22 квітня 2021 року Справа № 160/15009/20
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сидоренка Д.В., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інвестиційна група "Трансстройінвест" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
Обставини справи: до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Інвестиційна група "Трансстройінвест" до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, в якому позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0004530704 від 08.10.2020 року Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області на загальну суму 5489518,75 грн., яке складається з податкових зобов'язань з податку на додану вартість в сумі 4391615,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1097903,75 грн., яке пред'явлене Товариству з обмеженою відповідальністю "Інвестиційна група "Трансстройінвест", код ЄДРПОУ 35201169;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0004540704 від 08.10.2020 року Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 1164031,00 грн., яке пред'явлено Товариству з обмеженою відповідальністю "Інвестиційна група "Трансстройінвест", код ЄДРПОУ 35201169.
В обґрунтування позову зазначено, що спірні податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0004530704 від 08.10.2020 року та № 0004540704 від 08.10.2020 року є протиправними, оскільки прийняті на підставі хибних висновків акта перевірки № 46201/04-36-05-04/35201169 від 19.08.2020 р.. Вказує, що висновки акта перевірки № 46201/04-36-05-04/35201169 від 19.08.2020 р. щодо недійсності правовідносин з контрагентами ТОВ “Прогрес Нафта”, ТОВ “Палладіум Оіл”, ТОВ “Укртопснаб”, ТОВ “Торговий дім “СКФ”, ТОВ “Петроліум Імпорт”, ТОВ “Компанія Сервіс-Транс”, ТОВ “Автовир”, ТОВ “Белнафтогаз”, які ґрунтуються на нереальності правовідносин з вказаними контрагентами-постачальниками, є невірним, оскільки вони ґрунтуються на припущеннях, а не на достовірних даних. Позивач зазначає, що всі господарські операції, які вчинялися між позивачем та його контрагентами у період, що перевірявся, є реальними, підтверджуються первинними документами, на момент правовідносин вказані контрагенти мали необхідний обсяг правосуб'єктності та були зареєстровані як платники податку на додану вартість. Подальший рух активів (нафтопродуктів) у ТОВ "ІГ "Трансстройінвест" здійснювався для заправки автотранспорту та спеціальної техніки, за допомогою якої виконувалися роботи/надавались послуги замовникам, відповідно до укладених договорів. Вказує, що в період з 01.02.2020 р. по 31.05.2020 р. було придбано пального у загальній кількості 2213959,26 л. на загальну суму 43379025,12 грн. (в т.ч. ПДВ 7229837,52 грн.); пальне, яке було придбано по талонам/карткам в період з 01.02.2020 р. по 31.05.2020 р. не отримувалось від постачальників та не використовувалось у господарській діяльності. Організація обліку та списання пального в ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” врегульовано внутрішніми наказами та підтверджено відповідними нормами витрат з урахуванням усіх технічних характеристик автомобілів, експлуатаційних норм та інших факторів. В період з 01.02.2020 р. по 31.05.2020 р. було списано пального у загальній кількості 745782,55 л. на загальну суму 11167262,93 грн., та віднесено до складу витрат у період лютий-травень 2020 року. Списання витрачених паливно-мастильних матеріалів в період з 01.02.2020 р. по 31.05.2020 р. здійснювалося у розмірі їх фактичної вартості з урахуванням норм витрат, затверджених наказом № 5 від 02.01.2020 року ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” на підставі: актів на списання пального, подорожніх листів (з зазначенням кількості отриманого та використаного пального), зведених відомостей руху пального за відповідні періоди, журналу-ордеру по рахунку 203 “товарно-матеріальні цінності” за період з 01.02.2020 р. по 31.05.2020 р., які є доказом зв'язку понесених витрат із господарською діяльністю ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ”. За викладених обставин ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” не мало обов'язку застосовувати абз. “г” п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України та нараховувати податкові зобов'язання.
Ухвалою суду від 18.11.2020 року відкрито провадження у адміністративній справі за правилами загального позовного провадження, та призначено підготовче засідання.
25.01.2021 року відповідачем було подано відзив на позов, в якому Головне управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області позов не визнало, зазначило, що в ході документальної позапланової виїзної перевірки позивача з метою перевірки дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за травень 2020 року від'ємного значення з податку на додану вартість у сумі 1164031,00 грн. встановлено порушення податкового законодавства, а саме: в порушення п.189.1 ст.189, абз. “г” п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” не нараховано податкові зобов'язання з ПДВ по ТМЦ, що не використані в господарській діяльності підприємства (паливо різних марок та талони), які придбані впродовж лютого-травня 2020 року та які в бухгалтерському обліку підприємства списано у виробництво методом подвійного запису на рахунках ДТ 23 “Виробництво” КТ 203 “Паливо” протягом лютого-травня 2020 року на суму ПДВ 5555646,00 грн. (у т.ч. травень 2020 року - 1719712 грн.), що призвело до завищення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на суму 1164031,00 грн. за травень 2020 року та заниження ПДВ всього в сумі 4391615,00 грн.
16.12.2020 року позивачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому підтримано позицію, викладену у позові та вказано, що відзив підписано особою, якою не підтверджено повноваження, відповідно до статті 59 КАС України; на підтвердження надання послуг з навантаження та перевезення були надані подорожні листи та товарно-транспорті накладні за період з 01.02.2020 р. по 31.05.2020 р. до кожного з укладених договорів. Щодо відсутності реєстрації адреси акцизного складу за адресою: м.Кам'янське, вул.Коліусівська, 1-А вказано, що в рамках проведеної перевірки питання організації зберігання пального, яке було придбано позивачем для здійснення господарської діяльності, не було предметом перевірки. Подані позивачем податкові декларації з ПДВ за періоди лютий-травень 2020 року відображають правомірність формування розміру від'ємного значення суми ПДВ, починаючи з формування податкового кредиту та усіх наступних етапів формування показників декларацій.
Ухвалою суду від 02.03.2021 року допущено заміну відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 43145015) правонаступником Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658).
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.01.2021 року продовжено підготовче провадження на 30 днів.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.03.2021 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 23.03.2021 року.
Представники сторін у судове засідання 01.04.2021 року не прибули, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином; представником позивача надано клопотання про здійснення розгляду справи в порядку письмового провадження.
Представником відповідача 01.04.2021 року подано до суду клопотання про перенесення розгляду справи, яке обґрунтовано постановою Кабінету Міністрів України № 211 від 11.03.2020 року “Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2”, тенденцією погіршення ситуації з коронавірусом на території України, переведенням Дніпропетровської області до “помаранчевого” рівня епідеміологічної небезпеки.
Наведене клопотання визнається судом необґрунтованим з огляду на наступне.
Частиною першої статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.
Пунктом 1 частини 3 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі: неявки в судове засідання учасника справи (його представника) без поважних причин або без повідомлення причин неявки.
Постановою Кабінету Міністрів України № 211 від 11 березня 2020 року “Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2” установлено з 12 березня 2020 р. до 22 травня 2020 р. на всій території України карантин.
Постановою Кабінету Міністрів України від 20 травня 2020 року №392 “Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, та етапів послаблення протиепідемічних заходів” заборони, встановлені постановою Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 року № 211, скасовані, та запроваджені нові заходи, які не перешкоджають учасникам провадження прибути до суду, а лише покладають додаткові обов'язки щодо дотримання правил карантину.
Відтак, об'єктивні перешкоди прибути до суду відсутні.
Відповідно до частини 9 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з'явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
В даному випадку, позивач подав відповідну позовну заяву та додані до неї матеріали, та відповідь на відзив, а відповідач скористався своїм правом на подання відзиву на позовну заяву, тобто подані заяви по суті справи в межах розгляду даної справи. Тобто учасники справи в рівній можливості використали своє право на висловлення своєї позиції перед судом.
Дача особистих пояснень представниками не є обов'язковою для даної категорії справ.
Відтак у суду наявні всі можливості для розгляду даної справи по суті без порушення прав жодного учасника справи.
Враховуючи, що всі учасники справи не з'явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд вважає за можливе розглянути справи за наявними у ній доказами у письмовому провадженні за відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.
Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "Інвестиційна група "Трансстройінвест" (код ЄДРПОУ 35201169; 49112, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул. Космонавта Волкова, буд. 6 К) зареєстроване 07.06.2007 року, та перебуває на обліку в Головному управлінні Державної податкової служби у Дніпропетровській області.
Судом встановлено, що у період з 04.08.2020 року по 12.08.2020 року на підставі наказу № 1669-п від 03.08.2020 року Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2020 року від'ємного значення з податку на додану вартість в сумі 1164031,00 грн., яке визначене з урахуванням від'ємного значення з податку на додану вартість задекларованого у попередніх звітних періодах, за результатами якої складено акт перевірки № 46201/04-36-05-04/35201169 від 19.08.2020 року.
Відповідно до розділу 4 акта, перевіркою встановлено порушення ТОВ “КАСМЕТ”:
1. п.189.1 ст.189, абз.“г” п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено завищення залишку від'ємного значення з ПДВ всього в сумі 1164031,00 грн., в тому числі травень 2020 року в сумі 1164031,00 грн. та неправомірне заниження податку на додану вартість всього в сумі 4391615,00 грн., в тому числі: за лютий 2020 року 820372,00 грн., березень 2020 року 1587386,00 грн., квітень 2020 року 1276855,00 грн., травень 2020 року 707002,00 грн.;
2. п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 5555646,00 грн.
Головним управлінням Державної податкової служби у Дніпропетровській області на підставі акта № 46201/04-36-05-04/35201169 від 19.08.2020 року було винесено:
- податкове повідомлення-рішення від 08.10.2020 року № 0004530704, яким ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 5489518,75 грн., в тому числі: за податковими зобов'язаннями на 4391615,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями на 1097903,75 грн.;
- податкове повідомлення-рішення від 08.10.2020 року № 0004530704, яким ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за період травень 2020 року на суму 1164031,00 грн.
Позивач вважає податкові повідомлення-рішення протиправними, прийнятими з порушенням чинного законодавства, тому звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Податковий кодекс України (далі - Податковий кодекс України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 189.1 статті 189 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.
Згідно підпункту “г” пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Судом встановлено, що видами діяльності ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" є, зокрема: вантажний автомобільний транспорт (основний); надання допоміжних послуг у сфері добування інших корисних копалин і розроблення кар'єрів; підготовчі роботи на будівельному майданчику; транспортне оброблення вантажів; інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.
Згідно довідки ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" № 05/08-12 від 05.08.2020 р. у власності останнього станом на 31.05.2020 р. перебувало 100 транспортних засобів. До довідки також надано копії свідоцтва про реєстрацію транспортних осбів (том 1 а.с. 108-199).
Згідно довідки ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" № 05/08-13 від 05.08.2020 р. станом на 31.05.2020 р. в оренді у ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" перебуває 28 транспортних засобів. Також в матеріалах справи містяться договори оренди транспортних засобів з додатками (том 1 а.с. 200-249, том а.с. 1-42), договір фінансового лізингу, предметом якого є екскаватор (том 2 а.с. 43-56).
Згідно акта перевірки № 46201/04-36-05-04/35201169 від 19.08.2020 року, ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" за період з 01.02.2020 року по 31.05.2020 року задекларовано податкових зобов'язань з ПДВ в сумі 8693733,00 грн. Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань з ПДВ за період з 01.02.2020 року по 31.05.2020 року встановлено їх заниження всього на суму 5555646,00 грн., в тому числі: за лютий 2020 року 1114846,00 грн., березень 2020 року 1327491,00 грн., квітень 2020 року 1393597,00 грн., травень 2020 року 1719712,00 грн.
Судом встановлено, актом перевірки № 46201/04-36-05-04/35201169 від 19.08.2020 року підтверджено, що протягом лютого-травня 2020 року ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест", як виконавцем, було укладено договори з покупцями:
- ТОВ “ТЕКС-К” (№ 16-03-20 від 16.03.2020 р. - організація перевезення автомобільним транспортом виконавця; № 2018/012 від 02.05.2018 р. - комплекс робіт по очищенню карт природних ємностей та тимчасових ємностей ставка освітлення від шламів залізовмісних, в тому числі переміщення автотранспортом; № 20/02-001 від 20.02.2018 р. - перевезення вантажу; № 31/05-16 від 03.05.2016 р. - перевезення вантажу)
- ПАТ “ДМК” (договір № 30-0115-02 від 05.03.2020 р. - транспорті послуги по переміщенню шламів залізовмісних; договір № 19-1111-02 від 30.10.2019 р. - транспорті послуги; договір № 19-05-02 від 30.04.2019 р. - транспорті послуги; договір № 15-0211-02 від 27.01.2015 р. - гідромеханізовані роботи з переміщення земснарядом залізовмісних шламів; договір № 14-1517-02 від 02.09.2014 р. - транспорті послуги)
- ТОВ “Мегапромекологія” (договір № ТСИ_17_03 від 01.04.2017 р. - підняття зі складу та навантаження сировини, організація вивезення пісків та технологічних відходів)
- ТОВ “Ландшафт” (№ 02/01-19 від 02.01.2019 р. - розробка шламу марганцевої руди та його перевезення; ; № 13/03 від 13.03.2020 р. - перевезення ЖРК та САП)
- ТОВ “Заубер Холдінгс Україна”
- ТОВ “ТД ДТЗ” (договір № 0106С від 01.06.2018 р. - вивезення ЖРК та САП; № ТСИ_31-05 від 31.05.2018 р. - організація перевезення автомобільним транспортом виконавця вантажу/сировини)
- ПАТ “Дніпропетровський трубний завод” (договір № 140618-73/5 від 14.06.2018 р. - перевезення ЖРК та САП; договір № ТСИ_14-06 від 14.06.2018 р. - організація перевезення автомобільним транспортом виконавця вантажу/сировини)
- ДП “Осмолодський ліспгосп”
- ТОВ НВП “Екологія-Дніпро 2000”
- ТОВ “Цифрові медіа ресурси” (договір № 01/08-001 від 01.08.2018 р. - послуги по перевезенню вантажу)
- ТОВ “ТД “Альфатех”
- ТОВ “Тандем 2006”
- ТОВ “Масло Трейд”
- ТОВ “ТД Фітоліт-Лаймстоун”.
За наданими послугами на адресу вказаних контрагентів покупців ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" сформовано податкові зобов'язання з ПДВ за період лютий-травень 2020 року.
Згідно акта перевірки № 46201/04-36-05-04/35201169 від 19.08.2020 року, в бухгалтерському обліку ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" для надання вищенаведених послуг списано у виробництво палива методом подвійного запису на кореспондуючих рахунках ДТ 23 “Виробництво” та КТ 203 “Паливо” на суму 27778231,05 грн. (за лютий 2020 року 5574227,73 грн., березень 2020 року 6637454,11 грн., квітень 2020 року 6967987,28 грн., травень 2020 року 8598561,93 грн.)
ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" в ході судового розгляду справи було надано довідку про списання пального за період з 01.02.2020 р. по 31.05.2020 р., згідно якої всього списано пального на суму 11167310,02 грн.:
- в лютому 2020 року на підставі акта на списання палива, використаного для заправки вантажних автомобілів, ТТЗ та спецтехніки від 02.03.2020 р., списано бензин А-92 на суму 8567,44 грн., диз.паливо Евро сорт Е клас К5 - 1336041,10 грн., диз.паливо Евро - 1742207,17 грн.; на підставі акта на списання палива, використаного для заправки службових легкових автомобілів від 02.03.2020 р. списано газ пропан-бутан на суму 4793,22 грн., бензин А-92 - 6832,24 грн., бензин А-95 - 15215,40 грн., бензин А-95 (преміум) 5232,50 грн. диз.паливо - 18581,00 грн., диз.паливо Евро - 12392,33 грн.;
- в березні 2020 року на підставі акта на списання палива, використаного для заправки вантажних автомобілів, ТТЗ та спецтехніки від 02.04.2020 р., списано бензин А-92 на суму 11369,44 грн., диз.паливо Евро сорт Е клас К5 - 1289408,18 грн., диз.паливо Евро - 1634248,34 грн.; на підставі акта на списання палива, використаного для заправки службових легкових автомобілів від 02.04.2020 р. списано газ пропан-бутан на суму 6413,98 грн., бензин А-92 - 3089,60 грн., бензин А-95 - 22154,45 грн., бензин А-95 (преміум) 10054,55 грн. диз.паливо - 17918,57 грн., диз.паливо Евро - 13762,95 грн.;
- в квітні 2020 року на підставі акта на списання палива, використаного для заправки вантажних автомобілів, ТТЗ та спецтехніки від 04.05.2020 р., списано бензин А-92 на суму 6903,26 грн., диз.паливо Евро сорт Е клас К5 - 1600359,72 грн., диз.паливо Евро - 1141286,03 грн.; на підставі акта на списання палива, використаного для заправки службових легкових автомобілів від 04.05.2020 р. списано газ пропан-бутан на суму 5194,61 грн., бензин А-92 - 1073,70 грн., бензин А-95 - 32372,46 грн., бензин А-95 (преміум) 7336,65 грн. диз.паливо - 9617,92 грн., диз.паливо Евро - 12855,38 грн.;
- в травні 2020 року на підставі акта на списання палива, використаного для заправки вантажних автомобілів, ТТЗ та спецтехніки від 02.06.2020 р., списано бензин А-92 на суму 3109,00 грн., диз.паливо Евро - 2081173,48 грн.; на підставі акта на списання палива, використаного для заправки службових легкових автомобілів від 02.06.2020 р. списано газ пропан-бутан на суму 4853,74 грн., бензин А-92 - 473,37 грн., бензин А-95 - 43639,15 грн., бензин А-95 (преміум) 2380,35 грн. диз.паливо - 15648,48 грн., диз.паливо Евро - 10000,70 грн.
Висновки акта перевірки № 46201/04-36-05-04/35201169 від 19.08.2020 року ґрунтуються на тому, що ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" в ході проведення перевірки не було надано первинних документів на підставі яких здійснено списання палива методом подвійного запису на кореспондуючих рахунках ДТ 23 “Виробництво” та КТ 203 “Паливо”.
Судом встановлено, що в рамках проведеної перевірки ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" надавались подорожні листи сформовані по кожному автомобілю/ТТЗ за місяць.
Судом встановлено, що на підприємстві ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" з метою забезпечення обліку та контролю витрачання пального при здійсненні господарської діяльності наказами
- № 7 від 02.01.2020 року затверджено типову форму подорожного листа вантажного автомобіля, ТТЗ та спецтехніки,
- № 8 від 02.01.2020 року затверджено типову форму подорожного листа службового легкового автомобіля.
Відповідно до зазначених наказів в ТОВ "Інвестиційна група "Трансстройінвест" встановлено: оформлення подорожніх листів на кожний транспортний засіб та/або спецтехніку один раз на календарний місяць відповідно до затвердженої форми; водії та машиністи зобов'язані щоденно (своєчасно) та достовірно відображати відомості у подорожніх листах, в тому числі щодо використання пального; начальники дільниць зобов'язані щоденно звіряти показники спідометрів з підпорядкованими їм водіями на початок і кінець кожного дня із зазначенням у подорожніх листах пробігу автотранспорту та здійснювати контроль співвідношення цього пробігу до графіків перевезень вантажів; також начальники дільниць є відповідальними за своєчасне внесення даних з подорожніх листів до зведених відомостей руху пального; заповнене у подорожньому листі поле “Маршрут руху автомобіля” є підтвердженням зв'язку витрат паливно-мастильних матеріалів з господарською діяльністю Товариства та не потребує надання інших підтверджуючих документів; подорожній лист є підставою для списання паливно-мастильних матеріалів з Товаристві; бухгалтерії щомісячно складати акт та здійснювати списання паливно-мастильних матеріалів на підставі оформлених подорожніх листів по формі, затвердженої з Товаристві.
Також, для належної організації роботи та забезпечення обліку та списання паливно-мастильних матеріалів ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” видано наказ № 5 від 02.01.2020 року, яким затверджено норми витрат палива на роботу автотранспорту, спеціальних машин та іншої техніки Товариства, які є індивідуальними нормами витрат палива, що враховують технічні та експлуатаційні характеристики окремо взятої одиниці техніки та фактичне місце її експлуатації.
Крім того, наказом ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” № 6 від 02.01.2020 року створена та діє постійна комісія для складання актів на списання паливно-мастильних матеріалів, яка складається з трьох штатних осіб та очолюється директором Товариства. Зазначена комісія не пізніше 4 числа кожного місяця здійснює розгляд первинних документів для обліку подорожніх листів та зведених відомостей руху пального, які складені відповідно до подорожніх листів та підтверджують використання паливно-мастильних матеріалів в зв'язку з здійсненням господарської діяльності Товариства.
Представником позивача в ході судового розгляду справи зазначалось, що при затверджені норм витрат палива враховано умови роботи автотранспорту та спеціальної техніки на території полігону збереження промислових відходів промислових підприємств у м. Кам'янське Дніпропетровській області, на території ПАТ “Дніпровський меткомбінат”, в кар'єрі на території шламосховища колишньої рудозбагачувальної фабрики ім. Максимова за адресою: Дніпропетровська область, м.Марганець, на території яких ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” надає послуги/виконує роботи де враховано надважкі шляхові умови та складність внутрішньокар'єрних доріг незалежно від пори року в залежності від глибини кар'єру, висоти підйому/спуску гірської маси, очікування завантаження, маневрові операції при установці на навантаження/розвантаження, здійснення вантажних перевезень на короткі відстані до 1,5 км, 3,0 км з пониженою швидкістю до 10 км/год і інших гірничотехнічних факторів. Встановлено коефіцієнти коригування норм витрат палива в залежності: від фактичної температури повітря навколишнього середовища; в залежності від роботи в міських умовах; коефіцієнти для автомобілів, які експлуатуються більше 5, 8, 11, 14 років та їх загального пробігу; коефіцієнти у випаду використання кондиціонеру або установки “клімат-контроль” та підтримання комфортних температурних умов в салоні; при експлуатаційній обкатки або після капітального ремонту та інше.
Для належної організації та здійснення технологічної послідовності виконання робіт/надання транспортних послуг Замовникам директором ТОВ “ІГ ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” встановлено (закріплено) місце роботи вантажних автомобілів, ТТЗ та спецтехніки на виробничих дільницях, відповідно до наказу № 9 від 02.01.2020 року. Вказаним наказом, зокрема, встановлено місце зберігання автотранспорту та спецтехніки у неробочий час: транспортні засоби залишаються на місті стоянки - на виробничих дільницях, на яких закріплено їх місце роботи; на водіїв та машиністів покладено відповідальність за їх збереження і безпечну експлуатацію та покладено відповідальність за своєчасне та достовірне відображення відомостей щодо використання пального у подорожніх листах; начальники дільниць зобов'язані здійснювати контроль за достовірністю внесених відомостей до подорожніх листів.
Для забезпечення обліку та оформлення документів з руху та списання паливно-мастильних матеріалів легкових, вантажних автомобілів та іншої спецтехніки наказом № 11 від 02.01.2020 року ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” затверджено типову форму зведеної відомості руху пального на окремій виробничій дільниці. Начальників дільниць зобов'язано щомісячно вносити данні з подорожніх листів до зведених відомостях руху пального та передавати їх в бухгалтерію Товариства в строк до 4 числа кожного календарного місяця; бухгалтерії здійснювати належний документообіг та забезпечити зберігання відомостей руху пального в Товаристві.
Відповідно до пункту 22 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року № 318, до складу елемента "Матеріальні затрати" включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва) палива й енергії.
Суд зауважує, що типові форми первинного обліку роботи вантажного автомобіля, зокрема “Подорожній лист вантажного автомобіля”, “Товарно-транспортна накладна”, були затверджені наказом Міністерства статистики України та Міністерства транспорту України № N 488/346 від 29.12.1995 року, проте наказом Міністерства інфраструктури N 1005/1454 від 10.12.2013 року визнано таким, що втратив чинність, наказ Міністерства транспорту України, Міністерства статистики України від 29 грудня 1995 року № 488/346 "Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля".
Отже, за умови відсутності затвердженої типової форми подорожнього листа вантажного автомобіля, доводи відповідача щодо невідповідності за змістом та формою наданих до перевірки ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” подорожніх листів є безпідставними.
Також щодо недоліків в наданих актах здачі-приймання робіт (надання послуг) на надання послуг з перевезення, розробки шламу марганцевої руди та його перевезення, транспортних послуг в частині відсутності даних про витрачене (використане) пальне суд вказує, що податковим органом в акті перевірки № 46201/04-36-05-04/35201169 від 19.08.2020 року не ставилась під сумнів реальність операцій з надання вказаних послуг контрагентам-покупцям (зокрема ТОВ “ТЕКС-К”, ПАТ “ДМК”, ТОВ “Мегапромекологія”, ТОВ “Ландшафт”, ТОВ “ТД ДТЗ”, ПАТ “Дніпропетровський трубний завод”, ТОВ “Цифрові медіа ресурси”), висновок про безпідставність формування податкових зобов'язань по операціям з надання таких послуг за період лютий-травень 2020 року відсутній.
Суд вказує, що згідно з частиною 2 статті 3 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” (далі - Закон) бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів (частина 2 статті 8 Закону).
Згідно частини 5 статті 8 Закону підприємство самостійно, зокрема: визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.
Відповідно до частини 3 статті 9 Закону інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.
Отже, ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” правомірно, відповідно до затвердженої вище вказаними наказами облікової політики підприємства, було здійснено списання пального за період з 01.02.2020 р. по 31.05.2020 р. на загальну суму 11167310,02 грн.
Щодо суми списання пального за період з 01.02.2020 р. по 31.05.2020 р. - 27778231,05 грн., яка зазначена в акті перевірки № 46201/04-36-05-04/35201169 від 19.08.2020 року, відповідач пояснень не надав.
За сукупності викладених обставин, зважаючи на те, що основою господарською діяльністю ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ”, як за зареєстрованим видом діяльності, так і за фактично виконуваними роботами (наданими послугами), як наслідок сформованими податковими зобов'язаннями, є вантажний автомобільний транспорт та логістичні послуги (перевезення), використання палива, та як наслідок його списання методом подвійного запису на кореспондуючих рахунках ДТ 23 “Виробництво” та КТ 203 “Паливо”, здійснено в операціях, що є господарською діяльністю ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ”. Таким чином за операціями з використання в межах господарської діяльності палива ТОВ “ІГ “ТРАНССТРОЙІНВЕСТ” не зобов'язано нараховувати податкові зобов'язання та складати зведену податкову накладну.
Згідно із частиною 1 статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Частинами 1, 2 статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суд зазначає, що відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів правомірність своїх дій та прийнятих рішень. Натомість, позивачем доведено та підтверджено належними доказами обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, тому враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення № 0004530704 та № 0004540704 від 08.10.2020 року є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а позовні вимоги задоволенню.
Відповідно до частини 1 статті 143 КАС України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Згідно із частиною 1 статті 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.
Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов'язані зі сплатою судового збору за подання позову до суду у розмірі 21020,00 грн., що документально підтверджується платіжним дорученням № 5278 від 10.11.2020 року.
Отже, судовий збір у сумі 21020,00 грн. підлягає поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі - Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області.
Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0004530704 та №0004540704 від 08.10.2020 року.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Інвестиційна група "Трансстройінвест" (вул.Космонавта Волкова, буд.6К, м.Дніпро, 49112; код ЄДРПОУ 35201169) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 21020,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області (вул.Сімферопольська, буд.17-а, м.Дніпро, 49600; код ЄДРПОУ ВП 44118658).
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Д.В. Сидоренко