25 травня 2021 р. Справа № 440/6966/20
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Катунова В.В.
суддів: Бершова Г.Є. , Ральченка І.М.
за участю секретаря судового засідання Ігнатьєвої К.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 29.01.2021, суддя С.С. Сич, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 08.02.21 по справі № 440/6966/20
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд"
до Головного управління ДПС у Полтавській області , Державної податкової служби України
про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" (надалі - позивач, ТОВ "КМ-Зернотрейд") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУ ДПС у Полтавській області, відповідач-2), Державної податкової служби України (надалі - ДПС України, відповідач-1) про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №2098359/41493811 від 03.11.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 20.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних та про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №3, дата складання 20.10.2020 на загальну суму 3149018,40 грн., обсяги постачання за основною ставкою (20%) - 2624182,00 грн., ПДВ 20% - 524836,40 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню, а податкова накладна від 20.10.2020 №3 підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 29.01.2021 адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 листопада 2020 року №2098359/41493811.
Зобов'язано Державну податкову службу України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20 жовтня 2020 року №3, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" (ідентифікаційний код 41493811) 20 жовтня 2020 року.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" витрати зі сплати судового збору в розмірі 1051 грн. (одна тисяча п'ятдесят одна гривня).
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КМ-Зернотрейд" витрати зі сплати судового збору в розмірі 1051 грн. (одна тисяча п'ятдесят одна гривня).
Головне управління ДПС у Полтавській області, не погодившись із рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції, прийняти нове, яким позовні вимоги залишити без задоволення.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги заявник посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті постанови норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, зазначає, що в ході опрацювання документів, наданих ТОВ "КМ-Зернотрейд" до зупиненої податкової накладної №3 від 20.10.2020 року, встановлено, що за результатами опрацювання первинних документів, поданих ТОВ "КМ-Зернотрейд" до податкової накладної №3 від 20.10.2020 на реалізацію посівів кукурудзи врожаю 2020 року встановлено, що платником наданий неповний пакет документів щодо підтвердження здійснення посівних робіт, використаних насіннєвих матеріалів, а також відсутні платіжні доручення, розрахункові документи та банківські виписки з особових рахунків на придбання незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів кукурудзи врожаю 2020 року площею 101 га. Зазначено, що позивачем порушено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме не додано пояснень та первинних документів щодо транспортного засобу, яким було здійснено перевезення продукції, оскільки перевезення здійснювалося ТОВ "КМ-Зернотрейд".
Позивач не скористався своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу.
Також, у судовому засіданні протокольною ухвалою суду від 25.05.2021 здійснено заміну відповідача Головного управління ДПС у Полтавській області (ЄДРПОУ 43142831) на правонаступника Головне управління ДПС у Полтавській області як територіальний орган, утворений на правах відокремленого підрозділу ДПС України, (ЄДРПОУ ВП 44057192).
Відповідно до ч.4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.
З урахуванням ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Як встановлено судовим розглядом, ТОВ "КМ-Зернотрейд" (ідентифікаційний код 41493811) зареєстроване як юридична особа 02.08.2017 та станом на 01.10.2020 мав право на здійснення таких видів економічної діяльності як 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 01.63 Післяурожайна діяльність, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "КМ-Зернотрейд" /а.с. 129-131/.
ТОВ "КМ-Зернотрейд" зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.10.2017 /а.с. 12, 99/.
ТОВ "ПАФ Гарант" (ідентифікаційний код 32478714) зареєстроване як юридична особа 26.12.2003 та станом на 01.10.2020 основним видом економічної діяльності ТОВ "ПАФ Гарант" було 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с.117-122/.
ТОВ "ПАФ Гарант" зареєстроване платником податку на додану вартість з 10.09.2003 /а.с. 100/.
20.10.2020 ТОВ "КМ-Зернотрейд" складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 20.10.2020 на незавершене сільськогосподарське виробництво - посіви кукурудзи врожаю 2020 року, код товару згідно з УКТ ЗЕД 1005, кількістю 100,9999865 га за ціною постачання одиниці товару 25982,0034728 грн. на загальну суму 3149018,40 грн., в тому числі, ПДВ 524836,40 грн. /а.с. 13, зворот а.с. 65, а.с. 66/.
За результатами розгляду податкової накладної №3 від 20.10.2020 контролюючий орган 20.10.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.69" направив ТОВ "КМ-Зернотрейд" квитанцію, у якій, серед іншого, зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.10.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /зворот а.с. 65/.
ТОВ "КМ-Зернотрейд" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.10.2020 № 2 з поясненнями, за змістом яких укладено договір купівлі-продажу незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів №01/10/2020 від 01.10.2020 з покупцем - ТОВ "ПАФ Гарант", факт передачі незавершеного виробництва здійснено за місцем розташування незавершеного виробництва та зафіксовано у акті приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів від 20.10.2020. Оплату ТОВ "ПАФ Гарант" здійснено шляхом перерахування коштів у повному обсязі на розрахунковий рахунок підприємства. Зазначив, що незавершене виробництво було придбано у ДП ДТ "Нектар" ННЦ "Інститут бджільництва імені П.І. Прокоповича" (код ЄДРПОУ 00729557) відповідно договору купівлі-продажу №03/07/2020 від 03.07.2020 та передано актом приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів від 05.08.2020. Посівні площі сільськогосподарських культур взяті на облік підприємства і відображені у статистичному Звіті про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року №4-СГ /а.с. 46, 78-79/. До вказаного повідомлення позивачем надано 10 додатків документів, копії яких містяться у матеріалах справи.
