100123 від 15.08.2020, №НЛВ-301105 від 01.07.2020, №НЛВ-235902 від 07.07.2020, №НЛВ-100056 від 08.08.2020 №НЛВ-301206 від 20.08.2020, №НЛВ-301207 від 13.08.2020, №НЛВ-202902 від 01.08.2020, №НЛВ-301101 від 11.07.2020, №НЛВ-301102 від 02.07.2020, №НЛВ-200265 від 10.07.2020, №НЛВ-200268 від 11.07.2020, №НЛВ-200368 від 10.07.2020, №НЛВ-200385 від 10.07.2020, №НЛВ-200264 від 14.07.2020, №НЛВ-200365 від 14.07.2020, №НЛВ-200366 від 11.07.2020, №НЛВ-200383 від 09.07.2020, №НЛВ-200381 від 10.07.2020, №НЛВ-100223 від 09.07.2020.
Між ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" та Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_12 укладено договір поставки №35/20 від 14.01.2020 року. На виконання вказаного договору позивачем здійснено поставку товару вказаному підприємцю, що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-100228 від 25.09.2020, №НЛВ-600034 від 16.05.2020, №НЛВ-101268 від 17.09.2020, №НЛВ-600036 від 02.06.2020, №НЛВ-600035 від 02.06.2020, №НЛВ-101104 від 04.06.2020, №НЛВ-100310 від 22.05.2020, №НЛВ-100931 від 23.06.2020, №НЛВ-100930 від 01.07.2020, №НЛВ-000100 від 04.08.2020, №НЛВ-100202 від 04.08.2020, №НЛВ-100936 від 11.06.2020, №НЛВ-100935 від 18.06.2020, №НЛВ-100930 від 12.06.2020, №НЛВ-600028 від 28.05.2020, №НЛВ-000054 від 28.04.2020, №НЛВ-100272 від 12.06.2020, №НЛВ-100230 від 25.08.2020, №НЛВ-600032 від 28.05.2020, №НЛВ-600030 від 16.04.2020, №НЛВ-000101 від 04.08.2020, №НЛВ-600031 від 30.04.2020.
Також, позивачем на виконання договору здійснено поставку товару Фізичній особі - підприємцю ОСОБА_13 , що підтверджується наступними видатковими накладними: №НЛВ-429/19 від 11.03.2020 року, №НЛВ-100220 від 20.08.2020, №НЛВ-100295 від 03.09.2020, №НЛВ-100208 від 25.08.2020, №НЛВ-100310 від 22.09.2020, №НЛВ-100089 від 20.08.2020, №НЛВ-100215 від 20.08.2020, №НЛВ-100654 від 29.08.2020, №НЛВ-100213 від 22.09.2020, №НЛВ-100452 від 02.09.2020, №НЛВ-100223 від 21.08.2020, №НЛВ-101101 від 04.06.2020, №НЛВ-100311 від 29.05.2020, №НЛВ-100288 від 04.07.2020, №НЛВ-100293 від 09.09.2020, №НЛВ-100238 від 05.09.2020, №НЛВ-100209 від 26.08.2020, №НЛВ-100240 від 05.09.2020, №НЛВ-100306 від 30.05.2020, №НЛВ-100216 від 20.08.2020, №НЛВ-100317 від 22.05.2020, №НЛВ-100289 від 04.07.2020, №НЛВ-100218 від 20.08.2020, №НЛВ-100303 від 30.09.2020, № НЛВ-500007 від 18.08.2020, №НЛВ-500006 від 14.08.2020, №НЛВ-100088 від 04.08.2020, №НЛВ-101103 від 04.06.2020, №НЛВ-100204 від 21.08.2020, №НЛВ-100222 від 21.08.2020, №НЛВ-100192 від 28.08.2020, №НЛВ-600002 від 24.07.2020, №НЛВ-600001 від 23.07.2020, №НЛВ-600003 від 24.07.2020, №НЛВ-600004 від 25.07.2020, №НЛВ-600005 від 29.07.2020, №НЛВ-600006 від 23.07.2020, №НЛВ-600007 від 24.07.2020, №НЛВ-600008 від 24.07.2020, №НЛВ-600009 від 25.07.2020, №НЛВ-600010 від 29.07.2020, №НЛВ-600011 від 30.07.2020, №НЛВ-600012 від 18.07.2020, №НЛВ-000105 від 24.03.2020, №НЛВ-000111 від 24.03.2020, №НЛВ-000120 від 24.03.2020, №НЛВ-600013 від 11.07.2020, №НЛВ-600014 від 14.07.2020, №НЛВ-600017 від 11.07.2020, №НЛВ-600015 від 15.07.2020, №НЛВ-600016 від 17.07.2020, №НЛВ-600017 від 14.07.2020, №НЛВ-600018 від 15.07.2020, №НЛВ-6000139 від 16.07.2020, №НЛВ-600020 від 18.07.2020, №НЛВ-500005 від 14.08.2020, №НЛВ-100083 від 12.08.2020, №НЛВ-100086 від 14.08.2020, №НЛВ-100065 від 14.08.2020, №НЛВ-100304 від 30.05.2020, №НЛВ-100205 від 12.08.2020, №НЛВ-100224 від 16.09.2020, №НЛВ-100313 від 03.06.2020, №НЛВ-100312 від 08.05.2020, №НЛВ-100229 від 04.09.2020, №НЛВ-100211 від 12.08.2020, №НЛВ-500003 від 15.08.2020, №НЛВ-100309 від 28.07.2020, №НЛВ-100160 від 19.08.2020, №НЛВ-100178 від 12.08.2020, №НЛВ-500004 від 14.08.2020, №НЛВ-500009 від 14.08.2020, №НЛВ-100083 від 04.08.2020, №НЛВ-100167 від 12.08.2020, №НЛВ-100305 від 30.05.2020, №НЛВ-100271 від 12.06.2020, №НЛВ-100166 від 11.08.2020, №НЛВ-500008 від 18.08.2020.
