Рішення від 16.08.2021 по справі 640/19728/20

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 серпня 2021 року м. Київ № 640/19728/20

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Аблова Є.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «ТТрейд»

до1) Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, 2) Державної податкової служби України

провизнання протиправними дій, зобов'язання вчинити дії,-

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТТрейд» (далі по тексту - позивач, ТОВ «ТТрейд») звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (далі по тексту - відповідач 1, ГУ ДПС у м. Києві) та Державної податкової служби України (далі по тексту - відповідач 2, ДПС України), в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС у м.Києві (Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригувань або відмову в такій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних):

-від 01.07.2020 №1683577/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №163 від 02.06.2020;

-від 01.07.2020 №1683565/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №173 від 09.06.2020;

- від 01.07.2020 №1683558/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №174 від 09.06.2020;

- від 16.07.2020 №1742742/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №177 від 12.06.2020;

- від 21.07.2020 №1753842/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №166 від 03.06.2020;

-від 01.07.2020 №1683588/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №178 від 15.06.2020;

- від 01.07.2020 №1683589/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №179 від 15.06.2020;

-від 16.07.2020 №1742743/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №183 від 17.06.2020

- від 16.07.2020 №1742745/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №180 від 16.06.2020;

-від 01.07.2020р. №1683536/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №181 від 16.06.2020;

- від 22.07.2020 №1756561/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №184 від 18.06.2020;

- від 21.07.2020 №1753843/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №190 від 23.06.2020;

- від 16.07.2020 №1742744/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №191 від 24.06.2020;

- від 21.07.2020 №1753844/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №193 від 26.06.2020;

- від 22.07.2020 №1756562/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №194 від 26.06.2020;

- від 16.07.2020 №1742746/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №195 від 26.06.2020.

- Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні позивача датою їх фактичного надходження на реєстрацію, а саме:

- Податкова накладна №163 від 02.06.2020 - 02.06.2020

-Податкова накладна №173 від 09.06.2020 - 09.06.2020

-Податкова накладна №174 від 09.06.2020 - 09.06.2020

-Податкова накладна №177 від 12.06.2020 - 12.06.2020

-Податкова накладна №166 від 03.06.2020 - 03.06.2020

-Податкова накладна №178 від 15.06.2020 - 15.06.2020

-Податкова накладна №179 від 15.06.2020 - 15.06.2020

-Податкова накладна №183 від 17.06.2020 - 17.06.2020

-Податкова накладна №180 від 16.06.2020 - 16.06.2020

-Податкова накладна №181 від 16.06.2020 - 16.06.2020

-Податкова накладна №184 від 18.06.2020 - 18.06.2020

-Податкова накладна №190 від 23.06.2020 - 23.06.2020

-Податкова накладна №191 від 24.06.2020 - 24.06.2020

-Податкова накладна №193 від 26.06.2020 - 26.06.2020

-Податкова накладна №194 від 26.06.2020 - 26.06.2020

-Податкова накладна №195 від 26.06.2020 - 26.06.2020

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що реєстрацію зазначених податкових накладних зупинено, про що повідомлено електронними квитанціями, у зв'язку з відповідністю платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивач звертає увагу, що ним було надано документи на підтвердження показників, зазначених у податкових накладних, а також надані контролюючому органу пояснення щодо здійснення господарських операцій.

Проте, на переконання позивача, відповідачі не звернули уваги на зміст пояснень, не розібралися у даній ситуації та безпідставно відмовили у реєстрації податкових накладних.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 серпня 2020 року відкрито провадження у справі №640/19728/20, вирішено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Вказаною ухвалою суду відповідачу надано п'ятнадцятиденний строк з дня вручення йому даної ухвали для надання відзиву на позовну заяву, який повинен відповідати вимогам статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України, або заяву про визнання позову.

28 жовтня 2020 року (вх.№ 03-14/162279/21) через відділ документального обігу, контролю та забезпечення розгляду звернень громадян (канцелярію) Окружного адміністративного суду міста Києва на виконання вимог ухвали Окружного адміністративного суду міста Києва відповідачем-1 подано відзив на позовну заяву, з якого вбачається, що оскаржувані рішення винесені на підставі вимог чинного законодавства, оскільки зміст поданих позивачем документів не дозволяє однозначно з'ясувати фактичні обставини здійснення фінансово-господарської операції, за якою складено податкові накладні.

Отже, відповідач -1 стверджує, що фактичне здійснення господарських операцій не підтверджено позивачем належними доказами, посилається на практику Верховного Суду у подібних спорах, у зв'язку з чим просить відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Відповідач-2 своїм правом на надання відзиву не скористався.

У свою чергу позивачем 16 листопада 2020 року через відділ документального обігу, контролю та забезпечення розгляду звернень громадян (канцелярію) Окружного адміністративного суду міста Києва подано відповідь на відзив, у якій підтримано первинну позицію стосовно заявлених позовних вимог.

Згідно з частиною третьою статті 241 Кодексу адміністративного судочинства України судовий розгляд в суді першої інстанції закінчується ухваленням рішення суду.

За таких обставин суд завершує розгляд справи по суті за правилами Кодексу адміністративного судочинства України.

Оцінивши наявні у справі документи і матеріали, належність, допустимість кожного доказу окремо, а також достатність та взаємний зв'язок наявних в матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд -

УСТАНОВИВ:

Як вбачається з наявних матеріалів справи, зокрема з виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом економічної діяльності ТОВ «ТТрейд» є (43.99) інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у..

25.05.2020 між ТОВ «ІДЕЛЬ ДСТ» як замовником та ТОВ «ТТрейд» як генпідрядником укладено Договір генпідряду №ГП25-05/2020, відповідно до умов якого генпідрядник за дорученням замовника зобов'язаний на свій ризик виконати власними та/або залученими силами і засобами (включаючи необхідні будівельні матеріали і обладнання) будівельно-монтажні та інші роботи на об'єкті, передати в установлений договором строк результати робіт замовнику, а замовник зобов'язаний прийняти у генпідрядника роботи по об'єкту та оплатити їх вартість на умовах, викладених в цьому договорі.

25.05.2020 між ТОВ «ТТрейд» як генпідрядником та ТОВ «ІДЕЛЬ ДСТ» як замовником укладено Додаткову угоду №1 до Договору генпідряду №ГП25-05/2020, відповідно до умов якої генпідрядник зобов'язується за завданням замовника розробити розділи проектної документації стадії робоча документація, далі «РД», на об'єкті: «Будівництво адміністративного науково-технічного комплексу в селі Крюківщина по вул. Асканія, 24, Києво-Святошинського району, Київської області».

Відповідно до п.2.1. Додаткової угоди №1 до Договору генпідряду №ГП25-05/2020, договірна ціна робіт з розробки вказаних у п. 1.2. розділів Проектної документації стадії «РД» є твердою та визначається на основі Локального кошторису, що є невід'ємною частиною цієї Додаткової угоди і складає 160 000,00 грн., в тому числі ПДВ.

27.05.2020 між ТОВ «ТТрейд» як генпідрядником та ТОВ «ІДЕЛЬ ДСТ» як замовником укладено Додаткову угоду №2 до Договору генпідряду №ГП25-05/2020 від 25.05.2020, відповідно до умов якої генпідрядник зобов'язується за дорученням замовника виконати з використанням власних матеріалів окремі види робіт, передбачених Договором, а саме: підготовчі та земельні роботи (влаштування огорожі будівельного майданчику, освітлення будівельного майданчику, розроблення, ущільнення ґрунту, тощо) на об'єкті: «Будівництво адміністративного науково-технічного комплексу в селі Крюківщина по вул. Асканія, 24, Києво-Святошинського району, Київської області».

Відповідно до п.2.1. Додаткової угоди №2 до Договору генпідряду №ГП25-05/2020, договірна ціна робіт та/або матеріалів є динамічною та визначається у локальному кошторисі, що є невід'ємною частиною цієї Додаткової угоди і складає 642 639,69 грн., в тому числі ПДВ.

