Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
07 липня 2021 р. № 520/7352/21
Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ФГ "ШУБСЬКЕ" до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "ФГ "ШУБСЬКЕ" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.04.2021 №2524058/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №2 та зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ «ШУБСЬКЕ» (ідентифікаційний код 34073367) від 03.03.2021 №2;
- визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.04.2021 №2524055/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №8 та зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ «ШУБСЬКЕ» (ідентифікаційний код 34073367) від 03.03.2021 №8;
- визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.04.2021 №2524057/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №9 та зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ «ШУБСЬКЕ» (ідентифікаційний код 34073367) від 03.03.2021 №9;
- визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.04.2021 №2524056/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №10 та зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ «ШУБСЬКЕ» (ідентифікаційний код 34073367) від 03.03.2021 №10.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення відповідача є протиправними та такими, що прийняті всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Ухвалою суду від 08.04.2021 відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України та запропоновано відповідачам надати відзив на позов, позивачу подати до суду відповідь на відзив, а відповідачу - заперечення протягом п'яти календарних днів з моменту отримання відповідних документів.
Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачам, що підтверджується повідомленнями про вручення поштового відправлення, які міститься в матеріалах справи.
Представником Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України 13.05.2021 до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржувані рішення відповідача є правомірним, та прийнятими з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.
Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ФГ «ШУБСЬКЕ» (ЄДРПОУ 34073367) є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому законодавством порядку, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, утвореному на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України. ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» є платником податку на додану вартість та обліковується в Реєстрі платників ПДВ за індивідуальним податком номером 340733620048.
01.04.2021 ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» засобами електронного зв'язку отримало рішення від 01.04.2021 №2524058/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №2. Зазначене рішення було оскаржено Товариством до Державної податкової служби України, але скарга була залишена без задоволення.
01.04.2021 ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» засобами електронного зв'язку отримало рішення від 01.04.2021 №2524055/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №8. Зазначене рішення було оскаржено Товариством до Державної податкової служби України, але скарга була залишена без задоволення.
01.04.2021 ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» засобами електронного зв'язку отримало рішення від 01.04.2021 №2524057/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №9. Зазначене рішення було оскаржено Товариством до Державної податкової служби України, але скарга була залишена без задоволення.
01.04.2021 ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» засобами електронного зв'язку отримало Рішення від 01.04.2021 №2524056/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №10. Зазначене рішення було оскаржено Товариством до Державної податкової служби України, але скарга була залишена без задоволення.
Позивач вважаючи вищеназване рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 03.03.2021 №2, №8, №9, №10 необґрунтованими, звернувся до суду з даним позовом.
Судом встановлено, що основним видом діяльності ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» є «Розведення свиней» (код КВЕД 01.46) та «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур» (код КВЕД 01.11). Для здійснення цієї господарської діяльності позивач використовує належні йому на праві власності та орендовані основні засоби, а саме: нежитлові будівлі сільськогосподарського призначення (розташовані за адресою: АДРЕСА_1 ); нежитлові приміщення площею 304,9 кв.м. (розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ), які орендуються у гром. ОСОБА_1 по Договору оренди нежитлового приміщення від 31.01.2018; земельні ділянки, які орендуються господарством на території Богодухівського району Харківської області загальною площею 1913,63 га, та були відображені у податкових деклараціях з єдиного податку 4 групи, зокрема у додатку 1 до декларації «Відомості про наявність земельних ділянок» за 2020 р.; спеціалізовані сільськогосподарські транспортні засоби, обладнання, автомобілі (трактор Білорус 1025 - 4 од., трактор Білорус 1025.2 - 2 од., трактор New Holland TD5.110 - 2од., трактор ХТЗ 17221, трактор Case MX310, комбайн Case AFX 5088 - 2 од., сівалки, обприскувачі, навантажувачі та інші).
Спеціалізовані сільськогосподарські транспортні засоби орендуються позивачем у ФОП ОСОБА_2 за Договором оренди транспортних засобів від 09.01.2020 №09/01/20.
Інформація про вищезгадані основні засоби була відображена в неодноразово поданих Повідомленнях про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП), яка була прийняті та враховані ГУ ДПС у Харківській області.
