ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
16 червня 2021 року м. Київ № 640/22038/19
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Шулежка В.П., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Енерджі трейд груп» до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Енерджі трейд груп» (далі - позивач) з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.07.2019 №0002384203.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення є протиправним та підлягає скасуванню в частині, оскільки податкові накладні, за №№2497, 2306, 2310, 2343, 1777, 2524, 2296, 2523, 2522, 2374, які зареєстровані 15.01.2019 та №№1753, 1754, які зареєстровані 15.05.2019 є такими, що направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, а саме протягом операційного дня. Проте товариством не було отримано вчасно квитанції про прийняття або неприйняття, зупинення реєстрації вказаних податкових накладних. Таким чином, останні у відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України своєчасно зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.11.2019 відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
У зв'язку з тимчасовою непрацездатністю судді, в провадженні якої перебувала дана справа, останню передано на повторний автоматизований розподіл справ між суддями.
Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.04.2021 прийнято справу до провадження.
Відповідачем надано відзив на позов, в якому останній просив у задоволенні позову відмовити, оскільки не погоджується з позовними вимогами та вважає їх необґрунтованими, посилаючись на те, що податкове повідомлення-рішення винесено правомірно, згідно правильно встановлених обставин, які викладені в акті перевірки, а саме: позивачем складені податкові накладні і зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних із порушенням строку відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Отже, за вказані порушення у відповідності до пункту 120-1.1 статті120-1 Податкового кодексу України нарахована штрафна санкція.
Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.
На підставі пункту 75.1 статті 75, статті 76 Податкового кодексу України, головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств нафтогазового комплексу управління податкового супроводження підприємств паливно-енергетичного комплексу та виробничої сфери Офісу великих платників податків ДФС проведена камеральна перевірка ТОВ «Енерджі трейд груп» (код ЄДРПОУ 36716332) щодо своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до поданих накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт від 31.05.2019 №1579/28-10-42-03/36716332.
Проведеною перевіркою встановлення порушення ТОВ «Енерджі трейд груп» вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, в частині реєстрації податкових накладних з порушенням законодавчо встановлених термінів, а саме до 15 календарних днів на загальну суму ПДВ 3 539 939,27 грн., від 16 до 30 календарних днів на загальну суму ПДВ 39 350,68 грн. Відповідальність платника передбачена пунктом 120.1 статті 1201 Податкового кодексу України.
Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 02.07.2019 №0002384203 згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України, та згідно з пунктом 1201 статті 1201 Податкового кодексу України до ТОВ «Енерджі трейд груп» за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму податку на додану вартість 3 539 939,27 грн. застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 353 993,93 грн.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму податку на додану вартість 39 350,68 грн. застосовано штраф у розмірі 20% у сумі 7 870,14 грн.
За результатами адміністративного оскарження, рішенням Державної податкової служби України від 05.09.2019 №722/6/99-00-08-05-05 залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 02.07.2019 №0002384203, а скаргу позивача - без задоволення.
Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням в частині, позивач звернувся з відповідним позовом до суду.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів (послуг), на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів (послуг) зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової/ накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, належним та допустимим доказом реєстрації податкової накладної є квитанція в якій фіксується дата та час надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).
Як визначено пунктами 2, 3 Порядку №1246, операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Відповідно до пунктів 11-15 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
З наведених положень законодавства вбачається, що у разі отримання контролюючим органом податкової накладної від платника податку, за результатами проведення їх перевірки платнику податку надсилається квитанція про прийняття, неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування протягом операційного дня.
За визначенням підпункту 14.1.133 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України операційний (банківський) день - частина робочого дня, протягом якої приймаються документи на переказ та на їх відкликання і, за наявності технічної можливості, здійснюється їх обробка, передача та виконання.
Як зазначено в акті перевірки, позивач порушив граничні терміни реєстрації податкових накладних, відповідальність за яке передбачена пунктом 1201.1 пункту статті 1201 Податкового кодексу України.
Відповідно до абзаців першого-шостого пункту 1201.1 пункту статті 1201 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
З наведених вище положень вбачається, що порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, крім випадків зупинення їх реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.
