ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01051, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
Вн. №27/509
19 квітня 2021 року м. Київ № 640/13537/19
за позовомОСОБА_1
до Державної податкової служби України в особі Головного управління ДПС у м. Києві
провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
Суддя О.В.Головань
Обставини справи:
Позовні вимоги заявлені про: визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.12.2018 року № 0133014202, №0133024202, №0133004202, №0133034202; визнання протиправною та скасування податкової вимоги №103558-17 від 26.03.2019 року; визнання протиправним та скасування рішення № 103558-17 від 26.03.2019 року про опис майна в податкову заставу.
Ухвалою суду від 05.09.2019 р. відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження.
17.10.2019 р. до суду надійшов відзив на позов.
Ознайомившись з матеріалами справи, суд, -
На підставі пп.20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп.78.1.2 п.78.1 ст. 78, п.79.1 ст. 79, п.82.2 ст. 82 Податкового кодексу України, відповідно до наказу від 03.10.2018 р. №14772 Головним управлінням ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань дотримання вимог своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2017 р., про що складено акт від 26.10.2018 р. №4260/26-15-42-02-30/ 2645917676 .
Згідно з висновками акту перевірки встановлено порушення:
п.179.1 ст. 179 з урахуванням вимог пп.49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України - не подано декларацію про майновий стан і доходи за 2017 р. до ДПІ у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві;
пп. "а" п.176.1 ст. 176, п.44.1, п.44.3 ст. 44 Податкового кодексу України - не подано до перевірки Книгу обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу;
пп.168.2.1 п. 168.2 ст. 168, пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 з урахуванням вимог пп.164.2.9 п. 164.2 ст. 164, пп.170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України - не задекларовано дохід у вигляді інвестиційного прибутку у сумі 1 000 000 грн. та не сплачено до бюджету податок на доходи фізичних осіб за 2017 р. в сумі 180 000 грн. з отриманого доходу;
пп.1.2, 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України - не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету військовий збір у сумі 15 000 грн. з отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку.
До вказаних висновків контролюючий орган дійшов з наступних підстав.
Платник податків - фізична особа ОСОБА_1 - відповідно до інформації ТОВ ФК "АРТФІНБРОК" (код 38960167) в 2017 р. отримав дохід у вигляді інвестиційного прибутку від операцій з інвестиційними активами та отримав інвестиційний прибуток у сумі 1 000 000 грн.
ТОВ ФК "АРТФІНБРОК" в податковому розрахунку за формою 1-ДФ за ІІІ квартал 2017 р. відображено інформацію про отримання інвестиційного прибутку за ознакою доходу "112" у сумі 1 000 000 грн. на користь фізичної особи ОСОБА_1 .
Згідно з листом ТОВ ФК "АРТФІНБРОК" від 17.07.2018 р. №183 за адресу контролюючого органу зазначено, що товариство не є професійним торговцем цінних паперів, тому не є податковим агентом платника податку ОСОБА_1 щодо оподаткування інвестиційного прибутку.
ОСОБА_1 направлено лист Головного управління ДФС у м. Києві від 12.03.2018 р. №9185/П/26-56-13-04-20 щодо виконання обов'язку подання декларації про майновий стан та доходи за 2917 рік та декларування доходу, отриманого у вигляді інвестиційного прибутку, на яку відповіді не отримано.
За наслідками перевірки контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 28.12.2018 року
№ 0133014202, згідно з яким за порушення пп. "а" п.176.1 ст. 176, п.44.1, п.44.3 ст. 44 Податкового кодексу України на позивача накладено штраф у розмірі 510 грн.;
№0133024202, згідно з яким за порушення п.179.1 ст. 179 з урахуванням вимог пп.49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України на позивача накладено штраф у розмірі 170 грн.;
№0133004202, згідно з яким за порушення пп.168.2.1 п. 168.2 ст. 168, пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 з урахуванням вимог пп.164.2.9 п. 164.2 ст. 164, пп.170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України позивачу нараховано податкове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 180 000 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 45 000 грн.;
№0133034202, згідно з яким за порушення пп.1.2, 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України позивачу визначено податкове зобов'язання зі сплати військового збору в розмірі 15 000 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 3 750 грн.
26.03.2019 р. контролюючим органом винесено податкову вимогу №103558-17, згідно з якою станом на 25.03.2019 р. ОСОБА_1 визначено податковий борг у загальному розмірі 267 207, 17 грн. (основне зобов'язання - 192 870 грн., штраф 49 430 грн., пеня 24 906, 57 грн.), а також рішення № 103558-17 від 26.03.2019 року про опис майна в податкову заставу.
Позивач - ОСОБА_1 - вважає вказані рішення протиправними та просить їх скасувати з таких підстав.
Позивач не заперечує, що у 2017 р. ним отримано дохід у розмірі 1 000 000 грн. від продажу корпоративних прав МПП "Ілона" на підставі договору купівлі-продажу частки у статутному капіталі від 12.09.2017 р., укладеному з ТОВ ФК "АРТФІНБРОК".
Проте, витрати позивача на попереднє придбання цього активу також склали 1 000 000 грн., а саме:
28.12.2015 р. між позивачем та ОСОБА_2 укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі, згідно з яким позивач придбав частку у розмірі 47, 5% вартістю 93 575 грн.;
28.12.2015 р. між позивачем і ОСОБА_3 укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі, згідно з яким позивач придбав частку у розмірі 47, 5% вартістю 93 575 грн.;
28.12.2015 р. позивач придбав інвестиційний актив на володіння корпоративними правами МПП "Ілона" в розмірі 95% вартістю 1 803 000 грн.;
29.08.2017 р. між позивачем та ОСОБА_4 укладено договір купівлі-продажу частки у статутному капіталі, згідно з яким позивач придбав частку у розмірі 0,49% вартістю 9 850 грн.
Таким чином, у 2017 р. позивач став одноосібним власником 100% корпоративних прав МПП "Ілона", що складає 2 000 000 грн.
У 2017 р. позивач отримав прибуток у розмірі 1 000 000 грн. за відчуження 50% активу, проте, загальна вартість понесених ним витрат на придбання активу також становить 1 000 000 грн.
У зв'язку з відсутністю прибутку позивачем у 2017 р. не подавалася податкова декларація про доходи та не сплачувався податок.
Також позивач зазначив, що ним не отримано ні акту перевірки, ні оскаржуваних рішень від 28.12.2017 р., тому про їх існування він дізнався лише 05.04.2019 р. після отримання податкової вимоги та рішення про опис майна у податкову заставу від 26.03.2019р.
Відповідач - Державна податкова служба України в особі Головного управління ДПС у м. Києві - проти задоволення позовних вимог заперечив, підтримавши висновки акту перевірки.
Проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення з таких підстав.
Згідно з пп.20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України (в редакції станом на жовтень 2018 р.) контролюючі органи мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно з пп.78.1.2 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звіт про контрольовані операції або документацію з трансфертного ціноутворення, якщо їх подання передбачено законом.
Згідно з п.79.1 ст. 79 Податкового кодексу України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.
В даному випадку документальна позапланова невиїзна перевірка з питань дотримання вимог своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з отриманого доходу у вигляді інвестиційного прибутку платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) за період з 01.01.2017 р. по 31.12.2017 р., про що складено акт від 26.10.2018 р. №4260/26-15-42-02-30/ НОМЕР_1 , проведена у зв'язку з отриманням інформації ТОВ ФК "АРТФІНБРОК" (код 38960167) проте, що в 2017 р. отримав дохід у вигляді інвестиційного прибутку від операцій з інвестиційними активами та отримав інвестиційний прибуток у сумі 1 000 000 грн., встановленням факту неподання платником податкової декларації, тобто, з передбачених законодавством підстав.
Щодо висновків акту перевірки та оскаржуваних рішень суд зазначає наступне.
Згідно з пп. 14.1.81-1 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (в редакції станом на вересень 2017 р.) інвестиційний прибуток для цілей розділу IV цього Кодексу - дохід у вигляді позитивної різниці між доходом, отриманим платником податку від проведення операцій з цінними паперами з урахуванням курсової різниці, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, та витратами на придбання таких інвестиційних активів.
Згідно з пп.168.2.1 п. 168.2 ст. 168, пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.
Якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов'язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.
Згідно з пп.164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.
Згідно з пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
Згідно з пп.170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.
Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.
Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення, крім фінансових результатів, зазначених в абзаці першому пункту 29 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу.
Фінансовий результат за операціями з цінними паперами чи деривативами визначається платником податку. При цьому платник податку визначає фінансовий результат за операціями з цінними паперами чи деривативами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, окремо від фінансового результату за операціями з цінними паперами чи деривативами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі.
З врахуванням вказаних положень пп.164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається: інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з корпоративними правами, що мало місце в даному випадку внаслідок укладення позивачем договору купівлі-продажу частки у статутному капіталі від 12.09.2017 р. з ТОВ ФК "АРТФІНБРОК" на суму 1 000 000 грн.
Також згідно з загальним правилом п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.
При цьому, при вирішенні питання щодо оподаткування інвестиційного прибутку, перевірці підлягають обставини наявності у позивача позитивного фінансового результату від операцій з інвестиційними активами.
Оскільки позивач не був повідомлений про проведення перевірки та не надав свої пояснення щодо обставин придбання інвестиційного активу - корпоративних прав МПП "Ілона", від відчуження яких він отримав прибуток, то вказані пояснення та документи відповідачем не оцінювалися.
Згідно з наданими до матеріалів справи доказами станом на час укладення договору від 12.09.2017 р. з ТОВ ФК "АРТФІНБРОК" про продаж 50% статутного капіталу з належних позивачу 100% ним понесено витрати на придбання вказаного інвестиційного активу протягом 2015-2017 років, а саме: 28.12.2015 р. придбано 95% статутного капіталу за договорами з ОСОБА_2 та ОСОБА_3 , на підставі рішення №2/2016 загальних зборів засновників (власників) МПП "Ілона" від 20.05.2016 р. збільшено частку позивача у статутному капіталі з 95% до 99, 51% шляхом збільшення статутного капіталу, що мало місце протягом 2016-2017 років; 29.08.2017 р. придбано 0,49% статутного капіталу за договором з ОСОБА_4 .
Згідно з наданими позивачем розрахунковими документами загальні витрати на придбання 100% статутного капіталу МПП "Ілона" становлять 1 000 000 грн., що дорівнює сумі отриманих ним коштів за договором від 12.09.2017 р. з ТОВ ФК "АРТФІНБРОК".
Відповідно, об'єкт оподаткування відсутній, оскільки позивачем інвестиційного доходу не отримано, і підстави для нарахування позивача ПДФО та військового збору з отриманого доходу відсутні.
Оскільки позивачем у 2017 р. здійснено відчуження лише 50% належних йому корпоративних прав, то прибуток у нього виникне у випадку відчуження решти корпоративних прав.
Згідно з п.179.1 ст. 179 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.
Згідно з пп.49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.
У зв'язку з відсутністю оподатковуваного доходу у 2017 році у позивача не виник обов'язок з подання податкової декларації за 2017 р.
Згідно з пп. "а" п.176.1 ст. 176 Податкового кодексу України платники податку зобов'язані: а) вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов'язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку.
Форми такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно з Порядком ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 23.06.2017 р. № 591, він поширюється на фізичних осіб - платників податків, які отримують доходи та відповідно до розділу IV Податкового кодексу України зобов'язані подавати податкову декларацію про майновий стан і доходи та/або мають право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку, крім осіб, які перебувають на податковому обліку як самозайняті особи.
Оскільки позивач не отримав дохід, не зобов'язаний був подавати декларацію про доходи за 2017 р., на нього не поширюється і обов'язок з ведення Книги обліку доходів і витрат.
Згідно з пп. 14.1.153 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.
Згідно з п. 59.1, 59.3 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.
Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.
Згідно з пп. 89.1.2 п. 89.1 ст. 89 Податкового кодексу України право податкової застави виникає: 89.1.2. у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.
В даному випадку 26.03.2019 р. контролюючим органом винесено податкову вимогу №103558-17, згідно з якою станом на 25.03.2019 р. ОСОБА_1 визначено податковий борг у загальному розмірі 267 207, 17 грн. (основне зобов'язання - 192 870 грн., штраф 49 430 грн., пеня 24 906, 57 грн.), а також рішення № 103558-17 від 26.03.2019 року про опис майна в податкову заставу.
Вказані рішення винесено як наслідок наявності у позивача податкового боргу згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 28.12.2017 р.
Оскільки згідно з вищевикладеним суд дійшов висновку про відсутність підстав для винесення вказаних податкових повідомлень-рішень, то підстави для виставлення податкової вимоги та опис майна в податкову заставу відсутні також.
Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано; безсторонньо; добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно; з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно.
В даному випадку відповідачем винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення на порушення принципу обґрунтованості, що є підставою для задоволення позовних вимог.
На підставі вищевикладеного, ст. 241-246, 255, 257-262, 293, 295 КАС України, суд, -
1. Позовні вимоги задовольнити.
2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 28.12.2018 року № 0133014202, №0133024202, №0133004202, №0133034202, податкову вимогу №103558-17 від 26.03.2019 року, рішення № 103558-17 від 26.03.2019 року про опис майна в податкову заставу Головного управління ДФС у м. Києві.
3. Присудити за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код 43005393) в особі відокремленого підрозділу - Головне управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011, місцезнаходження: Україна, 04116, місто Київ, вул. Шолуденка, будинок 33/19) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) судовий збір у розмірі 5 884, 77 грн.
4. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
5. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя О.В. Головань
Повний текст рішення
виготовлено і підписано 19.04.2021 р.