14 квітня 2021 року ЛуцькСправа № 140/1124/21
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “АВГУСТІНО” до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю “АВГУСТІНО” звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 15.10.2020 року №2039740/32144454; від 13.10.2020 року №2032725/32144454; від 16.10.2020 року №2042979/32144454; від 15.10.2020 року №2039745/32144454; від 16.10.2020 року №2042970/32144454; від 15.10.2020 року №2039746/32144454; від 15.10.2020 року №2039738/32144454; від 16.10.2020 року №2042974/32144454; від 16.10.2020 року №2042978/32144454; від 16.10.2020 року №2042975/32144454; від 16.10.2020 року №2042967/32144454; від 16.10.2020 року №2042972/32144454; від 15.10.2020 року №2039744/32144454; від 16.10.2020 року №2042969/32144454; від 15.10.2020 року №2039743/32144454; від 16.10.2020 року №2042976/32144454; від 15.10.2020 року №2039742/32144454; від 16.10.2020 року №2042971/32144454; від 16.10.2020 року №2042974/32144454; від 15.10.2020 року №2039739/32144454; від 15.10.2020 року №2039741/32144454; від 15.10.2020 року №2039737/32144454; від 16.10.2020 року №2042968/32144454; від 13.10.2020 року №2032724/32144454, зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №1 від 01.09.2020; №4 від 01.09.2020.; №5 від 01.09.2020; №6 від 02.09.2020; №7 від 02.09.2020; №8 від 02.09.2020; №9 від 02.09.2020; №10 від 02.09.2020; №11 від 03.09.2020; №12 від 03.09.2020; №13 від 04.09.2020; №14 від 07.09.2020; №15 від 07.09.2020, №17 від 08.09.2020; №18 від 08.09.2020; №19 від 08.09.2020; №21 від 08.09.2020; №22 від 08.09.2020; №23 від 08.09.2020; №24 від 09.09.2020; №25 від 10.09.2020; №26 від 10.09.2020; №27 від 10.09.2020; №28 від 10.09.2020; №29 від 10.09.2020; №30 від 10.09.2020; №31 від 10.09.2020; №32 від 11.09.2020; №33 від 14.09. 2020 та розрахунки коригування №1 від 02.09.2020 та №2 від 16.09.2020; №34 від 14.09.2020; №35 від 14.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позові вимоги обґрунтовані тим, що позивачем за результатами своєї господарської діяльності було подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №1 від 01.09.2020; №4 від 01.09.2020.; №5 від 01.09.2020; №6 від 02.09.2020; №7 від 02.09.2020; №8 від 02.09.2020; №9 від 02.09.2020; №10 від 02.09.2020; №11 від 03.09.2020; №12 від 03.09.2020; №13 від 04.09.2020; №14 від 07.09.2020; №15 від 07.09.2020, №17 від 08.09.2020; №18 від 08.09.2020; №19 від 08.09.2020; №21 від 08.09.2020; №22 від 08.09.2020; №23 від 08.09.2020; №24 від 09.09.2020; №25 від 10.09.2020; №26 від 10.09.2020; №27 від 10.09.2020; №28 від 10.09.2020; №29 від 10.09.2020; №30 від 10.09.2020; №31 від 10.09.2020; №32 від 11.09.2020; №33 від 14.09. 2020 та розрахунки коригування №1 від 02.09.2020 та №2 від 16.09.2020; №34 від 14.09.2020; №35 від 14.09.2020, однак, їх реєстрація була зупинена ГУ ДПС у Волинській на підставі п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПКУ України), у зв'язку із тим, що податкові накладні/розрахунки коригування відповідають п.1 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач зазначає, що ним, з метою усунення причин зупинення реєстрації податкових накладних, до податкового органу надано повідомлення та перелік первинних документів, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по вищезазначених податкових накладних.
