Рішення від 07.07.2021 по справі 580/2295/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 липня 2021 року справа № 580/2295/21

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Тимошенко В.П., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Сетар Інвест Менеджмент” до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним рішення та зобов'язання вчинити дії,

встановив:

19 квітня 2021 року з позовною заявою до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариства з обмеженою відповідальністю “Сетар Інвест Менеджмент” до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України, в якій просить:

1) визнати протиправними та скасувати:

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207621/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 07.05.2020 № 12 в ЄРПН;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207616/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача № 14 від 07.05.2020 в ЄРПН;

- рішенням ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207618/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 07.05.2020 № 15 в ЄРПН;

- рішенням ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207617/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 22.05.2020 № 17 в ЄРПН;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207627/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 22.05.2020 № 18 в ЄРПН;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207619/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 12.06.2020 № 19 в ЄРПН;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207620/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 18.09.2020 № 24 в ЄРПН;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207622/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 18.09.2020 № 26 в ЄРПН;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207624/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 18.09.2020 № 27 в ЄРПН;

- рішенням ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207625/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 18.09.2020 № 28 в ЄРПН;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207623/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 18.09.2020 № 29 в ЄРПН;

- рішення ГУ ДПС у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207626/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 25.09.2020 № 30 в ЄРПН;

2) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні позивача:

- від 07.05.2020 № 12 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 63 на суму 6262.80 грн, в т.ч. ПДВ 1043,80 грн. за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 07.05.2020 № 14 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 13 на суму 155 616.00 гри., в т.ч. ПДВ - 25 936,00 грн. за датою прийняття її до ЄРГІН;

- від 07.05.2020 № 15 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 37 на суму 17937,60 грн, в т.ч. ПДВ - 2989.60 грн. за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 22.05.2020 № 17 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 65, а суму 199941,60 грн., в т.ч. ПДВ - 33323,60 грн за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 22.05.2020 № 18 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 23 на суму 76564,80 грн, в т.ч. ПДВ - 12760,80 грн, за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 12.06.2020 № 19 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 43 на суму 9196,40 грн,. в т.ч. ПДВ - 8199.40 грн за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 18.09.2020 № 24 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень (покрівля) ДНЗ № 45 на суму 48157.20 грн, в т.ч. ПДВ - 8026.20 грн за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 18.09.2020 № 26 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 10, а суму 49503,60 грн, в т.ч. ПДВ - 8250,60 грн за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 18.09.2020 № 27 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту внутрішньої мережі опалення ДНЗ № 74 на суму 20 922.90 грн, в т.ч. ПДВ - 3487.15 грн, за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 18.09.2020 № 28 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 13 на суму 13234,80 грн, в т.ч. ПДВ - 2205,80 грн за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 18.09.2020 № 29 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 13 на суму 4 009.20 грн, в т.ч. ПДВ - 668,20 грн. за датою прийняття її до ЄРПН;

- від 25.09.2020 № 30 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території (зовнішнє водопостачання) ДНЗ № 45 на суму 33824.40 грн, в т.ч. ПДВ - 5 637,40 грн. за датою прийняття її до ЄРПН.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення є протиправними, оскільки відповідачами не взято до уваги надані позивачем на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкової накладної усі належні документи, які підтверджують реальність здійснення операції та надані пояснення в електронному вигляді.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 24.05.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомленням учасників справи.

Відповідач 1 позов не визнав, надав до суду письмовий відзив на позов, в якому зазначив, що комісією ГУ ДПС розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН. Крім того, зазначив, що за умови якщо суд встановить протиправність рішення Головного управління ДПС у Черкаській області щодо відмови у реєстрації податкових накладних, то рішенням суду має бути зобов'язано відповідача переглянути його шляхом повторного розгляду документів, а не зареєструвати накладну.

Відповідач 2 відзив на позовну заяву у встановлений судом строк не надав.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 15.06.2021 допущено у справі №580/2295/21 заміну первинного відповідача - Головне управління ДПС у Черкаській області (код ЄДРПОУ 43142920) на його правонаступника - Головне управління ДПС у Черкаській області (18002, Черкаська обл., місто Черкаси, вул. Хрещатик, будинок 235; код ЄДРПОУ 44131663), утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення учасників справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Позивач є господарюючим суб'єктом, видами економічної діяльності якого є:

- 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель;

- 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи;

- 43.91 Покрівельні роботи;

- 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування;

- 42.99 Будівництво інших споруд.

24.03.2020 між ДНЗ « 63 «Тополька» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено Договір підряду №4/2.

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від (01.04.2020 КБ-2в TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 63 «Тополька» на суму 6 262,80 грн, в т.ч. ПДВ - 1043,80 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 01.03.2020 № 12 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 63 на суму 6262,80 грн, в т.ч. ПДВ - 1043,80 грн.

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 1 податковим органом прийято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207621/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 07.05.2020 № 12 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (Договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

20.03.2020 між ДНЗ « 33 «Золотий ключик» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено Договір підряду №3/3.

