Справа № 420/324/21
25 червня 2021 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача - Сидорова В.Ю., представника відповідачів - Кисельова О.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю “Світ-Тім” до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю “Світ-Тім” звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2050908/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2050907/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050906/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050905/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050904/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050903/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050902/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050901/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової" накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050900/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050899/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050898/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050897/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050896/43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050895\43162203 від 20.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2050894/43162203 від 20.10.2020 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №192 від 26.09.2020, №193, №194 від 30.09.2020 року та №206 від 29.09.2020 року; №№ 195, 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202, 203, 204, 205 від 30.09.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем за датою її подання;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №87479 від 07.10.2020 року;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №93488 від 29.10.2020 року;
- зобов'язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “Світ-Тім” з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 12 жовтня 2020 року через систему електронного документообігу на адресу позивача надійшли квитанції, згідно яких податкові накладні №№ 192, 193, 194, 195, 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206 прийнято, та відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 26.09.2020, 29.09.2020 та 30.09.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підставою для зупинення зазначено те, що позивач, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, одночасно з цим, відповідачем запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
15 жовтня 2020 року позивачем направлено повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено в частині взаємовідносин з контрагентом TОB «Джаст Ін» (кількість додатків 99).
Того дня позивачем направлено повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено в частині взаємовідносин з контрагентом ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» (кількість додатків 39).
16 жовтня 2020 року, відповідачем прийнято повідомлення №1 та №2, що підтверджується квитанцією №2.
20 жовтня 2020 року оскаржуваними рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації задаткової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Одеській області відмовлено у реєстрації податкових накладених №№ 192, 193, 194, 195, 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206 в ЄРПН на підставі ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).
Також позивач зазначив, що 07.10.2020 року через систему електронного документообігу на адресу позивача надійшло рішення №87479 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Підставою, що послугувала для прийняття цього рішення зазначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, за змістом якого, у контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
У зв'язку з цим, 12.10.2020 року позивачу зупинено реєстрацію всіх податкових накладних, які подавались на реєстрацію в кількості 15 штук на загальну суму 708966,80 грн. в тому числі ПДВ - 118161,13 грн.
22.10.2020 року не погоджуючись із згаданим вище рішенням, позивачем направлено до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Одеській області повідомлення №3 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (кількість додатків 97).
22 жовтня 2020 року відповідачем прийнято повідомлення №3, що підтверджується квитанцією №2.
29.10.2020 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з урахуванням отриманих від позивача інформації та копій документів від 22.10.2020 року №3, прийнято рішення №93488 про відповідність ТОВ «Світ-Тім» критеріям ризиковості платника податків.
Позивач не згоден із зазначеними вище висновками, вважає що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Одеській області та ДПС України не додержано вимог діючого законодавства, при прийнятті рішення не враховано первинних та фінансово-господарських документів, що складені між ТОВ «Світ-Тім» та контрагентами ТОВ «Джаст Ін», ТОВ «Автолюкс Глобал Пост», ТОВ «Сучасна доставка», які надавалися в електронному вигляді, де було розкрито та підтверджено в повному обсязі реальність господарських взаємовідносин, а також рух товару.
Відповідачем дана невірна правова оцінка на предмет реальності господарських взаємовідносин позивача з контрагентами, а також їх відповідності законодавству України.
Позивач вказав, що 20.08.2020 року між ТОВ «Світ-Тім» (Перевізник) та ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» (Замовник) укладено договір перевезення. За змістом цього договору Перевізник зобов'язується доставити довірений йому замовником вантаж до пункту призначення та видати його уповноваженій замовником особі, а Замовник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену Договором плату.
01.09.2020 року між ТОВ «Світ-Тім» (Замовник) та ТОВ «Сучасна доставка» (Експедитор) укладено договір №0109-2020/С про надання транспортно-експедиторських послуг. За змістом цього договору Експедитор бере на себе зобов'язання за плату і за рахунок Замовника організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу на території України.
02.09.2019 року між ТОВ «Світ-Тім» (Експедитор) та ТОВ «Джаст Ін» (Замовник) укладено договір №0209-2019 про надання транспортно-експедиторських послуг. За змістом цього договору Експедитор бере на себе зобов'язання за плату за рахунок Замовника організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу на території України.
