20 липня 2021 року справа №200/10097/20-а
приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15
Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Гаврищук Т.Г., Геращенко І.В., секретар судового засідання Антонюк А.С., за участю представників позивача Пруднікова Р.М., Кротова В.В., представника відповідача Сенникова А.А. , розглянув у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 лютого 2021 року (повний текст складено 02 березня 2021 року в м. Слов'янськ) у справі № 200/10097/20-а (суддя І інстанції - Аканов О.О.) за позовом Державного підприємства “Торецьквугілля” до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення від 25.08.2020 №0003900511 про завищення від'ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 6 142 300 грн.,-
30 жовтня 2020 року позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (зареєстроване місцезнаходження: 87515, Донецька область, м.Маріуполь, вул.Італійська, 59, код ЄДРПОУ 43142826) про скасування податкового повідомлення-рішення від 25.08.2020 №0003900511 про завищення від'ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 6 142 300 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначив, що відповідачем проведено позапланова виїзна перевірка з питань правомірності формування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 року. Зазначили, що в квітні 2020 від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість не виникло. Наказом відповідача зазначено, що період виникнення від'ємного значення: жовтень-листопад 2015, січень 2016, листопад 2018 року. Також зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбаням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податковими накладними, податковими накладними/розрахунками коригування. Вказали, що в наявності є усі документи, які підтверджують реальність отримання, руху та використання товару у виробничому процесі господарської діяльності позивача. З урахуванням зазначеного просить скасувати спірне податкове повідомлення-рішення.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 22 лютого 2021 року у справі № 200/10097/20-а позов задоволено, внаслідок чого визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 25.08.2020 №0003900511 у сумі 6 142 300 грн.
Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що ДП “Торецьквугілля” фактично здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції по ланцюгу постачання і складено первинний документ всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб'єктів господарювання або власного виробництва.
Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п'ятого ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.
В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, проти чого заперечували представники позивача, наголошуючи на законності прийнятого судом першої інстанції рішення. Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов'язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.
Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла наступного.
Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що позивач, Державне підприємство “Торецьквугілля” є юридичною особою, в даних правовідносинах, у відповідності до вимог ст.43 Кодексу адміністративного судочинства України, здатний особисто здійснювати свої права та обов'язки.
Відповідач, Головне управління ДПС у Донецькій області, у відповідності до норм Податкового кодексу України є органом державної влади, уповноваженим здійснювати функцію контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених цим Кодексом, а також перевіряти достовірність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків та зборів та у відповідності до вимог ст.43 Кодексу адміністративного судочинства України, здатний особисто здійснювати свої права та обов'язки.
Судом встановлені наступні обставини та відповідні їм правовідносини.
08.06.2020 відповідачем винесено наказ №708 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Державного підприємства “Торецьквугілля”, в якому зазначено, що період виникнення від'ємного значення: жовтень-листопад 2015, січень 2016, листопад 2018 року.
Головним управлінням ДПС у Донецькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Державного підприємства “Торецьквугілля” з питань правомірності формування від'ємного значення різниці між сумою податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 від 18.05.2020 №9109006363 у розмірі 11 531 476 грн. (період від'ємного значення: жовтень-листопад 2015, січень 2016, листопад 2018 року).
За наслідком зазначеної перевірки складено акт № 647/05-99-05-11-33839013 від 21.07.2020 року.
Згідно висновків акту перевірки встановлено порушення:
п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198, п.200.1 п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України в результаті чого по декларації за квітень 2020 завищено суму від'много значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 6 142 300 грн.
04.08.2020 позивачем до відповідача надано заперечення до акту з зазначенням того, що позивач вважає висновки перевірки безпідставними та просить скасувати винесений акт.
19.08.2020 відповідачем розглянуто заперечення позивача до акту та зазначено, що висновки акту залишено без змін.
На підставі акту перевірки Головним управлінням ДПС у Донецькій області сформоване податкове повідомлення-рішення №0003900511 від 25 серпня 2020 року, яким встановлено порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198, п.200.1 п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України і зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість, зазначено, що сума завищеного від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду складає 6 142 300грн.