01.06.2020 між ТОВ «ТТрейд» як генпідрядником та ТОВ «ІДЕЛЬ ДСТ» як замовником укладено Додаткову угоду №3 до Договору генпідряду №ГП25-05/2020 від 25.05.2020, відповідно до умов якої генпідрядник зобов'язується за дорученням замовника та відповідно до умов пунктів 4.7. та 5.1.23. Договору організувати охорону будівельного майданчика, результатів виконаних робіт, іншого майна, що знаходиться в межах будівельного майданчика, а також забезпечити електроенергію виконання робіт на об'єкті: «Будівництво адміністративного науково-технічного комплексу в селі Крюківщина по вул. Асканія, 24, Києво-Святошинського району, Київської області».

Відповідно до п.2.1. Додаткової угоди №3 до Договору генпідряду №ГП25-05/2020, орієнтовні витрати генпідрядеика з організації та забезпечення охорони будівельного майданчику та збереження результатів виконаних робіт тощо складають 40 000,00 грн., в тому числі ПДВ за один повний календарний місяць.

10.06.2020 між ТОВ «ТТрейд» як генпідрядником та ТОВ «ІДЕЛЬ ДСТ» як замовником укладено Додаткову угоду №4 до Договору генпідряду №ГП25-05/2020 від 25.05.2020, відповідно до умов якої генпідрядник зобов'язується за дорученням замовника виконати з використанням власних матеріалів окремі види робіт, передбачених договором генпідряду, а саме: загально-будівельні роботи з монтажу каркасу (металоконструкцій) на об'єкті: «Будівництво адміністративного науково-технічного комплексу в селі Крюківщина по вул. Асканія, 24, Києво-Святошинського району, Київської області».

Відповідно до п.2.1. Додаткової угоди №4 до Договору генпідряду №ГП25-05/2020, ціна додаткової угоди є динамічною та визначається у локальному кошторисі, що є невід'ємною частиною цієї додаткової угоди (Додаток №1) та складає 5 905 116,79 грн., в тому числі ПДВ. Локальний кошторис також визначає конкретний перелік робіт та матеріалів, їх обсяг (кількість), ціни та вартість. Локальний кошторис не включають вартість виготовлення, монтажу рельса Р50 та його кріплення.

Під час реалізації укладеного Договору генпідряду №ГП25-05/2020 від 25.05.2020, позивачем складно та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №163 від 02.06.2020, №173 від 09.06.2020, №174 від 09.06.2020, №177 від 12.06.2020.

Оскаржуваними рішеннями Комісії ГУ ДПС у м.Києві реєстрацію поданих податкових накладних зупинено, про що направлено позивачу електронні квитанції №9144628312 від 24.06.2020 року, №9144860436 від 24.06.2020, №9145131900 від 24.06.2020, №9145239160 від 24.06.2020, у яких зазначено, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.07.2020 року №1683577/38080119, від 01.07.2020 №1683565/38080119, від 01.07.2020 №16835558/38080119, від 16.07.2020 №1742742/38080119 відмовлено у реєстрації податкових накладних №163 від 02.06.2020, №173 від 09.06.2020, №174 від 09.06.2020, №177 від 12.06.2020 у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивачем 01 та 16 липня 2020 року подано скарги на рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних, які за результатами розгляду залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації - без змін.

Зі скаргою позивач надав наступні підтверджуючі документи: Договір генпідряду №ГП 25-05/2020 від 25.05.2020 року, Додаткова угода до Договору генпідряду №1 від 25.05.2020 року, Платіжне доручення №30 від 09.06.2020 року, Платіжне доручення №31 від 09.06.2020 року, Платіжне доручення №32 від 12.06.2020 року, Додаткова угода до Договору генпідряду №2 від 27.05.2020 року, Додаткова угода до Договору генпідряду №4 від 10.06.2020 року, Перелік техніки №104 від 23.06.2020 року, Перелік інструменту №106 від 06.06.2020 року, Рахунок на оплату № 195 від 08.06.2020 року, Рахунок на оплату № 149 від 01.06.2020 року, Рахунок на оплату № 195 від 08.06.2020 року, Штатний розпис №1 від 02.01.2020 року, Декларація відповідності МТБ вимогам охорони праці №32-20-1612 від 28.04.2020 року, Ліцензія ДАБІ України №2013020272 від 20.07.2015 року, Інвентаризаційний опис №5 від 30.11.2019, Договір суборенди складу №38/2019 від 01.03.2019.

02.03.2020 між ТОВ «ТТрейд» як постачальником та ТОВ «АРВІО», як покупцем укладено Договір поставки №02/03/2020, відповідно до умов якого постачальник зобовязується передавати у власність (поставляти), а покупець приймати та оплачувати ПВХ-мембрану Rhenofol, комплектуючі до неї, загальна кількість, асортимент (номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна вартість, умови та строки оплати яких визначені сторонами у специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є Додатком до цього договору і становлять його невід'ємну частину.

Відповідно до п.2.1. ціна одиниці виміру Товару та загальна вартість всіх партій товару визначається сторонами в специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є додатками до цього договору, які є його невід'ємною частиною.

Під час реалізації укладеного Договору поставки №02/03/2020, позивачем складно та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №166 від 03.06.2020.

Оскаржуваним рішенням Комісії ГУ ДПС у м.Києві реєстрацію поданої податкової накладної зупинено, про що направлено позивачу електронну квитанцію №9143103924 від 23.06.2020 року, у якій зазначено, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

09.07.2020 на зазначену пропозицію ТОВ «ТТрейд» в електронному вигляді надано пояснення.

09.07.2020 Позивач подав Повідомлення №13 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, де зазначили, що TOB «ТТрейд» уклали Договір з TOB «АРВІО» на поставку матеріалів. TOB «АРВІО» оплатило аванс на придбання планки, згідно цієї першої події було створено податкову накладну №166. TOB «ТТрейд» має орендоване складське приміщення. Має працівників в кількості 45 осіб.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2020 року №1753842/38080119 відмовлено у реєстрації податкової накладної №166 від 03.06.2020, у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивачем 21 липня 2020 року подано скаргу на рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної, яку за результатами розгляду залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації - без змін.

Зі скаргою позивач надав наступні підтверджуючі документи: Договір поставки №02/03/2020 від 02.03.2020 року, видаткову накладну №121 від 04.06.2020, платіжне доручення №175 від 03.06.2020, рахунок-фактуру ТОВ «Вівал Україна» №ВУ-1291 від 02.06.2020, видаткову накладну від ТОВ «Вівал Україна» №814 від 04.06.2020, рахунок на оплату №151 від 03.06.2020, Штатний розпис № 1 від 02.01.2020, договір суборенди складу №38/2019 від 01.03.2019, Додаткову угоду до договору суборенди складу №1, 2, 3, 4 від 30.04.2020, інвентартзаційний опис № 5 від 30.11.2019, платіжне доручення №10945 від 03.06.2020.

04.02.2020 між ТОВ «ТТрейд» як постачальником та ТОВ «ГАРАНТ ІЗОЛ» як покупцем укладено Договір поставки №04/02/2020, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується передавати у власність (поставляти) , а покупець приймати та оплачувати ПВХ-мембрану Rhenofol, комплектуючі до неї, загальна кількість, асортимент (номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна вартість, умови та строки оплати яких визначені сторонами у специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є Додатком до цього договору і становлять його невід'ємну частину.

Відповідно до п.2.1. до Договору поставки №04/02/2020 ціна одиниці виміру Товару та загальна вартість всіх партій товару визначається сторонами в специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є додатками до цього договору, які є його невід'ємною частиною.

Під час реалізації укладеного Договору поставки №04/02/2020 від 04.02.2020, позивачем складно та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №178 від 15.06.2020, №179 від 15.06.2020, №183 від 17.06.2020.