Однак, пояснення не були прийняті до уваги та Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області було прийнято рішення від 15.10.2020 року №2039740/32144454; від 13.10.2020 року №2032725/32144454; від 16.10.2020 року №2042979/32144454; від 15.10.2020 року №2039745/32144454; від 16.10.2020 року №2042970/32144454; від 15.10.2020 року №2039746/32144454; від 15.10.2020 року №2039738/32144454; від 16.10.2020 року №2042974/32144454; від 16.10.2020 року №2042978/32144454; від 16.10.2020 року №2042975/32144454; від 16.10.2020 року №2042967/32144454; від 16.10.2020 року №2042972/32144454; від 15.10.2020 року №2039744/32144454; від 16.10.2020 року №2042969/32144454; від 15.10.2020 року №2039743/32144454; від 16.10.2020 року №2042976/32144454; від 15.10.2020 року №2039742/32144454; від 16.10.2020 року №2042971/32144454; від 16.10.2020 року №2042974/32144454; від 15.10.2020 року №2039739/32144454; від 15.10.2020 року №2039741/32144454; від 15.10.2020 року №2039737/32144454; від 16.10.2020 року №2042968/32144454; від 13.10.2020 року №2032724/32144454 про відмову у реєстрації відповідних податкових накладних. Підстава прийняття рішення - ненадання платником податку копій документів, зокрема, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків за реалізований товар, а також первинних документів щодо транспортування реалізованого товару та документів складського обліку.
На думку позивача, надані ГУ ДПС у Волинській області документи є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а відтак вважає, оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
На підставі наведеного просить позов задовольнити повністю.
Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 08.02.2021 відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
22.02.2021 представником відповідачів подано відзив на позовну заяву у якому вимоги позивача не визнала, посилаючись на те, що за результатами засідання ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 15.10.2020 року №2039740/32144454; від 13.10.2020 року №2032725/32144454; від 16.10.2020 року №2042979/32144454; від 15.10.2020 року №2039745/32144454; від 16.10.2020 року №2042970/32144454; від 15.10.2020 року №2039746/32144454; від 15.10.2020 року №2039738/32144454; від 16.10.2020 року №2042974/32144454; від 16.10.2020 року №2042978/32144454; від 16.10.2020 року №2042975/32144454; від 16.10.2020 року №2042967/32144454; від 16.10.2020 року №2042972/32144454; від 15.10.2020 року №2039744/32144454; від 16.10.2020 року №2042969/32144454; від 15.10.2020 року №2039743/32144454; від 16.10.2020 року №2042976/32144454; від 15.10.2020 року №2039742/32144454; від 16.10.2020 року №2042971/32144454; від 16.10.2020 року №2042974/32144454; від 15.10.2020 року №2039739/32144454; від 15.10.2020 року №2039741/32144454; від 15.10.2020 року №2039737/32144454; від 16.10.2020 року №2042968/32144454; від 13.10.2020 року №2032724/32144454 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 01.09.2020; №4 від 01.09.2020.; №5 від 01.09.2020; №6 від 02.09.2020; №7 від 02.09.2020; №8 від 02.09.2020; №9 від 02.09.2020; №10 від 02.09.2020; №11 від 03.09.2020; №12 від 03.09.2020; №13 від 04.09.2020; №14 від 07.09.2020; №15 від 07.09.2020, №17 від 08.09.2020; №18 від 08.09.2020; №19 від 08.09.2020; №21 від 08.09.2020; №22 від 08.09.2020; №23 від 08.09.2020; №24 від 09.09.2020; №25 від 10.09.2020; №26 від 10.09.2020; №27 від 10.09.2020; №28 від 10.09.2020; №29 від 10.09.2020; №30 від 10.09.2020; №31 від 10.09.2020; №32 від 11.09.2020; №33 від 14.09. 2020 та розрахунки коригування №1 від 02.09.2020 та №2 від 16.09.2020; №34 від 14.09.2020; №35 від 14.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки позивачем не було подано документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків за реалізований товар, а також первинних документів щодо транспортування реалізованого товару та документів складського обліку.
А тому вважає, що оскаржувані рішення є обґрунтованими та прийняті з дотриманням вимог чинного законодавства, яке регулює дані правовідносини.
На підставі наведеного просить відмовити у задоволенні позову повністю.
Одночасно із відзивом на позовну заяву, представником відповідачів подано клопотання про розгляд справи за її участі за правилами загального позовного провадження.
Ухвалою суду від 24.02.2021 в задоволенні заяви представника відповідачів про розгляд справи за участю сторін за правилами загального позовного провадження, відмовлено.