У рамках здійснення власної господарської діяльності по цим взаємовідносинам позивачем було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №192 від 26.09.2020, №193, №194 від 30.09.2020 року та №206 від 29.09.2020 року в адресу ТОВ «Автолюкс Глобал Пост»; №№ 195, 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202, 203, 204, 205 від 30.09.2020 року в адресу ТОВ «Джастін Ін».
Позивач вважав, що підприємством були надані на підтвердження здійснення господарських операцій пояснення та документи, що підтверджується відповідними квитанціями.
На переконання позивача, оскаржувані рішення не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Рішення комісії №87479 та №93488 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Одеській області не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників.
З отриманих позивачем рішень Комісії від 07.10.2020 року №87479 та від 29.10.2020 №93488 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, в якості підстави для відповідності ТОВ «Світ-Тім» Критеріям ризиковості платника податку відповідачем вказаний п.8 Критеріїв ризиковості платника податку: «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
Окрім зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, відповідач повинен також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Однак, в рішеннях №87479 та №93488 відповідачем не вказано, на підставі чого було прийнято таке рішення.
Позивач вказав, що рішення Комісії від 07.10.2020 року №87479 та від 29.10.2020 №93488 не містять мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податку, та про не доведення відповідачем документально обставин наявності у нього податкової інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Ухвалою судді від 25.01.2021 року відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 24.02.2021 року на 11:00 год.
Підготовче засідання 24.02.2021 року відкладено на 24.03.2021 року на 11:30 год. у зв'язку із повідомленням про замінування будівлі суду.
Ухвалою від 25.03.2021 року продовжено строк підготовчого провадження у справі на 30 днів. Закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті на 22 квітня 2021 року об 11 год. 00 хв.
Судове засідання 22.04.2021 року перенесено на 25.05.2021 року на 12:00 год. у зв'язку із тимчасовою непрацездатністю судді.
Протокольною ухвалою від 25.05.2021 року замінено відповідача ГУ ДПС в Одеській області на правонаступника - ГУ ДПС в Одеській області (код ВП 44069166) як відокремлений підрозділ ДПС України, та оголошено перерву у судовому засіданні до 14.06.2021 року до 10:00 год.
У судовому засіданні 14.06.2021 року оголошено перерву до 25.06.2021 року до 11:30 год. у зв'язку з необхідністю подання додаткових пояснень позивачем з дозволу суду.
У судове засідання, призначене на 25 червня 2021 року на 11:30 годину, з'явилися представник позивача та представник відповідачів.
Під час судового розгляду справи представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, викладених в позовній заяві.
Представник відповідачів проти задоволення позову заперечував, вважав позов необґрунтованим.
23.02.2021 року представник відповідача ГУ ДПС в Одеській області подав відзив на позовну заяву, просив у позові відмовити. У відзиві на позовну заяву відповідач зазначив, що ТОВ «Світ-Тім» направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкові накладні №192 від 26.09.2020 року, №193, №194 від 30.09.2020 року, №206 від 29.09.2020 року, №195, №196, №197, №198, №199, №200, №201, №202, №203, №204, №205 від 30.09.2020 року.
За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України підприємству було повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 07.08.2020 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Після отримання квитанції №1 про зупинення реєстрації ПН/РК, позивач направив засобами електронного зв'язку повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.
Однак, за оскарженими рішеннями відмовлено в реєстрації зазначених вище податкових накладних та розрахунку коригування.
Поряд з цим, хоча такі документи й не зазначені у переліку, що наведений у пункті 5 Порядку № 520, однак позивачем ТОВ «Світ-Тім» в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій також не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявність ділової мети).
В оскаржуваних рішеннях Комісії було зазначено, які документи не було надано підприємством ТОВ «Світ-Тім» разом із повідомленням, а саме: первинні документи щодо достачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
З огляду на ненадання ТОВ «Світ-Тім» разом із повідомленням всіх необхідних документів, Комісією, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування були винесені оскаржувані рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.