01.09.2020 за вих.№1-54/1580 позивачем подано скаргу на податкове повідомлення-рішення.
08.12.2020 за №29685/6/99-00-06-02-01-06 Державною податковою службою України винесено рішення про результати розгляду скарг.
За результатом зазначеного рішення встановлено, що відповідно до пункту 56.10 підпункту 56.17.3 пункту 56.17 і пункту 56.18 Податкового кодексу України рішення Державної податкової служби України, прийняте за розглядом скарг, та податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 25.08.2020 №0003900511, не підлягають адміністративному оскарженню, але з урахуванням строків давності можуть бути оскаржені до суду в порядку, визначеному чинним законодавством України.
Суд зазначає, що не є спірним у справі подання позивачем декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 від 18.05.2020 №9109006363 у розмірі 11 531 476 грн. (період від'ємного значення: жовтень-листопад 2015, січень 2016, листопад 2018 року).
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку у тому числі органів державної влади. У справах щодо оскарження рішень суди перевіряють чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України.
Відповідно до висновків акту перевірки контролюючим органом встановлено порушення п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5 ст.198, п.200.1 п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України і зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість, зазначено, що сума завищеного від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду складає 6 142 300 грн.
Відповідно до акту перевірки контролюючим органом досліджувались правомірність формування від'ємного значення різниці між сумою податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 від 18.05.2020 №9109006363 у розмірі 11 531 476 грн. (період від'ємного значення: жовтень-листопад 2015, січень 2016, листопад 2018 року).
Досліджуючи надані позивачем до матеріалів справи документи, судом встановлено наступне.
Відповідно до договору на закупівлю товарів №47 від 17.04.2020 року з ТОВ “Вуглеметтрейд Україна” Державним підприємством “Торецьквугілля” отриманий товар “Пневмодвигун П5-5,5” за ціною 59 640 грн., у тому числі ПДВ 9 940 грн., що підтверджується видатковою накладною №56 від 23.04.2020 року; рахунком на оплату №83 від 23.04.2020 року; експрес-накладною №59000505415203 від 23.04.2020 року; акт приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю від 23.04.2020 року №31/2044; паспорт пневмодвигуна П5-5,5.
Станом на 01.05.2020 року пневмодвигун у кількості 1 шт. залишився на складі ВП “УМТП”, що підтверджується журналом-ордером і відомістю за рахунком №281 “Товари на складі” за квітень 2020 року (склад №2).
Від ТОВ “Вуглеметтрейд Україна” на адресу ВП “УМТП” ДП “Торецьквугілля” надано лист за №2204 від 22.04.2020 року згідно якого отримувачем ТМЦ (пневмодвигун П5-5,5) є саме ДП “Торецьквугілля”.
Відповідно до договору на закупівлю товарів №18-Т від 22.04.2020 року з ТОВ “Вуглеметтрейд Україна” Державним підприємством “Торецьквугілля” отриманий товар “Електровоз шахтний АМ 8-Д” за ціною 3 100 000 грн., у тому числі ПДВ 516 667 грн., що підтверджується видатковоюнакладною №58 від 30.04.2020 року; рахунком на оплату №85 від 30.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №Р58 від 30.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №60601 від 30.04.2020 року; інвентарною карткою по ВП “Шахта “Центральна”№3422.
Відповідно до договору на закупівлю товарів №13 від 31.01.2020 року з ТОВ “Вуглеметтрейд Україна” Державним підприємством “Торецьквугілля” отриманий товар “Ущільнення ЦНС 300х570” за ціною 11 000 грн., у тому числі ПДВ 2 200 грн., що підтверджується видатковою накладною №44 від 01.04.2020 року; рахунком на оплату №64 від 01.04.2020 року; експрес-накладною №59000499172017 від 01.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №42/1 від 01.04.2020 року; актом приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю від 01 квітня 2020 року №4/1158; карткою складського обліку матеріалів по ВП “РМЗ” №427541.