Оскаржуваними рішеннями Комісії ГУ ДПС у м.Києві реєстрацію поданих податкових накладних зупинено, про що направлено позивачу електронні квитанції №9142123894 від 22.06.2020, №9142119050 від 22.06.2020, № 9151397039 від 01.07.2020, у яких зазначено, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.07.2020 №1683588/38080119, від 01.07.2020 №1683589/38080119, від 16.07.2020 №1742743/38080119 відмовлено у реєстрації податкових накладних №178 від 15.06.2020, №179 від 15.06.2020, №183 від 17.06.2020 у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Зі скаргами позивач надав наступні підтверджуючі документи:

Договір поставки №04/02/20 від 04.02.2020 року, Видаткову накладну №130 від 15.06.2020 року, Видаткову накладну №131 від 15.06.2020 року, Видаткову накладну №133 від 17.06.2020 року, Платіжне доручення № 273 від 15.06.2020 року, Платіжне доручення № 274 від 15.06.2020 року, Платіжне доручення № 281 від 17.06.2020 року, Контракт з FDT Flandacan №11-30/2020 від 11.03.2020 року, Вантажно - митну декларацію з інвойсом та CMR №209150/2020/006544 від 22.04.2020 року, Рахунок на оплату №163 від 15.06.2020 року, Рахунок на оплату №165 від 15.06.2020 року, Рахунок на оплату №168 від 17.06.2020 року, Штатний розпис №1 від 02.01.2020 року, Договір суборенди складу №38/2019 від 01.03.2019 року, Додаткові угоди до Договору суборенди складу №1,2,3,4 від 30.04.2020 року, Інвентаризаційний опис №5 від 30.11.2019 року, Товаро-транспортну накладну №З15/06 від 15.06.2020 року.

22.05.2020 між ТОВ «ТТрейд» як постачальником та ТОВ «М'ясний майстер», як покупцем укладено Договір поставки №ПС 00114/2020, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується передавати у власність (поставляти), а покупець приймати та оплачувати тришарові сендвіч-панелі виробництва PaNELTECH, загальна кількість, асортимент (номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна вартість, умови та строки оплати яких визначені сторонами у специфікації, що є додатком № 1 до цього договору і становлять його невід'ємну частину.

Відповідно до п.2.1. до Договору поставки №ПС 00114/2020 ціна одиниці виміру Товару та загальна вартість всіх партій товару визначається сторонами в специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є додатками до цього договору, які є його невід'ємною частиною.

Відповідно до п.2.2. до Договору поставки №ПС 00114/2020 ціна договору становить суму вартості всіх поставок товару відповідно до специфікації.

Під час реалізації укладеного Договору поставки №ПС 00114/2020, позивачем складно та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №180 від 16.06.2020.

Оскаржуваним рішенням Комісії ГУ ДПС у м.Києві реєстрацію поданої податкової накладної зупинено, про що направлено позивачу електронну квитанцію №9151516227 від 16.06.2020 року, у якій зазначено, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.07.2020 року №1742745/38080119 відмовлено у реєстрації податкової накладної №180 від 16.06.2020, у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивачем 17 липня 2020 року подано скаргу на рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної, яку за результатами розгляду залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації - без змін.

Зі скаргою позивач надав наступні підтверджуючі документи:

Договір поставки №00114/2020 від 22.05.2020 року, Замовлення на придбання сендвіч - панелей №2953 від 22.05.2020 року, Платіжне доручення №1074 від 16.06.2020 р оку, Контракт з Paneltech Sp.z.o.o №18 від 11.12.2019 року, Інвойс - проформа на передплату Paneltech №2953 від 25.05.2020 року, Рахунок на передплату № 166 від 16.06.2020 , Штатний розпис №1 від 02.01.2020 року, Договір суборенди складу №38/2019 від 01.03.2019 року, Додаткова угода до Договору суборенди складу 1,2,3,4 від 30.04.2020 року, Інвентаризаційний опис №5 від 30.11.2019 року, SWIFT-платіж IFZ43998231554 від 18.06.2020 року.

21.05.2020 між ТОВ «ТТрейд» як постачальником та ТОВ «Террапроф», як покупцем укладено Договір поставки №ПМ 21/05/2020, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується передавати у власність (поставляти), а покупець приймати та оплачувати ПВХ-мембрану Rhenofol, комплектуючі до неї, загальна кількість, асортимент (номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна вартість, умови та строки оплати яких визначені сторонами у специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є Додатком до цього договору і становлять його невід'ємну частину.

Відповідно до п.2.1. до Договору поставки №ПМ 21/05/2020 ціна одиниці виміру Товару та загальна вартість всіх партій товару визначається сторонами в специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є додатками до цього договору, які є його невід'ємною частиною.

Відповідно до п.2.2. до Договору поставки №ПМ 21/05/2020 ціна договору становить суму вартості всіх поставок товару відповідно до специфікації.

Під час реалізації укладеного Договору поставки №ПМ 21/05/2020, позивачем складено та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №181 від 16.06.2020.

Оскаржуваним рішенням Комісії ГУ ДПС у м.Києві реєстрацію поданої податкової накладної зупинено, про що направлено позивачу електронну квитанцію №9145791473 від 24.06.2020 року, у якій зазначено, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.07.2020 року №1683536/38080119 відмовлено у реєстрації податкової накладної №181 від 16.06.2020, у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивачем 06 липня 2020 року подано скаргу на рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної, яку за результатами розгляду залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації - без змін.

Зі скаргою позивач надав наступні підтверджуючі документи:

Договір поставки №ПМ 21/05/2020 від 21.05.2020 року, Видаткова накладна №132 від 16.06.2020 року, Платіжне доручення №401 від 16.06.2020 року, Контракт з FDT FLANDACH №11-03/2020 від 11.03.2020 року, ВМД з інвойсом та CMR №209150/2020/006544 від 22.04.2020 року, ВМД з інвойсом та CMR №209150/2020/700418 від 17.12.2019, Договір суборенди складу №38/2019 від 01.03.2019 року, Рахунок на оплату №167 від 16.06.2020 року, Штатний розпис №1 від 02.01.2020 року, додаткові угоди до Договору суборенди складу №1,2,3,4 від 30.04.2020 року, Інвентаризаційний опис №5 від 30.11.2019 року, Угода про іновацію зобов'язань №1 від 27.12.2019 року, Товаро - транспортна накладна №22-06/2 від 22.06.2020.

27.02.2020 між ТОВ «ТТрейд» як підрядником та ТОВ «МІЖНАРОДНА ЛОГІСТИЧНА КОМПАНІЯ», як замовником укладено Договір підряду на виконання робіт №ГП-27/02/2020, відповідно до умов якого замовник доручає, а підрядник зобов'язується на свій ризик, своїми силами, з власних матеріалів, з використанням власного обладнання та устаткування в установлений договором строк та відповідно до технічного завдання замовника та умов даного договору виконати підрядні роботи з монтажу сифонно-вакуумної системи «VALSIR», з висотою монтажу до 15,0 метрів на об'єкті замовника - «Будівництво та обслуговування логістичного терміналу з сервісним обслуговуванням автотранспорту на території Білгородської сільської ради Києво-Святошинського району Київської області», а замовник зобов'язаний прийняти роботи та оплатити виконані обсяги робіт.

Відповідно до п.4.2. до Договору підряду на виконання робіт №ГП-27/02/2020, загальна вартість цього договору складає: 5 197 410,00 грн. разом з ПДВ, з яких вартість робіт за даним договором складає: 1 656 486,88 грн. разом з ПДВ, вартість матеріалів складає 3 540 923,12 грн. разом з ПДВ.

Під час реалізації укладеного Договору підряду на виконання робіт №ГП-27/02/2020, позивачем складено та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №184 від 18.06.2020.