Позивачем після отримання оскаржуваного рішення, згідно інформаційної системи «Податковий блок» 22.10.2020 року було подано повідомлення №3 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Після опрацювання повідомлення, та у відповідності до діючого законодавства, контролюючим органом було прийняте рішення №93488 від 29.10.2020 щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Після цього позивачем направлено повідомлення №6 від 03.11.2020 року про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Після опрацювання повідомлення, та у відповідності до діючого законодавства, контролюючим органом було прийняте рішення №97606 від 12.11.2020 щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, що в свою чергу є безпосередньо діючим станом на сьогодні.
Відповідач - ДПС України відзив на позовну заяву не подав.
Заслухавши вступне слово представника позивача та представника відповідачів, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив наступні обставини.
Згідно Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ “Світ-Тім” зареєстроване 08.08.2019 року за №1 556 102 0000 071128 (а.с. 52-53, т.1).
Основним видом економічної діяльності ТОВ “Світ-Тім” є: “Вантажний автомобільний транспорт” (код КВЕД 49.41).
Судом встановлено, що 20.08.2020 року між ТОВ «Світ-Тім» (Перевізник) та ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» (Замовник) укладено договір перевезення. За змістом цього договору Перевізник зобов'язується доставити довірений йому замовником вантаж до пункту призначення та видати його уповноваженій замовником особі, а Замовник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену Договором плату (а.с. 79-86, т. 1).
26.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» №192 на суму 2200 грн., у т.ч. ПДВ 366,67 грн. (а.с. 108, т. 1).
26.09.2020 року позивач склав податкову накладну №192 за послуги по перевезенню вантажу ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» на загальну суму 2200 грн., у тому числі ПДВ 366,67 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 1, т. 3).
10.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 192 від 26.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 18, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.09.2020 №192 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» №193 на суму 32760 грн., у т.ч. ПДВ 5460 грн. (а.с. 109, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №193 за послуги по перевезенню вантажу ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» на загальну суму 32760 грн., у тому числі ПДВ 5460 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 2, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 193 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 19, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №193 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» №194 на суму 58858,80 грн., у т.ч. ПДВ 9809,80 грн. (а.с. 110, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №194 за послуги по перевезенню вантажу ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» на загальну суму 58858,80 грн., у т.ч. ПДВ 9809,80 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 3, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 194 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 20, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №194 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
29.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» №206 на суму 4680 грн., у т.ч. ПДВ 780 грн. (а.с. 111, т. 1).
29.09.2020 року позивач склав податкову накладну №206 за послуги по перевезенню вантажу ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» на загальну суму 54680 грн., у т.ч. ПДВ 780 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 16, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 206 від 29.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 32, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.09.2020 №206 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
15.10.2020 року ТОВ «Світ-Тім» було направлено на адресу ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, що підтверджують надання послуг по податковим накладним №192 від 26.09.2020 року, №193 від 30.09.2020 року, №194 від 30.09.2020 року, №206 від 29.09.2020 року. До пояснень було додано копії документів по взаємовідносинам з ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» (а.с. 33, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050897/43162203 відносно податкової накладної №192 від 26.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 49, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050895/43162203 відносно податкової накладної №193 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 51, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050896/43162203 відносно податкової накладної №194 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 50, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050894/43162203 відносно податкової накладної №206 від 29.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 52, т. 3).
Також судом встановлено, що 02.09.2019 року між ТОВ «Світ-Тім» (Експедитор) та ТОВ «Джаст Ін» (Замовник) укладено договір №0209-2019 про надання транспортно-експедиторських послуг. За змістом цього договору Експедитор бере на себе зобов'язання за плату за рахунок Замовника організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу на території України (а.с. 92-97, т. 1).