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від (01.04.2020 КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 01.04.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 13 «Золотий ключик» на суму 155616 грн, в т.ч. ПДВ - 25936 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 07.05.2020 №14 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 33 на суму 155616 грн, в т.ч. ПДВ - 25936 грн.

Згідно електронної квитанції від 31.05.2020 № 9121631925 податкова накладна № 14 від 07.05.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 2 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207616/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 07.05.2020 № 12 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

24.03.2020 між ДНЗ №37 «Ракета» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено Договір підряду №6/2.

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від (01.04.2020 КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 01.04.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 37 «Ракета» на суму 17937,60 грн, в т.ч. ПДВ - 2989,60 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 07.05.2020 №15 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 37 на суму 17937,60 грн, в т.ч. ПДВ - 2989,60 грн.

Згідно електронної квитанції від 31.05.2020 № 9121634131 податкова накладна № 15 від 07.05.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 3 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207618/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 07.05.2020 № 15 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

15.04.2020 між ДНЗ №65 «Котигоршко» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено Договір підряду №1/4.

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від 07.05.2020 КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 07.05.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 65 на суму 199941,60 грн, в т.ч. ПДВ - 33323,60 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 22.05.2020 №17 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 65 на суму 199941,60 грн, в т.ч. ПДВ - 33323,60 грн.

Згідно електронної квитанції від 15.06.2020 № 9136044507 податкова накладна № 17 від 22.05.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 4 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207617/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 22.05.2020 № 17 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

15.04.2020 між ДНЗ №23 «Струмок» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено Договір підряду №4/3.

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від 07.05.2020 КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 07.05.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 23 на суму 76564,80 грн, в т.ч. ПДВ - 12760,80 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 22.05.2020 №18 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 23 на суму 76564,80 грн, в т.ч. ПДВ - 12760,80 грн.

Згідно електронної квитанції від 15.06.2020 № 9136078459 податкова накладна № 18 від 22.05.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 5 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207677/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 22.05.2020 № 18 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

28.05.2020 між ДНЗ №43 «Морська хвиля» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено Договір підряду №2/5.

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від 03.06.2020 КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 03.06.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 43 на суму 49196,40 грн, в т.ч. ПДВ - 8199,40 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 12.06.2020 №19 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 43 на суму 49196,40 грн, в т.ч. ПДВ - 8199,40 грн.

Згідно електронної квитанції від 30.06.2020 № 9150080726 податкова накладна № 19 від 12.06.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 6 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207619/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 12.06.2020 № 19 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

03.09.2020 між ДНЗ №45 «Теремок» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено Договір підряду №1/7.

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від 04.09.2020 КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 04.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 45 на суму 48157,20 грн, в т.ч. ПДВ - 8026,20 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 18.09.2020 №24 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 45 на суму 48157,20 грн, в т.ч. ПДВ - 8026,20 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № 9256579577 податкова накладна № 24 від 18.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 7 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207620/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.09.2020 № 24 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

03.09.2020 між ДНЗ №10 «Ялинка» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено Договір підряду №3/8.

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від 04.09.2020 КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 04.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 10 на суму 49503,60 грн, в т.ч. ПДВ - 8250,60 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 18.09.2020 №26 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 10 на суму 49503,60 грн, в т.ч. ПДВ - 8250,60 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № 9256573406 податкова накладна № 26 від 18.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 8 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207622/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.09.2020 № 26 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

02.09.2020 між ДНЗ №74 «Лісова пісня» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено Договір підряду №5/7.

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 10 на суму 20922,90 грн, в т.ч. ПДВ - 3487,15 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 18.09.2020 №27 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 10 на суму 20922,90 грн, в т.ч. ПДВ - 3487,15 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № 9256579568 податкова накладна № 27 від 18.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 9 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207624/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.09.2020 № 27 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

02.09.2020 між ДНЗ №13 «Золотий ключик» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено Договір підряду №1/6.

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 13 на суму 13324,80 грн, в т.ч. ПДВ - 2205,80 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 18.09.2020 №28 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 13 на суму 13324,80 грн, в т.ч. ПДВ - 2205,80 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № 9256577754 податкова накладна № 28 від 18.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 10 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207625/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.09.2020 № 28 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 13 на суму 4009,20 грн, в т.ч. ПДВ - 668,20 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 18.09.2020 №29 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 13 на суму 4009,20 грн, в т.ч. ПДВ - 668,20 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № 9256579293 податкова накладна № 29 від 18.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 11 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207623/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.09.2020 № 28 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

14.09.2020 між ДНЗ №45 «Теремок» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено Договір підряду №3/7.

На виконання умов Договору, згідно Акту приймання виконаних будівельних робіт від 15.09.2020 КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 15.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об'єкту будівництва ДНЗ № 45 на суму 33824,40 грн, в т.ч. ПДВ - 5637,40 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 25.09.2020 №30 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 45 на суму 33824,40 грн, в т.ч. ПДВ - 5637,40 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № 9256577332 податкова накладна № 30 від 25.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207626/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 25.09.2020 № 30 в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Не погоджуючись з таким рішеннями позивач з звернувся до суду з позовом.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Так, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок №1246).