Оскаржуваним рішенням Комісії ГУ ДПС у м.Києві реєстрацію поданої податкової накладної зупинено, про що направлено позивачу електронну квитанцію №9159537133 від 09.07.2020 року, у якій зазначено, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

09.07.2020 року позивач надіслав до податкового органу Повідомлення про подання пояснень на документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, де зазначили: TOB «ТТрейд» згідно своєї діяльності виконує БМ роботи, так укладено Договір генпідряду з TOB «Міжнародна логістична компанія». Для виконання робіт TOB «ТТрейд» має матеріально - технічну базу. Перелік техніки додається. Склад орендується у TOB «Київська овочева фабрика». Основні засоби підприємства оцінюються в 20 247,00 грн. Штатний розпис додається. TOB «MJIK» сплатило аванс на виконання робіт, ю цієї події було складно ПНІ 84.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.07.2020 року №1756561/38080119 відмовлено у реєстрації податкової накладної №184 від 18.06.2020, у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивачем 22 липня 2020 року подано скаргу на рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної, яку за результатами розгляду залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації - без змін.

Зі скаргою позивач надав наступні підтверджуючі документи: Договір підряду на виконання робіт №ГП-27/02/2020 27.02.2020, Додаткову угоду до Договору підряду №1 від 09.06.2020, платіжне доручення №1239 від 18.06.2020, Договірну ціну до Договору підряду №1 від 27.02.2020, Договір на придбання VALSIR від 14.09.2016, перелік техніки №104 від 23.06.2020, перелік інструменту №106 від 06.06.2020, інвойс до ВМД на поставку VALSIR від 19.03.2020, штатний розпис №1 від 02.01.2020, Декларація відповідності МТБ вимогам охорони праці від 28.04.2020, ліцензія ДАБІ України від 20.07.2015, інвентаризвційний опис № 5 від 30.11.2019, Договір суборенди складу №38/2019 від 01.03.2019, інвойс на поставку системи VALSIR від 25.03.2020.

03.06.2019 між ТОВ «ТТрейд» як постачальником та ТОВ «СТАЛЬБАУ», як покупцем укладено Договір поставки №ПС 00088/2019, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується передавати у власність (поставляти), а покупець приймати та оплачувати тришарові сендвіч-панелі виробництва PaNELTECH, загальна кількість, асортимент (номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна вартість, умови та строки оплати яких визначені сторонами у специфікації, що є додатком № 1 до цього договору і становлять його невід'ємну частину.

Відповідно до п.2.1. до Договору поставки №ПС 00088/2019 ціна одиниці виміру Товару та загальна вартість всіх партій товару визначається сторонами в специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є додатками до цього договору, які є його невід'ємною частиною.

Відповідно до п.2.2. до Договору поставки №ПС 00088/2019 ціна договору становить суму вартості всіх поставок товару відповідно до специфікації.

Під час реалізації укладеного Договору поставки №ПС 00088/2019, позивачем складено та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №190 від 23.06.2020.

Оскаржуваним рішенням Комісії ГУ ДПС у м.Києві реєстрацію поданої податкової накладної зупинено, про що направлено позивачу електронну квитанцію №9151493161 від 01.07.2020 року, у якій зазначено, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

09.07.2020 року позивач надіслав до податкового органу Повідомлення про подання пояснень на документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, де зазначили: TOB «ТТрейд» здійснює оптову - закупівлю сендвіч - панелей в компанії Paneltech zp.o (Польща) та юридичним особам в Україні, зокрема TOB «Стальбау», який заплатив передплату, по якій виписана ПН №190. TOB «ТТрейд» сплачує ПДВ при ввозі товарів на територію України шляхом перерахування коштів Державній митній Штатний розпис нараховує 45 співробітників. Складські приміщення орендуються у TOB «Київська овочева фабрика». Основні засоби становлять 20 273,90 грн.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2020 року №1753843/38080119 відмовлено у реєстрації податкової накладної №190 від 23.06.2020, у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Зі скаргою позивач надав наступні підтверджуючі документи:

Договір поставки №ПС 00088/2019 від 03.06.2020 року, замовлення на придбання сендвіч-панелей №2953 від 25.05.2020, платіжне доручення №969 від 23.06.2020, контракт з Paneltech zpо.oо. №18 від 11.12.2019, інвойс-проформа на передплату Paneltech №2953 від 25.05.2020, рахунок на передоплату №121 від 14.05.2020, штатний розпис №1 від 02.01.2020, Договір суборенди складу №38/2019 від 01.03.2019, Додаткова угода до договору суборенди складу №1,2,3,4 від 30.04.2020, інвентиризаційний опис №5 від 30.11.2019, SWIFT від 18.06.2020, ВМД разом з інвойсом на CMR №209150/2020/010522 від 25.06.2020, Специфікація до договору поставки №2 від 14.05.2020.

04.02.2020 між ТОВ «ТТрейд» як постачальником та ТОВ «АНТАНТА БУД», як покупцем укладено Договір поставки №04/02/2020, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується передавати у власність (поставляти), а покупець приймати та оплачувати ПВХ-мембрану Rhenofol, комплектуючі до неї, загальна кількість, асортимент (номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна вартість, умови та строки оплати яких визначені сторонами у специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є Додатком до цього договору і становлять його невід'ємну частину.

Відповідно до п.2.2. до Договору поставки №04/02/2020 ціна договору становить суму вартості всіх поставок товару відповідно до специфікації.

Під час реалізації укладеного Договору поставки №04/02/2020, позивачем складено та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №191 від 24.06.2020.

Оскаржуваним рішенням Комісії ГУ ДПС у м.Києві реєстрацію поданої податкової накладної зупинено, про що направлено позивачу електронну квитанцію №9151485762 від 01.07.2020 року, у якій зазначено, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.07.2020 року №1742744/38080119 відмовлено у реєстрації податкової накладної №191 від 24.06.2020, у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивачем 16 липня 2020 року подано скаргу на рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної, яку за результатами розгляду залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації - без змін.

Зі скаргою позивач надав наступні підтверджуючі документи:

Договір поставки №04/02/2020 від 04.02.2020, видаткову накладну №137 від 24.06.2020, контракт №11-03/2020 від 11.03.2020, ВМД разом з інвойсом на CMR №209150/2020/006544 від 22.04.2020, ВМД разом з інвойсом на CMR №209150/2019/700418 від 17.12.2019, договір суборенди складу №38/2019 від 01.03.2019, рахунок на оплату №173 від 22.06.2020, штатний розпис №1 від 02.01.2020, Додаткові угоди до договору суборенди складу №1,2,3,4 від 30.04.2020, інвентаризаційний опис №4 від 30.11.2019.

13.07.2019 між ТОВ «ТТрейд» як постачальником та ТОВ «СТІЛФ», як покупцем укладено Договір поставки №13/07/2019, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується передавати у власність (поставляти), а покупець приймати та оплачувати

ПВХ-мембрану Rhenofol, комплектуючі до неї, загальна кількість, асортимент (номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна вартість, умови та строки оплати яких визначені сторонами у специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є Додатком до цього договору і становлять його невід'ємну частину.

Відповідно до п.2.1. до Договору поставки №13/07/2019 ціна одиниці виміру Товару та загальна вартість всіх партій товару визначається сторонами в специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є додатками до цього договору, які є його невід'ємною частиною.

Відповідно до п.2.2. до Договору поставки №13/07/2019 ціна договору становить суму вартості всіх поставок товару відповідно до специфікації.

Під час реалізації укладеного Договору поставки №13/07/2019, позивачем складено та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №193 від 26.06.2020 та №194 від 26.06.2020.