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Джаст Ін» №195 на суму 58167 грн., у т.ч. ПДВ 9694,50 грн. (а.с. 112, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №195 за транспортно-експедиційні послуги ТОВ «Джаст Ін» на загальну суму 58167 грн., у т.ч. ПДВ 9694,50 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 5, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 195 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 21, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №195 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Джаст Ін» №196 на суму 58911 грн., у т.ч. ПДВ 9818,50 грн. (а.с. 113, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №196 за транспортно-експедиційні послуги ТОВ «Джаст Ін» на загальну суму 58911 грн., у т.ч. ПДВ 9818,50 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 6, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 196 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 22, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №196 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Джаст Ін» №197 на суму 58514 грн., у т.ч. ПДВ 9752,33 грн. (а.с. 114, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №197 за транспортно-експедиційні послуги ТОВ «Джаст Ін» на загальну суму 58514 грн., у т.ч. ПДВ 9752,33 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 7, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 197 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 23, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №197 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Джаст Ін» №198 на суму 58602 грн., у т.ч. ПДВ 9767 грн. (а.с. 115, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №198 за транспортно-експедиційні послуги ТОВ «Джаст Ін» на загальну суму 58602 грн., у т.ч. ПДВ 9767 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 8, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 198 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 24, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №198 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Джаст Ін» №199 на суму 58398 грн., у т.ч. ПДВ 9733 грн. (а.с. 116, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №199 за транспортно-експедиційні послуги ТОВ «Джаст Ін» на загальну суму 58398 грн., у т.ч. ПДВ 9733 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 9, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 199 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 25, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №199 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Джаст Ін» №200 на суму 58273 грн., у т.ч. ПДВ 9712,17 грн. (а.с. 117, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №200 за транспортно-експедиційні послуги ТОВ «Джаст Ін» на загальну суму 58273 грн., у т.ч. ПДВ 9712,17 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 10, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 200 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 26, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №200 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Джаст Ін» №201 на суму 58485 грн., у т.ч. ПДВ 9747,50 грн. (а.с. 118, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №201 за транспортно-експедиційні послуги ТОВ «Джаст Ін» на загальну суму 58485 грн., у т.ч. ПДВ 9747,50 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 11, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 201 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 27, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №201 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Джаст Ін» №202 на суму 58736 грн., у т.ч. ПДВ 9789,33 грн. (а.с. 119, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №202 за транспортно-експедиційні послуги ТОВ «Джаст Ін» на загальну суму 58736 грн., у т.ч. ПДВ 9789,33 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 12, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 202 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 28, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №202 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Джаст Ін» №203 на суму 57971 грн., у т.ч. ПДВ 9661,83 грн. (а.с. 120, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №203 за транспортно-експедиційні послуги ТОВ «Джаст Ін» на загальну суму 57971 грн., у т.ч. ПДВ 9661,83 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 13, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 203 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 29, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №203 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Джаст Ін» №204 на суму 55611 грн., у т.ч. ПДВ 9268,50 грн. (а.с. 121, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №204 за транспортно-експедиційні послуги ТОВ «Джаст Ін» на загальну суму 55611 грн., у т.ч. ПДВ 9268,50 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 14, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 204 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 30, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №204 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
30.09.2020 року ТОВ «Світ-Тім» склало акт надання послуг ТОВ «Джаст Ін» №205 на суму 28800 грн., у т.ч. ПДВ 4800 грн. (а.с. 122, т. 1).
30.09.2020 року позивач склав податкову накладну №205 за транспортно-експедиційні послуги ТОВ «Джаст Ін» на загальну суму 28800 грн., у т.ч. ПДВ 4800 грн. та направив її для реєстрації у встановленому законодавством порядку (а.с. 15, т. 3).
12.10.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 205 від 30.09.2020 року доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (а.с. 31, т. 3).
Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 №205 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
15.10.2020 року ТОВ «Світ-Тім» було направлено на адресу ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, що підтверджують поставку товару по податковим накладним від 30.09.2020 року № № 195, 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202, 203, 204, 205. До пояснень було додано копії документів по взаємовідносинам з ТОВ «Джаст Ін». Також позивачем було надано договір, укладений з ТОВ «Сучасна доставка», з метою організації останнім перевезення товару ТОВ «Джаст Ін» (а.с. 34, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050908/43162203 відносно податкової накладної №195 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 38, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050907/43162203 відносно податкової накладної №196 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 39, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050906/43162203 відносно податкової накладної №197 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 40, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050905/43162203 відносно податкової накладної №198 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 41, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050904/43162203 відносно податкової накладної №199 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 42, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050903/43162203 відносно податкової накладної №200 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 43, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050902/43162203 відносно податкової накладної №201 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 44, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050901/43162203 відносно податкової накладної №202 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 45, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050900/43162203 відносно податкової накладної №203 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 46, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050899/43162203 відносно податкової накладної №204 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 47, т. 3).
