18 травня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/6858/20
Полтавський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Довгопол М.В.,
за участю:
секретаря судового засідання - Захаренка О.О.,
представника позивача - Прокопчука О.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Полтавській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма" Пирятин " про стягнення коштів,
І. ІСТОРІЯ СПРАВИ
1. Стислий зміст позовних вимог
24 листопада 2020 року Головне управління ДПС у Полтавській області (далі-позивач, ГУ ДПС у Полтавській області) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Пирятин" (далі-відповідач, ТОВ "АФ "Пирятин") про стягнення коштів з рахунків платника, відкритих у банках, обслуговуючих такого платника, за податковим боргом за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 145302,44 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що за ТОВ "АФ "Пирятин" обліковується податковий борг за платежем орендна плата з юридичних осіб у розмірі 145302,44 грн, що виник внаслідок несплати відповідачем самостійно визначених грошових зобов'язань і нарахованих контролюючим органом грошових зобов'язань.
2. Стислий зміст заперечень відповідача
25.03.2021 на електронну пошту суду надійшов відзив на позовну заяву /а.с.107/, у якому відповідач заперечував проти позовних вимог та просив відмовити у задоволенні позовних вимог, оскільки у грудні 2019 року у ТОВ "АФ Пирятин" були відсутні в оренді земельні ділянки, які розташовані на території Березоворудської та Малютинської сільської ради. Про проведення перевірки податковим органом ТОВ "АФ Пирятин" не були повідомлені та податкові повідомлення-рішення не отримували.
3. Процесуальні дії по справі
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2020 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) /а.с.62-63/.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 29 січня 2021 року постановлено перейти до розгляду справи №440/6858/20 за позовом Головного управління ДПС у Полтавській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Пирятин" про стягнення коштів з рахунків платника за податковим боргом за правилами загального позовного провадження. Розгляд справи розпочато зі стадії відкриття провадження у справі. Призначено підготовче засідання на 10 год. 45 хв. 16 лютого 2021 року /а.с. 70/.
01.02.2021 до суду від ГУ ДПС у Полтавській області надійшли дані інтегрованих карток відповідача із супровідним листом /а.с.72/, в якому зазначено, що сума заборгованості, що є предметом стягнення по цій справі з моменту відкриття провадження не змінилася.
15.02.2021 на електронну пошту суду надійшла заява ТОВ "АФ "Пирятин" про відкладення розгляду справи /а.с.84/, яка протокольною ухвалою від 16.02.2021 задоволена, відкладено розгляд справи на 10 год. 30 хв. 04 березня 2021 року /а.с.85/.
19.02.2021 до суду надійшли пояснення від ГУ ДПС у Полтавській області /а.с.87/, у яких зазначено, що до позивача відділенням зв'язку повернувся цінний лист, у якому знаходилася копія позовної заяви з додатками для відповідача.
Також, 19.02.2021 до суду від ГУ ДПС у Полтавській області надійшли пояснення /а.с.90/, згідно якими сума заборгованості, що є предметом стягнення по цій справі з моменту відкриття провадження не змінилася, а тому дані інтегрованої картки платника ПДВ є незмінними. Повідомлено, що з 01.01.2021 інтегровані картки з орендної плати з юридичних осіб С. Малютинці та с. Березова Рудка з початку 2021 року об'єднані по Пирятинській територіальній громаді.
02.03.2021 до суду надійшла заява від ГУ ДПС у Полтавській області /а.с.95/, якою уточнено позовні вимоги в частині реквізитів рахунку, на які підлягають стягненню кошти за податковим боргом, у зв'язку з чим позивач просив стягнути кошти з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Пирятин" за податковим боргом з орендної плати з юридичних осіб у сумі 145 292 грн 41 коп. на розрахунковий рахунок UA828999980334179812000016573, Казначейство України (ЕАП), отримувач ГУК у Полтавській області/тг м. Пирятин/18010600, код отримувача ЄДРПОУ 37959255, код класифікації доходів бюджету 18010600.
Протокольною ухвалою суду від 04.03.2021 заяву ГУ ДПС у Полтавській області щодо уточнення позовних вимог прийнято до розгляду /а.с. 101/.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 04 березня 2021 року закрито підготовче провадження у справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Полтавській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Пирятин" про стягнення податкового боргу. Призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 10 год. 30 хв. 25 березня 2021 року /а.с.103/. Розгляд справи відкладався до 10 год. 30 хв 06 квітня 2021 року /а.с.118/, до 11 год 00 хв 22 квітня 2021 року /а.с.129/.