У трудових відносинах з позивачем у 4 кварталі 2020 року перебувало 37 осіб, станом на теперішній час - 22 особ. Нарахування, утримання та сплата податків з доходів у вигляді заробітної плати працівників відображається у звітності за формою №1ДФ та звіті про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів.
Так, 24 грудня 2020 між ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» та ТОВ «К.Н.Т.» був укладений Договір поставки №К-2412/20 та підписаний уповноваженими особами.
За умовами Договору Постачальник зобов'язується передати у власність Покупця зерно українського походження врожаю 2020 року (надалі - Товар), а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити Товар відповідно до умов даного Договору (п. 1.1 Договору). Найменування Товару та якість Товару повинні відповідати вимогам вказаним в Специфікації для кожної партії Товару.
Постачальник поставляє Товар згідно ІНКОТЕРМС в редакції 2010р., за винятком застережень, прямо передбачених даним Договором. Місце поставки кожної окремої партії Товару зазначається в Специфікаціях до цього Договору, які є його невід'ємними частинами (п. 2.1 Договору).
Покупець здійснює передоплату Товару шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника на підставі рахунку-фактури. Відповідно до кожної Специфікації можуть бути передбачені інші порядки розрахунків за Товар (п. 3.1 Договору).
22.02.2021 ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» (Постачальник за договором) та ТОВ «К.Н.Т.» (Покупець за договором) уклали Специфікацію №4 до Договору поставки №К-2412/20 від 24.12.2020, за умовами якої між Постачальником і Покупцем досягнена домовленість про найменування, кількість та ціну Товару: Товар - кукурудза; ціна за 1 тн. - 8000,0 грн. (у т.ч. ПДВ - 1 333,33 грн.); кількість Товару - 400 тн. +-10%; загальна вартість Товару - 3 200 001,6 грн. (у т.ч. ПДВ - 533 333,6 грн.); умови поставки: FCA («Франко перевізник») (у редакції Інкотермс 2010) зі складу Продавця за адресою: Харківська обл., смт. Сахновщина у період з « 23» лютого 2021 року по « 10» березня 2021 року включно. Покупець здійснює 80% передоплату Товару шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця на підставі рахунку-фактури, 20% після реєстрації податкової накладної.
02.03.2021 ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» та ТОВ «К.Н.Т.» уклали Специфікацію №5 до Договору поставки №К-2412/20 від 24.12.2020, за умовами якої між Постачальником і Покупцем досягнена домовленість про найменування, кількість та ціну Товару: Товар - кукурудза; ціна за 1 тн. - 7600,0 грн. (у т.ч. ПДВ); кількість Товару - 80 тн. +-10%; загальна вартість Товару - 608 000,30 грн. (у т.ч. ПДВ - 533 333,6 грн.); умови поставки: FCA («Франко перевізник») (у редакції Інкотермс 2010) зі складу Продавця за адресою: Харківська обл., смт. Сахновщина у період з « 02» березня 2021 року по « 15» березня 2021 року включно. Покупець здійснює 80% передоплату Товару шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця на підставі рахунку-фактури, 20% після реєстрації податкової накладної.
ТОВ «К.Н.Т.», на виконання умов Специфікації від 22.02.2021 №4, була проведена попередня оплата 80 % Товару на підставі рахунку на оплату від 22.02.2021 №22:
- платіжним дорученням від 22.02.2021 №236 на суму 1600000,7 грн (у т.ч. ПДВ - 266666,80 грн). Цією ж датою ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ», керуючись ст. 201 ПК України, склало податкову накладну №27 на суму отриманої попередньої оплати - 1600000,7 грн. (у т.ч. ПДВ - 266666,80 грн., яка була зареєстрована в ЄРПН під №9045104843;
- платіжним дорученням від 26.02.2021 №279593 на суму 1400000,7 грн (у т.ч. ПДВ - 233333,45 грн). Цією ж датою ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ», керуючись ст. 201 ПК України, склало податкову накладну №30 на суму отриманої попередньої оплати - 1400000,70 грн (у т.ч. ПДВ - 233333,45 грн), яка була зареєстрована в ЄРПН під №9053643387;
- платіжним дорученням від 26.02.2021 №244 на суму 160000,08 грн (у т.ч. ПДВ - 26666,68 грн). Цією ж датою ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ», керуючись ст. 201 ПК України, склало податкову накладну №29 на суму поставленого товару - 160000,08 грн (у т.ч. ПДВ - 26666,68 грн), яка була зареєстрована в ЄРПН під №9050613978.
