28 липня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/6490/21
Полтавський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Алєксєєвої Н.Ю.,
за участю:
секретаря судового засідання - Куць А.С.,
представника відповідача - Хорошанюк А.Ю.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Селянського фермерського господарства "НАДІЯ" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,
16 червня 2021 року позивач Селянське фермерське господарство "НАДІЯ" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Полтавській області, оформленого листом №9453/6/16-31-18-08-11 від 22.03.2021, зобов'язання зареєструвати СФГ "НАДІЯ" платником єдиного податку четвертої групи з 01.01.2021.
В обґрунтування позовних вимог вказав, що відмова Головного управління ДПС у Полтавській області у підтвердженні СФГ "Надія" статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році суперечать нормам чинного законодавства України.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 22.06.2021 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження з викликом учасників справи.
12.07.2021 від представника відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній проти позову заперечував, зазначивши, що звітні податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік №9040899064, №9040899081, №9040899083 СФГ "Надія" до контролюючого органу подано 28.02.2021, чим порушено вимоги пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 та пп. 298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України. У зв'язку з несвоєчасним поданням звітності ГУ ДПС у Полтавській області відмовило СФГ "Надія" у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи.
Протокольною ухвалою суду від 28.07.2021 року допущено заміну відповідача Головне управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код 43142831) на його правонаступника - Головне управління ДПС у Полтавській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (код ВП 44057192).
Представник позивача в судове засідання не з'явився, надіслав до суду заяву про розгляд справи без його участі.
Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував та просив у позові відмовити у повному обсязі.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступні обставини та відповідні правовідносини.
Селянського фермерського господарства "НАДІЯ" зареєстроване як юридична особа, перебуває на обліку як платник податків.
28.02.2021 позивачем подано до податкового органу податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік, а саме:
1) загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік № 9040899081;
2) звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, з яких справляється податок на 2021 рік № 9040899064;
3) розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробника № 9040899083;
4) відомості про наявність земельних ділянок № 9040899082;
5) відомості про наявність земельних ділянок № 9040899061.
Листом від 22.03.2021 № 9453/6/16-31-18-08-11 відповідач повідомив позивача про те, що граничний термін подання податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік - 22.02.2021 року. У зв'язку з несвоєчасним поданням звітності ГУ ДПС у Полтавській області відмовляє СФГ "Надія" у підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи.
Не погоджуючись з вказаним рішенням у формі листа позивач звернувся до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені Розділом XIV Податкового кодексу України.
За змістом пункту 291.2 статті 291 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Пункт 291.3 статті 291 Кодексу визначає, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.
За визначенням пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку, зокрема: четверта група - сільськогосподарські товаровиробники: а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.
Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.4 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України.
Згідно підпункту 298.8.1. пункту 298.8. статті 298 Податкового кодексу України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:
загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).
Водночас підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 Податкового кодексу України передбачено, що платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу;
Як встановлено судом, позивачем було подано до податкового органу загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік № 9040899081; звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, з яких справляється податок на 2021 рік № 9040899064; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробника № 9040899083; відомості про наявність земельних ділянок № 9040899082; відомості про наявність земельних ділянок № 9040899061.
Разом із тим, як вбачається з листа від 22.03.2021 № 9453/6/16-31-18-08-11, враховуючи не своєчасне подання звітності, підприємству не підтверджено статус платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.
При цьому, не своєчасне подання звітності є єдиною підставою для не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2021 рік.
Відповідно до пункту 299.1, пункту 299.2 статті 299 Податкового кодексу України реєстрація суб'єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.
Податковий кодекс України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку (пункту 299.10 статті 299 Податкового кодексу України) або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи (пункту 291.5 статті 291 Податкового кодексу України), але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України, не може бути, або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.
Підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб'єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб'єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов'язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб'єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу (пункт 299.6 статті 299 Податкового кодексу України).
Повноваження податкового органу не визнавати податкову звітність податковою декларацією передбачені пунктом 48.7 статті 48 Податкового кодексу України, а саме: податкова звітність не визнається податковою декларацією у разі порушення будь-якої норми статті 48 Податкового кодексу України. Зокрема, це відсутність обов'язкових реквізитів: тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); повне найменування (прізвище, ім'я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; місцезнаходження (місце проживання) платника податків тощо.