Оскільки матеріалами справи підтверджено, що відпуск товару було здійснено фізичним особам-підприємцям, відтак, позивачем здійснювалась оптова торгівля алкогольними напоями, а не роздрібна як зазначає відповідач.
В судовому засіданні 08 липня 2021 року судом було допитано свідка - головного державного ревізора-інспектора Головного управління ДПС у Львівській області ОСОБА_14 , який повідомив суд наступне. Працівниками Головного управління ДПС у Львівській області в ході проведення фактичної перевірки господарської одиниці ТОВ "Партнер Дістрібьюшн" за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А, встановлено реалізацію алкогольних напоїв (пива) без відповідної ліцензії на роздрібну торгівлю. Зазначає, що під час проведення перевірки алкогольних напоїв в приміщенні за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А , не було. Вказане приміщення не є складом зберігання алкогольних напоїв.
В судовому засіданні 08 липня 2021 року судом було допитано свідка - головного державного ревізора-інспектора Головного управління ДПС у Львівській області ОСОБА_15 , який повідомив суд наступне. Представнику позивачу (касиру) було вручено направлення на проведення фактичної перевірки, що підтверджується його підписом. Запит про надання документів до перевірки було заявлено представнику позивача усно. Зазначає, що Акт від 16.10.2020 року №1294/13/03/РРО/37171990 перевірки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій не підписував, оскільки перебував на лікарняному. Також, свідок зазначив, що приміщення за адресою: Львівська область, м. Червоноград, вул. Б.Хмельницького, 20А , не є складським приміщенням. Факт роздрібної торгівлі підтверджено відпуском алкогольних напоїв (пива) через реєстр розрахункових операцій не ідентифікованим покупцям.
Допитаний як свідок головний державний ревізор-інспектор Головного управління ДПС у Львівській області ОСОБА_16 надав суду наступні пояснення. Запит про надання документів до перевірки було заявлено представнику позивача усно. З метою отримання необхідних документів свідок звертався до керівника та головного бухгалтера ТОВ "Партнер Дістрібьюшн", проте, документів на вимогу надано не було, окрім двох контрольних стрічок. Висновок контролюючого органу про роздрібну торгівлю алкогольними напоями було здійснено на підставі того, що не було надано до перевірки первинних документів, у т.ч. видаткових накладних, які б могли підтвердити оптову торгівлю алкогольними напоями.
З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а податкове повідомлення-рішення №000/236/0709 від 06.11.2020 року підлягає скасуванню.
Відповідно до ч.1 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Згідно ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Партнер Дістрібьюшн" підлягає стягненню сплачений ним при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 22 700,00 грн.
Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Партнер Дістрібьюшн" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №000/236/0709 від 06.11.2020 року, винесене Головним управлінням ДПС у Львівській області.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Партнер Дістрібьюшн" судові витрати по сплаті судового збору в сумі 22 700 (двадцять дві тисячі сімсот гривень) 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Партнер Дістрібьюшн" (79040, м. Львів, вул. Городоцька,355/325; код ЄДРПОУ 37171990).
Відповідач - Головне управління Державної податкової служби у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ ВП 43968090).
Повний текст рішення виготовлено 30.08.2021 року.
Суддя Кухар Н.А.