Фактична поставка Товару за Договором поставки №К-2412/20 від 24.12.2020 від 24.12.2020 та Специфікацією №4 від 22.02.2021 відбувалась партіями, про що ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» складені видаткові накладні: від 23.02.2021 №36 на відвантаження 77,9 тн. кукурудзи, загальною вартістю 623200,31 грн (в т.ч. ПДВ - 103866,72 грн). Транспортування Товару здійснювалось за рахунок Покупця, що доводиться умовами Специфікації та товарно-транспортними накладними від 23.02.2021 №410309 та №410310; від 24.02.2021 №37 на відвантаження 39,5 тн. кукурудзи, загальною вартістю 316000,16 грн (в т.ч. ПДВ - 52666,69 грн). Транспортування Товару здійснювалось за рахунок Покупця, що доводиться умовами Специфікації та товарно-транспортною накладною від 24.02.2021 №410308; від 26.02.2021 №40 на відвантаження 38,2 тн. кукурудзи, загальною вартістю 305600,15 грн (в т.ч. ПДВ - 50933,36 грн). Транспортування Товару здійснювалось за рахунок Покупця, що доводиться умовами Специфікації та товарно-транспортною накладною від 26.02.2021 №410307; від 27.02.2021 №55 на відвантаження 36,4 тн. кукурудзи, загальною вартістю 291 200,15 грн (в т.ч. ПДВ - 48533,36 грн). Транспортування Товару здійснювалось за рахунок Покупця, що доводиться умовами Специфікації та товарно-транспортною накладною від 27.02.2021 №410306; від 01.03.2021 №45 на відвантаження 156,22 тн. кукурудзи, загальною вартістю 1249760,63 грн (в т.ч. ПДВ - 208293,44 грн). Транспортування Товару здійснювалось за рахунок Покупця, що доводиться умовами Специфікації та товарно-транспортними накладними від 01.03.2021: №410305, №410342, №410343, №410341; від 02.03.2021 №46 на відвантаження 38,44 тн. кукурудзи, загальною вартістю 307520,15 грн (в т.ч. ПДВ - 51253,36 грн). Транспортування Товару здійснювалось за рахунок Покупця, що доводиться умовами Специфікації та товарно-транспортною накладною від 02.03.2021 №410344.
03.03.2021 ТОВ «К.Н.Т.», на виконання умов Специфікації від 02.03.2021 №5, була проведена попередня оплата 80 % Товару на підставі рахунку на оплату від 02.03.2021 №22: платіжним дорученням №279596 на суму 250800,0 грн. (у т.ч. ПДВ - 30800,0 грн.). Цією ж датою ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ», керуючись ст. 201 ПК України, склало податкову накладну №9 на суму поставленого товару - 250800,0 грн (у т.ч. ПДВ - 30800,0 грн), реєстрацію якої було зупинено при спробі її зареєструвати 25.03.2021; платіжним дорученням №279550 на суму 174 040,27 грн (у т.ч. ПДВ - 21373,37 грн). Цією ж датою ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ», керуючись ст. 201 ПК України, склало податкову накладну №8 на суму поставленого товару - 174040,27 грн (у т.ч. ПДВ - 21373,37 грн), реєстрацію якої було зупинено при спробі її зареєструвати 25.03.2021; платіжним дорученням №249 на суму 107160,0 грн (у т.ч. ПДВ - 13160,0 грн). Цією ж датою ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ», керуючись ст. 201 ПК України, склало податкову накладну №2 на суму поставленого товару - 107160,0 грн (у т.ч. ПДВ - 13160,0 грн), реєстрацію якої було зупинено при спробі її зареєструвати 25.03.2021.
Фактична поставка Товару за Договором поставки №К-2412/20 від 24.12.2020 та Специфікацією №5 від 02.03.2021 відбувалась партіями, про що ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» складені видаткові накладні: від 03.03.2021 №49 на відвантаження 70,02 тн. кукурудзи, загальною вартістю 532152,26 грн (в т.ч. ПДВ - 65352,03 грн); від 03.03.2021 №48 на відвантаження 8,34 тн. кукурудзи, загальною вартістю 66720,04 грн (в т.ч. ПДВ - 11120,01 грн).