В даному випадку податковим органом не було встановлено фактів невідповідності поданих податкових декларацій вимогам статті 48 Податкового кодексу України.
Крім того, відповідач не наділений повноваженнями не визнавати звітність, у зв'язку з пропущенням платником податку строку на подачу декларації, встановленого підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України (пропущення встановлених цією нормою строків).
При цьому, суд зауважує, що податкова звітність підприємством була подана із запізненням на 5 днів у зв'язку з хворобою голови СФГ "Надія" ОСОБА_1 .
Так, згідно виписки із медичної картки стаціонарного хворого №24, виписки із медичної карти амбулаторного (стаціонарного) хворого від 11.06.2021, голова СФГ "Надія" ОСОБА_1 перебував на амбулаторному лікуванні з 06.01.2021 по 28.02.2021 з діагнозом ДЕ ІІ ст., ТІА (04.01.21) у басейні правої середньої мозкової артерії з лівобічним геміпарезом із супутніми захворюваннями. При цьому в ході дослідження отримано позитивний результат тесту на COVID-19.
В зв'язку з цим, суд прийшов до висновку, що позивачем подано податкову звітність для отримання статусу платника єдиного податку 4 групи поза межами встановлених Податковим кодексом України строків, однак, з причин, що об'єктивно не залежали від волі позивача.
Водночас позиція податкового органу, яка зводиться до несвоєчасності подання звітності, як підстави для відмови у підтверджені статусу платника єдиного податку з посиланням на норми пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 та пп. 298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України є помилковою, оскільки за змістом, внесених з 01 січня 2015 року у Податковий кодекс України змін, окрему четверту групу єдиного податку створено замість фіксованого сільськогосподарського податку, і основною умовою для набуття сільськогосподарським підприємством статусу платника єдиного податку є наявність частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) період, що дорівнює або перевищує 75 %, а не необхідність встигнути до 20 лютого подати пакет документів.
З урахуванням викладеного, суд приходить до переконання, що відмова Головного управління ДПС у Полтавській області у підтвердженні СФГ "Надія" статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році, оформлену листом від №9453/6/16-31-18-08-11 від 22.03.2021 року, є протиправною, оскільки фактично позбавляє позивача права на реєстрацію платником єдиного податку 4 групи як сільськогосподарського товаровиробника, частка сільськогосподарського товаровиробництва якого за попередній податковий (звітний) період, дорівнює або перевищує 75 %.
Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до частини 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно до вимог частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, особливістю адміністративного судочинства є те, що тягар доказування в спорі покладається на відповідача, суб'єкта владних повноважень, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про правомірність його рішень.
При цьому, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (частина 1 статті 90 КАС України).
Відтак, суд дійшов висновку про протиправність відмови Головного управління ДПС у Полтавській області у підтвердженні Селянському фермерському господарству "НАДІЯ" статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році, оформленої листом від №9453/6/16-31-18-08-11 від 22.03.2021, у зв'язку з чим належним способом захисту порушених прав позивача є зобов'язання відповідача вчинити дії щодо підтвердження СФГ "НАДІЯ" (код ЄДРПОУ - 21066531) статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021, починаючи з 01.01.2021, та внести відповідні записи до Реєстру платників єдиного податку четвертої групи.
Згідно із частиною 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Таким чином, понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2270 грн. підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,
Адміністративний позов Селянського фермерського господарства "НАДІЯ" (с. Погарщина, Лохвицький район, Полтавська область, 37230, код ЄДРПОУ 21066531) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії задовольнити.
Визнати протиправною відмову Головного управління ДПС у Полтавській області у підтвердженні Селянському фермерському господарству "НАДІЯ" статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році, оформлену листом від №9453/6/16-31-18-08-11 від 22.03.2021 року.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Полтавській області вчинити дії щодо підтвердження Селянському фермерському господарству "НАДІЯ" (код ЄДРПОУ - 21066531) статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021, починаючи з 01.01.2021, та внести відповідні записи до Реєстру платників єдиного податку четвертої групи.
Стягнути на користь Селянського фермерського господарства "НАДІЯ" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2270 грн. (дві тисячі двісті сімдесят гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції від 03.10.2017 року.
Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складено 02 серпня 2021 року.
Суддя Н.Ю. Алєксєєва