Оскаржуваними рішенням Комісії ГУ ДПС у м.Києві реєстрацію поданих податкових накладних зупинено, про що направлено позивачу електронні квитанції №9154925422 від 06.07.2020 року та № 9161067180 від 10.07.2020, у яких зазначено, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

07.08.2020 року позивач надіслав до податкового органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено №193, де зазначили: TOB «ТТрейд» здійснює оптову торгівлю - закупівлю покрівельної мембрани в компанії FDT FLANDACH (Німеччина) (ВМД) та реалізує юридичним особам в Україні, зокрема TOB «СТІЛФ». TOB «ТТрейд» сплачує ПДВ при ввозі товарів на територію України шляхом перерахування коштів Державній митній службі. Видаткові та ТТН в додатках 2,3. Штатний розпис підприємства нараховує 45 співробітників. Склад орендується у TOB «Київська овочева фабрика». Основні засоби підприємства становлять 20 273,90 тис. грн.

10.07.2020 року позивач надіслав до податкового органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено №194, де зазначили: TOB «ТТрейд» здійснює оптову торгівлю - закупівлю покрівельної мембрани в компанії FDT FLANDACH (Німеччина) (ВМД) та реалізує юридичним особам в Україні, зокрема TOB «СТІЛФ». TOB «ТТрейд» сплачує ПДВ при ввозі товарів на територію України шляхом перерахування коштів Державній митній службі. Видаткові та ТТН в додатках 2,3. Штатний розпис підприємства нараховує 45 співробітників. Склад орендується у TOB «Київська овочева фабрика». Основні засоби підприємства становлять 20 273,90 тис. грн.

Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2020 №1753844/38080119 та від 22.07.2020 №1756562/38080119 відмовлено у реєстрації податкових накладних №193 від 26.06.2020 та №194 від 26.06.2020, у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивачем 21 та 22 липня 2020 року подано скарги на рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної, яку за результатами розгляду залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації - без змін.

Зі скаргами позивач надав наступні підтверджуючі документи: Договір поставки №13/07/2019 від 13.07.2019, видаткова накладна №140 від 26.06.2020, видаткова накладна №141 від 26.06.2020, платіжне доручення №2055 від 26.06.2020, платіжне доручення №2056 від 26.06.2020, контракт з FDT Flandach №11-30/2020 від 11.03.2020, вантажно-митна декларація з інвойсом та CMR №209150/2020/006544 від 22.04.2020, рахунок на оплату №179 від 25.06.2020, рахунок на оплату №181 від 26.06.2020, штатний розпис №1 від 02.01.2020, Договір суборенди складу №38/2019 від 01.03.2019, Додаткові угоди до договору суборенди складу №1,2,3,4 від 30.04.2020, інвентаризаційний опис №5 від 30.11.2019, товаро-транспортна накладна Р26/06 від 26.06.2020, ВМД разом з інвойсом на CMR №209150/20190/700418 від 17.12.2019.

12.11.2019 між ТОВ «ТТрейд» як постачальником та ТОВ «ФОРУМ ГРУП УКРАЇНА», як покупцем укладено Договір поставки №12983, відповідно до умов якого постачальник зобов'язується передавати у власність (поставляти), а покупець приймати та оплачувати ПВХ-мембрану Rhenofol, комплектуючі до неї, загальна кількість, асортимент (номенклатура), одиниця виміру, ціна за одиницю виміру та загальна вартість, умови та строки оплати яких визначені сторонами у специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є Додатком до цього договору і становлять його невід'ємну частину.

Відповідно до п.2.1. до Договору поставки №12983 ціна одиниці виміру Товару та загальна вартість всіх партій товару визначається сторонами в специфікаціях та/або рахунках-фактурах, що є додатками до цього договору, які є його невід'ємною частиною.

Відповідно до п.2.2. до Договору поставки №12983 ціна договору становить суму вартості всіх поставок товару відповідно до специфікації.

Під час реалізації укладеного Договору поставки №12983, позивачем складено та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №195 від 26.06.2020.

Оскаржуваним рішенням Комісії ГУ ДПС у м.Києві реєстрацію поданої податкової накладної зупинено, про що направлено позивачу електронну квитанцію №9159395064 від 09.07.2020 року, у якій зазначено, що «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.07.2020 року №1742746/38080119 відмовлено у реєстрації податкової накладної №195 від 26.06.2020, у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Зі скаргою позивач надав наступні підтверджуючі документи:

Договір поставки №12983 від 12.11.2019, видаткову накладну №147 від 26.06.2020, платіжне доручення №36410 від 26.06.2020, , контракт з FDT Flandach №11-30/2020 від 11.03.2020, вантажно-митна декларація з інвойсом та CMR №209150/2020/006544 від 22.04.2020, рахунок на оплату №171 від 19.06.2020, штатний розпис №1 від 02.01.2020, Договір суборенди складу №38/2019 від 01.03.2019, Додаткові угоди до договору суборенди складу №1,2,3,4 від 30.04.2020, інвентаризаційний опис №5 від 30.11.2019, товаро-транспортна накладна Р26/06 від 26.06.2020, ВМД разом з інвойсом на CMR №209150/20190/700418 від 17.12.2019.

Зауважень від відповідача-1 стосовно поданих документів до Товариства не надходило.

Такі обставини зумовили звернення позивача до адміністративного суду.

Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.

Відносини, що виникають в процесі складення та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, регулюються зокрема положеннями статті 201 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При цьому податкове зобов'язання для цілей розділу V цього Кодексу - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді (підпункт 14.1.179 пункту 14.1 статті14 Податкового кодексу України).

Згідно із пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування податку на додану вартість є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України передбачається, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Поряд із цим за вимогами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

При цьому ЄРПН - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

Так, відповідно до зазначених вище вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 затверджений Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних.

У пункті 2 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із пунктом 4 Порядку №1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Пунктом 5 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 2001.3, пунктом 2001.9 статті 2001 та пунктом 201.1, пунктом 201.10 і пунктом 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

У відповідності до пункту 8 та пункту10 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку. Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця).

Згідно із пунктом 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх до ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

При цьому за вимогами пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13 та 14 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно із пунктом 15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Між іншим, у пункті 18 Порядку №1246 зазначено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого). За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Аналіз наведених вище норм дає підстави для висновку, що податковим законодавством чітко визначений порядок та механізм складання, підписання, надіслання, прийняття та реєстрації податкових накладних. При цьому наявність повноважень контролюючого органу на здійснення перевірок податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах даної категорії, але не єдина. Надання такому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Таким чином, первинним об'єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації ПН та приймали Рішення про відмову у її реєстрації, адже саме зупинення реєстрації ПН первинно порушує права платника податків і саме підстави такого зупинення, його законність, повинні бути предметом дослідження у подібних спорах. Тобто, вирішуючи питання щодо законності рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних, суд зобов'язаний надати оцінку рішенню (діям) щодо зупинення їх реєстрації в ЄРПН, які за своїм змістом є передумовою для прийняття Комісією ГУ ДПС у м. Києві оскаржуваного рішення.

Аналогічна позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23.10.2019 №К/9901/20440/19 (справа №826/8693/18) та від 22.04.2019 №К/9901/1137/19 (справа №2040/5445/18).

Поряд із цим на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно із яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» був затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165). Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (надалі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.

Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (надалі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно із пунктом 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п.3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Водночас у пункті 5 Порядку №1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Поряд із цим, у пункті 2 Порядку №1165 вказано, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

При цьому критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик, тимчасом як ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп.«а» або «б» пункту 185.1 статті 185, пп. «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абз.1 п.п.201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов'язку.

До того ж ризик - ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов'язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи (пп.14.1.221 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).

З огляду на додаток 1 до Порядку №1165 встановлено, що критеріями ризиковості платника податку на додану вартість є:

- Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

- Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

- Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

- Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

- Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

- Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам пп.16.1.3 п.16.1 статті 16 та абз.1 п.49.2 і п.49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

- Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам пп.16.1.3 п.16.1 статті 16 та п.46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

- У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Поряд із цим відповідно до пп.191.1.40 та пп.191.1.46 п.191.1 статті 191 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені пп.41.1.1 п.41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статті 193 цього Кодексу, зокрема (але не виключно):

- організовують збір податкової інформації та вносять її до інформаційних баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику;

- використовують під час виконання своїх посадових (службових) обов'язків податкову інформацію з інформаційно-телекомунікаційних систем та інших джерел, отриману в порядку та спосіб, визначений цим Кодексом.