03.11.2020 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2098359/41493811 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.10.2020 №3 /а.с. 48, 64/. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків". В якості додаткової інформації зазначено, що відсутні платіжні доручення, розрахункові документи та банківські виписки з особових рахунків на придбання незавершеного сільськогосподарського виробництва-посівів кукурудзи врожаю 2020 року площею 101 га.
Позивач не погодився з рішенням комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2098359/41493811 від 03.11.2020, у зв'язку з чим звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що рішення відповідача прийняті не на підставі та не в спосіб, визначені чинним законодавством.
Колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, з огляду на таке.
Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов'язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).
Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, що набрала чинності з 01.02.2020, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
У силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.
Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
З матеріалів справи встановлено, що за результатами розгляду податкової накладної №3 від 20.10.2020 контролюючий орган 20.10.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.69" направив ТОВ "КМ-Зернотрейд" квитанцію, у якій, серед іншого, зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.10.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /зворот а.с. 65/.
Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 яких до цих Критеріїв віднесено наступне: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Отже, реєстрацію поданої позивачем податкової накладної від 20.10.2020 №3 зупинено через встановлення ризиковості платника податку з посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Проте, комісією регіонального рівня не складено та не направлено платнику податку у встановленому порядку рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, форма якого є додатком 4 до Порядку №1165, не зазначено підстави та розшифрування, яка саме податкова інформація свідчить про ризиковість платника податку позивача.
Колегія суддів зазначає, що наданий відповідачем до матеріалів справи витяг з протоколу засіданні Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДПН від 03.11.2020 №217 не є рішенням комісії регіонального рівня про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, форма якого є додатком 4 до Порядку №1165, тому витяг з протоколу засіданні Комісії ГУ ДПС у Полтавській області не є належним та допустимим доказом у розумінні Кодексу адміністративного судочинства України та не приймається судом до уваги.
Зупиняючи реєстрацію податкової накладної, контролюючим органом запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.
Приймаючи оскаржуване рішення Комісія ГУ ДПС у Полтавській області, як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної від 20.10.2020 №3, зазначила "ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків" /а.с. 48/.
Однак, колегією суддів встановлено та матеріалами справи підтверджено, що на запит податкового органу позивачем було сформовано та подано відповідний пакет документів, а також пояснення, за замістом яких позивачем укладено договір купівлі-продажу незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів №01/10/2020 від 01.10.2020 з покупцем - ТОВ "ПАФ Гарант", факт передачі незавершеного виробництва здійснено за місцем розташування незавершеного виробництва та зафіксовано у акті приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів від 20.10.2020. Оплату ТОВ "ПАФ Гарант" здійснило шляхом перерахування коштів у повному обсязі на розрахунковий рахунок підприємства. Зазначено, що незавершене виробництво було придбано у ДП ДТ "Нектар" ННЦ "Інститут бджільництва імені П.І. Прокоповича" (код ЄДРПОУ 00729557) відповідно договору купівлі-продажу №03/07/2020 від 03.07.2020 та передано актом приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів від 05.08.2020. Посівні площі сільськогосподарських культур взяті на облік підприємства і відображені у статистичному Звіті про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року №4-СГ /а.с. 46, 78-79/. До вказаного повідомлення позивачем надано 10 додатків документів, копії яких містяться у матеріалах справи.