06.04.2021 до суду надійшли пояснення ГУ ДПС у Полтавській області /а.с.120, 124/, згідно з якими станом на 01.04.2021 заборгованість відповідача перед бюджетом складає 145292,41 грн. Зменшення суми боргу в сумі 10,03 грн відбулося в результаті об'єднання ІКП та зарахування переплат в рахунок податкового боргу по орендній платі з юридичних осіб відповідача, які до 2021 року обліковувалися в різних ІКП Пирятинської міської територіальної громади. За рахунок уточнюючих податкових декларацій від 02.12.2019 №9287638404, №9287638501 було погашено податковий борг, що обліковувався до 30.12.2019 (податкові повідомлення-рішення та частково погашено по деклараціях №9014943764 від 08.02.2019 (у розмірі 39331,95 грн: залишок боргу складає 43584,46 грн та 82936,46 грн) та №9014943748 від 08.02.2019 (у розмірі 209,31 грн, залишок боргу складає 7326,27 грн).
22.04.2021 до суду надійшло клопотання ГУ ДПС у Полтавській області про відкладення розгляду справи на іншу дату /а.с.131/, яке протокольною ухвалою від 22.04.2021 задоволено, відкладено розгляд справи до 14 год 00 хв 18 травня 2021 року /а.с.132/.
18.05.2021 до суду надійшли пояснення ГУ ДПС у Полтавській області /а.с.172-173/, у яких податковим органом додатково обґрунтовано підстави виникнення податкового боргу у розмірі у розмірі 43584,46 грн та у розмірі 7326,27 грн, а також пояснено правові підстави для погашення податкового боргу у ІКП у рахунок поданих уточнюючих декларацій.
У судовому засіданні 18.05.2021 представник позивача підтримав позовні вимоги, просив їх задовольнити. Відповідач явку уповноваженого представника не забезпечив, про дату, час та місце проведення засідання повідомлявся належним чином, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення /а.с. 170/, про наявність поважних причин неприбуття суд не повідомив.
ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ
Заслухавши вступне слово представника позивача, дослідивши письмові докази, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.
ТОВ "АФ "Пирятин" (ідентифікаційний код 36814431) зареєстроване як юридична особа, запис у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань №15761020000000517 від 26.03.2010, перебуває на обліку у ГУ ДПС у Полтавській області, Лубенське управління, Пирятинська ДПІ (Пирятинський район), про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с.6-9/.
З довідки ГУ ДПС у Полтавській області №42846/10/16-31-05-03 від 19.11.2020 /а.с.49/, розрахунку податкового боргу ТОВ "АФ "Пирятин" (ЄДРПОУ 36814431) /а.с.10/, відомостей з інтегрованої картки платника податків за платежем “Орендна плата з юридичних осіб” /а.с.30-46/ слідує, що станом на дату подання позовної заяви за ТОВ "АФ "Пирятин" обліковувався податковий борг з орендної плати з юридичних осіб у загальному розмірі 145302,44 грн, у тому числі: податкові зобов'язання - 133857,22 грн, штрафні санкції-11099,12 грн, пеня-346,10 грн, що виник з наступних підстав.
08.02.2019 ТОВ "АФ "Пирятин" подано до Лубенського управління ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з плати за землю від 08.02.2019 №9014943764 (по Березоворудській сільській раді Пирятинського району) за 2019 рік, якою самостійно визначено суму грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, у розмірі 995236,97 грн, з помісячною розбивкою за січень - листопад у сумі 82936,41 грн, за грудень - 82936,46 грн /а.с.11-12/.
02.12.2019 ТОВ "АФ "Пирятин" подано до Лубенського управління ГУ ДПС у Полтавській області уточнену податкову декларацію з плати за землю від 02.12.2019 (по Березоворудській сільській раді Пирятинського району) за 2019 рік, якою уточнено суму грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, шляхом зменшення грошового зобов'язання на 82936,46 грн за грудень 2019 року /а.с.13-15/.