Перевезення Товару здійснювалось за рахунок Покупця, що доводиться умовами Специфікації та товарно-транспортними накладними від 03.03.2021: №410346, №410345.
Оскільки фактично було поставлено Товару на 0,02 тн більше ніж було отримано попередньої оплати, то 03.03.2021 ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ», керуючись ст. 201 ПК України, склало податкову накладну №10 на суму поставки кукурудзи 0,02 тн. - 152,0 грн. (у т.ч. ПДВ - 18,67 грн.), реєстрацію якої було зупинено при спробі її зареєструвати 25.03.2021.
Відвантаження кукурудзи відбувалось зі складу Позивача, який розташований за адресою: АДРЕСА_2 та орендується у гром. ОСОБА_1 по Договору оренди нежитлового приміщення від 31.01.2018.
Наявність на складі Позивача кукурудзи, у кількості, необхідній для виконання зобов'язань за Договором поставки №К-2412/20 від 24.12.2020 та Специфікаціями від 22.03.2021 №4, від 02.03.2021 №5, підтверджується проведеною 28.02.2021 інвентаризацією, за результатами якої складений Інвентаризаційний опис №1.
25.03.2021, в межах терміну для своєчасної реєстрації, позивач направив для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 03.03.2021 №2, №8, №9, №10, проте цією ж датою були отримані Квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних. Квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містили наступну інформацію: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».
Відповідно до приписів Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМ України від 11.12.19 №1165, ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» 25.03.2021 направило до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України засобами електронного зв'язку повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, до якого були надані електронні копії: Лист-пояснення № 2503-1 від 25.03.2021; Договір поставки нафтопродуктів №24-03/20-04 від 24.03.2020 та документи, що свідчать про придбання нафтопродуктів Позивачем: видаткова накладна від 27.03.2020 №3/27-02 та товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів від 27.03.2020 №03/27-02, видаткова накладна від 27.08.2020 №8/27-01 та товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів від 27.08.2020 №08/27-01, видаткова накладна від 27.08.2020 №8/27-02 та товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів від 27.08.2020 №08/27-02; Договір поставки від 21.11.2019 №211119, Специфікація №1 від 21.11.2019 та документи, що свідчать про придбання добрив Позивачем: видаткова накладна від 06.03.2020 №18 та товарно-транспортна накладна від 06.03.2020 №1, видаткова накладна від 15.04.2020 №6 та товарно-транспортна накладна від 15.04.2020 №2, видаткова накладна від 16.04.2020 №11 та товарно-транспортна накладна від 16.04.2020 №б/н, видаткова накладна від 21.04.2020 №13 та товарно-транспортна накладна від 21.04.2020 №б/н, видаткова накладна від 23.04.2020 №12 та товарно-транспортна накладна від 23.04.2020 №б/н, докази оплати добрив (банківська виписка від 30.04.2020); Договір купівлі-продажу насіння від 24.10.2019 №08497, додаток до Договору №3802034568 від 10.12.2019 та документи, що свідчать про придбання насіннєвого матеріалу (кукурудзи) Позивачем: видаткова накладна від 11.03.2020 №3807050180, докази оплати насіннєвого матеріалу (банківська виписка від 27.12.2019); Додаток 1 до декларації платника єдиного податку 4 групи на 2020 рік «Відомості про наявність земельних ділянок»; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (форма №4-сг (річна); Звіти про реалізацію продукції сільського господарства за січень-березень 2021 року, січень-лютий 2021 року (форма №21-заг); Звіт про збирання врожаю станом на 01.12.2020 (форма №37-сг); Договір поставки від 24.12.2020 №К-2412/20, Специфікації від 22.02.2021 №4, від 02.03.2021 №5 та документи, що свідчать про реалізацію кукурудзи Позивачем: видаткові накладні від 01.03.2021 №45, від 02.03.2021 №46, від 03.03.2021 №48, №49.
До вищевказаних документів були додатні письмові пояснення з приводу реальності здійснення операцій, за якими були складені податкові накладні від 03.03.2021 №2, №8, №9, №10.