Так, позивачем надано до контролюючого органу копії наступних документів:
- договору купівлі-продажу незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів №01/10/2020 від 01.10.2020, укладеного між ТОВ "ПАФ Гарант" (покупець) та ТОВ "КМ-Зернотрейд" (продавець), за умовами якого продавець передає у власність покупцю незавершене виробництво у вигляді посівів кукурудзи 2020 року на площі 101 га, а покупець в свою чергу, приймає та оплачує незавершене виробництво. Загальна вартість посівів становить 2624182,00, ПДВ - 524836,40 грн., всього з ПДВ - 3149018,40 грн. Покупець стає власником посівів і несе пов'язані з ними ризики (втрати, пошкодження та інше) з моменту підписання сторонами акту приймання-передачі посівів. Даний Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до 31.12.2020. Закінчення терміну дії Договору не звільняє сторони від виконання взятих зобов'язань і від відповідальності за порушення умов договору /а.с. 70-71/;
- акта приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів згідно договору №01/10/2020 купівлі-продажу від 01.10.2020, складеного 20.10.2020, за змістом якого продавець ТОВ "КМ-Зернотрейд" передав, а покупець ТОВ "ПАФ Гарант" прийняв незавершене сільськогосподарське виробництво - посівів кукурудзи врожаю 2020 року площею 101 га, які знаходяться в с. Вирішальне, Качанівська сільська рада, Гадяцького району, Полтавської області /зворот а.с. 69/;
- виписки за рахунками ТОВ "КМ-Зернотрейд" за 21.10.2020 про надходження від ТОВ "ПАФ Гарант" коштів в сумі 3149018,40 грн. за посіви кукурудзи врожаю 2020 року. Договір №20/10/2020 від 20.10.2020. Рахунок №1 від 20.10.2020, в т.ч. ПДВ 20% - 524836,40 грн. /а.с. 75/;
- платіжного доручення №3062 від 21.10.2020 на загальну суму 3149018,40 грн. із зазначенням призначення платежу: за посіви кукурудзи врожаю 2020 року. Договір №20/10/2020 від 20.10.2020. Рахунок №1 від 20.10.2020, в т.ч. ПДВ 20% - 524836,40 грн. /зворот а.с. 75/;
- договору №02/07/2020 купівлі-продажу незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів 03.07.2020, укладеного між ДП "ДГ "Нектар" ННЦ "Інститут бджільництва ім. Н.І. Прокоповича" (продавець) та ТОВ "КМ-Зернотрейд" (покупець), за умовами якого продавець зобов'язується передати у власність покупцю незавершене виробництво у вигляді посівів кукурудзи 2020 року на площі 101 га, а покупець в свою чергу, зобов'язується прийняти та оплатити посіви. Загальна вартість посівів становить 2522188,83 грн., ПДВ - 504437,77 грн., всього з ПДВ - 3026626,60 грн. Даний Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до 31.12.2020. Закінчення терміну дії Договору не звільняє сторони від виконання взятих зобов'язань і від відповідальності за порушення умов договору /а.с.72-74/;
- акта приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів згідно договору №003/07/2020 купівлі-продажу від 03.07.2020, складеного 05.08.2020, відповідно до якого продавець ДП "ДГ "Нектар" ННЦ "Інститут бджільництва ім. Н.І. Прокоповича" передав, а покупець ТОВ "КМ-Зернотрейд" прийняв незавершене сільськогосподарське виробництво - посівів кукурудзи врожаю 2020 року площею 101 га, які знаходяться в с. Вирішальне, Качанівська сільська рада, Гадяцького району, Полтавської області /а.с. 69/;
- податкової накладної №7 від 05.08.2020 (продавець - ДП "ДГ "Нектар" ННЦ "Інститут бджільництва ім. Н.І. Прокоповича", покупець - ТОВ "КМ-Зернотрейд") на незавершене сільськогосподарське виробництво - посіви кукурудзи врожаю 2020 року кількістю 100,9999865 га на загальну суму 3026626,60 грн., в тому числі, ПДВ 504437,77 грн. /зворот а.с. 76/;
- квитанції про реєстрацію податкової накладної №7 від 05.08.2020, реєстраційний номер документа 9234503326 /а.с. 76/;
- Звіту ТОВ "КМ-Зернотрейд" про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року №4-сг /а.с. 67-68/;
- квитанцій №1 та №2 про подання та прийняття Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року №4-сг /зворот а.с. 68/.
Отже, платник податку ТОВ "КМ-Зернотрейд" після настання першої із умов виникнення податкових зобов'язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена актом приймання-передачі незавершеного сільськогосподарського виробництва - посівів згідно договору №01/10/2020 купівлі-продажу від 01.10.2020, складеним 20.10.2020, був зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також після зупинення реєстрації податкової накладної ТОВ "КМ-Зернотрейд" надало до контролюючого орану серед інших документів копію розрахункового документу та банківської виписки з особового рахунку, які свідчать про отримання позивачем коштів на товар, а саме копію виписки за рахунками ТОВ "КМ-Зернотрейд" за 21.10.2020 про надходження від ТОВ "ПАФ Гарант" коштів в сумі 3149018,40 грн. за посіви кукурудзи врожаю 2020 року. Договір №20/10/2020 від 20.10.2020. Рахунок №1 від 20.10.2020, в т.ч. ПДВ 20% - 524836,40 грн. /а.с. 75/ та копію платіжного доручення №3062 від 21.10.2020 на загальну суму 3149018,40 грн. із зазначенням призначення платежу: за посіви кукурудзи врожаю 2020 року. Договір №20/10/2020 від 20.10.2020. Рахунок №1 від 20.10.2020, в т.ч. ПДВ 20% - 524836,40 грн. /зворот а.с. 75/.
На підставі викладеного, зазначення контролюючим органом у спірному рішенні про ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків є безпідставним.
Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом ТОВ "ПАФ Гарант" в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
За наведених обставин колегія суддів зазначає про відсутність у контролюючого органу підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної з огляду, у тому числі, на наявність документів, які свідчать про проведення господарських операцій, та були надані контролюючому органу.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.
У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв'язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області - залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 29.01.2021 по справі № 440/6966/20 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.
Головуючий суддя В.В. Катунов
Судді Г.Є. Бершов І.М. Ральченко
Постанова складена в повному обсязі 04.06.21.