Згідно з поясненнями, наданими ГУ ДПС у Полтавській області /а.с.172-173/, за рахунок уточненої податкової декларації з плати за землю від 02.12.2019 №9287638404 погашено борг:
- у розмірі 45500,17 грн, а саме: по декларації від 08.02.2019 №9014943764 по терміну сплати 30.11.2019 у розмірі 26443,92 грн (не заявлявся до стягнення по цій справі) та заборгованість за податковим повідомленням-рішенням від 28.11.2019 №0061965404 у розмірі 19056,25 грн (не заявлявся до стягнення по цій справі, заявлено лише пеню у розмірі 346,10 грн);
- у розмірі 37436,29 грн, а саме: частково погашено борг по декларації від 08.02.2019 №9014943764 по терміну сплати 30.12.2019. Частково вказаний борг погасився 19.05.2020 згідно з платіжним дорученням у розмірі 1905,63 грн та 10,03 грн у січні 2021 року за рахунок об'єднання облікових карток та наявної переплати.
Отже, залишок заборгованості по податковій декларації з плати за землю від 08.02.2019 №9014943764 (по Березоворудській сільській раді Пирятинського району) за 2019 рік, становить 126520,92 грн, у тому числі 43584,46 грн (82936,41-37436,29-1905,63-10,03) - по терміну сплати 30.12.2019 та 82936,46 грн - по терміну сплати 30.01.2020, що підтверджено відомостями з інтегрованої картки платника податків за платежем “Орендна плата з юридичних осіб” /а.с.35-46/.
Також, 08.02.2019 ТОВ "АФ "Пирятин" подано до Лубенського управління ГУ ДФС у Полтавській області податкову декларацію з плати за землю від 08.02.2019 №9014943748 (по Малютинській сільській раді Пирятинського району) за 2019 рік, по терміну сплати 30.01.2020, якою самостійно визначено суму грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, у розмірі 90426,23 грн, з помісячною розбивкою за січень - листопад у сумі 7535,55 грн, за грудень - 7535,58 грн /а.с.21-22/.
02.12.2019 ТОВ "АФ "Пирятин" подано до Лубенського управління ГУ ДПС у Полтавській області уточнену податкову декларацію з плати за землю від 02.12.2019 (по Малютинській сільській раді Пирятинського району) за 2019 рік, якою уточнено суму грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, шляхом зменшення грошового зобов'язання 7535,58 грн за грудень 2019 року /а.с.23-25/.
Як пояснено податковим органом /а.с.172-173/, за рахунок уточненої податкової декларації з плати за землю від 02.12.2019 №9287638501 погашено заборгованість:
- 7326,27 грн - повністю погашено борг по декларації від 08.02.2019 №9014943748 по терміну сплати 30.12.2019 у розмірі 7326,27 грн (не заявлявся до стягнення);
- 209,1 грн частково погашено борг по декларації від 08.02.2019 №9014943748 по терміну сплати 30.01.2020.
Отже, залишок заборгованості по податковій декларації з плати за землю від 08.02.2019 №9014943748 (по Малютинській сільській раді Пирятинського району) за 2019 рік, станом на момент звернення до суду, становить 7326,27 грн, що підтверджено розрахунком податкового боргу ТОВ "АФ "Пирятин" (ЄДРПОУ 36814431) /а.с.10/ та відомостями з інтегрованої картки платника податків за платежем “Орендна плата з юридичних осіб” /а.с.30-34/
18.12.2019 ГУ ДПС у Полтавській області проведено камеральну перевірку з питань своєчасності сплати податкового зобов'язання по орендній платі з юридичних осіб за серпень та вересень 2019 року ТОВ "АФ "Пирятин", про що складено акт №30001/16-31-54-04-10/35814431 /а.с.16-17/, який направлений 18.12.2019 за адресою платника податків: 37053, Полтавська область, Пирятинський район, с. Повстин, вул. І. Франка,9-Б, проте не вручений у зв'язку з відсутністю платника за такою адресою, що підтверджено копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення /а.с.17, зворотній бік/.
23.01.2020, на підставі акту №30001/16-31-54-04-10/35814431 від 18.12.2017, ГУ ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0001825404, яким до ТОВ "АФ "Пирятин" застосовано штрафну санкцію за порушення строків сплати орендної плати з юридичних осіб у розмірі 11099,12 грн /а.с.18/, яке направлене 24.01.2020 за адресою платника податків: 37053, Полтавська область, Пирятинський район, с. Повстин, вул. І. Франка,9-Б, проте не вручене у зв'язку із закінченням строку зберігання, що підтверджено копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення /а.с.18, зворотній бік/.