Листом від 31.03.20 №3103-5, підтверджено, що отримувачем ТМЦ (Ущільнення ЦНС 300х570) є саме ДП “Торецьквугілля”.
Відповідно до договору на закупівлю товарів №15-Т від 31.03.2020 року з ТОВ “Вуглеметтрейд Україна” Державним підприємством “Торецьквугілля” отриманий товар “Труба” різних діаметрів за ціною 931 295,00грн., у тому числі ПДВ 155 215,83 грн. та за ціною 908 710 грн., у тому числі ПДВ 151 451,67 грн., що підтверджується видатковою накладною №48 від 07.04.2020 року; рахунком на оплату №70 від 07.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №Р48 від 07.04.2020 року; видатковою накладною №50 від 13.04.2020 року; рахунком на оплату №73 від 13.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №Р50 від 13.04.2020 року; актом приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю від 13 квітня 2020 року №40/3034; сертифікатами якості №2-1115 від 17.03.2020 року, №2-5668 від 10.12.2019 року, №2-1144 від 18.03.2020 року, №2-1359 від 02.04.2020 року; картками складського обліку матеріалів по ВП “РМЗ”; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Центральна” №425; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Центральна” №948; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Центральна” №1407; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Торецька” №21; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Торецька” №22; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Торецька” №29; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Торецька” №30; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Торецька” №40; товарно-транспортними накладними: №№6043, 3148, 3274, 3149, 3156, 3207, 3215, 3257; журналом-ордером і відомістю за рахунком №281 “Товари на складі” за квітень 2020 року (склад №3).
Відповідно до договору на закупівлю товарів №4-Т від 18.02.2020 року з ТОВ “Вуглеметтрейд Україна” Державним підприємством “Торецьквугілля” отриманий товар “Профіль СВП-22” за ціною 879 146,24 грн., у тому числі ПДВ 146 524,37 грн., видатковою накладною №55 від 24.04.2020 року; рахунком на оплату №82 від 24.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №Р55 від 24.04.2020 року; актом приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю від 24 квітня 2020 року №47/3039; сертифікатами якості №1257 від 27.03.2020 року, №1048 від 18.03.2020 року; актом прийому-передачі давальницької сировини від 24.04.2020 року №4.
Відповідно до договору на закупівлю товарів №32 від 19.03.2020 року з ТОВ “Вуглеметтрейд Україна” Державним підприємством “Торецьквугілля” отриманий товар “Дріт” за ціною 197 250 грн., у тому числі ПДВ 32 875 грн., що підтверджується видатковою накладною №49 від 10.04.2020 року; рахунком на оплату №71 від 10.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №Р49 від 10.04.2020 року; актом приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю від 10 квітня 2020 року №37/30311; сертифікатом якості №С 165 від 06.04.2020 року; карткою складського обліку матеріалів номенклатурний №060031; карткою складського обліку матеріалів номенклатурний №060033; товарно-транспортними накладними: №№ 3146, 3152, 3175, 3197, 3210, 3222, 3231, 3253, 3284; журналом-ордером і відомістю за рахунком №281 “Товари на складі” за квітень 2020 року (склад №3).
Відповідно до договору на закупівлю товарів №30 від 19.03.2020 року з ТОВ “Вуглеметтрейд Україна” Державним підприємством “Торецьквугілля” отриманий товар “Вироби вогнетриви шамотні для футерування вагранок ШВГ-33” за ціною 198 900 грн., у тому числі ПДВ 33 150 грн., що підтверджується видатковою накладною №52 від 14.04.2020 року; рахунком на оплату №77 від 14.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №Р52 від 14.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №6051 від 14.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №6051 від 14.04.2020 року.
Відповідно до договору на закупівлю товарів №34 від 24.03.2020 року з ТОВ “Вуглеметтрейд Україна” Державним підприємством “Торецьквугілля” отриманий товар “Совок лопати” за ціною 48 378 грн., у тому числі ПДВ 8 063,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №46 від 01.04.2020 року; рахунком на оплату №67 від 01.04.2020 року; експрес-накладною №59998091546825 від 01.04.2020 року; актом приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю від 01.04.2020 року №2/1157; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Торецька” №9; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Центральна” №925; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Центральна” №946; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Центральна” №978; товарно-транспортними накладними: №№1178, 1183, 1184, 1217, 1232, 1354; журналом-ордером і відомістю за рахунком №281 “Товари на складі” за квітень 2020 року (склад №1).