У відповіді від 26.02.2021 на відзив представник позивача зазначив, що відповідачем не спростовано твердження та аргументи позивача, а тому просив позовні вимоги задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві.
Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю, враховуючи наступне.
Судом встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю “АВГУСТІНО”, відповідно до вимог статті 201 ПК України, за результатами своєї господарської діяльності було сформовано та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №1 від 01.09.2020; №4 від 01.09.2020.; №5 від 01.09.2020; №6 від 02.09.2020; №7 від 02.09.2020; №8 від 02.09.2020; №9 від 02.09.2020; №10 від 02.09.2020; №11 від 03.09.2020; №12 від 03.09.2020; №13 від 04.09.2020; №14 від 07.09.2020; №15 від 07.09.2020, №17 від 08.09.2020; №18 від 08.09.2020; №19 від 08.09.2020; №21 від 08.09.2020; №22 від 08.09.2020; №23 від 08.09.2020; №24 від 09.09.2020; №25 від 10.09.2020; №26 від 10.09.2020; №27 від 10.09.2020; №28 від 10.09.2020; №29 від 10.09.2020; №30 від 10.09.2020; №31 від 10.09.2020; №32 від 11.09.2020; №33 від 14.09. 2020 та розрахунки коригування №1 від 02.09.2020 та №2 від 16.09.2020; №34 від 14.09.2020; №35 від 14.09.2020, однак їх реєстрація була зупинена згідно квитанцій від 22.09.2020 про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, відповідно до квитанцій від 22.09.2020, податкові накладні №1 від 01.09.2020; №4 від 01.09.2020.; №5 від 01.09.2020; №6 від 02.09.2020; №7 від 02.09.2020; №8 від 02.09.2020; №9 від 02.09.2020; №10 від 02.09.2020; №11 від 03.09.2020; №12 від 03.09.2020; №13 від 04.09.2020; №14 від 07.09.2020; №15 від 07.09.2020, №17 від 08.09.2020; №18 від 08.09.2020; №19 від 08.09.2020; №21 від 08.09.2020; №22 від 08.09.2020; №23 від 08.09.2020; №24 від 09.09.2020; №25 від 10.09.2020; №26 від 10.09.2020; №27 від 10.09.2020; №28 від 10.09.2020; №29 від 10.09.2020; №30 від 10.09.2020; №31 від 10.09.2020; №32 від 11.09.2020; №33 від 14.09. 2020 та розрахунки коригування №1 від 02.09.2020 та №2 від 16.09.2020; №34 від 14.09.2020; №35 від 14.09.2020 прийнято, але їх реєстрація зупинена у зв'язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1704, 1806 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
З метою реєстрації зупинених податкових накладних позивачем подано до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області поясненнями та копіями документів для прийняття рішення про реєстрацію відповідних податкових накладних в ЄРПН.
Комісією Головного управління ДПС у Волинській області прийнято рішення від 15.10.2020 року №2039740/32144454; від 13.10.2020 року №2032725/32144454; від 16.10.2020 року №2042979/32144454; від 15.10.2020 року №2039745/32144454; від 16.10.2020 року №2042970/32144454; від 15.10.2020 року №2039746/32144454; від 15.10.2020 року №2039738/32144454; від 16.10.2020 року №2042974/32144454; від 16.10.2020 року №2042978/32144454; від 16.10.2020 року №2042975/32144454; від 16.10.2020 року №2042967/32144454; від 16.10.2020 року №2042972/32144454; від 15.10.2020 року №2039744/32144454; від 16.10.2020 року №2042969/32144454; від 15.10.2020 року №2039743/32144454; від 16.10.2020 року №2042976/32144454; від 15.10.2020 року №2039742/32144454; від 16.10.2020 року №2042971/32144454; від 16.10.2020 року №2042974/32144454; від 15.10.2020 року №2039739/32144454; від 15.10.2020 року №2039741/32144454; від 15.10.2020 року №2039737/32144454; від 16.10.2020 року №2042968/32144454; від 13.10.2020 року №2032724/32144454 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 01.09.2020; №4 від 01.09.2020.; №5 від 01.09.2020; №6 від 02.09.2020; №7 від 02.09.2020; №8 від 02.09.2020; №9 від 02.09.2020; №10 від 02.09.2020; №11 від 03.09.2020; №12 від 03.09.2020; №13 від 04.09.2020; №14 від 07.09.2020; №15 від 07.09.2020, №17 від 08.09.2020; №18 від 08.09.2020; №19 від 08.09.2020; №21 від 08.09.2020; №22 від 08.09.2020; №23 від 08.09.2020; №24 від 09.09.2020; №25 від 10.09.2020; №26 від 10.09.2020; №27 від 10.09.2020; №28 від 10.09.2020; №29 від 10.09.2020; №30 від 10.09.2020; №31 від 10.09.2020; №32 від 11.09.2020; №33 від 14.09. 2020 та розрахунки коригування №1 від 02.09.2020 та №2 від 16.09.2020; №34 від 14.09.2020; №35 від 14.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно з якими підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є ненадання платником податку копій документів, а саме:
по податкових накладних №4 від 01.09.2020, №33 від 13.10.2020 платник податку не надав розрахункові документи та банківські виписки з особових рахунків за реалізований товар;
по податкових накладних №5, №9, №10, №11 від 02.09.2020, №12 від 03.09.2020, №13 від 04.09.2020, №14, №15 від 07.09.2020, №17, №18, №19, №21, №22, №23 від 08.09.2020, №24 від 09.09.2020, №25, №26, №28, №29, №30, №31 від 10.09.2020, №32 від 11.09.2020, №35 від 14.09.2020 платник податку не надав розрахункові документи та банківські виписки з особових рахунків за реалізований товар, а також первинних документів щодо транспортування реалізованого товару та документів складського обліку.
Позивач не погоджуючись із вказаними рішеннями, вважаючи їх протиправними та такими, що порушують його права, звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з вимогами статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі ПК України).
Абзацом першим пункту 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
Згідно абзацу 1-2 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (далі - Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування (абз. 10 п. 12 Порядку №1246).
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки (п. п. 13-15 Порядку №1246).
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з приписами п.6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку №1165 установлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (п.п. 8, 9 Порядку №1165).
Пунктами 10-11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Крім того, наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Як слідує зі змісту вказаних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податків розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків за реалізований товар, а також первинних документів щодо транспортування реалізованого товару та документів складського обліку.
Суд звертає увагу на те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, що і було зроблено відповідачем.
В даному випадку, як встановлено судом, позивачем при реєстрації податкових накладних, а саме: №4 від 01.09.2020 та №33 від 13.10.2020 податковому органу не надано розрахункові документи та банківські виписки з особових рахунків за реалізований товар; №5, №9, №10, №11 від 02.09.2020, №12 від 03.09.2020, №13 від 04.09.2020, №14, №15 від 07.09.2020, №17, №18, №19, №21, №22, №23 від 08.09.2020, №24 від 09.09.2020, №25, №26, №28, №29, №30, №31 від 10.09.2020, №32 від 11.09.2020, №35 від 14.09.2020 податковому органу не надано розрахункові документи та банківські виписки з особових рахунків за реалізований товар, а також первинних документів щодо транспортування реалізованого товару та документів складського обліку.
При цьому, суд зауважує, що подати контролюючому органу документи, достатні для реєстрації податкових накладних, є обов'язком платника податку.
Виходячи з викладеного, суд дійшов висновку, що вданому випадку, подані позивачем при реєстрації податкових накладних документи не розкривають фактичних обставин руху коштів та товару у ланцюгу постачання.
Зміст та обсяг поданих первинних та інших документів для висновку про їх достатність для реєстрації податкових накладних повинен узгоджуватись зі змістом та характером господарської операції та свідчити про її фактичне виконання.
Сама по собі наявність господарських та/або цивільних договорів між учасниками фінансово-господарських операцій, не опосередкованих сукупністю первинних документів, що підтверджують фактичний рух товарів/послуг і коштів у процесі їх здійснення, не свідчить про реальність відповідних фінансово-господарських операцій і не може бути підставою для реєстрації податкової накладної, яка відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків.