Суд зазначає, що первинні документи, оформлені в рамках Договору поставки від 24.12.2020 №К-2412/20 та Специфікацій від 22.02.2021 №4, від 02.03.2021 №5, не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу положень ст. 198, 201 ПК України, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості. Господарські операції за згаданим Договором поставки, на виконання якого була здійснена поставка кукурудзи та складені податкові накладні від 03.03.2021 №2, №8, №9, №10, мають цілком реальний характер, адже відповідають основному напрямку господарської діяльності позивача, можуть бути здійснені власними силами позивача із урахуванням наявної у нього матеріально-технічної бази, персоналу.
Товар (кукурудза), який був поставлений за Договором поставки від 24.12.2020 №К-2412/20 та Специфікаціями від 22.02.2021 №4, від 04.03.2021 №5 є власно вирощеною ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» сільськогосподарською продукцією урожаю 2020 року. У 2020 році загальна площа сільськогосподарських угідь, які перебувають у користуванні ТОВ «ФГ «ШУБСЬКЕ» складала 1913,63 га, з яких посівна площа - 1913,63 га. Площа посівів кукурудзи у 2020 році складала 344,63 га, з яких було зібрано 53 405,6 центнерів кукурудзи, що дорівнює 5340,56 тн. - обсяг власно вирощеної кукурудзи не перевищує обсягу її поставки на адресу ТОВ «К.Н.Т.» (480,0 тн.). Вказані обставини підтверджуються Звітом про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (форма №4-сг (річна)), Звітом про збирання врожаю станом на 01.12.2020 (форма №37-сг (місячна)), які були надані до відділу ГУ статистики у Харківській області, додатком 1 до декларації платника єдиного податку 4 групи на 2020 рік «Відомості про наявність земельних ділянок».
З приводу спірних правовідносин суд зазначає, що Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).
Відповідно до пунктів 5,7 Порядку №1165, податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 10 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації..
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
В квитанціях від 25.03.2021 до податкових накладних від 03.03.2021 №2, №8, №9, №10 взагалі не зазначено жодного критерію ризиковості (передбаченого Порядком №1165), на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Суд зазначає, що Критерій ризиковості операцій, передбачений у п.1, звучить дещо інакше, ніж він зазначений у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 03.03.2021 №2, №8, №9, №10.
Крім того, у квитанціях від 25.03.2021 контролюючий орган запропонував надати пояснення та/або копії документів, «достатні для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН», однак, не вказав конкретних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію. Позивач направив до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо зупиненої податкової накладної від 25.03.2021 №1 та ґрунтовні пояснення з приводу реальності здійснення операції, за якою була складена податкова накладна. Квитанція не містить переліку документів, які необхідно подати для прийняття відповідачем рішення про реєстрацію податкових накладних.
Суд зазначає, що зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної за своїм змістом є передумовою для прийняття рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку документів, які позивач має надати, без наведення такого переліку рішення ГУ ДПС у Харківській області про зупинення реєстрації податкових накладних є неконкретизованими та призводять до необґрунтованого обмеження права Позивача бути повідомленим про необхідність надання необхідних документів, а не будь-яких на власний розсуд.
Квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 03.03.2021 №2, №8, №9, №10 не містять обґрунтованих причин зупинення їх реєстрації та конкретного переліку документів, які позивач мав надати контролюючому органу.
Отже, зупинення реєстрації податкових накладних 03.03.2021 №2, №8, №9, №10 відбулося незаконно.
Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520) визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до п. 10 цього Порядку.
Пунктом 11 Порядку №520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначена Порядком №520 (додаток до Порядку) та передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.
Як вбачається з оскаржуваного рішення причиною відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів. При цьому, форма рішень передбачає, що документи, які не надано необхідно підкреслити. Жодний документ із зазначеного у оскаржуваному Рішенні переліку не підкреслений. В графі оскаржуваного Рішення «додаткова інформація» зазначено «відсутні первинні документи щодо транспортування ТМЦ».
Так, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання контролюючим органом загального посилання на пункт п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій» є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання комісією ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку у ЄРПН, законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості власного рішення призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 14.05.2019 по справі №1940/1306/18 та від 12.04.19 №822/1878/18.