Крім того, відомостями з інтегрованої картки платника податків за платежем “Орендна плата з юридичних осіб” /а.с.59-65/, розрахунком податкового боргу ТОВ "АФ "Пирятин" (ЄДРПОУ 36814431) /а.с.10/ та розрахунком пені по платежу 18010600 (орендна плата з юридичних осіб) по Березоворудській сільській раді станом на 05.10.2020 /а.с.20/ підтверджено, що ТОВ "АФ "Пирятин" автоматично нараховано пеню на суму несвоєчасного сплаченого грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб, визначеного у податковому повідомленні-рішенні №0061965404 від 28.11.2019 за період з 20.12.2019 по 29.01.2020 у сумі 346,10 грн.
З огляду на несплату відповідачем узгоджених податкових зобов'язань з орендної плати з юридичних осіб утворився податковий борг у загальному розмірі 145292,41 грн, у тому числі: податкові зобов'язання - 133857,22 грн, штрафні санкції-11099,12 грн, пеня-346,10 грн.
05.12.2019 Головним управлінням ДПС у Полтавській області сформовано та надіслано відповідачу податкову вимогу №196359-54 про сплату узгодженої суми грошового зобов'язання у загальному розмірі 45500,17 грн /а.с. 26/. Податкова вимога надіслана платнику податків 10.12.2019 за адресою: 37053, Полтавська область, Пирятинський район, с. Повстин, вул. Івана Франка,9-Б, проте повернулася до податкового органу у зв'язку із закінченням строку зберігання, що підтверджено копією рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення /а.с. 27-29/.
Сторонами у справі доказів оскарження даної податкової вимоги у встановленому законом порядку не надано.
Довідкою ГУ ДПС у Полтавській області від 19.11.2020 №42848/10/16-31-05-03 підтверджено, що відповідач має відкриті рахунки у банківських установах /а.с.47-48/.
Посилаючись на несплату відповідачем податкового зобов'язання у строки, визначені Податковим кодексом України, позивач звернувся до суду з позовом про стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу.
ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Згідно із підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
За змістом підпунктів 14.1.39, 14.1.156, 14.1.175, пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов'язання та/або інше зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня. Податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.
Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Згідно з пунктом 54.1 статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Пунктом 56.11 статті 56 Податкового кодексу України передбачено, що не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.
Відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Пунктом 287.3. статті 287 Податкового кодексу України передбачено, що податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
За змістом пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Згідно із підпунктом 129.1.1 пункту 129.1. статті 129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).
Нарахування пені закінчується, зокрема, у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань (пп. 129.3.1 п. 129.3. статті 129 Податкового кодексу України).
За змістом абзацу 1 пункту 129.4 статті 129 Податкового кодексу України на суми грошового зобов'язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов'язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.
Пунктом 59.1 статті 59 Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Згідно з пунктом 59.3 статті 59 Податкового кодексу України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.
Відповідно до пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Підпунктом 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.
Згідно з підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Податкового кодексу України контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.
Відповідно до пункту 41.4 статті 41 Податкового кодексу України органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень.
За змістом пунктів 95.1, 95.2 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Відповідно до пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
ІV. ВИСНОВКИ СУДУ
Аналіз наведених норм Податкового кодексу України дає підстави для висновку, що статусу податкового боргу набуває узгоджена сума грошового (податкового) зобов'язання, не сплачена платником податків у визначений строк. Грошові зобов'язання, визначені відповідачем у податкових деклараціях, вважаються узгодженими з дати подання таких декларацій до контролюючого органу, не можуть бути оскаржені та підлягають сплаті у строки, визначені Податковим кодексом України. Грошові зобов'язання, визначені контролюючим органом у податкових повідомленнях-рішеннях, підлягають сплаті протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, а у разі процедури оскарження рішення контролюючого органу - протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.
При цьому суд враховує, що в силу положень пункту 58.3. статті 58 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час спірних правовідносин) податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.
Матеріалами справи підтверджено, що податкове повідомлення-рішення, яким визначено грошове зобов'язання відповідача, заявлене до стягнення позивачем, вважається врученим в силу вимог пункту 58.3. статті 58 Податкового кодексу України.
Згідно із поясненнями позивача вказане податкове повідомлення-рішення не оскаржувалося в судовому або адміністративному порядку.
У зв'язку з несплатою відповідачем грошових зобов'язань, визначених самостійно та контролюючим органом у податковому повідомленні-рішенні, у встановлені Податковим кодексом України строки, ці зобов'язання набули статусу податкового боргу.
Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Матеріалами справи підтверджено, що внаслідок несплати відповідачем узгоджених податкових зобов'язань з орендної плати з юридичних осіб утворився податковий борг у загальному розмірі 145292,41 грн, у тому числі: податкові зобов'язання - 133857,22 грн, штрафні санкції-11099,12 грн, пеня-346,10 грн.
При цьому, як встановлено судом, сума податкового боргу у частині податкових зобов'язань у розмірі 133857,22 грн складається із заборгованості:
- по податковій декларації з плати за землю від 08.02.2019 №9014943764 (по Березоворудській сільській раді Пирятинського району) за 2019 рік, - 126520,92 грн, у тому числі 43584,46 грн (82936,41-37436,29-1905,63-10,03) - по терміну сплати 30.12.2019 та 82936,46 грн - по терміну сплати 30.01.2020,
- по податковій декларації з плати за землю від 08.02.2019 №9014943748 (по Малютинській сільській раді Пирятинського району) за 2019 рік - 7326,27 грн.
Суд зауважує, що наведені суми податкового боргу визначені, враховуючи подання відповідачем уточнюючих податкових декларацій та перерахування коштів.
Суд акцентує увагу на тому, що законом імперативно встановлено обов'язок податкового органу здійснювати зарахування коштів, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, а платнику податків встановлено заборону спрямовувати кошти на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу.
Аналогічний висновок міститься у постанові Верховного Суду від 05.03.2020 у справі №826/12529/18.
Отже, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази, суд дійшов висновку, що податковим органом у повній мірі підтверджено факт наявності у ТОВ "АФ "Пирятин" податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб у загальному розмірі 145292,41 грн, у тому числі: податкові зобов'язання - 133857,22 грн, штрафні санкції-11099,12 грн, пеня-346,10 грн.
Відповідач доказів сплати суми податкового боргу до суду не надав.
Суд критично оцінює посилання відповідача у відзиві на те, що у грудні 2019 року у ТОВ "АФ Пирятин" були відсутні в оренді земельні ділянки, які розташовані на території Березоворудської та Малютинської сільської ради. Суд зазначає, що уточнюючі податкові декларації відповідача з плати за землю від 02.12.2019 №9287638404, від 02.12.2019 №9287638501, в яких відображено зменшення грошових зобов'язань за грудень 2019 року, були враховані контролюючим органом при визначенні суми податкового боргу.
Також, суд відхиляє доводи відповідача відносно того, що про проведення перевірки податковим органом ТОВ "АФ Пирятин" не був повідомлений та рішення-повідомлення не отримував, оскільки податкове повідомлення-рішення, яким визначено грошове зобов'язання відповідача, заявлене до стягнення позивачем, вважається врученим в силу вимог пункту 58.3. статті 58 Податкового кодексу України.
За таких обставин, суд дійшов висновку про правомірність та обґрунтованість позовних вимог Головного управління ДПС у Полтавській області в частині стягнення з рахунків відповідача коштів за податковим боргом з орендної плати з юридичних осіб у сумі 145 292 грн 41 коп. Водночас позовні вимоги в частині стягнення коштів за податковим боргом в сумі 10,03 грн задоволенню не підлягають з огляду на зменшення боргу на вказану суму, що підтверджено поясненнями відповідача та відомостями облікових карток відповідача /а.с. 124, 126 - 127/.
Отже, позов підлягає частковому задоволенню.
V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ
Відповідно до статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.
Згідно з частиною 2 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Зважаючи на те, що позивачем є суб'єкт владних повноважень, доказів на підтвердження понесення судових витрат, пов'язаних із залученням свідків та проведенням експертиз не надано, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,
Адміністративний позов Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська,4, м. Полтава, 36014, ідентифікаційний код 43142831) до Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Пирятин" (вул. Івана Франка, 9-Б, с. Повстин, Пирятинський район, Полтавська область, 37053, ідентифікаційний код 36814431) про стягнення коштів з рахунків платника податків задовольнити частково.
Стягнути кошти з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Пирятин" за податковим боргом з орендної плати з юридичних осіб у сумі 145 292 грн 41 коп. (сто сорок п'ять тисяч двісті дев'яносто дві гривні сорок одна копійка) на розрахунковий рахунок UA828999980334179812000016573, Казначейство України (ЕАП), отримувач ГУК у Полтавській області/тг м. Пирятин/18010600, код отримувача ЄДРПОУ 37959255, код класифікації доходів бюджету 18010600.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України .
Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст рішення складено 28 травня 2021 року.
Головуючий суддя М.В. Довгопол