Згідно із пп.20.1.26, пп.20.1.42 та пп.20.1.45 п.20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені пп.41.1.1 п.41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право:

- користуватися інформаційними базами даних державних органів, державними, у тому числі урядовими, системами зв'язку і комунікацій, мережами спеціального зв'язку та іншими технічними засобами відповідно до закону;

- проводити аналіз та здійснювати управління ризиками з метою визначення форм та обсягів податкового контролю;

- здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку.

У статті 61 Податкового кодексу України передбачено визначення податкового контролю та повноваження органів державної влади щодо його здійснення, у пункті 61.1 та пункті 61.2 якої вказано, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

За вимогами статті 62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом:

- ведення обліку платників податків;

- інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів;

- перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

- моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статті 39 цього Кодексу.

Статті 71 та 72 Податкового кодексу України також визначають, що інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій. Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла:

- від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація:

що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, звітах про використання доходів прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, інших звітних документах;

що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов'язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів;

про фінансово - господарські операції платників податків;

про застосування реєстраторів розрахункових операцій.

- від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного банку України, зокрема інформація:

про об'єкти оподаткування, що надаються та/або реєструються такими органами. Зазначена інформація повинна містити, зокрема, вид, характеристики, індивідуальні ознаки об'єкта оподаткування (в разі наявності), за якими його можна ідентифікувати;

про результати здійснення державного контролю за господарською діяльністю платника податків;

що міститься у звітних документах (крім персоніфікованої статистичної інформації), які подаються платником податків органам виконавчої влади та/або органам місцевого самоврядування;

про встановлені органами місцевого самоврядування ставки місцевих податків, зборів та надані такими органами податкові пільги;

про дозволи, ліцензії, патенти, свідоцтва на право провадження окремих видів діяльності, яка повинна містити, зокрема: найменування платника податків, якому видані такі дозволи, ліцензії, патенти; податковий номер або реєстраційний номер облікової картки фізичної особи; вид дозвільного документа; вид діяльності, на провадження якої видано дозвільний документ; дату видачі дозвільного документа; строк дії дозвільного документа, інформацію про припинення (зупинення) дії дозвільного документа із зазначенням підстав такого припинення (зупинення); сплату належних платежів за видачу дозвільного документа; перелік місць провадження діяльності, на яку видано дозвільний документ;

про експортні та імпортні операції платників податків.

- від банків, інших фінансових установ - інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків, звіти про підзвітні рахунки, подані від фінансових агентів;

від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів;

за наслідками податкового контролю.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена як така, що підлягає оприлюдненню відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку.

Інформація, визначена у статті 72 цього Кодексу, безоплатно надається контролюючим органам періодично або на окремий письмовий запит контролюючого органу у терміни, визначені пунктом 73.2 цього Кодексу (пункт 73.1 статті 73 Податкового кодексу України).

Вимоги щодо обробки та використання податкової інформації визначені у статті 74 Податкового кодексу України, згідно із якими податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Таким чином, дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов'язків в порядку, передбаченому ПК України та прийнятими на виконання вимог цього Кодексу нормативно-правовими актами. Способом здійснення таких дій є, зокрема, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм ПК України, може зберігатися в інформаційних базах контролюючих органів та/або опрацьовуватися безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Підсумовуючи вищенаведене, контролюючий орган здійснює автоматизований моніторинг надісланих платниками податків для реєстрації в ЄРПН ПН/РК шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДФС з метою виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який виражений у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням вимог ПК України, а також неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у ПН/РК, та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов'язку.

За вимогами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 8 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно із пунктом 10 та пунктом 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Аналізуючи вищенаведені норми можна дійти висновку, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі. Так, реєстрації/відмови в реєстрації ПН/РК передує складання та направлення платником податку ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, потім їх перевірка комісією регіонального рівня щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації, надалі у разі невідповідності ПН/РК жодній з ознак безумовної реєстрації перевіряється безпосередньо сам платник податку, яким подано ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку та показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, тобто здійснюється моніторинг платника податку, а також моніторинг ПН/РК - шляхом їх перевірки щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі встановлення за результатами автоматизованого моніторингу відповідність платника податків, яким подано ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією контролюючого органу приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а реєстрація такої ПН/РК зупиняється. Також реєстрація ПН/РК зупиняється у разі відповідності хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, відображеної у таких ПН/РК операцій.

У той же час механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (надалі - Порядок №520).

При цьому пункт 4 Порядку №520 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

За вимогами пункту 6 та пункту 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 9 та 10 Порядку №520 встановлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п.4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу України.

У пункті 11 Порядку №520 також зазначається, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З системного аналізу викладених положень слідує, що умовою для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі, які за результатами автоматизованого моніторингу визнані такими, що відповідають критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій, є подання платником податків документів, перелік яких визначений у пункті 5 Порядку №520. Отже, можливість надання платником податків письмових пояснень та копій документів на підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, а також необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі прямо залежить від чіткого зазначення/розшифрування контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН та рішенні про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку податкової інформації, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, як вбачається з квитанцій від: №9144628312 від 24.06.2020 року, №9144860436 від 24.06.2020, №9145131900 від 24.06.2020, №9145239160 від 24.06.2020, №9143103924 від 23.06.2020 року, №9142123894 від 22.06.2020, №9142119050 від 22.06.2020, № 9151397039 від 01.07.2020, №9151516227 від 16.06.2020 року, №9145791473 від 24.06.2020 року, №9159537133 від 09.07.2020 року, №9151493161 від 01.07.2020 року, №9151485762 від 01.07.2020 року, №9154925422 від 06.07.2020 року та № 9161067180 від 10.07.2020, №9159395064 від 09.07.2020 року реєстрація податкових накладних: №163 від 02.06.2020р, №173 від 09.06.2020, №174 від 09.06.2020, №177 від 12.06.2020, №166 від 03.06.2020, №178 від 15.06.2020, №179 від 15.06.2020, №183 від 17.06.2020, №180 від 16.06.2020, №181 від 16.06.2020, №184 від 18.06.2020, №190 від 23.06.2020, №191 від 24.06.2020, №193 від 26.06.2020, №194 від 26.06.2020, №195 від 26.06.2020 зупинена з підстав відповідності платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Також вказана пропозиція щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Проте жодних доказів на підтвердження наявності у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних: №163 від 02.06.2020р, №173 від 09.06.2020, №174 від 09.06.2020, №177 від 12.06.2020, №166 від 03.06.2020, №178 від 15.06.2020, №179 від 15.06.2020, №183 від 17.06.2020, №180 від 16.06.2020, №181 від 16.06.2020, №184 від 18.06.2020, №190 від 23.06.2020, №191 від 24.06.2020, №193 від 26.06.2020, №194 від 26.06.2020, №195 від 26.06.2020, суду не надано, як і невідомі суду джерела такої інформації, що позбавляє можливості пересвідчитись у наявності підстав для встановлення відповідності діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «ТТрейд» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та підстав зупинення реєстрації спірних податкових накладних. Натомість, вживання контролюючим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв, як в даному випадку, є неконкретизованим.

При цьому суд зазначає, що у матеріалах справи відсутні докази того, що контролюючий орган досліджував обставини господарської діяльності позивача станом на момент прийняття оскаржуваних рішень.