Відповідно ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Таким чином, оскільки оскаржувані рішення від 01.04.2021 №2524058/34073367, №2524055/34073367, №2524057/34073367, №2524056/34073367 не містять конкретних вказівок на підставу їх прийняття, суд доходить до висновку, що відповідач не досліджував фактичні обставини спірних правовідносин: зміст та умови договорів, питання оплати, відповідність поставленого товару напрямам господарської діяльності позивача, можливість поставки позивачем обумовлених договором товару тощо.
Відтак оскаржувані Рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Крім того, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінет у Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
За таких обставин та враховуючи факт протиправності оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкових накладних належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну датою її фактичного отримання контролюючим органом.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ФГ "ШУБСЬКЕ" підлягають задоволенню.
Щодо вимоги представника позивача з питань відшкодування сплати судових витрат, пов'язаних з наданням правничої допомоги, суд зазначає наступне.
Зі змісту заяви про відшкодування позивачу судових витрат, пов'язаних з правничою допомогою адвоката, а також доданих доказів, вбачається, що позивачем понесені витрати, пов'язані з наданням правничої допомоги за вивчення документів, надання правових консультацій, узгодження правової позиції, збір необхідних доказів, складання позовної заяви, складання відповіді на відзив - на суму 7000 грн, що підтверджується копією квитанції №5/05 від 05.05.2021.
Суд зазначає, що згідно з ст. 132 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи. До витрат, пов'язаних з розглядом справи, належать витрати: 1) на професійну правничу допомогу; 2) сторін та їхніх представників, що пов'язані із прибуттям до суду; 3) пов'язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; 4) пов'язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; 5) пов'язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.
Відповідно до ч. 1, 4 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України, витрати, пов'язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
Відповідно до ч. 2-5 ст. 134 Кодексу адміністративного судочинства України, за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.
Для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов'язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
Суд, вирішуючи питання про визначення розміру витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами, суд враховує складність справи та надані адвокатом послуги.
Суд зазначає, що оскільки дана справа є справою незначної складності та судові засідання не проводились, суд дійшов висновку що заява представника позивача про стягнення судових витрат пов'язаних з правничою допомогою у сумі 7000 грн, підлягає частковому задоволенню, а саме стягненню на користь позивача з відповідачів судових витрат на правничу допомогу у розмірі 5000 грн.
Керуючись ст.ст. 132, 134, 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ФГ "ШУБСЬКЕ" (вул. Центральна, буд. 20, с. Шуби, Богодухівський район, Харківська область, 62122, ЄДРПОУ 34073367) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ЄДРПОУ ВП 43983495), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.04.2021 №2524058/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №2.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ «ШУБСЬКЕ» (ідентифікаційний код 34073367) від 03.03.2021 №2.
Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.04.2021 №2524055/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №8.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ «ШУБСЬКЕ» (ідентифікаційний код 34073367) від 03.03.2021 №8.
Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.04.2021 №2524057/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №9.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ «ШУБСЬКЕ» (ідентифікаційний код 34073367) від 03.03.2021 №9.
Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.04.2021 №2524056/34073367 комісії ГУ ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної від 03.03.2021 №10.
Зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ФГ «ШУБСЬКЕ» (ідентифікаційний код 34073367) від 03.03.2021 №10.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФГ "ШУБСЬКЕ" (ЄДРПОУ 34073367) сплачену суму судового збору в розмірі 4540 (чотири тисячі п'ятсот сорок) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (ЄДРПОУ ВП 43983495).
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФГ "ШУБСЬКЕ" (ЄДРПОУ 34073367) сплачену суму судового збору в розмірі 4540 (чотири тисячі п'ятсот сорок) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393).
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФГ "ШУБСЬКЕ" (ЄДРПОУ 34073367) судові витрати пов'язані з наданням правничої допомоги адвоката в розмірі 2500 (дві тисячі п'ятсот) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (ЄДРПОУ ВП 43983495).
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ФГ "ШУБСЬКЕ" (ЄДРПОУ 34073367) судові витрати пов'язані з наданням правничої допомоги адвоката в розмірі 2500 (дві тисячі п'ятсот) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393).
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя М.М.Панов