У відповідності до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

У силу вимог п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У відповідності до п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

З матеріалів справи вбачається, що підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних стала відповідність пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, Постановою Кабінету міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку № 1165).

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 46 Порядку № 1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

У додатку 4 до Порядку № 1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку

Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме “Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку”.

Тобто, Порядок № 1165, який є чинним та діяв під час прийняття спірних рішень, прямо передбачає можливість оскарження рішень про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

Частиною 2 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зі змісту квитанції про реєстрацію зупинення податкових накладних вбачається, реєстрація зупинена, з посиланням на те, що коди платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризикованості платника податків. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, з наведеного рішення неможливо встановити з яких саме підстав воно прийнято, що вказує на невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії та призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.

14.01.2021 позивач на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, направив електронними засобами на адресу податкового органу пояснення та копії документів, які підтверджують реальність здійснення вчинених господарських операції.

Оскаржуваними рішеннями комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, відмовлено позивачу в реєстрації зазначених податкових накладних з підстав: «ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.

Відповідно до п. 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія контролюючого органу згідно з п. 44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, відповідні Комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН.

Згідно з п.п.3, 4 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

Виконання вказаної норми платником не полягає у формальному підході, а є орієнтиром для спростування платником виявлених автоматизованою системою моніторингу ознак ризиковості.

Відповідно до п.п. 10, 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд звертає увагу, що в оскаржуваному рішенні відповідачем зазначено, що позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної з підстав: «ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Суд зазначає, що контролюючим органом у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено чіткої підстави їх прийняття, оскільки не вказано конкретних документів, які необхідно надати платнику податків та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, в рішенні не зазначено, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Не вказано, яка саме з наведених причин стала підставою для прийняття оскарженого рішення.

Відповідно до абз. 2 ч. 2 ст. 77 КАС України суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.

Відповідно до п. 20 Порядку №12346 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Щодо тверджень представника відповідача про те, що позовна вимога про зобов'язання зареєструвати податкові накладні задоволенню не підлягає, а необхідно зобов'язати відповідача 2 переглянути повторно розглянути подані документи та прийняти рішення щодо реєстрації вищезазначених накладних, суд зазначає, що виходячи з практики Європейського суду з прав людини (зокрема, постанови по справі Олссон проти Швеції від 24.03.1988 (скарга № 10465/83), запорукою вірного застосування - дискреційних повноважень є високий рівень правової культури державних службовців. Обсяг цих повноважень суб'єкта владних повноважень повинен мати чіткі межі застосування, рішення органу має бути визнано протиправним, у разі, коли істотність порушення процедури потягнуло його неправильність, а за наявністю правової можливості (якщо ідеться про прийняття органом одного з двох рішень надати чи ні певну можливість здійснювати певні дій) суди повинні відновлювати порушене право шляхом зобов'язання суб'єкта владних повноважень (у т. ч. колегіальний орган) прийняти конкретне рішення про надання можливості, якщо відмова визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається.

Зважаючи, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято неправомірно, а інших підстав для відмови в реєстрації податкових накладних не вбачається, суд констатує наявність підстав для зобов'язання відповідача - Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначені податкові накладні, днем їх фактичного подання на реєстрацію.

Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відтак, судові витрати позивача по сплаті судового збору підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 72, 76, 90, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд

вирішив:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати:

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент»:

- від 07.05.2020 № 12, днем її фактичного подання на реєстрацію;

- від 07.05.2020 № 14, днем її фактичного подання на реєстрацію;

- від 07.05.2020 № 15, днем її фактичного подання на реєстрацію;

- від 22.05.2020 № 17, днем її фактичного подання на реєстрацію;

- від 22.05.2020 № 18, днем її фактичного подання на реєстрацію;

- від 12.06.2020 № 19, днем її фактичного подання на реєстрацію;

- від 18.09.2020 № 24, днем її фактичного подання на реєстрацію;

- від 18.09.2020 № 26, днем її фактичного подання на реєстрацію;

- від 18.09.2020 № 27, днем її фактичного подання на реєстрацію;

- від 18.09.2020 № 28, днем її фактичного подання на реєстрацію;

- від 18.09.2020 № 29, днем її фактичного подання на реєстрацію;

- від 25.09.2020 № 30, днем її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (код ЄДРПОУ 44131663) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Сетар Інвест Менеджмент» (34608878) сплачений судовий збір в сумі 13620 (тринадцять тисяч шістсот двадцять) грн 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Сетар Інвест Менеджмент» (код ЄДРПОУ 34608878) сплачений судовий збір в сумі 13620 (тринадцять тисяч шістсот двадцять) грн 00 коп.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено 07.07.2021.

Суддя В.П. Тимошенко

Попередній документ

98182577

Наступний документ

98182579

Інформація про рішення:

№ рішення:	98182578
№ справи:	580/2295/21
Дата рішення:	07.07.2021
Дата публікації:	12.07.2021
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Черкаський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Призначено склад суду (20.12.2021)
Дата надходження:	20.12.2021
Предмет позову:	про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії