12 травня 2021 р. м. Чернівці Справа № 600/39/21-а
Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Хмельницькій області до Приватного акціонерного товариства «Добробут АГ» про стягнення податкового боргу, -
І. РУХ СПРАВИ
1.1. Головне управління ДПС у Хмельницькій області (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Приватного акціонерного товариства «Добробут АГ» (далі - відповідач або ПАТ «Добробут АГ»), в якому просить стягнути з банківських рахунків та за рахунок готівки Приватного акціонерного товариства «Добробут АГ» податковий борг у розмірі 84992,21 грн.
1.2. Ухвалою суду від 06.01.2021 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі без повідомлення учасників справи.
1.3. 15.02.2021 року ухвалою суду допущено заміну відповідача - Головне управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ 43142957) на його правонаступника - Головне управління ДПС у Хмельницькій області (код ЄДРПОУ 44057187).
ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА ПОЗИЦІЇ СТОРІН
Позивач
2.1. В обґрунтування позовних вимог представник позивача у позовній заяві зазначає, що податковий борг в розмірі 84992,21 грн. виник у зв'язку з несплатою в установлені законодавством строки узгоджених сум податкових зобов'язань по орендній платі з юридичних осіб по збору за спеціальне використання води, а саме:
- по орендній платі з юридичних осіб в сумі 80025,36 грн., визначених згідно податкових декларацій з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності) № 9004845010 від 24.01.2018 року та №902929589 від 06.02.2019 року, податкового повідомлення-рішення №0201885104 від 19.09.2019 року;
- по збору за спеціальне використання води в сумі 4966,85 грн., визначених згідно податкового повідомлення-рішення №022705105 від 13.02.2019 року.
2.2. При цьому представник позивача зазначає, що контролюючим органом вживались заходи по погашенню заборгованості з відповідача в межах повноважень, визначених ПК України, а саме відповідно відповідачу було 05.11.2018 року. Однак вжитті заходи не призвели до погашення боргу.
2.3. Відтак, у зв'язку із наявністю у відповідача відкритих рахунків у банках, представник позивача просить стягнути з ПАТ «Добробут АГ» наявний за ним податковий борг на загальну суму 84992,21 грн.
Відповідач
2.4. Відповідач правом на подання відзиву, передбаченого статтею 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) не скористався.
2.5. Суд звертає увагу, що ухвалу про відкриття провадження у даній справі надіслано засобами поштового зв'язку ПАТ «Добробут АГ» та вручено 15.01.2021 року, що підтверджується даними Укрпошти по відстеженню поштового відправлення (а.с. 58).
2.6. Відтак, керуючись положеннями частини 6 статті 162 КАС України, вирішує справу за наявними матеріалами.
ІІІ. ОБСТАВИНИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
3.1. Згідно відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та ідентифікаційних даних платника податку - юридичної особи, наданих контролюючим органом, ПАТ «Добробут АГ» з 08.04.1999 року зареєстровано, як юридична особа за адресою: 60235, Чернівецька обл., Сокирянський р-н, с. Ломачинці, вул. Українська, будинок 24 (код ЄДРПОУ 30149639) (а.с. 4-11).
3.2. Дослідженням матеріалів справи судом встановлено, що за ПАТ «Добробут АГ» рахується податковий борг на загальну суму 84992,21 грн, що підтверджується наявною у матеріалах справи довідкою про суми податкового боргу платника станом на 16.03.2020 року (а.с. 12) та відомостями, що вказані в інтегрованих картках по ПАТ «Добробут АГ» щодо сплати орендної плати з юридичних осіб (код платежу 18010600) та рентної плати за спеціальне використання води (код платежу 13020100) (а.с. 40-42).
3.3. Вказана вище сума заборгованості виникла внаслідок несплати податкових зобов'язань, самостійно визначених зобов'язання у податкових деклараціях та згідно оформлених щодо відповідача податкових повідомлень-рішень.
3.4. Так, судом встановлено, що ПАТ «Добробут АГ» 24.01.2018 року подано до Кам'янець-Подільської об'єднаної ДПІ Головного управління ДФС у Хмельницькій області податкову декларацію №9004845010 з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за звітній податковий період 2018 рік, у якій самостійно визначило податкове зобов'язання з орендної плати у сумі 56342,55 грн. (річна сума) (а.с. 14-16). За аналогічною податковою декларацією №902929589 від 06.02.2019 року за звітній податковий період 2019 рік ПАТ «Добробут АГ» визначило податкове зобов'язання з орендної плати у сумі 56342,55 грн. (річна сума) (а.с. 17-19).
3.5. Поряд з цим, судом встановлено, що на підставі акту від 21.08.2019 року № 881/22-01-51-05/30149639 про результати камеральної з питань своєчасності сплати узгоджених сум податкового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб за 2017, 2018 роки ПРАТ «Добробут АГ» (а.с. 20-23), Головним управління ДФС у Хмельницькій області винесено податкове повідомлення-рішення №0201885104 від 19.09.2019 року, яким до відповідача застосовано штраф у сумі 846,97 грн. за платежем орендна плата з юридичних осіб (код платежу 18010600) (а.с. 24). Вказане податкове повідомлення-рішення належним чином надіслане та вручене ПАТ «Добробут АГ», що підтверджується наявним у матеріалах справи рекомендованим повідомленням-рішенням (а.с. 25).
3.6. Окрім цього, на підставі акту від 24.01.2019 року № 36/22-01-12-05/30149639 про результати камеральної з питань своєчасності сплати узгоджених сум податкового зобов'язання з рентної плати за спеціальне використання води за 4 квартал 2017 року ПРАТ «Добробут АГ» (а.с. 26-28), Головним управління ДФС у Хмельницькій області винесено податкове повідомлення-рішення №022705105 від 13.02.2019 року, яким до відповідача застосовано штраф у сумі 4966,85 грн. за платежем рентна плата за спеціальне використання води (код платежу 13020100) (а.с. 29). Вказане податкове повідомлення-рішення належним чином надіслане та вручене ПАТ «Добробут АГ», що підтверджується наявним у матеріалах справи рекомендованим повідомленням-рішенням (а.с. 30).
3.7. Судом також встановлено, що у зв'язку із наявністю податкового боргу станом на 04.11.2028 року у загальній сумі 8750,18 грн., контролюючим органом надіслано та вручено ПАТ «Добробут АГ» засобами поштового зв'язку податкову вимогу форми “Ю” №3155-51 від 05.11.2018 року, що підтверджується наявним у матеріалах справи рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с. 31). На день розгляду справи у суді вказана податкова вимога є не відкликаною.
ІV. ПОЗИЦІЯ СУДУ
4.1. Предметом цього спору є податковий борг, який позивач просить суд стягнути з ПАТ «Добробут АГ». А тому в межах цієї справи суд має перевірити наявність такого боргу та чи дотримана процедура його стягнення.
4.2. Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
4.3. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
4.4. Статтею 16 ПК України визначені обов'язки платника податку, серед яких сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (підпункт 16.1.4 пункту 16.1).
4.5. Пункт 31.1 статті 31 ПК України визначає, що строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.
4.6. Грошове зобов'язання платника податків відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 4 ПК України - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
4.7. Податкове зобов'язання згідно з підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
4.8. Згідно підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України під податковим боргом розуміють суму узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої на суму такого грошового зобов'язання.
4.9. Згідно пункту 54.1 статті 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
4.10. При цьому, у відповідності до пункту 56.11 статті 56 ПК України не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.
4.11. Пунктом 286.2 статті 286 ПК України передбачено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.
4.12. Податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік відповідно до пункту 287.3 статті 287 ПК України, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
4.13. Враховуючи наведені положення ПК України, сума податкового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб, самостійно визначена відповідачем у податкових деклараціях № 9004845010 від 24.01.2018 року та №902929589 від 06.02.2019 року є узгодженою, а відтак підлягає сплаті у визначений ПК України строк.
4.14. У свою чергу, особливості сплати рентної плати за спеціальне використання води регламентовані статтями 255, 257 ПК України.
4.15. Так, згідно пункту 257.2 статті 257 ПК України платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов'язань з рентної плати.
4.16. Платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, визначений цією статтею, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію, яка містить додатки з рентної плати за спеціальне використання води - за місцем податкової реєстрації (підпункт 257.3.4. пункту 257.3 статті 257 ПК України).
4.17. Сума податкових зобов'язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації (пункт 257.2 статті 257 ПК України).
4.18. Окрім цього, суд зазначає, що у відповідності до підпункту 2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв'язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв'язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
4.19. Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
4.20. Пунктом 75.1 статті 75 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
4.21. Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального. Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов'язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
4.22. Так, судом встановлено, що посадовими особами Головного управління ДФС у Хмельницькій області проведено камеральні перевірки ПАТ «Добробут АГ» про результати камеральної з питань своєчасності сплати узгоджених сум податкового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб за 2017, 2018 роки ПРАТ «Добробут АГ», яка документована актом від 21.08.2019 року № 881/22-01-51-05/30149639 та про результати камеральної з питань своєчасності сплати узгоджених сум податкового зобов'язання з рентної плати за спеціальне використання води за 4 квартал 2017 року ПРАТ «Добробут АГ», яка документована актом від 24.01.2019 року № 36/22-01-12-05/30149639. За результатами вказаних перевірок встановлено порушення строку сплати суми грошових зобов'язань та винесено податкові повідомлення-рішення:
- №0201885104 від 19.09.2019 року, яким до відповідача застосовано штраф у сумі 846,97 грн. за платежем орендна плата з юридичних осіб (код платежу 18010600) (а.с. 24);
- №022705105 від 13.02.2019 року, яким до відповідача застосовано штраф у сумі 4966,85 грн. за платежем рентна плата за спеціальне використання води (код платежу 13020100) (а.с. 29).
4.23. Судом встановлено, що зазначені податкові повідомлення-рішення належним чином вручені відповідачу, таким чином, суми грошового зобов'язання (штрафних санкцій), визначені у вказаних податкових повідомленнях-рішеннях на момент розгляду справи у суді, є узгодженими, однак відповідачем не сплачені, а тому вони перейшли в категорію податкового боргу. Окрім цього, в матеріалах справи відсутні докази того, що вказані податкові повідомлення-рішення оскаржувалися в адміністративному або судовому порядку.
4.24. Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що за відповідачем обліковується податковий борг по сплаті орендної плати з юридичних осіб та рентної плати за спеціальне використання води на загальну суму 84992,21 грн., який є узгодженим, що підтверджується матеріалами справи, а саме довідкою про суми податкового боргу платника та відомостями, що вказані в інтегрованих картках по ПАТ «Добробут АГ» щодо сплати орендної плати з юридичних осіб та рентної плати за спеціальне використання води.
4.25. Пунктом 59.1 статті 59 ПК України передбачено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
4.26. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) (пункт 59.5 статті 59 ПК України).
4.27. Судом встановлено (див. пункт 3.7 рішення), що позивачем сформовано та направлено ПАТ «Добробут АГ» засобами поштового зв'язку податкову вимогу форми “Ю” №3155-51 від 05.11.2018 року на суму 8750,18 грн. Вказана вимога вручена відповідачу, що підтверджується наявним у матеріалах справи рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с. 31).
4.28. Оскільки після вручення податкової вимоги сума податкового боргу у відповідача змінилася (збільшилася), але борг відповідачем не погашено, контролюючим органом повторно податкова вимога не надсилалася (не вручалася).
4.29. Відповідно до підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючий орган має право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
4.30. Пунктом 95.2 статті 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги, а відповідно до пункту 95.3 цієї ж статті ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
4.31. Відповідно до пункту 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
4.32. Враховуючи наявність у ПАТ «Добробут АГ» відкритих рахунків у банках, те що позивачем дотримано процедуру звернення з цим позов до суду, суд вважає за необхідним стягнути з відповідача заборгованість на суму податкового боргу у розмірі 84992,21 грн.
V. ВИСНОВКИ СУДУ
5.1. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
5.2. Позивачем доведено суду правомірність заявлених вимог, на день розгляду справи заборгованість відповідачем не погашена, а тому зважаючи на наведені вище норми законодавства та встановлені судом обставини справи, а також виходячи з конституційного принципу обов'язковості сплати податків і зборів, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню повністю.
VІ. ЩОДО СУДОВИХ ВИТРАТ
6.1. Частиною 2 статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз. У матеріалах справи відсутні докази, які б свідчили про витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз, відтак, судом не вирішується питання про розподіл таких витрат.
На підставі викладеного, керуючись статтями 73-77, 90, 241-246, 250 КАС України, суд -
1. Позов Головного управління ДПС у Хмельницькій області до Приватного акціонерного товариства «Добробут АГ» про стягнення податкового боргу - задовольнити повністю.
2. Стягнути з банківських рахунків та за рахунок готівки Приватного акціонерного товариства «Добробут АГ» податковий борг на загальну суму 84992 (вісімдесят чотири тисячі дев'ятсот дев'яносто дві) грн. 21 коп.
Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи подається до Сьомого апеляційного адміністративного суду через Чернівецький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Повне найменування учасників процесу:
Позивач - Головне управління ДПС у Хмельницькій області (29000, м. Хмельницький, вул. Пилипчука, 17, код ЄДРПОУ 44057187).
Відповідач - Приватне акціонерне товариство «Добробут АГ» (60235, Чернівецька обл., Сокирянський р-н, с. Ломачинці, вул. Українська, буд. 24, код ЄДРПОУ 30149639).
Суддя О.В. Анісімов