Крім того, суд зазначає, що у квитанціях від: №9144628312 від 24.06.2020 року, №9144860436 від 24.06.2020, №9145131900 від 24.06.2020, №9145239160 від 24.06.2020, №9143103924 від 23.06.2020 року, №9142123894 від 22.06.2020, №9142119050 від 22.06.2020, № 9151397039 від 01.07.2020, №9151516227 від 16.06.2020 року, №9145791473 від 24.06.2020 року, №9159537133 від 09.07.2020 року, №9151493161 від 01.07.2020 року, №9151485762 від 01.07.2020 року, №9154925422 від 06.07.2020 року та № 9161067180 від 10.07.2020, №9159395064 від 09.07.2020 року не зазначено переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, а лише запропоновано Товариству надати пояснення та/або копії таких документів, адже перелік таких документів насамперед повинен бути конкретизованим та чітким. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена у Квитанції, є особливо важливим з огляду на наслідки недотримання платником податків вимог щодо надання повного переліку документів як підстави для прийняття комісією контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації ПН у ЄРПН.

З огляду на вищевикладене, суд приходить до висновку про відсутність розшифрування податкової інформації, покладеної в основу зупинення реєстрації ПН в ЄРПН та формуванні квитанцій від: №9144628312 від 24.06.2020 року, №9144860436 від 24.06.2020, №9145131900 від 24.06.2020, №9145239160 від 24.06.2020, №9143103924 від 23.06.2020 року, №9142123894 від 22.06.2020, №9142119050 від 22.06.2020, № 9151397039 від 01.07.2020, №9151516227 від 16.06.2020 року, №9145791473 від 24.06.2020 року, №9159537133 від 09.07.2020 року, №9151493161 від 01.07.2020 року, №9151485762 від 01.07.2020 року, №9154925422 від 06.07.2020 року та № 9161067180 від 10.07.2020, №9159395064 від 09.07.2020 року, підтверджує її невідповідність вимогам обґрунтованості та вмотивованості, та є доказом того, що рішення: від 01.07.2020 №1683577/38080119 про відмову у реєстрації податкових накладних №163 від 02.06.2020; від 01.07.2020 №1683565/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №173 від 09.06.2020; від 01.07.2020 №1683558/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №174 від 09.06.2020; від 16.07.2020 №1742742/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №177 від 12.06.2020; від 21.07.2020 №1753842/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №166 від 03.06.2020; від 01.07.2020 №1683588/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №178 від 15.06.2020; від 01.07.2020 №1683589/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №179 від 15.06.2020; від 16.07.2020 №1742743/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №183 від 17.06.2020, від 16.07.2020 №1742745/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №180 від 16.06.2020; від 01.07.2020р. №1683536/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №181 від 16.06.2020; від 22.07.2020 №1756561/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №184 від 18.06.2020; від 21.07.2020 №1753843/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №190 від 23.06.2020; від 16.07.2020 №1742744/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №191 від 24.06.2020; від 21.07.2020 №1753844/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №193 від 26.06.2020; від 22.07.2020 №1756562/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №194 від 26.06.2020; від 16.07.2020 №1742746/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №195 від 26.06.2020 прийняті з порушенням вимог, визначених Порядком №520, а також створює умови, за яких Товариство з обмеженою відповідальністю «ТТрейд» фактично потрапляє у стан правової невизначеності, оскільки позивачу не відомо, які документи необхідно подати для розгляду питання про реєстрацію ПН.

Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а тому не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 28.11.2019 №К/9901/17623/19 (справа №1640/2650/18), від 27.04.2020 №К/9901/27904/19 (справа №360/1050/19), від 21.05.2019 №К/9901/7590/19 (справа №0940/1240/18).

Посилання Головного управління Державної податкової служби у м. Києві в оскаржуваних рішеннях: від 01.07.2020 №1683577/38080119; від 01.07.2020 №1683565/38080119; від 01.07.2020 №1683558/38080119; від 16.07.2020 №1742742/38080119; від 21.07.2020 №1753842/38080119; від 01.07.2020 №1683588/38080119; від 01.07.2020 №1683589/38080119; від 16.07.2020 №1742743/38080119; від 16.07.2020 №1742745/38080119; від 01.07.2020р. №1683536/38080119; від 22.07.2020 №1756561/38080119; від 21.07.2020 №1753843/38080119; від 16.07.2020 №1742744/38080119; від 21.07.2020 №1753844/38080119; від 22.07.2020 №1756562/38080119; від 16.07.2020 №1742746/38080119 на ненадання Товариством первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, суд вважає безпідставними, оскільки позивачем разом із поданими письмовими поясненнями надано ряд доказів - всі документи, які наявні у нього та підтверджували факт здійснення господарських операції позивача з його контрагентом, які контролюючим органом не враховані.

З урахуванням наведеного, суд зазначає, що Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, в якому не наведені мотиви його ухвалення, свідчить про порушення відповідачем-1 також і принципу належного урядування, оскільки контролюючий орган не діяв у належний, чіткий та якомога послідовніший спосіб, згідно із цим призводить до непрозорості та непередбачуваності дій відповідача, які перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність, а тому, враховуючи вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, суд дійшов висновку про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних: №163 від 02.06.2020, №173 від 09.06.2020, №174 від 09.06.2020, №177 від 12.06.2020, №166 від 03.06.2020, №178 від 15.06.2020, №179 від 15.06.2020, №183 від 17.06.2020, №180 від 16.06.2020, №181 від 16.06.2020, №184 від 18.06.2020, №190 від 23.06.2020, №191 від 24.06.2020, №193 від 26.06.2020, №194 від 26.06.2020 , №195 від 26.06.2020 та, як наслідок, протиправність рішень: від 01.07.2020 №1683577/38080119 про відмову у реєстрації податкових накладних №163 від 02.06.2020; від 01.07.2020 №1683565/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №173 від 09.06.2020; від 01.07.2020 №1683558/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №174 від 09.06.2020; від 16.07.2020 №1742742/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №177 від 12.06.2020; від 21.07.2020 №1753842/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №166 від 03.06.2020; від 01.07.2020 №1683588/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №178 від 15.06.2020; від 01.07.2020 №1683589/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №179 від 15.06.2020; від 16.07.2020 №1742743/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №183 від 17.06.2020, від 16.07.2020 №1742745/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №180 від 16.06.2020; від 01.07.2020р. №1683536/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №181 від 16.06.2020; від 22.07.2020 №1756561/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №184 від 18.06.2020; від 21.07.2020 №1753843/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №190 від 23.06.2020; від 16.07.2020 №1742744/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №191 від 24.06.2020; від 21.07.2020 №1753844/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №193 від 26.06.2020; від 22.07.2020 №1756562/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №194 від 26.06.2020; від 16.07.2020 №1742746/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №195 від 26.06.2020.

Водночас відповідачем-1 не надано доказів правомірності прийняття оскаржуваного рішення, як не надано і доказів того, що таке рішення прийняте на підставі нормативно-правових актів, що є обов'язковими як для платника податку, так і для контролюючого органу, тоді як невиконання відповідачем 1 законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії, що є предметом оскарження в даній справі, призводить до протиправності оскаржуваного рішення, оскільки відповідачі не довели, що позивач відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податків, враховуючи надання позивачем на пропозицію контролюючого органу передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між позивачем та його контрагентом, як і не спростували їх достатність для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

При цьому слід відмітити, що форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначена у додатку до Порядку №520, передбачає, що у разі відмови в реєстрації ПН/РК в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкреслені, чого не зроблено контролюючим органом у рішеннях від 01.07.2020 №1683577/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №163 від 02.06.2020; від 01.07.2020 №1683565/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №173 від 09.06.2020; від 01.07.2020 №1683558/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №174 від 09.06.2020; від 16.07.2020 №1742742/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №177 від 12.06.2020; від 21.07.2020 №1753842/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №166 від 03.06.2020; від 01.07.2020 №1683588/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №178 від 15.06.2020; від 01.07.2020 №1683589/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №179 від 15.06.2020; від 16.07.2020 №1742743/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №183 від 17.06.2020, від 16.07.2020 №1742745/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №180 від 16.06.2020; від 01.07.2020р. №1683536/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №181 від 16.06.2020; від 22.07.2020 №1756561/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №184 від 18.06.2020; від 21.07.2020 №1753843/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №190 від 23.06.2020; від 16.07.2020 №1742744/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №191 від 24.06.2020; від 21.07.2020 №1753844/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №193 від 26.06.2020; від 22.07.2020 №1756562/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №194 від 26.06.2020; від 16.07.2020 №1742746/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №195 від 26.06.2020.