Беручи до уваги, що обсяг поданих позивачем документів та їх зміст не дозволяє однозначно з'ясувати фактичні обставини поставки товару, суд вважає обґрунтованим висновок комісії, що надані позивачем документи були недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Таким чином, зважаючи на те, що в даному випадку, наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №1 від 01.09.2020; №4 від 01.09.2020.; №5 від 01.09.2020; №6 від 02.09.2020; №7 від 02.09.2020; №8 від 02.09.2020; №9 від 02.09.2020; №10 від 02.09.2020; №11 від 03.09.2020; №12 від 03.09.2020; №13 від 04.09.2020; №14 від 07.09.2020; №15 від 07.09.2020, №17 від 08.09.2020; №18 від 08.09.2020; №19 від 08.09.2020; №21 від 08.09.2020; №22 від 08.09.2020; №23 від 08.09.2020; №24 від 09.09.2020; №25 від 10.09.2020; №26 від 10.09.2020; №27 від 10.09.2020; №28 від 10.09.2020; №29 від 10.09.2020; №30 від 10.09.2020; №31 від 10.09.2020; №32 від 11.09.2020; №33 від 14.09. 2020 та розрахунки коригування №1 від 02.09.2020 та №2 від 16.09.2020; №34 від 14.09.2020; №35 від 14.09.2020, суд вважає, що останній мав правові підстави для відмови позивачу у реєстрації вищевказаних податкових накладних.
Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно із частиною другою статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Під час розгляду справи ГУ ДПС у Волинській області, як суб'єкт владних повноважень, надав суду докази, які спростовували твердження позивача та навів обґрунтованих мотивів прийняття рішень від 15.10.2020 року №2039740/32144454; від 13.10.2020 року №2032725/32144454; від 16.10.2020 року №2042979/32144454; від 15.10.2020 року №2039745/32144454; від 16.10.2020 року №2042970/32144454; від 15.10.2020 року №2039746/32144454; від 15.10.2020 року №2039738/32144454; від 16.10.2020 року №2042974/32144454; від 16.10.2020 року №2042978/32144454; від 16.10.2020 року №2042975/32144454; від 16.10.2020 року №2042967/32144454; від 16.10.2020 року №2042972/32144454; від 15.10.2020 року №2039744/32144454; від 16.10.2020 року №2042969/32144454; від 15.10.2020 року №2039743/32144454; від 16.10.2020 року №2042976/32144454; від 15.10.2020 року №2039742/32144454; від 16.10.2020 року №2042971/32144454; від 16.10.2020 року №2042974/32144454; від 15.10.2020 року №2039739/32144454; від 15.10.2020 року №2039741/32144454; від 15.10.2020 року №2039737/32144454; від 16.10.2020 року №2042968/32144454; від 13.10.2020 року №2032724/32144454 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 01.09.2020; №4 від 01.09.2020.; №5 від 01.09.2020; №6 від 02.09.2020; №7 від 02.09.2020; №8 від 02.09.2020; №9 від 02.09.2020; №10 від 02.09.2020; №11 від 03.09.2020; №12 від 03.09.2020; №13 від 04.09.2020; №14 від 07.09.2020; №15 від 07.09.2020, №17 від 08.09.2020; №18 від 08.09.2020; №19 від 08.09.2020; №21 від 08.09.2020; №22 від 08.09.2020; №23 від 08.09.2020; №24 від 09.09.2020; №25 від 10.09.2020; №26 від 10.09.2020; №27 від 10.09.2020; №28 від 10.09.2020; №29 від 10.09.2020; №30 від 10.09.2020; №31 від 10.09.2020; №32 від 11.09.2020; №33 від 14.09. 2020 та розрахунки коригування №1 від 02.09.2020 та №2 від 16.09.2020; №34 від 14.09.2020; №35 від 14.09.2020.
Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про не обґрунтованість позовних вимог позивача, а відтак відсутність підстав для задоволення позовних вимог позивача.
У зв'язку із чим, у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю “АВГУСТІНО” до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії, слід відмовити повністю.
Керуючись статтями 139, 243-246, 250, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд
В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю “АВГУСТІНО” до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії, відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю “АВГУСТІНО”, код ЄДРПОУ 32144454, адреса: 43000, м. Луцьк, вул. Боженка, 34а.
Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області, код ЄДРПОУ 43143484, адреса: 43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4.
Відповідач: Державна податкова служба України, код ЄДРПОУ 43005393, адреса: 04053, місто Київ, Львівська площа, 8.
Суддя Ю.Ю. Сорока