Листом за №3103-3 від 31.03.2020 року, підтверджено отримання ТМЦ (совок лопати породної ЛПР ГОСТ 19596-87 з черенком 1500х40мм) є саме ДП “Торецьквугілля”.
Відповідно до договору на закупівлю товарів №35 від 25.03.2020 року з ТОВ “Вуглеметтрейд Україна” Державним підприємством “Торецьквугілля” отриманий товар “Шини та паси” за ціною 18 520,08 грн., у тому числі ПДВ 3 086,68 грн., 27 619,20 грн., у тому числі ПДВ 4 603,20 грн. та 141 274 грн., у тому числі ПДВ 23 545,67 грн., що підтверджується видатковою накладною №45 від 02.04.2020 року; рахунком на оплату №65 від 02.04.2020 року; експрес-накладною №59000199402173 від 02.04.2020 року; сертифікатом відповідності №UA.PS.001633-19 від 13.08.2019 року; актом приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю від 25.03.2020 року №6/11591; товарно-транспортною накладною №1187 від 02.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №1188 від 02.04.2020 року; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Торецька” №15; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Торецька” №16; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Торецька” №17; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Шахта “Центральна” №953; видатковою накладної №51 від 13.04.2020 року; рахунком на оплату №74 від 13.04.2020 року; експрес-накладної №59000503097753 від 13.04.2020 року; видатковою накладною №54 від 15.04.2020 року; рахунку на оплату №81 від 15.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №Р54 від 15.04.2020 року; актом приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю від 25.03.2020 року №22/1172; товарно-транспортною накладною №1226 від 29.04.2020 року; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Автобаза” №284; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Автобаза” №285-286; карткою складського обліку матеріалів по ВП “Автобаза” №287-288; накладними: №№11187, 1188, 1226; журналом-ордером і відомістю за рахунком №281 “Товари на складі” за квітень 2020 року (склад №1).
Листами за №3103-6 від 31.03.2020 року, №1004-3 від 10.04.2020 року підтверджено отримання ТМЦ (паси в асортименті ) є саме ДП “Торецьквугілля”.
Відповідно до договору на закупівлю товарів №39 від 31.03.2020 року з ТОВ “Вуглеметтрейд Україна” Державним підприємством “Торецьквугілля” отриманий товар “Карбід кальцію, скло натрієве” за ціною 15 924,72 грн., у тому числі ПДВ 2 654,12 грн. та 17 244 грн., у тому числі ПДВ 2 874 грн., що підтверджується видатковою накладною №47 від 01.04.2020 року; рахунком на оплату №68 від 01.04.2020 року; експрес-накладною №59998091546825 від 01.04.2020 року; актом приймання продукції (товарів) за кількістю та якістю від 01.04.2020 року №3/11571; видатковою накладною №53 від 15.04.2020 року; рахунком на оплату №79 від 15.04.2020 року; експрес-накладною №10035472262 від 15.04.2020 року; товарно-транспортною накладною №6052 від 15.04.2020 року; карткою складського обліку матеріалів по ВП “РМЗ” №б/н; журналом-ордером і відомістю за рахунком № 281 “Товари на складі” за квітень 2020 року (склад №1).
Листом за №3103-4 від 31.03.20 року, №1404-2 від 14.04.20 року підтверджено отримання ТМЦ (карбід кальцію) є саме ДП “Торецьквугілля”.
Крім того, представником позивача надано пояснення до адміністративного позову, в яких зазначено.
Картки складського обліку матеріалів на оприбуткування до складу товарів ведеться матеріально-відповідальною особою, завідувачем складу у відповідності зі всіма вимогами наказу Міністерства Статистики України від 21.06.1996 року №193, що стосуються цієї типової форми складського обліку матеріалів, де наказом не обумовлена обов'язковість підпису матеріально-відповідальної особи.