20.10.2020 року комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №2050898/43162203 відносно податкової накладної №205 від 30.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 48, т. 3).
Не погоджуючись з вищевказаними рішеннями про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, 03.11.2020 року та 05.11.2020 року позивач подав скарги до Комісії центрального рівня ДПС (а.с. 65-163 т. 3).
Також судом встановлено, що 07.10.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №87479, відповідно до якого, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, прийнято рішення про відповідність ТОВ «Світ-Тім» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 17, т. 3).
29.10.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №93488, відповідно до якого, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 22.10.2020 року №3, прийнято рішення про відповідність ТОВ «Світ-Тім» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 57, т. 3).
12.11.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №97606, відповідно до якого, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 03.11.2020 року №6, прийнято рішення про відповідність ТОВ «Світ-Тім» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 197, т. 3).
Згідно ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Положеннями п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.
Згідно п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.
Пунктами 5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, п.5 якого встановлено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Як встановлено судом, відповідно до квитанцій від 12.10.2020 р. податкові накладні №192 від 26.09.2020, №193, №194 від 30.09.2020 року та №206 від 29.09.2020 року; №№ 195, 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202, 203, 204, 205 від 30.09.2020 року прийнято, але їх реєстрацію зупинено. Як підставу зупинення реєстрації ПН вказано: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову а реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (а.с. 18-32, т. 3).
Так, згідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначеного додатку 1 до Порядку №1165 - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Разом з тим, ані в оскаржуваних рішеннях, ані у відзиві відповідачем не зазначено, яка саме у контролюючого органу наявна податкова інформація, що стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних.
В оскаржуваних рішеннях комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, як підставу для прийняття рішень вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).
Зі змісту вказаних рішень не вбачається, які саме документи не було надано позивачем, оскільки жодного з перелічених документів не підкреслено.
При цьому, у самій формі рішення зазначається, що документи, які не надано, необхідно підкреслити.
Суд зазначає, що вищенаведена підстава для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації ПН (без зазначення того, які саме документи не було надано) є формальною, оскільки неможливо встановити, що конкретно не надав суб'єкт підприємницької діяльності, а відповідно неможливо встановити і конкретну підставу прийняття оскаржуваного рішення.
При цьому, з матеріалів справи вбачається, що 15.10.2020 року ТОВ «Світ-Тім» було направлено на адресу ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, що підтверджують надання послуг по податковим накладним від 30.09.2020 року № № 195, 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202, 203, 204, 205. До пояснень було додано копії документів по взаємовідносинам з ТОВ «Джаст Ін». Також позивачем було надано договір, укладений з ТОВ «Сучасна доставка», з метою організації останнім перевезення товару ТОВ «Джаст Ін» (а.с. 34, т. 3).
Також 15.10.2020 року ТОВ «Світ-Тім» було направлено на адресу ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та копії документів, що підтверджують надання послуг по податковим накладним №192 від 26.09.2020 року, №193 від 30.09.2020 року, №194 від 30.09.2020 року, №206 від 29.09.2020 року. До пояснень було додано копії документів по взаємовідносинам з ТОВ «Автолюкс Глобал Пост» (а.с. 33, т. 3).
Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, якими позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних №192 від 26.09.2020 року, №193 від 30.09.2020 року, №194 від 30.09.2020 року, №206 від 29.09.2020 року; та №№ 195, 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202, 203, 204, 205 від 30.09.2020 року, не містять повної інформації щодо причин та підстав його прийняття, у рішеннях не зазначено, яких саме документів не надано позивачем для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Суд вважає, що позивач виконав свій обов'язок щодо надіслання відповідачу первинних документів.