Як вбачається з акта перевірки, контролюючим органом встановлено порушення граничних термінів реєстрації наступних податкових накладних:
№№ 2497, 2306, 2310, 2343, 1777, 2524, 2296, 2523 від 31.12.2018, №2522 від 26.12.2018, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.01.2019, при граничному терміні реєстрації - 15.01.2019;
№№ 2374, 2304, 2528 від 31.12.2018, № 2526 від 19.12.2018, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 21.01.2019, при граничному терміні реєстрації - 15.01.2019;
№ 964 від 31.01.2017, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.02.2017, при граничному терміні реєстрації - 15.02.2017;
№ 921 від 31.03.2017, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 25.04.2017, при граничному терміні реєстрації - 15.04.2017;
№ 196 від 15.05.2017, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.06.2017, при граничному терміні реєстрації - 30.05.2017;
№ 2527 від 28.12.2018, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 18.01.2018, при граничному терміні реєстрації - 15.01.2018;
№ 1964 від 31.03.2018, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 08.05.2018, при граничному терміні реєстрації - 15.04.2018;
№ 1967 від 31.03.2018, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.05.2018, при граничному терміні реєстрації - 15.04.2018;
№ 1746 від 30.04.2019, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 17.05.2019, при граничному терміні реєстрації - 15.05.2019;
№№ 1753, 1754 від 30.04.2019, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.05.2019, при граничному терміні реєстрації - 15.05.2019.
При цьому, як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, позивач направив на реєстрацію в ЄРПН наступні податкові накладні, а саме:
№2497 від 31.12.2018 на суму ПДВ 3 311,59 грн. (дата та час відправлення - 15.01.2019 20:36);
№2310 від 31.12.2018 на суму ПДВ 163,63 грн. (дата та час відправлення - 15.01.2019 21:31);
№2343 від 31.12.2018 на суму ПДВ 85,00 грн. (дата та час відправлення - 15.01.2019 23:07);
№1777 від 31.12.2018 на суму ПДВ 1 251,29 грн. (дата та час відправлення - 15.01.2019 17:31);
№2524 від 31.12.2018 на суму ПДВ 2 362 792,41 грн. (дата та час відправлення - 15.01.2019 21:24);
№2522 від 26.12.2018 на суму ПДВ 4,86 грн. (дата та час відправлення - 15.01.2019 20:18);
№2296 від 31.12.2018 на суму ПДВ 1 133 139,32 грн. (дата та час відправлення - 15.01.2019 21:16);
№2523 від 31.12.2018 на суму ПДВ 59,50 грн. (дата та час відправлення - 15.01.2019 20:53);
№2374 від 31.12.2018 на суму ПДВ 19,13 грн. (дата та час відправлення - 15.01.2019 18:33);
№1753 від 30.04.2019 на суму ПДВ 21,75 грн. (дата та час відправлення - 15.05.2019 19:58);
№1754 від 30.04.2019 на суму ПДВ 5 116,04 грн. (дата та час відправлення - 15.05.2019 20:11);
№2306 від 31.12.2018 на суму ПДВ 12 474,789 грн. (дата та час відправлення - 16.01.2019 10:12).
Відтак, позивачем своєчасно направлено для реєстрації податкові накладні №1777, №2374, №1753 в Єдиному реєстрі податкових накладних за допомогою платного програмного забезпечення М.Е.Doc. , з використанням електронної пошти, підтвердженням чого є протоколи обміну з системи - М.Е.Doc.
Разом з тим, відповідачем не надано доказів направлення позивачу квитанцій про прийняття або неприйняття спірних податкових накладних протягом операційного дня, в якому подавались податкові накладні.
Однак, суд звертає увагу, що податкові накладні №2497, №2310, №2343, №2524, №2522, №2296, №2523, №1754, №2306 подані позивачем після закінчення операційного дня, граничного строку для їх реєстрації.
Більше того, доказів щодо своєчасного направлення податкових накладних №№964, 921, 196, 2526, 2304, 2528, 2527, 1964, 1967, 1746 позивачем не надано.
Враховуючи встановлені судом обставини справи та норми чинного законодавства, що регулюють правовідносини у сфері справляння податків та зборів, беручи до уваги те, що сума ПДВ за податковими накладними №1777, №2374, №1753, які подані своєчасно для реєстрації в ЄРПН, складає 1292,17 грн., суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 02.07.2019 №0002384203 в частині застосування штрафу у розмірі 129,22 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.
Згідно положень статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Згідно зі статтею 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, не доведена правомірність та обґрунтованість прийнятого ним оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині.
Натомість, позивачем надано докази в підтвердження обставин, якими обґрунтовуються позовні вимоги.
За таких обставин, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню.
На підставі викладеного, враховуючи положення частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати відшкодуванню позивачу не підлягають.
Керуючись ст.ст. 6, 9, 72-77, 90, 241-246, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України суд,
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Енерджі трейд груп» (01021, м. Київ, пров. Рильський, 4, код ЄДРПОУ 36716331) задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 02.07.2019 №0002384203 в частині застосування штрафу у розмірі 129,22 грн.
В іншій частині позовних вимог відмовити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням підпункту 15.5 пункту 15 частини першої Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України в редакції згідно з Законом України від 03 жовтня 2017 року № 2147-VIII.
Суддя В.П. Шулежко