Пояснили, з питання відсутності підписів у ксерокопіях накладних з відпуску товарів на Відокремлені підрозділи ДП “Торецьквугілля”, які надавались під час перевірки, у яких чітко видно підписи відповідальних осіб (здав та прийняв), оригінали яких не були затребувані до перегляду під час перевірки.
У накладних внутрішнього переміщення товарів датованих квітнем-травнем 2019 року були допущені механічні помилки, які виправлені негайно на квітень-травень 2020 року.
Згідно останнього укладеного договору, який закінчив свою дію у 2018 році, в базі даних Нової пошти за кодом ЄДРПОУ 33839013 ДП “Торецьквугілля” значиться ДП “Дзержинськвугілля”. Відправлення “Нової пошти” видаються згідно коду ЄДРПОУ підприємства. Новий договір між ДП “Торецьквугілля” та перевізником “Нова пошта” не укладався, тому отримувачем значиться ДП “Дзержинськвугілля” (код ЄДРПОУ 33839013).
Наказом Міністерства енергетики та вугільної промисловості України від 11.08.2016 року №513 “Про перейменування ДП “Дзержинськвугілля” та затвердження Статуту ДП “Торецьквугілля”, Державне підприємство “Дзержинськвугілля” (код за ЄДРПОУ 3839013) було перейменоване у Державне підприємство “Торецьквугілля” (код за ЄДРПОУ 3839013). Тобто код за ЄДРПОУ не змінився.
Договорами на закупівлю товарів передбачено, що: “Поставка здійснюється відповідно до правил ІНКОТЕРМС-2010 на умовах DDP (Донецька область, м. Торецьк, вул.. Руднична, 14а (склад ВП “УМТП ДП “Торецьквугілля””)”. Згідно Інкотермс-2010, доставка на умовах DDP означає надання в розпорядження покупця товару, за який вже сплачено як експортні мита, так і імпортні, інші збори, передбачені при вивезенні та ввезенні, тобто постачання провадиться продавцем любим чином та за свій рахунок.
Таким чином, судом встановлено реальність отримання, руху та використання товарів у виробничому процесі господарської діяльності Державного підприємства “Торецьквугілля” підтверджена позивачем наданими до суду документами.
Пунктом 198.1 ст. 198 ПК України, передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:а) придбання або виготовлення товарів та послуг;б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до п.п. 198.3. ст. 198 ПК України, встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Відповідно до п.п.198.5 ст.198 ПК України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:
придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;
придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.
У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків, врегульований ст. 200 ПК України .
Положеннями п. 200.4 ст. 200 ПК України, зазначено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Аналіз наведених норм свідчить, що позивачем при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума зарахована до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Суд зазначає, що відповідно до частини 2 статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі “Компанія “Вестберґа таксі Актіеболаґ” та Вуліч проти Швеції” визначив, що “…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.”
Судом встановлено, що на підтвердження правомірності формування від'ємного значення різниці між сумою податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 від 18.05.2020 №9109006363 у розмірі 11 531 476 грн. (період від'ємного значення: жовтень-листопад 2015, січень 2016, листопад 2018 року) було надано належним чином оформлені документи.
В сою чергу, відповідачем не наведено переконливих доводів та не доведено існування обставин, які виключають право позивача на формування від'ємного значення різниці між сумою податкового кредиту по декларації з податку на додану вартість за квітень 2020 від 18.05.2020 №9109006363 у розмірі 11 531 476 грн. за період від'ємного значення: жовтень-листопад 2015, січень 2016, листопад 2018 року.
За таких підстав позовні вимоги щодо скасування спірного податкового повідомлення-рішення є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
При викладених обставинах, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про задоволення позову.
Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв'язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 лютого 2021 року у справі № 200/10097/20-а - залишити без задоволення.
Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 22 лютого 2021 року у справі № 200/10097/20-а - залишити без змін.
Повне судове рішення складено 22 липня 2021 року.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя А.А. Блохін
Судді Т.Г. Гаврищук
І.В. Геращенко