Враховуючи викладене, оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню, що в свою чергу є передумовою зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №192 від 26.09.2020 року, №193 від 30.09.2020 року, №194 від 30.09.2020 року, №206 від 29.09.2020 року; та №№ 195, 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202, 203, 204, 205 від 30.09.2020 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю “Світ-Тім”, за датою їх подання.
Стосовно позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №87479 від 07.10.2020 року, №93488 від 29.10.2020 року; та зобов'язання Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “Світ-Тім” з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, суд зазначає наступне.
Відповідно до абз. 11-13 Порядку №1165, інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Як встановлено судом вище, що 07.10.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №87479, відповідно до якого, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, прийнято рішення про відповідність ТОВ «Світ-Тім» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 17, т. 3).
Позивачем після отримання оскаржуваного рішення, 22.10.2020 року було подано повідомлення №3 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
29.10.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №93488, відповідно до якого, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 22.10.2020 року №3, прийнято рішення про відповідність ТОВ «Світ-Тім» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 57, т. 3).
У подальшому позивачем направлено повідомлення №6 від 03.11.2020 року про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.
12.11.2020 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №97606, відповідно до якого, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 03.11.2020 року №6, прийнято рішення про відповідність ТОВ «Світ-Тім» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 197, т. 3).
Суд зазначає, що рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №87479 від 07.10.2020 року втратило чинність з прийняттям Комісією нового рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №93488 від 29.10.2020 року.
У свою чергу, рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №93488 від 29.10.2020 року, втратило чинність з прийняттям Комісією іншого рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №97606 від 12.11.2020 року.
Разом з тим, рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №97606 від 12.11.2020 року не є предметом оскарження у даній справі та є чинним.
За таких обставин, оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №87479 від 07.10.2020 року, №93488 від 29.10.2020 року, які є актами індивідуальної дії, вичерпали свою дію у зв'язку з прийняттям наступних рішень, а тому не можуть бути скасовані, оскільки на момент звернення до суду з даним позовом вони не є чинними.
Відповідно, суд не може прийняти рішення про виключення ТОВ Світ-Тім” з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, оскільки є чинне рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків №97606 від 12.11.2020 року, яке не оскаржується позивачем.
За таких обставин, вимоги позивача про визнання протиправними та скасування рішень Комісії №87479 від 07.10.2020 року та №93488 від 29.10.2020 року; зобов'язання виключити ТОВ “Світ-Тім” з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, задоволенню не підлягають.
Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
З огляду на вищевикладене, позов ТОВ “Світ-Тім” підлягає частковому задоволенню.
Відповідно до ч.3 ст.139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, ч.3 ст.139, ст.ст. 241-246, п.15.5 ч.1 розділу VII КАС України, суд,
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю “Світ-Тім” (адреса: вул. Академіка Вільямса, буд.59, корп. “Е”, кімн.11А, м. Одеса, 65089, код ЄДРПОУ 43162203) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) - задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2050908/43162203 від 20.10.2020 року, №2050907/43162203 від 20.10.2020 року, №2050906/43162203 від 20.10.2020 року, №2050905/43162203 від 20.10.2020 року, №2050904/43162203 від 20.10.2020 року, №2050903/43162203 від 20.10.2020 року, №2050902/43162203 від 20.10.2020 року, №2050901/43162203 від 20.10.2020 року, №2050900/43162203 від 20.10.2020 року, №2050899/43162203 від 20.10.2020 року, №2050898/43162203 від 20.10.2020 року, №2050897/43162203 від 20.10.2020 року, №2050896/43162203 від 20.10.2020 року, №2050895/43162203 від 20.10.2020 року, №2050894/43162203 від 20.10.2020 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №192 від 26.09.2020 року, №193 від 30.09.2020 року, №194 від 30.09.2020 року, №206 від 29.09.2020 року; та №№ 195, 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202, 203, 204, 205 від 30.09.2020 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю “Світ-Тім”, за датою їх подання.
У задоволенні решти позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю “Світ-Тім” - відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Світ-Тім” судові витрати у розмірі 34050 грн. (тридцять чотири тисячі п'ятдесят гривень).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення до П'ятого апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд з одночасною подачею копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Повний текст рішення складено 05 липня 2021 року.
Суддя В.В. Андрухів