Підсумовуючи вищевикладене, наведені у сукупності обставини та досліджені документальні докази суд приходить до висновку, що відповідачами не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень: від 01.07.2020 №1683577/38080119 про відмову у реєстрації податкових накладних №163 від 02.06.2020; від 01.07.2020 №1683565/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №173 від 09.06.2020; від 01.07.2020 №1683558/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №174 від 09.06.2020; від 16.07.2020 №1742742/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №177 від 12.06.2020; від 21.07.2020 №1753842/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №166 від 03.06.2020; від 01.07.2020 №1683588/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №178 від 15.06.2020; від 01.07.2020 №1683589/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №179 від 15.06.2020; від 16.07.2020 №1742743/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №183 від 17.06.2020, від 16.07.2020 №1742745/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №180 від 16.06.2020; від 01.07.2020р. №1683536/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №181 від 16.06.2020; від 22.07.2020 №1756561/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №184 від 18.06.2020; від 21.07.2020 №1753843/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №190 від 23.06.2020; від 16.07.2020 №1742744/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №191 від 24.06.2020; від 21.07.2020 №1753844/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №193 від 26.06.2020; від 22.07.2020 №1756562/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №194 від 26.06.2020; від 16.07.2020 №1742746/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №195 від 26.06.2020, його відповідності вимогам чинного законодавства, у зв'язку із чим наявні підстави для задоволення позовних вимог Товариства в частині визнання такого рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, адже воно порушує, зокрема, право позивача, як платника податків на реєстрацію податкових накладних: №163 від 02.06.2020, №173 від 09.06.2020, №174 від 09.06.2020, №177 від 12.06.2020, №166 від 03.06.2020, №178 від 15.06.2020, №179 від 15.06.2020, №183 від 17.06.2020, №180 від 16.06.2020, №181 від 16.06.2020, №184 від 18.06.2020, №190 від 23.06.2020, №191 від 24.06.2020, №193 від 26.06.2020, №194 від 26.06.2020 , №195 від 26.06.2020 в ЄРПН, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України.

Щодо позовних вимог в частині зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №163 від 02.06.2020, №173 від 09.06.2020, №174 від 09.06.2020, №177 від 12.06.2020, №166 від 03.06.2020, №178 від 15.06.2020, №179 від 15.06.2020, №183 від 17.06.2020, №180 від 16.06.2020, №181 від 16.06.2020, №184 від 18.06.2020, №190 від 23.06.2020, №191 від 24.06.2020, №193 від 26.06.2020, №194 від 26.06.2020 , №195 від 26.06.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі по тексту - Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Проте, встановлена протиправність рішень контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних сама по собі не свідчить про наявність законних підстав для зобов'язання відповідача зареєструвати податкові накладні ТОВ «ТТрейд» №163 від 02.06.2020, №173 від 09.06.2020, №174 від 09.06.2020, №177 від 12.06.2020, №166 від 03.06.2020, №178 від 15.06.2020, №179 від 15.06.2020, №183 від 17.06.2020, №180 від 16.06.2020, №181 від 16.06.2020, №184 від 18.06.2020, №190 від 23.06.2020, №191 від 24.06.2020, №193 від 26.06.2020, №194 від 26.06.2020 , №195 від 26.06.2020 в ЄРПН, так як такій реєстрації має передувати проведення належної перевірки наданих первинних документів, що не входять до предмету судового дослідження в межах розгляду даної справи.

За наведених обставин позовні вимоги в частині зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «ТТрейд» №163 від 02.06.2020, №173 від 09.06.2020, №174 від 09.06.2020, №177 від 12.06.2020, №166 від 03.06.2020, №178 від 15.06.2020, №179 від 15.06.2020, №183 від 17.06.2020, №180 від 16.06.2020, №181 від 16.06.2020, №184 від 18.06.2020, №190 від 23.06.2020, №191 від 24.06.2020, №193 від 26.06.2020, №194 від 26.06.2020 , №195 від 26.06.2020 задоволенню не підлягають.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п. 29). Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення у справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), N 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року). Ще одне призначення обґрунтованого рішення полягає в тому, щоб продемонструвати сторонам, що вони були почуті. Крім того, вмотивоване рішення дає стороні можливість оскаржити його та отримати його перегляд вищою інстанцією. Лише за умови винесення обґрунтованого рішення може забезпечуватись публічний контроль здійснення правосуддя (рішення у справі "Гірвісаарі проти Фінляндії" (Hirvisaari v. Finland), N 49684/99, п. 30, від 27 вересня 2001 року).

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням викладеного та встановлених під час розгляду обставин, суд приходить до висновку про наявність правових підстав для часткового задоволення адміністративного позову.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд керується приписами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно якими судові витрати підлягають поверненню позивачу, який не є суб'єктом владних повноважень при задоволенні позову.

Згідно частини третьої зазначеної статті при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Оскільки позивач - ТОВ «ТТрейд» не є суб'єктом владних повноважень, звертаючись до суду сплатило 33 632,00 грн. судового збору згідно платіжних доручень №371 від 13 серпня 2020 року та №355 від 11 серпня 2020 року, суд, задовольняючи позовні вимоги частково, відшкодовує судові витрати позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві в сумі 16 816,00 грн.

З урахуванням викладеного, керуючись статтями 72-73, 76-77, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТТрейд» (03037, Київ, просп. Валерія Лобановського, 56/21, офіс 6.3, код ЄДРПОУ 38080119) до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 43141267) та Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними дії та зобов'язання вчинити дії. - задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 01.07.2020 №1683577/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №163 від 02.06.2020, від 01.07.2020 №1683565/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №173 від 09.06.2020, від 01.07.2020 №1683558/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №174 від 09.06.2020, від 16.07.2020 №1742742/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №177 від 12.06.2020, від 21.07.2020 №1753842/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №166 від 03.06.2020, від 01.07.2020 №1683588/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №178 від 15.06.2020, від 01.07.2020 №1683589/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №179 від 15.06.2020, від 16.07.2020 №1742743/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №183 від 17.06.2020, від 16.07.2020 №1742745/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №180 від 16.06.2020, від 01.07.2020 №1683536/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №181 від 16.06.2020, від 22.07.2020 №1756561/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №184 від 18.06.2020, від 21.07.2020р. №1753843/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №190 від 23.06.2020, від 16.07.2020 №1742744/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №191 від 24.06.2020, від 21.07.2020 №1753844/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №193 від 26.06.2020, від 22.07.2020 №1756562/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №194 від 26.06.2020, від 16.07.2020 №1742746/38080119 про відмову у реєстрації податкової накладної №195 від 26.06.2020.

3. В іншій частині позовних вимог відмовити.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТТрейд» (03037, Київ, просп. Валерія Лобановського, 56/21, офіс 6.3, код ЄДРПОУ 38080119) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 43141267) судовий збір у розмірі 16 816,00 грн. (шістнадцять тисяч вісімсот шістнадцять гривень 00 копійок).

За приписами статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закритті апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Порядок та строки подання апеляційної скарги врегульовано приписами статей 294-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Є.В. Аблов

Попередній документ

99060605

Наступний документ

99060607

Інформація про рішення:

№ рішення:	99060606
№ справи:	640/19728/20
Дата рішення:	16.08.2021
Дата публікації:	20.08.2021
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Окружний адміністративний суд міста Києва
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Призначено склад суду (31.12.2021)
Дата надходження:	31.12.2021
Предмет позову:	про визнання протиправними дій, зобов'язати вчинити дії